國際反傾銷會計實務(wù)講義

國際反傾銷會計實務(wù)歐盟對華反傾銷概況目前，歐盟已發(fā)展為擁有27個成員國，5億人口，除美國之外的最重要的經(jīng)濟(jì)勢力。中國是歐盟的僅次于美國的第二大進(jìn)口國，歐盟對中國進(jìn)口的商品貿(mào)易額占?xì)W盟進(jìn)口總額的13.4%，而且增長快速，自中國2001年加入WTO至2005年，雙方的貿(mào)易額已增加了94%。但是中國對歐盟的貿(mào)易額存在巨大的順差—中國對歐盟的出口貿(mào)易額比進(jìn)口額高出3倍（2005年數(shù)據(jù)），且主要產(chǎn)品是初級產(chǎn)品、普通產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品，技術(shù)含量、附加值和全球化程度低，主要以產(chǎn)品價格競爭優(yōu)勢取勝，極易遭受反傾銷。根據(jù)中國駐歐盟使團(tuán)商務(wù)處介紹，截至2007年10月，歐盟共向中國提起反傾銷案件101起，其中：正在調(diào)查尚未采取措施的案件中國6個，所有第三國12個；正在采取最終措施的案件中國32個，所有第三國90個；正在采取臨時措施的案件中國3個，所有第三國9個；采取最終措施進(jìn)行反規(guī)避調(diào)查的案件中國1個，所有第三國2個；臨時復(fù)審的案件中國6個，所有第三國17個；日落復(fù)審的案件中國4個，所有第三國26個。在所有歐盟反傾銷的案件中，中國案件所占的比例最高，涉及產(chǎn)品種類最廣，金額最大。可見，反傾銷已成為歐盟在中國加入WTO后的對華貿(mào)易政策中的一個最頻繁使用的貿(mào)易保護(hù)手段。雖然，歷經(jīng)對華皮鞋反傾銷案（2005年7月7日立案，涉案金額約7.3億美元，2006年7月終裁，系歐盟近年來對我發(fā)起的最大一起反傾銷案。）之后，歐盟已有9個月未對中國發(fā)起新反傾銷案子，但是由于中歐貿(mào)易不平衡的加劇，歐盟對中國的在市場準(zhǔn)入、技術(shù)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等問題上的不滿，目前中歐經(jīng)貿(mào)關(guān)系已處于歷史上最緊張的時期，歐盟對華新的反傾銷案件已一觸即發(fā)（如鋼鐵）。因我省外向型經(jīng)濟(jì)、塊狀經(jīng)濟(jì)和民營企業(yè)發(fā)達(dá)，所以在上述所有案件中，我省的反傾銷涉案金額和案件數(shù)量都居全國之最，涉及皮鞋、紡織品、打火機(jī)、手推車、小五金、節(jié)能燈等眾多產(chǎn)品，給我省的企業(yè)帶來了巨大的損失。歐盟反傾銷政策法規(guī)及調(diào)查程序歐盟反傾銷政策法規(guī)歐盟的反傾銷的規(guī)定的遵循WTO規(guī)則而制定的，但又有所發(fā)展，目前執(zhí)行的是歐盟理事會1995年12月22日通過的《關(guān)于抵制非歐洲共同體成員國傾銷進(jìn)口的第384/96號規(guī)則》根據(jù)上述規(guī)則，當(dāng)以下四方面條件同時滿足時，可以決定采取反傾銷措施：傾銷事實的存在；歐盟國內(nèi)的工業(yè)受到了嚴(yán)重的損害；傾銷事實和損害之間存在因果關(guān)系；反傾銷措施的實施符合共同體的利益。其中第4版權(quán)法的規(guī)定是歐盟超越世貿(mào)組織規(guī)則的規(guī)定。符合共同體的利益包括兩方面的內(nèi)容。一方面，歐盟采取反傾銷措施的成本不得高于獲得的收益，另一方面，歐盟必須平衡生產(chǎn)商、用戶和消費者的利益，以避免對正常貿(mào)易和競爭造成的損害。歐盟規(guī)定，反傾銷措施可以采用征收反傾銷稅的形式，也可以采用限制價格（如最低限價）的形式。其中征收反傾銷稅是最普遍的措施，一般適用期為兩年。反傾銷一般是由受損害的歐盟內(nèi)生產(chǎn)商提出，征收反傾銷稅的對象是進(jìn)口商，即提高了進(jìn)口商從反傾銷國家或地區(qū)獲得商品的價格。反傾銷稅是從價稅（一般是作為加在CIF上的進(jìn)口關(guān)稅），稅率一般固定，但從對華皮鞋反傾銷案起，歐盟發(fā)明了遞進(jìn)式征稅這一新的方式，即在一定的時間內(nèi)逐步提高反傾銷稅的稅率直至達(dá)到最終稅率，這在短期內(nèi)對出口商是有利的，但是增大了今后實施反傾銷措施的機(jī)率。歐盟對傾銷的認(rèn)定傾銷定義：出口國產(chǎn)品出口至歐盟的價格低于正常價格，就可能被視為傾銷。出口國可能是原產(chǎn)國，亦可能是中間國。1、出口價格的確定在正常情況下，出口價格指產(chǎn)品直接銷售給歐盟進(jìn)口商的價格（一般是到岸價格—CIF）。但如果進(jìn)出口商之間有關(guān)聯(lián)或彼此間有補(bǔ)償性合約等原因?qū)е鲁隹趦r格不可信，歐委會將以產(chǎn)品第一次轉(zhuǎn)賣給獨立買主的價格為基礎(chǔ)推算出口價格。歐委會在推算出口價格時會考慮如下項目：運費、保險費、處理及裝卸費用、關(guān)稅、反傾銷稅、其它進(jìn)口稅以及推算出來的合理的營銷費用及利潤。歐委會在推算利潤率時不會以與出口商有關(guān)聯(lián)的進(jìn)口商的真實利潤率為基礎(chǔ)，而以同業(yè)中獨立進(jìn)口商已實現(xiàn)的利潤率為基礎(chǔ)。2、正常價格的決定一般來講，正常價格是指產(chǎn)品在出口國國內(nèi)正常交易過程的價格。同樣，如果進(jìn)出口商之間有關(guān)聯(lián)或彼此間有補(bǔ)償性合約時，除非有證據(jù)表明這種關(guān)聯(lián)性不影響到銷售價格，否則交易價格不能作為正常價格的基礎(chǔ)。如果無法取得同類產(chǎn)品在出口國國內(nèi)的正常交易價格，或者該價格不具代表性，或者不可信，歐委會將會采取以下辦法計算：（1）出口商國內(nèi)生產(chǎn)成本+營銷費用+利潤（即成本加成價格）；或（2）出口商銷售到第三國正常交易的價格。

