收入、成本和費用的核算

第五節(jié)收入、成本和費用的核算一、收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。收入按企業(yè)經營業(yè)務的主次不同，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動所實現的收入。其他業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的與經常性活動相關的活動實現的收入。（一）銷售商品收入的確認和計量銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量；相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合收入準則所規(guī)定的五項確認條件的，企業(yè)應及時確認收入并結轉相關銷售成本。企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件的，應當提供確鑿的證據。通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。交款提貨方式銷售商品是指購買方已根據企業(yè)開出的發(fā)票賬單支付貨款并取得提貨單的銷售方式。在這種方式下，購貨方支付貨款取得提貨單，企業(yè)尚未交付商品，銷售方保留的是商品所有權上的次要風險和報酬，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，通常應在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。企業(yè)銷售商品滿足收入確認條件時，應當按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。通常情況下，購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款即為其公允價值，應當以此確定銷售商品收入的金額。企業(yè)銷售商品所實現的收入以及結轉的相關銷售成本，通過“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等賬戶核算?！纠?0-74】甲公司采用托收承付結算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420000元，甲公司會計分錄如下：需[答疑編號052101106]『正確答案』（1） 確認商品銷售收入時：借：應收賬款 702000貸：主營業(yè)務收入 600000應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）102000（2） 結轉商品成本時：借：主營業(yè)務成本 420000貸：庫存商品 420000【例10-75】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為300000元，增值稅稅額為51000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款351000元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為240000元。甲公司會計分錄如下：需[答疑編號052101107]『正確答案』（1）確認商品銷售收入時：351000借：銀行存款351000貸：主營業(yè)務收入 300000應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）51000（2）結轉商品成本時：借：主營業(yè)務成本 240000貸：庫存商品 240000（二）銷售退回企業(yè)銷售商品除了可能發(fā)生銷售折讓外，還有可能發(fā)生銷售退回。企業(yè)售出商品發(fā)生的銷售退回，應當分別按不同情況進行會計處理：一是尚未確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當沖減“發(fā)出商品”，同時增加“庫存商品”；二是已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額?！纠?0-76】甲公司20X9年9月5日收到乙公司因質量問題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司20X9年6月2日出售給乙公司，每件商品售價為300元，適用的增值稅稅率為17%,貨款尚未收到，甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司應在驗收退貨入庫時作如下會計分錄：需[答疑編號052101108]『正確答案』借：庫存商品 2100（210X10）貸：發(fā)出商品 2100【例10-77】甲公司20X9年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為350000元，增值稅稅額為59500元；該批商品成本為182000元。A商品于20X9年3月20日發(fā)出，購貨方于3月27日付款。甲公司對該項銷售確認了銷售收入°20X9年9月15日，該批商品質量出現嚴重問題，購貨方將該批商7品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司會計處理如下：需[答疑編號052101109]『正確答案』（1） 銷售實現時：借：應收賬款 409500貸：主營業(yè)務收入 350 000應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）59500借：主營業(yè)務成本 182000貸：庫存商品 182 000（2） 收到貨款時：借：銀行存款 409500貸：應收賬款 409500（3） 銷售退回時：借：主營業(yè)務收入 350 000應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）59500貸：銀行存款 409500借：庫存商品 182 000

