2014年新企業(yè)會計準則職工薪酬講解

企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬

河南省學術(shù)技術(shù)帶頭人洛陽市會計學會副會長賈晉黔企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬一、職工薪酬準則的修訂背景二、職工薪酬準則的修訂內(nèi)容三、職工薪酬準則內(nèi)容的解讀四、連接規(guī)定一、修訂背景隨著我國市場經(jīng)濟的進展，多層次社會保障體系漸漸完善，企業(yè)向職工供給福利的形式不斷豐富，尤其是離職后福利預備日益進展，對職工薪酬的會計核算及相關(guān)信息披露提出了新的挑戰(zhàn)和要求。

一、修訂背景關(guān)于離職后福利的會計處理標準尚不完整，導致會計實務(wù)中離職后福利適用的會計政策、披露的內(nèi)容等都有所不全都，這客觀上急需依據(jù)我國社會保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的進展，完善職工薪酬準則。一、修訂背景現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》及相關(guān)的應(yīng)用指南在執(zhí)行中暴露出一些問題，例如勞務(wù)派遣人員的工資與購置勞務(wù)支出的區(qū)分、長期辭退預備導致的應(yīng)付職工薪酬的估量和折現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)退職工的工資薪金調(diào)整等，需要對準則的相關(guān)規(guī)定予以補充說明，以提高準則的針對性和可操作性。一、修訂背景現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》準則的正文過于原則，只標準了職工薪酬的定義，確認、計量和披露的根本原則，關(guān)于帶薪缺勤、利潤共享預備、辭退福利等確實認與計量的具體規(guī)定散見于準則的應(yīng)用指南和講解中，需要對準則、應(yīng)用指南和講解中的相關(guān)內(nèi)容進展整合，充實和完善準則。一、修訂背景2023年，國際會計準則理事會對《國際會計準則第19號——雇員福利》完成了一系列的重大修改。2023年9月，財政部就職工薪酬準則的本進展全國范圍的意見征求，2023年1月27日，財政部正式公布《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》準則的修訂稿。準則內(nèi)容職工薪酬準則共八章三十二條。第一章總則其次章

短期薪酬第三章

離職后福利第四章

辭退福利第五章其他長期職工福利第六章

披

露第七章

連接規(guī)定第八章附則二、修訂內(nèi)容新修訂的準則增加了離職后福利和其他長期辭退福利，充實和明確了短期薪酬和辭退福利的有關(guān)規(guī)定，涵蓋了除以股份為根底的薪酬以外的各類職工薪酬業(yè)務(wù)。主要表現(xiàn)4個方面：二、修訂內(nèi)容〔一〕充實了離職后福利的內(nèi)容，新增了關(guān)于設(shè)定受益預備的會計處理標準現(xiàn)行準則沒有提出離職后福利的類別，除企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等各種社會保障費用和企業(yè)年金外，沒有關(guān)于離職后福利的相關(guān)標準。增設(shè)“離職后福利”一章，區(qū)分設(shè)定提存預備和設(shè)定受益預備，完整地標準了離職后福利的會計處理。二、修訂內(nèi)容增設(shè)“離職后福利”主要理由：有助于適用我國社會保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的進展的需要，統(tǒng)一標準離職后福利適用的會計政策、披露要求等，使財務(wù)報告更充分地反映企業(yè)供給的職工薪酬對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。