如果同類產(chǎn)品在國內(nèi)市場的銷量未超過輸往歐盟數(shù)量的5%時，其國內(nèi)銷售價格不得做為正常價格的基礎(chǔ)，除非有證據(jù)表明雖然沒有超過5%，但其價格具代表性時，才可作為正常價格的基礎(chǔ)。此外，如果80%內(nèi)銷是獲利的，可允許少數(shù)虧損，歐委會選擇全部內(nèi)銷的加權(quán)平均價格作為正常價格的基礎(chǔ)；如果10%-80%內(nèi)銷的獲利的，只用獲利銷售的加權(quán)平均價格作為正常價格的基礎(chǔ)；如果內(nèi)銷獲利少于10%，則用成本加成價格銷售到第三國正常交易的價格。通常，歐委會傾向于選擇成本加成價格做為正常價格，主要是因為出口至第三國的價格也有可能是傾銷價格，而且在出口商與第三國進(jìn)口商有關(guān)聯(lián)時，仍然需要計算成本加成價格。在計算成本加成價格時需要注意以下幾點：（1）如歐委會以成本加成價格做為正常價格時，應(yīng)以出口商本身的財務(wù)會計紀(jì)錄為基礎(chǔ)，這些會計紀(jì)錄需按照出口國公認(rèn)會計原則編制，并須對非經(jīng)常性成本項目進(jìn)行分?jǐn)?。?）為了推算正常價格中的利潤和營銷費用，原則上應(yīng)以受調(diào)查廠商在正常交易過程中實際發(fā)生的數(shù)額為基礎(chǔ)，如無法由此推算，則應(yīng)按照其它受調(diào)查廠商在國內(nèi)市場銷售同類產(chǎn)品的正常交易過程中所發(fā)生的，且經(jīng)歐委會認(rèn)定的加權(quán)平均利潤及費用為基礎(chǔ)計算。但需要注意的是，針對市場經(jīng)濟(jì)國家和非市場經(jīng)濟(jì)國家，歐委會計算正常價格的基礎(chǔ)不一樣。對從市場經(jīng)濟(jì)國家進(jìn)口的產(chǎn)品，其正常價格是其在國內(nèi)正常渠道內(nèi)的銷售價格。而自非市場經(jīng)濟(jì)國家進(jìn)口的產(chǎn)品，其正常價格應(yīng)以市場經(jīng)濟(jì)的第三國或該第三國出售給其它國家（包含歐盟在內(nèi)）的售價或推算價格、或歐盟同類產(chǎn)品的價格并經(jīng)適當(dāng)調(diào)整后（包含合理利潤）的價格。歐盟委會在選擇市場經(jīng)濟(jì)第三國時，需考慮信息取得的難易程度及時效等因素。3、反傾銷稅率的確定歐盟確定反傾銷稅率的基本原則是，反傾銷稅率和傾銷邊際（正常價格-出口價格）相等。歐盟對自由進(jìn)口至歐盟將引起損害的任何傾銷產(chǎn)品都可以適用反傾銷稅（進(jìn)口關(guān)稅）。傾銷幅度用百分比表示，依下列公式計算： 正常價值–出口價格__________________________X100 在歐盟邊境的CIF出口價格，稅前針對市場經(jīng)濟(jì)國家和非市場經(jīng)濟(jì)國家，反傾銷稅率的征收對象和計算依據(jù)并不相同。對市場經(jīng)濟(jì)國家，通常反傾銷稅率是分別出口商計算，也就是針對不同的出口商，確定不同的反傾銷稅率。但對非市場經(jīng)濟(jì)國家，通常反傾銷稅率是針對行業(yè)內(nèi)的全部出口商計算確定，也就是針對不同的出口商，確定相同的反傾銷稅率。當(dāng)然，非市場經(jīng)濟(jì)國家的單個出口商可以申請“個別認(rèn)定”，即針對那些出口業(yè)務(wù)不受國家控制的企業(yè)，可以申請按照它們自己的出口價格和第三國的正常價格計算確定反傾銷稅率。（三）中國的市場經(jīng)濟(jì)地位和中國企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)待遇1、歐盟關(guān)于市場經(jīng)濟(jì)國家的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)歐盟認(rèn)定市場經(jīng)濟(jì)國家需要滿足以下五個標(biāo)準(zhǔn)：（1）政府對資源分配和企業(yè)決策的影響程度，是直接還是間接的（通過公共機(jī)構(gòu)），例如政府定價的運用，或在稅收、貿(mào)易和貨幣政策上的歧視。（2）政府政策引發(fā)的與私有化相關(guān)的企業(yè)行為扭曲（即從舊體制下的“轉(zhuǎn)換”）,非市場的貿(mào)易和補(bǔ)償體制（例如易貨貿(mào)易）。（3）透明和非歧視的公司法，保證公司的較好的內(nèi)部治理（采用國際會計標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)持股人，公司業(yè)績的真實信息對公眾的可獲得性）。（4）完整、有效和透明的尊重產(chǎn)權(quán)并有助于破產(chǎn)操作的法律體系。（5）存在真正的獨立于國家金融部門，從法律和執(zhí)行的層面起到保證和監(jiān)督作用。2、中國的市場經(jīng)濟(jì)國家地位2001中國加入WTO之時，協(xié)議中規(guī)定中國可用15年的時間過渡成為完全市場經(jīng)濟(jì)國家，在此期間，中國可以向WTO各成員國提前申請市場經(jīng)濟(jì)國家地位。2003年6月，中國申請歐盟給予市場經(jīng)濟(jì)國家地位（MarketEconomyStatus），被歐盟于2004年拒絕。2007年6月，中國向歐盟遞交了新的報告，闡述了中國政府對企業(yè)的干預(yù)程度下降、民營經(jīng)濟(jì)所占比重上升以及在破產(chǎn)法和知識產(chǎn)權(quán)法律方面的進(jìn)展。歐盟對中國的市場經(jīng)濟(jì)地位進(jìn)行了重新評估，認(rèn)為雖然中國在各個領(lǐng)域都取得重大的進(jìn)展，但中方僅滿足了歐盟關(guān)于市場經(jīng)濟(jì)國家五條標(biāo)準(zhǔn)中的第（2）條，并再次拒絕了給予中國市場經(jīng)濟(jì)國家地位。因此，作為歐盟對中國進(jìn)行貿(mào)易談判的重要籌碼，預(yù)計在最近一段時間內(nèi)，中國很難取得歐盟市場經(jīng)濟(jì)國家地位的認(rèn)可。目前，中國被歐盟認(rèn)定為是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家?？