貸：主營業(yè)務成本182000二、成本182000成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種經濟資源的耗費。產品生產成本一般包括直接材料、直接人工和制造費用。成本是企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是按一定種類和數量的產品和勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。企業(yè)在一定時期內為生產一定種類、一定數量的產品所支出的各種費用的總和，就是這些產品的成本，也稱制造成本。為了按照用途歸集各項成本，劃清有關成本的界限，正確計算產品成本，應當設置“生產成本”、“制造費用”賬戶。（一） “生產成本”賬戶“生產成本”賬戶核算企業(yè)進行工業(yè)性生產發(fā)生的各項生產成本，包括生產各種產品（產成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制設備等?！吧a成本”賬戶可按基本生產成本和輔助生產成本進行明細核算?；旧a成本應當分別按照基本生產車間和成本核算對象（產品的品種、類別、定單、批別、生產階段等）設置明細賬（或成本計算單，下同），并按照規(guī)定的成本項目設置專欄。企業(yè)發(fā)生的各項直接生產成本、各生產車間應負擔的制造費用、輔助生產車間為基本生產車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務和產品，期（月）末按照一定的分配標準分配給各收益對象記入本賬戶的借方；企業(yè)已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品成本，應于期（月）末記入本賬戶的貸方；本賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產品成本。（二） “制造費用”賬戶“制造費用”賬戶核算企業(yè)生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。該賬戶可按不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。生產車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計提的固定資產折舊、支付的辦公費、水電費等、發(fā)生季節(jié)性的停工損失等記入本賬戶的借方，將制造費用分配計入有關的成本核算對象記人本賬戶的貸方，本賬戶期末一般無余額?！纠?0-78120X9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在3月底之前生產完成A產品和B產品各100件。甲公司如期完成任務，所有產品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：（1）領用某種材料2500千克，其中A產品耗用1500千克，B產品耗用1000千克，該材料單價100元；（2）生產A產品發(fā)生的直接生產人員工時為2000小時，B產品為1000小時，每工時的標準工資為10元；（3）生產車間發(fā)生管理人員工資、折舊費、水電費等45000元。假定該車間3月份生產了A和B兩種產品，甲公司采用生產工人工時比例法對制造費用進行分配。相關會計分錄為：粹[答疑編號052101110]『正確答案』（1）核算產品成本時：A產品應分配的制造費用=45000三（2000+1000）X2000=30000（元）B產品應分配的制造費用=45000三（2000+1000）X1000=15000（元）A產品的生產成本=1500X100+2000X10+30000=200000（元）B產品的生產成本=1000X100+1000X10+15000=125000（元）借：生產成本——基本生產成本-A產品 200000——B產品 125000貸：原材料——XX材料 250000應付職工薪酬 30000

制造費用45000y_45,000——=5元Ab時45000宰2,000+1,000兀八口」汾配計入的制造費用=￡000X15S/小時=遼000元丑分配計入的制造費用=4000X157L/小時=15,000元分配率=待分配的金額

分配標準Q手寫板圖示分配率=待分配的金額

分配標準蚯000蚯0002;000+1;000=15元/小時A分配計入的制造費用=Z000X15S/小時=30』000元E分配計入的制造費用=1,000X15元P卜時=1￡000元（2）產品入庫時：借：庫存商品——A產品 200000——B產品 125000貸：生產成本——基本生產成本——A產品 200000——B產品 125000三、費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利潤的總流出。費用包括企業(yè)日?；顒铀a生的經濟利益的總流出，主要指企業(yè)為取得營業(yè)收入進行產品銷售等營業(yè)活動所發(fā)生的企業(yè)貨幣資金的流出，具體包括成本費用和期間費用。企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認銷售商品收入、提供勞務收入等時，將已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益。費用包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。（一） 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉入主營業(yè)務成本。主營業(yè)務成本的核算舉例見【例10-74】、【例10-75】、【例10-77】。（二） 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本是指企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的企業(yè)經營活動所發(fā)生的成本。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入作為其他業(yè)務收入處理，結轉的相關成本作為其他業(yè)務成本處理。（三） 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經營活動應負擔的相關稅費。有關營業(yè)稅金及附加的核算舉例參見【例10-66】。（四）銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費、廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產修理費等費用。企業(yè)應通過“銷售費用”賬戶，核算銷售費用的發(fā)生和結轉情況。該賬戶借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用，結轉后該賬戶應無余額。該賬戶應按銷售費用的費用項目進行明細核算。【例10-79】某公司為宣傳新產品發(fā)生廣告費80000元，均用銀行存款支付。移[答疑編號052101111]『正確答案』借：銷售費用 80000貸：銀行存款 80000【例10-80】某公司銷售部8月份共發(fā)生費用220000元，其中：銷售人員薪酬100000元，銷售部專用辦公設備折舊費50000元，業(yè)務費70000元（均用銀行存款支付）。粹[答疑編號052101112]『正確答案』借：銷售費用220000貸：應付職工薪酬100000累計折舊50000銀行存款70000【例10-81】某公司銷售一批產品，銷售過程中發(fā)生運輸費5000元、裝卸費2000元，均用銀行存款支付。移[答疑編號052101113]『正確答案』借：銷售費用 7000貸：銀行存款 7000（五）管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)行政管理部門發(fā)生的固定資產修理費等。企業(yè)應通過“管理費用”賬戶，核算管理費用的發(fā)生和結轉情況。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用，結轉后該賬戶應無余額。該賬戶應按管理費用的費用項目進行明細核算?！纠?0-82】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費、差旅費等開辦費25000元，均用銀行存款支付。詢[答疑編號052101114]『正確答案』