二、修訂內(nèi)容〔二〕充實了關(guān)于短期薪酬會計處理標準，將企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險調(diào)整至離職后福利中現(xiàn)行準則沒有提出短期薪酬的概念，且很多與之相關(guān)的標準性條文分散在應(yīng)用指南和講解中。對短期薪酬的具體會計處理要求作了如下修訂：二、修訂內(nèi)容1.將現(xiàn)行應(yīng)用指南和講解中關(guān)于帶薪缺勤，利潤共享預備的有關(guān)會計處理規(guī)定，納入準則正文。這主要是對準則體例的調(diào)整，將具有標準性的條文盡可能納入準則的正文。二、修訂內(nèi)容2.企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費，實質(zhì)上向職工供給了離職后福利，屬于設(shè)定提存預備，將這局部內(nèi)容調(diào)整至離職后福利。這主要是引入離職后福利預備后，對準則內(nèi)容構(gòu)造所作的調(diào)整；二、修訂內(nèi)容3.企業(yè)向職工供給的非貨幣性福利統(tǒng)一承受公允價值計量，但公允價值無法牢靠獲得時，可以承受本錢計量。這主要是解決現(xiàn)行準則中非貨幣性福利計量不全都的問題，并提高準則的可操作性。二、修訂內(nèi)容〔三〕充實了關(guān)于辭退福利的會計處理規(guī)定現(xiàn)行準則中提出了關(guān)于辭退福利的定義及其會計處理規(guī)定，但相對簡潔。例如，實務(wù)中企業(yè)向職工供給長期辭退福利的現(xiàn)象比較普遍，現(xiàn)行準則規(guī)定了長期辭退福利的折現(xiàn)率如何確定，但對其他變量所造成影響的處理尚未標準。二、修訂內(nèi)容修訂稿進一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)供給的效勞并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。同時，在報告期末十二月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長期福利的有關(guān)規(guī)定，這為職工內(nèi)退等長期辭退福利的會計處理供給了更充分的指南。二、修訂內(nèi)容〔四〕引入其他長期職工福利，完整地標準職工薪酬的會計處理現(xiàn)行準則中沒有提及其他長期職工薪酬，提出其他長期職工福利包括除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的全部職工薪酬。對于不符合設(shè)定提存預備條件的其他長期職工福利，其確認與計量應(yīng)適用設(shè)定受益預備的有關(guān)規(guī)定。二、修訂內(nèi)容引入其他長期職工福利理由：實務(wù)中企業(yè)供給的職工薪酬種類繁多，準則無法完全列舉，在列舉常見的三類職工薪酬〔短期薪酬、離職后福利、辭退福利〕的根底上，增設(shè)“其他長期職工薪酬”有助于囊括實務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，以完整標準與職工薪酬相關(guān)的會計處理問題。三、準則解讀〔一〕職工薪酬的范圍職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工供給的效勞或解除勞動關(guān)系而賜予的各種形式的酬勞或補償。舊定義：指企業(yè)為獲得職工供給的效勞而賜予各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出。新舊比較：職工薪酬的范圍延長到離職后福利。職工薪酬的范圍職工薪酬包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。舊準則范圍：〔1〕職工工資、獎金、津貼和補貼；〔2〕職工福利費；〔3〕醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