偟膩碚f，在反傾銷調(diào)查中，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家與非市場經(jīng)濟(jì)國家的待遇基本相同。（三）中國企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)待遇與非市場經(jīng)濟(jì)國家不同，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的市場導(dǎo)向型企業(yè)可以申請市場經(jīng)濟(jì)待遇（MarketEconomyTreatment）。如果取得市場經(jīng)濟(jì)待遇，歐盟會根據(jù)該出口商的實際出口價格和實際正常價格計算其個別的反傾銷稅率。因此，對中國企業(yè)而言，為減少反傾銷調(diào)查所可能帶來的損失，更為有效和直接的辦法是申請市場經(jīng)濟(jì)待遇。申請市場經(jīng)濟(jì)待遇需要滿足以下五個條件：（1）公司關(guān)于價格、成本、投入（如原材料）、技術(shù)成本、勞動力、產(chǎn)出、銷售、投資等方面的決策是根據(jù)反映供求關(guān)系的市場信號做出的，并且沒有嚴(yán)重的政府干預(yù)，主要投入的成本能充分反映市場價值；（2）公司具備一套清晰的、適用于任何目的、經(jīng)過獨立審計的并且符合國際會計標(biāo)準(zhǔn)的基本會計記錄；（3）公司產(chǎn)品成本和財政狀況尤其是在資產(chǎn)折舊、其他沖銷、易貨貿(mào)易、和強(qiáng)制性債務(wù)支付方面沒有受到前非市場經(jīng)濟(jì)體制的嚴(yán)重扭曲；（4）公司受到能保證公司運營法律確定性和穩(wěn)定性的破產(chǎn)法和財產(chǎn)法約束；采用市場匯率進(jìn)行匯率轉(zhuǎn)換。注：如果符合個別待遇條件的話，參與協(xié)作的出口商將獲得單獨的傾銷幅度，否則將適用剩余傾銷幅度，有時還會遭到罰款。（四）歐盟反傾銷法律機(jī)構(gòu)1、歐盟執(zhí)行委員會（簡稱歐委會）。歐盟執(zhí)行委員會由歐盟各成員國任命的公務(wù)員組成。歐盟執(zhí)行委員會貿(mào)易總司反傾銷處決定是否啟動反傾銷調(diào)查程序，并負(fù)責(zé)反傾銷調(diào)查程序的實施和征收反傾銷稅率的初裁。初裁之后，反傾銷處將會評估各方的法律請求并向歐盟理事會提出關(guān)于征收最終反傾銷稅的建議。在反傾銷調(diào)查程序中，歐盟執(zhí)行委員會貿(mào)易總司反傾銷處的不同部門分別負(fù)責(zé)調(diào)查傾銷是否存在以及評估損害程序和共同體利益。2、歐盟理事會。是歐盟的主要決策機(jī)構(gòu)。由來自歐盟各成員國政府的部長組成，主席由各成員國輪任，任期6個月。歐盟理事會具有征收反傾銷稅的最終決定權(quán)。3、歐盟顧問委員會。由各成員國的代表組成，主席由歐委會所任命。盡管只是一個咨詢機(jī)構(gòu)，但它的參與可對反傾銷調(diào)查的結(jié)果帶來重要的影響。（五）歐盟反傾銷調(diào)查程序歐盟反傾銷調(diào)查必須在立案起15個月內(nèi)完成，初步裁定必須在立案起9個月內(nèi)作出。為了調(diào)查傾銷的存在，歐委會一般需要追溯審查立案前12個月內(nèi)歐盟涉案產(chǎn)品的進(jìn)口情況。為調(diào)查損害情況，歐委員還需審查調(diào)查期間內(nèi)以及立案起一般是3年的歐盟工業(yè)發(fā)展情況。歐盟反傾銷調(diào)查程序主要包括以下幾個步驟：提出傾銷控訴、公告立案通知、問券調(diào)查、實地調(diào)查、初步裁定、最終裁定、復(fù)審。提出傾銷控訴。雖然歐委會有權(quán)自動啟動反傾銷程序，但是通常是由歐盟企業(yè)向歐委會提出傾銷控訴，該項指控可由任何自然人、法人或行業(yè)協(xié)會代表遭受傾銷損害的歐盟企業(yè)，以書面方式提出。申訴企業(yè)必須占全歐盟生產(chǎn)涉案產(chǎn)品生產(chǎn)量的25%，以滿足“共同體工業(yè)”條件的要求。通常，歐盟的反傾銷控訴案由歐盟各行業(yè)協(xié)會代表其會員提出。為了說服歐委會啟動反傾銷程序，申訴企業(yè)必須在控訴書中提供傾銷事實，傾銷所造成損害的初步證據(jù)以及兩者之間的關(guān)聯(lián)性。歐委員在審核控訴書中所提證據(jù)之后，決定是否正式開展反傾銷調(diào)查。2、歐委會在征詢歐盟咨詢委員會的意見后，于控訴提出后45天內(nèi)決定是否開展調(diào)查。歐委會如認(rèn)為控訴書證據(jù)不夠充分，將提請控訴人提供資料。如歐委會認(rèn)為沒有充分證據(jù)，則可決定不進(jìn)行調(diào)查。如歐委會決定展開調(diào)查，則應(yīng)將其立案通告刊登于歐盟公告。一般情況，歐委會頒布的立案通告會要求所有有利害關(guān)系的當(dāng)事人，包括所有涉案產(chǎn)品的生產(chǎn)商、出口商、進(jìn)口商和行業(yè)協(xié)會等，在通告頒布之日起40天內(nèi)以書面形式表明身份及發(fā)表意見。通常情況下，歐委會還會通知涉案出口國的有關(guān)政府機(jī)構(gòu)。展開反傾銷調(diào)查的公告應(yīng)包括以下內(nèi)容：決定啟動調(diào)查的原因，涉案產(chǎn)品及國家，并應(yīng)說明利害關(guān)系人提供資料的最后期限。3、問卷調(diào)查。在啟動反傾銷調(diào)查后，為進(jìn)一下調(diào)查共同體產(chǎn)業(yè)是否受損，以及裁定反傾銷稅率，歐委會將對涉案產(chǎn)品的進(jìn)口商、出口商、歐盟同類產(chǎn)品生產(chǎn)者發(fā)送不同的問卷，基本內(nèi)容包括：（1）對外國出口商的問卷。該問卷將作為歐委會判定是否存在傾銷事實以及是否造成產(chǎn)業(yè)損害的依據(jù)。一般要求填答出口商至少過去三年來產(chǎn)品輸往歐盟的價格、數(shù)量的詳細(xì)資料，并提供調(diào)查期（一般自立案通告之日起上溯12個月）逐筆輸歐及本國國內(nèi)銷售價格資料，以及調(diào)整出廠價格所需的直接銷售費用，以作為計算傾銷邊際的基礎(chǔ)。