借：管理費用 25000貸：銀行存款 25000【例10-83】某企業(yè)為拓展產品銷售市場發(fā)生業(yè)務招待費50000元，均用銀行存款支付。粹[答疑編號052101115]『正確答案』借：管理費用 50000貸：銀行存款 50000【例10-84】某企業(yè)就一項產品的設計方案向有關專家進行咨詢，以現金支付咨詢費30000元。詢[答疑編號052101124]『正確答案』借：管理費用 30000貸：庫存現金 30000【例10-85】某企業(yè)行政部9月份共發(fā)生費用224000元，其中：行政人員薪酬150000元，行政部專用辦公設備折舊費45000元，報銷行政人員差旅費2000元（假定報銷人均未預借差旅費），其他辦公、水電費8000元（均用銀行存款支付）。[答疑編號052101116]『正確答案』借：『正確答案』借：管理費用224000貸：應付職工薪酬150000累計折舊45000庫存現金21000銀行存款8000（六）財務費用財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現金折扣等。企業(yè)應通過“財務費用”賬戶，核算財務費用的發(fā)生和結轉情況。該賬戶借方登記已發(fā)生的各項財務費用，貸方登記期末結轉入“本年利潤”賬戶的財務費用。結轉后該賬戶應無余額。該賬戶應按財務費用的費用項目進行明細核算?！纠?0-86】某企業(yè)于20x9年1月1日向銀行借入生產經營用短期借款360000元，期限6個月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。假定所有利息均不符合利息資本化條件。每月末應預提的當月份應計利息=360000X5%三12=1500（元）。粹[答疑編號052101117]『正確答案』借：財務費用 1500貸：應付利息 1500【例10-87】某企業(yè)于20X9年1月1日向銀行借入生產經營用短期借款360000元，期限6個月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。假定1月份其中120000元暫時作為閑置資金存入銀行，并獲得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息資本化條件。1月份相關利息的會計處理如下：詢[答疑編號052101118]『正確答案』1月份應預提的當月份應計利息=360000X5%三12=1500（元）。TOC\o"1-5"\h\z借：財務費用 1500貸：應付利息 1500同時，當月取得的利息收入400元應沖減財務費用。借：銀行存款 400貸：財務費用 400四、營業(yè)外收支（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得。營業(yè)外收入并不是企業(yè)經營資金耗費所產生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是經濟利益的凈流入，不需要與有關的費用進行配比。營業(yè)外收入主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得等。其中：1?非流動資產處置利得，包括固定資產處置利得和無形資產出售利得。固定資產處置利得，指企業(yè)出售固定資產所取得價款或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，扣除處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費后的凈收益；無形資產出售利得，指企業(yè)出售無形資產所取得的價款，扣除無形資產的賬面價值、出售相關稅費后的凈收益。2?盤盈利得，主要指對于現金等清查盤點中盤盈的現金等，報經批準后計入營業(yè)外收入的金額。3?捐贈利得，指企業(yè)接受捐贈產生的利得。企業(yè)應通過“營業(yè)外收入”賬戶，核算營業(yè)外收入的取得及結轉情況。該賬戶貸方登記企業(yè)確認的各項營業(yè)外收入，借方登記期末結轉入本年利潤的營業(yè)外收入。結轉后該賬戶應無余額。該賬戶應按照營業(yè)外收入的項目進行明細核算。企業(yè)確認營業(yè)外收入，借記“固定資產清理”、“銀行存款”、“待處理財產損溢”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。期末，應將“營業(yè)外收入”賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，借記“營業(yè)外收入”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。【例10-88】企業(yè)將固定資產報廢清理的凈收益8000元轉作營業(yè)外收入。粹[答疑編號052101119]『正確答案』借：固定資產清理 8000貸：營業(yè)外收入 8000【例10-89】某企業(yè)本期營業(yè)外收入總額為180000元，期末結轉本年利潤。詢[答疑編號052101120]『正確答案』借：營業(yè)外收入 180000貸：本年利潤 180000JQ豐寫板圖示1011-03營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失,主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：1.非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形資產出售損失。固定資產處置損失，指企業(yè)出售固定資產所取得價款或報廢固定資產的材料價值和變價收入等，不足以抵補處置固定資產的賬面價值、清理費用、處置相關稅費所發(fā)生的凈損失；無形資產出售損失，指企業(yè)出售無形資產所取得價款，不足以抵補出售無形資產的賬面價值、出售相關稅費后所發(fā)生的凈損失。2?盤虧損失，主要指對于財產清查盤點中盤虧的資產，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。3?罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。4.公益性捐贈支出，指企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出。