〔4〕住房公積金；〔5〕工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；〔6〕非貨幣性福利；〔7〕因解除與職工的勞動關(guān)系賜予的補償；〔8〕其他與獲得職工供給的效勞相關(guān)的支出。新舊比較：重新分類職工薪酬；增設(shè)“其他長期職工福利”。職工薪酬的范圍職工范圍：是指與企業(yè)訂立勞動合同的全部人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所供給效勞與職工所供給效勞類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)供給效勞的人員。新舊變化：更明確了全職、兼職與臨時工，勞務(wù)派遣工包括在內(nèi)的職工范圍。三、準則解讀〔二〕短期薪酬的核算短期薪酬，是指企業(yè)在職工供給相關(guān)效勞的年度報告期間完畢后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系賜予的補償除外。短期薪酬短期薪酬具體包括：1.職工工資、獎金、津貼和補貼2.職工福利費3.醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費4.住房公積金5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6.短期帶薪缺勤7.短期利潤共享預備8.非貨幣性福利9.其他短期薪酬帶薪缺勤帶薪缺勤：是指企業(yè)支付工資或供給補償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。累積帶薪缺勤：是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在將來期間使用。累積帶薪缺勤【例題】甲公司共有1000名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受15天的帶薪年休假，未享受的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)1個會計年度，超過1年未行使的帶薪年休假權(quán)利作廢，職工在離開公司時不能獲得現(xiàn)金支付。累積帶薪缺勤假設(shè)A職工2023年休假12天，另有三天可累計至2023年。假設(shè)該企業(yè)平均每名職工每個工作日工資為400元。則2023年12月31日，應(yīng)作會計處理：借：治理費用1200貸：應(yīng)付職工薪酬1200累積帶薪缺勤假設(shè)2023年12月31日，A享受了14天的年休假，公司以銀行存款支付。由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未行使的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)1年，超過1年未行使的權(quán)利將作廢。即A員工只有1天休假可累計至2023年。2023年12月31日，甲公司應(yīng)做如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤福利800貸：治理費用800累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤福利需要在職工供給效勞并行使帶薪缺勤權(quán)利的當期確認為生產(chǎn)本錢或者計入當期損益，并非到企業(yè)實際支付現(xiàn)金或銀行存款時才確認。假設(shè)職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)當確認必需支付給職工的全部累積未行使權(quán)利的補償金額。非累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤：是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚喪假、產(chǎn)假、探親假、病假等通常屬于非累積帶薪缺勤。利潤共享預備利潤共享預備：是指因職工供給效勞而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果供給薪酬的協(xié)議。利潤共享預備依據(jù)時間長短將小于12個月的劃分為短期薪酬，超過12個月的劃分為長期職工福利。這是此次修訂的核心內(nèi)容之一，也是我國會計準則與國際會計準則趨同的表現(xiàn)之一。三、準則解讀1、職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費的核算企業(yè)應(yīng)當在職工為其供給效勞的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產(chǎn)本錢的除外。三、準則解讀2、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算應(yīng)當在職工為其供給效勞的會計期間，依據(jù)規(guī)定的計提根底和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相應(yīng)負債，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢。三、準則解讀3.非貨幣性福利的核算非貨幣性福利應(yīng)當依據(jù)公允價值計量，但當公允價值無法牢靠獲得時，可以承受本錢計量。這主要是解決現(xiàn)行準則中非貨幣性福利計量不全都的問題，提高會計準則的可操作性。三、準則解讀【例題】某公司為扮裝品生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200人，其中生產(chǎn)工人170人，行政治理人員30人。本月以每套本錢為200元的扮裝品發(fā)放職工福利，市場售價為每套300元，增值稅率17%。借：生產(chǎn)本錢59670治理費用10530貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利70200借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕10200借：主營業(yè)務(wù)本錢40000貸：庫存商品40000三、準則解讀〔三〕離職后福利的核算〔變化最大〕離職后福利預備：是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工供給離職后福利制定的規(guī)章或方法等。離職后福利預備分類為：設(shè)定提存預備和設(shè)定受益預備。設(shè)定提存預備設(shè)定提存預備：是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再擔當進一步支付義務(wù)的離職后福利預備。依據(jù)我國養(yǎng)老保險制度相關(guān)文件的規(guī)定，職工的根本養(yǎng)老保險待遇即受益水平與企業(yè)在職工供給效勞各期的繳費水平不直接掛鉤，企業(yè)擔當?shù)牧x務(wù)僅限于依據(jù)規(guī)定標準提存的金額，屬于準則中所稱的設(shè)定提存預備。由于提存額一般都是在職工供給效勞期末12個月以內(nèi)到期支付，計量該類義務(wù)一般不需要折現(xiàn)。失業(yè)保險也同樣屬于設(shè)定提存預備。設(shè)定提存預備設(shè)定提存企業(yè)年金預備的會計處理比較簡潔，企業(yè)在每一期間的義務(wù)是提存規(guī)定的金額。因此，在計量企業(yè)年金本錢和負債時不需要精算假設(shè)，也沒有精算利得和損失產(chǎn)生的可能性。設(shè)定提存預備第十二條：企業(yè)應(yīng)當在職工為其供給效勞的會計期間，將依據(jù)設(shè)定提存預備計算的應(yīng)繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢。