（2）對與出口商相關(guān)聯(lián)的進(jìn)口商的問卷。要求填答購買價格、轉(zhuǎn)售價格及其所發(fā)生的成本，以獲得計算“成本加成價格”的資料。（3）對與出口商無關(guān)聯(lián)的進(jìn)口商的問卷。要求填答購買價格、轉(zhuǎn)售價格及其所發(fā)生的成本，所得到的資料將用來核對第（1）項問卷的正確性，并估算“成本加成價格”的利潤率。（4）對歐盟生產(chǎn)商的問卷。此類問卷將作為歐盟產(chǎn)業(yè)是否受到損害之依據(jù)，通常要求提供過去四、五年來歐盟生產(chǎn)商生產(chǎn)數(shù)量以及銷售價格等資料。受調(diào)查者應(yīng)在30天內(nèi)答復(fù)問卷，如能提出正當(dāng)理由的，可適當(dāng)延長。4、實地調(diào)查。歐委會在接到填答的問卷后，將派員至出口國進(jìn)行為期2-3天的實地調(diào)查，核實問卷填答資料。如果出口國拒絕接受實地調(diào)查，歐委會一般會根據(jù)現(xiàn)有資料判定較高的反傾銷稅，所以通常出口商都會予以配合。5、初步裁定。調(diào)查結(jié)束后，歐委會應(yīng)在著手準(zhǔn)備初步裁定。如調(diào)查結(jié)果并未發(fā)現(xiàn)傾銷及損害的事實，歐委會在征得歐盟顧問委員會同意后可終止調(diào)查程序，并刊登于歐盟公報。如歐盟顧問委員會反對終止調(diào)查程序，則歐委會應(yīng)向歐盟理事會提出擬終止調(diào)查的建議，除非歐盟理事會表示反對，否則歐委會應(yīng)在報告提出后一個月內(nèi)終止調(diào)查程序。如調(diào)查結(jié)果顯示確有傾銷事實，且對歐盟產(chǎn)業(yè)造成損害，歐委會將在歐盟顧問委員會同意后開始對涉案產(chǎn)品征收臨時反傾銷稅。但如果出口商提出價格保證（承諾）并經(jīng)歐委會同意，歐委會應(yīng)終止調(diào)查程序。通常，初裁反傾銷稅所征收的有效期為6個月，但當(dāng)案件復(fù)雜，歐盟理事會無法按時作出終裁時，初裁的有效期可延長3個月。6、最終裁定。歐委會在做出初裁后，將進(jìn)一步分析后續(xù)的法律要求，如有必要，歐委會可能會實施進(jìn)一步的調(diào)查。如歐委員進(jìn)一步調(diào)查明確有傾銷及損害的事實，且有采取相關(guān)措施的必要，將做出課征最終反傾銷稅的建議，并于初裁措施界滿前一個月提交歐盟理事會，決定是否征收反傾銷稅及其稅率。歐盟理事會做出最終裁定后，調(diào)查程序即告終止。7、復(fù)審。如果形勢的變化導(dǎo)致正在執(zhí)行的反傾銷措施可能不再適用，歐盟生產(chǎn)商、進(jìn)口商或涉案出口商可要求歐委會進(jìn)行期中復(fù)審（臨時復(fù)審），也可由歐委會自行決定啟動。臨時復(fù)審的結(jié)果可能是保持、增加或減少原來的征收稅率。此外，在反傾銷措施即將失效的前三個月內(nèi)，歐盟涉案生產(chǎn)商可要求歐委會進(jìn)行日落復(fù)審（也可同時要求臨時復(fù)審）。歐委會也可自行決定啟動。在日落復(fù)審過程中，原反傾銷措施繼續(xù)保持有效。如歐委會認(rèn)為的傾銷措施的終止將帶來傾銷或損害的繼續(xù)或重返，可導(dǎo)致反傾銷措施再延長5年。（六）反傾銷程序的時間表歐盟頒布立案通告10天—對替代國的意見15天—回答抽樣問卷，申請市場經(jīng)濟(jì)地位如不抽樣，40天歐委會選擇并通知抽樣企業(yè)37天提交填好的傾銷調(diào)查問卷以及損害問題的備忘錄聽證歐委會官員到出口商所在地核查和歐委會一般磋商立案起9個月內(nèi)，歐委會作出初步裁定（宣布征收臨時性叛關(guān)稅，披露對出口商所作裁決依據(jù)事實）初裁起6個月內(nèi)，歐盟理事會作出最終裁定（征收最終反傾銷稅或者結(jié)案）中國企業(yè)的應(yīng)對策略目前，我國已經(jīng)建立了中央政府、地方政府、行業(yè)組織、應(yīng)訴企業(yè)“四位一體”反傾銷應(yīng)訴機(jī)制，為反傾銷應(yīng)對提供了機(jī)制上、法律上、組織上的“硬件”保障。隨著歐盟對華反傾銷形勢的日趨復(fù)雜化、技術(shù)化、政治化。我們有必要進(jìn)一步研究反傾銷應(yīng)對策略這一“軟件”。（一）影響歐盟對華反傾銷調(diào)查結(jié)果的十大規(guī)定1、非市場經(jīng)濟(jì)地位。該規(guī)定是影響我反傾銷應(yīng)對的最主要規(guī)定。歐盟目前沒有承認(rèn)我完成市場經(jīng)濟(jì)地位，應(yīng)訴企業(yè)傾銷幅度計算中的正常價值實際上是“替代國”企業(yè)的正常價值，由于歐盟經(jīng)常以美國等國家作為替代國，容易高估我企業(yè)傾銷幅度。經(jīng)過我政府交涉，歐盟于1998年對反傾銷基本條例進(jìn)行了修改，目前我企業(yè)可以申請單獨市場經(jīng)濟(jì)地位，即如果企業(yè)符合歐盟反傾銷條例第2條7款規(guī)定的五條標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)的正常價值就是其正常貿(mào)易環(huán)境下的國內(nèi)銷售價格，這種計算方法才相當(dāng)于歐盟其他針對市場經(jīng)濟(jì)體企業(yè)的做法。2、分別裁決。如果企業(yè)不滿足歐盟反傾銷條例第2條7款規(guī)定的五條標(biāo)準(zhǔn)，沒有獲得市場經(jīng)濟(jì)地位；但如果企業(yè)滿足第9條5款規(guī)定的分別裁決五條標(biāo)準(zhǔn)，則其傾銷幅度計算中的出口價格可以使用該企業(yè)自己的出口價格。這種待遇下的傾銷幅度一般略低于其他既未獲得市場經(jīng)濟(jì)地位又未獲得分別裁決企業(yè)的傾銷幅度，但往往要高于獲得市場經(jīng)濟(jì)地位企業(yè)的傾銷幅度。3、抽樣技術(shù)。根據(jù)歐盟反傾銷基本條例第17條的規(guī)定，如果應(yīng)訴企業(yè)眾多，歐委會可以對應(yīng)訴企業(yè)進(jìn)行抽樣，一般抽取出口量比較大的前幾家企業(yè)。