5?非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失。企業(yè)應通過“營業(yè)外支出”賬戶，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結轉情況。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末結轉入本年利潤的營業(yè)外支出。結轉后該賬戶應無余額。該賬戶應按照營業(yè)外支出的項目進行明細核算。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“固定資產清理”、“待處理財產損溢”、“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶。期末，應將“營業(yè)外支出”賬戶余額結轉入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“營業(yè)外支出”賬戶。【例10-90】某企業(yè)將已經發(fā)生的原材料意外災害損失270000元轉作營業(yè)外支出。移[答疑編號052101121]『正確答案』借：營業(yè)外支出 270000貸：待處理財產損溢 270000【例10-91】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30000元。移[答疑編號052101122]『正確答案』借：營業(yè)外支出 30000貸：銀行存款 30000【例10-92】某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得價款900000元，應交的營業(yè)稅為45000元。該非專利技術的賬面余額為1000000元，累計攤銷額為100000元，未計提減值準備。粹[答疑編號052101123]『正確答案』TOC\o"1-5"\h\z借：銀行存款 900 000累計攤銷 100 000營業(yè)外支出 45 000貸：無形資產 1000000應交稅費 應交營業(yè)稅 45000財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。一、利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利潤相關計算公式如下：（一） 營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用一資產減值損失+公允價值變動收益（一公允價值變動損失）+投資收益（一投資損失）其中：營業(yè)收入是指企業(yè)經營業(yè)務所確認的收入總額，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經營業(yè)務所發(fā)生的實際成本總額，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。資產減值損失是指企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得（或損失）。投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。（二） 利潤總額利潤總額二營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項利得；營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失。（三）凈利潤凈利潤=利潤總額一所得稅費用其中，所得稅費用是指企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。利潤的計算結果如果為負數，即為虧損。企業(yè)應設置“本年利潤”賬戶，核算企業(yè)本年度實現的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）會計期末，企業(yè)應將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶的余額分別轉入“本年利潤”賬戶的貸方，將“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等賬戶的余額分別轉入“本年利潤”賬戶的借方。企業(yè)還應將“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶的凈收益轉入“本年利潤”賬戶的貸方,將“公允價值變動損益”、“投資收益”賬戶的凈損失轉入“本年利潤”賬戶的借方。結轉后，“本年利潤”賬戶如為貸方余額，表示當年實現的凈利潤；如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤”賬戶的本年累計余額轉入“利潤分配一一未分配利潤”賬戶。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”賬戶，貸記“利潤分配一一未分配利潤”賬戶；如為借方余額，作相反的會計分錄。結轉后，“本年利潤”賬戶應無余額?！纠?0-93】乙公司20X9年有關損益類賬戶的年末余額如下（該企業(yè)采用表結法年末一次結轉損益類賬戶）：賬戶名稱結賬前余額主營業(yè)務收入6000000元（貸）其他業(yè)務收入700000元（貸）投資收益600000元（貸）營業(yè)外收入50000元（貸）主營業(yè)務成本4000000元（借）其他業(yè)務成本400000元（借）營業(yè)稅金及附加80000元（借）銷售費用500000元（借）管理費用770000元（借）財務費用200000元（借）營業(yè)外支出250000元（借）詢[答疑編號052101201]『正確答案』（1） 結轉各項收入、利得類賬戶：借：主營業(yè)務收入 6000000TOC\o"1-5"\h\z其他業(yè)務收入 700 000投資收益 600 000營業(yè)外收入 50 000貸：本年利潤 7350000（2） 結轉各項費用、損失類賬戶：借：本年利潤 6200000貸：主營業(yè)務成本4000000其他業(yè)務成本400000營業(yè)稅金及附加80000銷售費用500000