依據(jù)設(shè)定提存預備，預期不會在職工供給相關(guān)效勞的年度報告期完畢后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當參照本準則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。借：生產(chǎn)本錢、治理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益預備設(shè)定受益預備：是指除設(shè)定提存預備以外的離職后福利預備。與設(shè)定提存預備不同，設(shè)定受益預備，是在企業(yè)依據(jù)確定的標準(職工效勞年限、工資水公正)確定每個職工離職后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費的金額。在這種狀況下，與基金資產(chǎn)相關(guān)的風險全部由企業(yè)擔當。設(shè)定受益預備設(shè)定受益預備的會計處理比較簡潔，主要表達在以下4個方面：1.在設(shè)定受益預備里，企業(yè)需要通過精算假設(shè)來計量每期的應(yīng)計負債和費用。精算假設(shè)是對確定企業(yè)年金費用各種變量的最正確估量，包括統(tǒng)計假設(shè)和財務(wù)假設(shè)兩種。前者主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；后者主要包括折現(xiàn)率、將來的工資水平以及年金基金的投資回報率等。設(shè)定受益預備2.設(shè)定受益預備常常會產(chǎn)生精算損益。精算損益是由于閱歷調(diào)整及設(shè)定受益義務(wù)的精算假設(shè)變動的影響產(chǎn)生的、與供給福利的本錢相關(guān)的精算利得和損失，主要包括對職工離職率的調(diào)整、對折現(xiàn)率的調(diào)整、職工壽命超出預期產(chǎn)生的差異以及年金基金實際投資回報與估量投資回報的差異等。設(shè)定受益預備3.在設(shè)定受益預備中，應(yīng)計薪酬負債是一項長期負債，反映企業(yè)依據(jù)薪酬預備確定的期末對職工將來應(yīng)付薪酬年金的現(xiàn)值，需要選擇確定的折現(xiàn)率進展折現(xiàn)。設(shè)定受益預備4.企業(yè)年金費用確實定比較麻煩，一般與企業(yè)當期繳費的金額并不相等。所以設(shè)定受益預備的實施需要精算師參與。精算師的主要任務(wù)是在當前環(huán)境下依據(jù)確定假設(shè)對每位職工的年金價值進展合理的精算，并承受特地的方法(如預期累計福利單位法)，確定每期應(yīng)為職工繳費的金額。而會計人員的主要任務(wù)則是依據(jù)精算師精算的結(jié)果計算確定企業(yè)每期的年金費用水平，并進展相關(guān)確實認和列報。設(shè)定受益預備企業(yè)當期應(yīng)確認的養(yǎng)老金本錢除當期效勞本錢外，還涉及過去效勞本錢、精算利得和損失和利息費用等工程。企業(yè)對職工的養(yǎng)老金義務(wù)符合負債的定義，應(yīng)確認為企業(yè)的一項養(yǎng)老金負債。養(yǎng)老金負債是企業(yè)承受確定的精算方法、估量適宜的折現(xiàn)率所計算出的將來需要支付的養(yǎng)老金總額的折現(xiàn)值。設(shè)定受益預備【例題】王先生在年初滿45歲并參與了A公司，當年、前年薪酬為8萬元。A公司承諾假設(shè)王先生始終在公司工作，至60歲退休后的20年內(nèi)，每年給付王先生5萬元年金。請計算A公司現(xiàn)在每年需要支付的年金。假設(shè)折現(xiàn)利率為5%。計算:〔F/A，15，5%〕A=〔P/A，20，5%〕×521.579A=12.462×5A=2.8875〔萬元〕【小結(jié)】設(shè)定受益預備產(chǎn)生的職工薪酬本錢設(shè)定受益預備存在的問題〔1〕設(shè)定受益預備沒有規(guī)定其資金的運作方式。如企業(yè)消逝危機甚至破產(chǎn)時，員工設(shè)定受益預備的養(yǎng)老保險金的繳納會消逝問題。〔2〕精算師得出的精算報告是前提，只有在準確的精算報告的根底上進展相應(yīng)的會計處理才有客觀性。精算力氣的嚴峻缺乏直接影響設(shè)定受益預備的有效實施?！拘〗Y(jié)】三、準則解讀〔四〕辭退福利的核算辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓舞職工自愿承受裁減而賜予職工的補償。辭退福利核算方法：辭退福利預期在其確認的年度報告期完畢后十二個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定；辭退福利預期在年度報告期完畢后十二個月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當適用本準則關(guān)于其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。會計處理：辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬確認為負債，并計入當期損益。辭退福利【例題】H公司是一家服裝加工企業(yè)，2023年2月為了在下一年度順當實現(xiàn)改制，H公司治理層制定了一項辭退預備，預備規(guī)定從2023年7月1日起，辭退局部服裝加工車間的職工。辭退預備已經(jīng)與職工工會達成全都，且經(jīng)董事會正式批準，將于下半年度內(nèi)實施完畢。辭退福利〔1〕假定該辭退預備中，職工沒有選擇權(quán)，則應(yīng)依據(jù)預備規(guī)定直接在預備制定時計提應(yīng)付職工薪酬。經(jīng)計算，預備辭退100人，估量補償總額為670萬元。應(yīng)做如下處理：

借：治理費用

6700000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

6700000辭退福利〔2〕假定在該預備中，職工可以自愿選擇，這時最關(guān)鍵的是估量擬承受辭退職工的數(shù)量。假定依據(jù)企業(yè)估量各級別職工擬承受辭退數(shù)量的最正確估量數(shù)計算，估量補償總額為362萬元。應(yīng)做如下處理：

借：治理費用

3620000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

3620000三、準則解讀〔五〕其他長期職工福利的核算其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外全部的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤共享預備等。性質(zhì)：是對員工長期福利的一個補充，囊括實務(wù)中可能存在的其