在抽樣情況下，應(yīng)訴企業(yè)的稅率計算比較復(fù)雜，歐委會在實踐中的做法也存在變化。在鑄件井蓋和化纖布案中，歐委會對出口應(yīng)訴企業(yè)進(jìn)行了抽樣，通過桌面審查和實地核查相結(jié)合的方式對所有應(yīng)訴企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)問卷均予審查，獲得市場經(jīng)濟(jì)地位的抽樣企業(yè)的加權(quán)平均稅率為獲得市場經(jīng)濟(jì)地位的非抽樣企業(yè)的稅率；獲得分別裁決的抽樣企業(yè)的加權(quán)平均稅率為獲得分別裁決的非抽樣企業(yè)的稅率；其他企業(yè)為全國統(tǒng)一稅率。但在隨后的皮鞋案中，歐委會沒有對非抽樣企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)問卷進(jìn)行審查，在抽樣企業(yè)無一獲得市場經(jīng)濟(jì)地位的情況下，認(rèn)為所有企業(yè)均不符合市場經(jīng)濟(jì)地位的標(biāo)準(zhǔn)。在最近的檸檬酸案中，歐委會在中國強(qiáng)烈交涉下，同意對所有企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)問卷進(jìn)行審查，同時對四家企業(yè)進(jìn)行抽樣。4、低稅原則。根據(jù)歐盟反傾銷基本條例第7條2款和第9條4款的規(guī)定，反傾銷措施水平取決于傾銷幅度和損害幅度孰高孰低，以較低者為準(zhǔn)。這條規(guī)定意味著即使傾銷幅度為100％，而損害幅度僅為5%的話，也以5％作為采取最終反傾銷措施的尺度；如果損害幅度為0，則不采取最終反傾銷措施。根據(jù)歐盟統(tǒng)計，大約有50％的案件是根據(jù)損害幅度結(jié)案。5、因果關(guān)系。根據(jù)歐盟反傾銷基本條例第3條7款，傾銷和損害之間必須具備因果關(guān)系，否則即使存在傾銷和損害，也不能采取反傾銷措施。到目前為止，季戊四醇反傾銷案是歐盟針對中國第一起以沒有因果關(guān)系而無措施結(jié)案的案件。6、歐盟利益。根據(jù)歐盟反傾銷基本條例第21條規(guī)定，即使存在損害性傾銷，但是如果采取措施不符合歐盟利益，則不采取反傾銷措施。但截至目前，僅有聚酯短纖（針對臺灣地區(qū)和馬來西亞）等為數(shù)極少的反傾銷案因不符合歐盟利益而無措施結(jié)案。7、結(jié)案方式。根據(jù)歐盟反傾銷基本條例，反傾銷案件的結(jié)案方式分為征收反傾銷稅（包括從價稅、從量稅、最低限價）、承諾等方式，不同結(jié)案方式會對出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和未來出口行為帶來不同的影響。歐委會在皮鞋案曾試圖以關(guān)稅配額結(jié)案，在即將立案的橘子罐頭案中，歐方還有可能提及該結(jié)案方式。8、決策機(jī)制。歐盟采取最終反傾銷措施適用的是較為獨特的“簡單反向一致”的決策方式，即如果27個成員國中，如果沒有超過14個成員國反對，則歐委會關(guān)于采取最終反傾銷措施的建議案則獲通過。在最近的節(jié)能燈復(fù)審案中，雖有11票反對，無票贊成，但因無過半數(shù)成員國反對，最終建議案可能獲得通過9、歐盟反傾銷基本條例中規(guī)定了一系列復(fù)審形式，如臨時復(fù)審（含部分臨時復(fù)審）、日落復(fù)審、反規(guī)避復(fù)審、反吸收復(fù)審等，這些復(fù)審可以改變原始調(diào)查的結(jié)果，對我企業(yè)出口帶來實質(zhì)性影響。10、司法審查和WTO爭端解決機(jī)制。根據(jù)《WTO反傾銷協(xié)定》和歐盟反傾銷基本條例，出口企業(yè)如果不服歐盟反傾銷調(diào)查，可以向歐洲初審法院起訴，法院可以裁決撤銷歐盟反傾銷措施。出口國政府可以將有關(guān)反傾銷案提交至WTO爭端解決機(jī)制，以對雙方爭議點進(jìn)行法律裁決。（二）審時度勢、因地制宜制定不同的應(yīng)對策略歐盟反傾銷應(yīng)對策略的制定的基礎(chǔ)是上述有關(guān)規(guī)定，從傾銷幅度到損害幅度，從因果關(guān)系到歐盟利益、從結(jié)案方式到?jīng)Q策機(jī)制、從原始調(diào)查到復(fù)審、從司法審查到WTO爭端解決機(jī)制，任何一個環(huán)節(jié)都決定和影響著案件的發(fā)展。因此，應(yīng)對策略的制定也應(yīng)當(dāng)重點針對上述規(guī)定，在任何一個環(huán)節(jié)有所擊破，都能取得良好的應(yīng)對效果。1、不同類型調(diào)查制定不同應(yīng)對策略如上述，反傾銷調(diào)查可以分為原始調(diào)查和復(fù)審調(diào)查。原始調(diào)查的側(cè)重點是爭取無措施結(jié)案或降低反傾銷措施水平。具體而言，有如下五種可能的策略方式：所有企業(yè)申請市場經(jīng)濟(jì)地位和/或分別裁決，同時進(jìn)行行業(yè)無損害抗辯。部分企業(yè)申請市場經(jīng)濟(jì)地位和/或分別裁決，重點進(jìn)行行業(yè)無損害抗辯?；?，所有企業(yè)申請市場經(jīng)濟(jì)地位和/或分別裁決，不進(jìn)行行業(yè)無損害抗辯。企業(yè)應(yīng)訴但不申請市場經(jīng)濟(jì)地位和/或分別裁決，主要進(jìn)行行業(yè)無損害抗辯。企業(yè)不申請市場經(jīng)濟(jì)地位和/或分別裁決應(yīng)訴，也不進(jìn)行行業(yè)無損害抗辯。對于日落復(fù)審，由于其結(jié)果或是終止反傾銷措施，或是繼續(xù)延長反傾銷措施，不存在改變應(yīng)訴企業(yè)單獨待遇的可能性，此時好的應(yīng)訴結(jié)果相當(dāng)于“公共品”，在大部分歐盟對華日落復(fù)審案件中，企業(yè)存在“搭便車”心理，盼望其他企業(yè)出面應(yīng)訴，待取得較好結(jié)果后坐享其成。在原始調(diào)查中取得較低稅率的個別出口企業(yè)甚至希望反傾銷措施繼續(xù)下去。