TOC\o"1-5"\h\z管理費用 770 000財務費用 200 000營業(yè)外支出 250 000經過上述結轉后，“本年利潤”賬戶爵貸方發(fā)生額合計7350000元減去借方發(fā)生額合計6200000元即為稅前會計利潤1150000元。G手寫板圖示1012-01血萬4007T本年利潤主營業(yè)務收入其他業(yè)務戚本40萬40萬\營業(yè)稅拿及附加呂萬丨呂萬銷售費用甜萬 50萬管理費用

背萬麗—^400萬血萬4007T本年利潤主營業(yè)務收入其他業(yè)務戚本40萬40萬\營業(yè)稅拿及附加呂萬丨呂萬銷售費用甜萬 50萬管理費用

背萬麗—^400萬4=0萬500萬7050甌萬E00萬日00萬n其他些務收入罰萬|兀萬投岡攵益

釀萬|葩萬115萬營業(yè)牛收入J50萬50萬財務蘆甲20萬加萬（四）綜合收益總額綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益其中，其他綜合收益是指企業(yè)根據企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。二、所得稅應交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式為：應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額一納稅調整減少額納稅調整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中,企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額（如超過稅法規(guī)定標準的職工福利費、業(yè)務招待費支出等），以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）。納稅調整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前5年內的未彌補虧損和國債利息收入等。企業(yè)當期所得稅的計算公式為：應交所得稅=應納稅所得額X所得稅稅率【例10-94】承【例10-93】，假定乙公司適用的所得稅稅率為25%,乙公司不存在納稅調整額。則乙公司20X9年應納稅所得額為1150000元,應交所得稅額=1150000X25%=287500（元）。詢[答疑編號052101202]『正確答案』

（1）確認所得稅費用時:借：所得稅費用（1）確認所得稅費用時:借：所得稅費用287500貸：應交稅費 應交所得稅287500（2）將所得稅費用結轉入“本年利潤”賬戶：借：本年利潤 287500貸：所得稅費用 287500三、利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。利潤分配的順序依次是：（1）提取法定盈余公積；（2）提取任意盈余公積；（3）向投資者分配利潤。企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）應通過“利潤分配”賬戶進行。企業(yè)應在“利潤分配”賬戶下分別設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公

積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧…和“未分配利潤”

等明細賬戶，進行利潤分配的明細分類核算。年終應將“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”

明細賬戶外的其他明細賬戶的余額轉入“利潤分配一一未分配利潤”明細賬戶。結轉后，除

“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶均無余額。年末“利潤分配一一未分配利潤”明

細賬戶如為貸方余額，表示累計的未分配利潤；如為借方余額，則表示累計的未彌補虧損。（一） 提取法定盈余公積《中華人民共和國公司法》規(guī)定，企業(yè)應按凈利潤的10%提取法定盈余公積，但此項公積已達到注冊資本的50%時，可以不再提取。提取法定盈余公積的目的主要是為了培根固基，抵消物價變動的影響以及彌補虧損等。企業(yè)應設置“盈余公積一一法定盈余公積”賬戶，反映法定盈余公積的提取與使用?！纠?0-95】某公司20X9年度的凈利潤為8000000元，由于公司的盈余公積尚未達到注冊資本的50%，按《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，應按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假設以前年度無未彌補虧損,則應提取的法定盈余公積為800000元（8000000X10%）。提取法定盈余公積時，應作如下會計分錄：粹[