因此，日落復(fù)審中宜由行業(yè)組織出面協(xié)調(diào)，組織行業(yè)內(nèi)所有企業(yè)出資應(yīng)訴，或者組織龍頭企業(yè)出面應(yīng)訴；實在沒有企業(yè)應(yīng)訴的情況下，行業(yè)組織可以向歐委會提交評論意見。對于臨時復(fù)審（包括部分臨時復(fù)審），如系個別出口企業(yè)提起，則政府和行業(yè)組織可視情幫助交涉和抗辯；對于歐委會發(fā)起的臨時復(fù)審，因為審查涉及到傾銷、損害等各個方面，類似于原始調(diào)查，可組織企業(yè)申請市場經(jīng)濟(jì)地位和分別裁決，視情組織無損害抗辯；對于改變產(chǎn)品范圍、反傾銷措施形式等部分臨時復(fù)審，因其也具備“公共品”的性質(zhì)，可參照日落復(fù)審組織應(yīng)訴。對于反規(guī)避和反吸收復(fù)審，其調(diào)查重點集中在企業(yè)經(jīng)營方式上，主要審查有無規(guī)避和吸收行為，宜由企業(yè)自身根據(jù)實際情況決定具體應(yīng)訴方式。政府和行業(yè)組織的側(cè)重點應(yīng)放在監(jiān)督歐委會調(diào)查方法上，同時與歐委會保持密切溝通。2、不同類型企業(yè)制定不同應(yīng)對策略應(yīng)訴企業(yè)按照所有制性質(zhì)可分為國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)三種；按照外資參與與否分為外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)；按照企業(yè)規(guī)模大小可以分為大型企業(yè)和中小企業(yè)；按照生產(chǎn)流通的分工不同可以分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)。（1）對于國有企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)，根據(jù)歐盟反傾銷實踐，前兩者獲得市場經(jīng)濟(jì)地位的可能性不大，因此應(yīng)訴側(cè)重點應(yīng)放在淡化國有和集體成分色彩上，同時積極參與無損害抗辯，或努力降低損害幅度；而私營企業(yè)重點要放在完善財務(wù)管理上，對國家和地方各種優(yōu)惠補(bǔ)貼事項進(jìn)行清理，爭取獲得市場經(jīng)濟(jì)地位。（2）對于外資企業(yè)，在實踐中獲得市場經(jīng)濟(jì)地位的概率較大，鼓勵外資企業(yè)爭取市場經(jīng)濟(jì)地位是理所當(dāng)然的選擇（利用這種優(yōu)勢地位進(jìn)行不公平競爭的情形除外）；同案中內(nèi)資企業(yè)則要把重點放在無損害抗辯上，或爭取較低損害幅度，或爭取承諾。（3）大型企業(yè)和中小企業(yè)相比，除爭取自身單獨待遇外，還應(yīng)該從全行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，為無損害抗辯多做貢獻(xiàn)，其最終收益也最大。中小企業(yè)則可團(tuán)結(jié)一致，將重點放在無損害抗辯上。外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)相比，在應(yīng)訴中不能獲得單獨的稅率，因此其重點應(yīng)放在與生產(chǎn)企業(yè)的聯(lián)合應(yīng)訴上；同樣，生產(chǎn)企業(yè)離開外貿(mào)的外銷數(shù)據(jù)也難以使歐委會對其計算單獨稅率，生產(chǎn)企業(yè)也應(yīng)主動與外貿(mào)企業(yè)聯(lián)合。（三）調(diào)查不同階段制定不同應(yīng)對策略以原始調(diào)查為例，反傾銷調(diào)查一般要經(jīng)歷立案、替代國抗辯、抽樣、提交市場經(jīng)濟(jì)問卷、實地核查、市場經(jīng)濟(jì)地位裁決、提交傾銷問卷、初裁、初裁評論、聽證會、終裁評論、終裁、終裁后等階段。在不同階段，各應(yīng)對主體的工作側(cè)重點不同。1、在立案、替代國抗辯、提交抽樣表等短短的10多天內(nèi)，政府、行業(yè)組織和應(yīng)訴企業(yè)應(yīng)充分、高度合作，該期間重點在于，提交高質(zhì)量的替代國抗辯資料，醞釀產(chǎn)生抽樣企業(yè)建議名單，就市場經(jīng)濟(jì)問卷中有關(guān)事宜進(jìn)行協(xié)調(diào)，確定是否進(jìn)行無損害抗辯，與進(jìn)口商取得聯(lián)系等。2、在確定抽樣名單和企業(yè)提交市場經(jīng)濟(jì)問卷后，應(yīng)迅速做好實地核查準(zhǔn)備工作。該期間政府、行業(yè)組織和企業(yè)的工作側(cè)重點在于與歐委會技術(shù)官員保持密切溝通，盡量把問題解決在實地核查現(xiàn)場。同時在實地核查結(jié)束后到初裁前，企業(yè)代理律師和我駐外經(jīng)商機(jī)構(gòu)繼續(xù)與歐委會技術(shù)官員保持溝通，以合作為主。3、初裁前后，政府和行業(yè)組織應(yīng)加大對歐委會調(diào)查中不公平做法的交涉和抗辯力度。實踐表明，該期間的交涉、游說、抗辯工作最容易發(fā)揮作用，該階段應(yīng)與歐盟各成員國代表、進(jìn)口商組織、消費者組織等保持密切聯(lián)系，促使歐委會把問題解決在萌芽階段。該階段的重點除傾銷計算外，要尋找損害幅度計算、因果關(guān)系、歐盟利益等一切有利因素進(jìn)行抗辯。3、初裁后到終裁前，因為歐委會技術(shù)層面的工作基本已經(jīng)完成，單純的企業(yè)應(yīng)訴難以奏效。政府和行業(yè)組織在該階段應(yīng)發(fā)揮越來越大的作用，除幫助企業(yè)開好聽證會外，繼續(xù)加大交涉和抗辯力度。必要時動用外交資源對歐盟總部和成員國強(qiáng)力交涉，如皮鞋案。4、終裁后，如歐委會調(diào)查中確存在不公平做法，政府可以考慮將案件提交到WTO爭端解決機(jī)制；鼓勵企業(yè)視情到歐洲法院起訴。也可以根據(jù)案情為企業(yè)爭取迅速復(fù)審的機(jī)會。替代國”到“替代企業(yè)”的轉(zhuǎn)變對應(yīng)對策略的影響歐盟目前采取的“替代國”做法面臨著挑戰(zhàn)，中國駐歐盟使團(tuán)商務(wù)處的技術(shù)官員在各種外交場合批評歐委會這種不公平的做法；歐洲議會一直置疑歐委會目前到“替代國”調(diào)查這種既不經(jīng)濟(jì)也無效率的做法；我節(jié)能燈企業(yè)曾就“替代國”問題訴諸歐洲法院，雖終敗訴卻引起了歐盟內(nèi)部對替代國做法的反思；在最近空氣壓縮機(jī)反傾銷案件中，歐委會一直沒有得到“替代國”企業(yè)的合作，導(dǎo)致無法初裁。綜上各種原因，歐委會內(nèi)部正在借歐盟貿(mào)易救濟(jì)綠皮書反思之際，醞釀修改“替代國”做法，初步設(shè)想為：如果在針對中國的反傾銷調(diào)查中，有企業(yè)獲得市場經(jīng)濟(jì)地位，則把該企業(yè)的正常價值（或這些企業(yè)的加權(quán)平均正常價值）作為其他沒有獲得市場經(jīng)濟(jì)地位的中國企業(yè)的正常價值。這也是我節(jié)能燈企業(yè)在歐洲法院起訴時所持的觀點。歐委會如果采用這種做法，總體上對中國企業(yè)有利，畢竟中國企業(yè)自身的正常價值要比經(jīng)常作為替代國的美國等企業(yè)的正常價值要低，更接近于其他企業(yè)的實際情況。與此同時，這種做法將單個企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)地位從原來的“私有品”變成了“公共品”，可能會在一定程度上降低部分企業(yè)在應(yīng)訴中申請市場經(jīng)濟(jì)地位的積極性，對上述應(yīng)對策略帶來一些影響。注冊會計師在反傾銷中的作用2002-2005年8月，我省已遭遇來自美國、歐盟、印度等18個國家提起的反傾銷、反補(bǔ)貼等案件116起，涉案金額28億多美元，分別占全國的1/3和1/4，反傾銷已成為我省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大制約。目前，又恰逢中歐經(jīng)濟(jì)關(guān)系緊張，新的反傾銷一觸即發(fā)的關(guān)鍵時刻，大家都認(rèn)為省財政廳、省注協(xié)組織的本批培訓(xùn)恰逢其時。通過本次培訓(xùn)，我省的注冊會計師與歐盟反傾銷一線的專家、官員面對面接觸、密切交流，獲得了了第一手資料，對反傾銷知識有了更加深刻的認(rèn)識和掌握，可以開展以下的專業(yè)服務(wù)：提供會計咨詢服務(wù)在當(dāng)今的貿(mào)易體制下，反傾銷是一種常見的貿(mào)易保護(hù)手段，由于企業(yè)對國際反傾銷法的主要內(nèi)容和程序知之甚少，至于怎樣起訴，需要準(zhǔn)備或提供哪些會計資料，如何進(jìn)行會計舉證和抗辯都會無所適從，注冊會計師可以利用較強(qiáng)的人才優(yōu)勢給予指導(dǎo)和提供相應(yīng)的咨詢服務(wù)，幫助企業(yè)解決在反傾銷應(yīng)訴過程中遇到的專業(yè)性和復(fù)雜性都很強(qiáng)的會計問題。如因為國際會計準(zhǔn)則與企業(yè)現(xiàn)行的會計制度及成本核算方法存在差異，注冊會計師可在在熟悉國際會計準(zhǔn)則、國際通行的成本核算方法在基礎(chǔ)，輔導(dǎo)企業(yè)完成問卷，幫助企業(yè)對成本進(jìn)行進(jìn)行歸類和整理，以合理降低傾銷幅度。注冊會計師需要通過成本、費用還原和分?jǐn)?，仔?xì)計算替代國結(jié)構(gòu)價格，劃分清楚變動成本和固定成本，滿足問卷要求，使直接消耗計算準(zhǔn)確，同時使涉案產(chǎn)品合理而較少地分?jǐn)傞g接費用。如果企業(yè)同時生產(chǎn)不同品種的大批量產(chǎn)品和少批量產(chǎn)品，因涉案產(chǎn)品主要是大批量產(chǎn)品產(chǎn)品，如果按作業(yè)成本分?jǐn)傞g接費用要比傳統(tǒng)的按工時分?jǐn)?，可以對降低產(chǎn)品成本起比較明顯的效果，同時也更符合歐盟的理念。而對于現(xiàn)行會計制度與國際準(zhǔn)則的差異，應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)理：如住房退休福利等非工資支出的員工薪酬，應(yīng)根據(jù)國際準(zhǔn)則要求，調(diào)整列入人工成本。應(yīng)訴企業(yè)申請市場經(jīng)濟(jì)地位時提供會計抗辯每一起反傾銷案的應(yīng)對，首先就是企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)地位的申請問題，能否獲得市場經(jīng)濟(jì)地位，是長期困擾中國出口企業(yè)應(yīng)對反傾銷的關(guān)鍵。在企業(yè)單獨向歐盟申請市場經(jīng)濟(jì)地位的5個條件中，浙江企業(yè)，特別是民營企業(yè)，最難達(dá)標(biāo)的是第（2）條標(biāo)準(zhǔn)，雖然歐盟調(diào)查機(jī)關(guān)在執(zhí)行時也稍有放松，認(rèn)可企業(yè)執(zhí)行本國規(guī)定的會計制度。而這一方面，注冊會計師作為財務(wù)專家，參與到反傾銷案件中，會對于企業(yè)能否成功申請市場經(jīng)濟(jì)具有非常重要的作用。如在歐盟對華草甘膦案中，歐盟以某公司董事會成員中有國家公務(wù)員為理由，認(rèn)為公司依然受國家控制，即否認(rèn)了公司的市場經(jīng)濟(jì)地位。第35類紡織品案中，一應(yīng)訴公司為一外商投資企業(yè)，因內(nèi)部管理非常規(guī)范，按規(guī)定執(zhí)行《外商投資企業(yè)會計制度》，且會計核算體系完整，歷年均經(jīng)會計師事務(wù)所審計，而獲得了市場經(jīng)濟(jì)地位待遇。在手動液壓搬運車案中，兩家應(yīng)訴企業(yè)為民營企業(yè)，公司股東均為自然人，其中一家執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，所有會計政策的選擇都符合制度規(guī)定，審計意見為無保留，獲得了市場經(jīng)濟(jì)待遇，另一家也執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，但因個別會計處理不夠規(guī)范，會計事務(wù)所出具的審計意見為保留意見，因而未獲得市場經(jīng)濟(jì)待遇?？梢钥闯?，企業(yè)的市場化程度越高，與政府的關(guān)聯(lián)程度越小，財務(wù)越規(guī)范越有可能申請成功。歐盟反傾銷調(diào)查問卷分為A－I九個部分，分別為：一般信息；產(chǎn)品說明；運營統(tǒng)計材料；出口歐盟的有關(guān)產(chǎn)品；有關(guān)產(chǎn)品的內(nèi)銷；成本；補(bǔ)貼－公平比較；要求提供的電腦信息；檢查目錄。通過對調(diào)查問卷的審查，歐委會的調(diào)查官員將決定是否給予中國企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)地位。問卷涉及的內(nèi)容很多，涵蓋了企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、投資、計量、質(zhì)檢、供應(yīng)、勞資等多方面的資料，但主要還是會計專業(yè)問題，而且?guī)缀趺總€問題都需要會計資料的支持，調(diào)查問卷的問題與會計信息資料的關(guān)聯(lián)關(guān)系見下表。調(diào)查問卷序號問題內(nèi)容會計信息資料A－（3－8）列出持股5%以上的股東及交易關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、往來款項明細(xì)A－4一般會計信息連續(xù)3年的審計報告或其他財務(wù)報告、內(nèi)部管理會計報告C－（1－8）運營統(tǒng)計資料生產(chǎn)成本、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付工資、銷售收入等明細(xì)D出口歐盟的有關(guān)產(chǎn)品出口銷售收入明細(xì)E有關(guān)產(chǎn)品的內(nèi)銷內(nèi)銷銷售收入明細(xì)F成本生產(chǎn)成本、存貨、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用明細(xì)G補(bǔ)貼－公平比較補(bǔ)貼收入、出口退稅、資本公積等明細(xì)從上表可以看出，調(diào)查問卷的九部分內(nèi)容里，除了B產(chǎn)品說明、H要求提供的電腦信息、I檢查目錄與會計信息的關(guān)聯(lián)度不高外，其余各部分都需要企業(yè)會計信息的支持。具體來講，企業(yè)在回答調(diào)查問卷的有關(guān)問題時，應(yīng)圍繞歐盟有關(guān)市場經(jīng)濟(jì)地位的條件，提供以下會計資料進(jìn)行舉證抗辯：（1）提供和闡明企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營及管理依據(jù)的法律法規(guī)，如公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等，以資本結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易情況、會計制度的選用等，證明企業(yè)受國家控制的程度和范圍。（2）提供被調(diào)查產(chǎn)品或相似產(chǎn)品在我國國內(nèi)市場的銷售詳細(xì)資料和會計記錄，國內(nèi)市場定價的會計決策依據(jù)，證明產(chǎn)品有無受到國家控制銷售。（3）企業(yè)購買材料的定價依據(jù)，有無關(guān)聯(lián)方交易，是否符合市場定價規(guī)律。（4）被調(diào)查產(chǎn)品的出口銷售詳細(xì)資料和會計記錄，出口費用和銷售條件的詳細(xì)情況。（5）產(chǎn)品核算成本的組成和成本核算方法以及費用分配的原則，說明成本核算的方法是合理的、公允的，并符合一貫性的原則。（6）企業(yè)投資情況，包括對外投資和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資，說明資金來源和貸款的償還情況、折舊的攤銷等，說明企業(yè)的投資反映市場供求關(guān)系，沒有國家干預(yù)。（7）提供最近幾期的審計報告，說明企業(yè)賬目規(guī)范、財務(wù)制度健全、按公允會計準(zhǔn)則做賬，有一套明晰的基礎(chǔ)會計賬簿，會計報表是按照國家規(guī)定的會計準(zhǔn)則報告的有關(guān)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行了審計。調(diào)查問卷的設(shè)計是環(huán)環(huán)相扣的，數(shù)據(jù)之間存在一定的勾稽關(guān)系，因此，企業(yè)必須認(rèn)真對待，反復(fù)核查，否則出現(xiàn)很小的差錯都會導(dǎo)致會計舉證無效。 除了以上會計抗辯內(nèi)容外，企業(yè)在日常會計核算中還應(yīng)注意避免出現(xiàn)以下補(bǔ)貼內(nèi)容：（1）企業(yè)不支付或僅支付數(shù)額很小的費用就可以享有土地使用權(quán)；（2）政府干預(yù)能源價格，從而降低企業(yè)成本；（3）地方政府以低廉的價格供應(yīng)水、電和其他原材料；（4）政府減免企業(yè)的債務(wù)，并且優(yōu)惠貸款；（5）政府給予企業(yè)大量的稅收優(yōu)惠政策；（6）政府放棄大量應(yīng)收繳的利潤，將這部分利潤無償留在企業(yè)內(nèi)部；（7）政府對部分產(chǎn)業(yè)進(jìn)行扶持性補(bǔ)貼，特別是在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和國有企業(yè)戰(zhàn)略性重組過程中投入了大量資源； （8）政府仍然對大量的產(chǎn)業(yè)以各種形式注入資本；（9）在國有企業(yè)私有化進(jìn)程中，政府提供了大量的優(yōu)惠條件；（10）政府直接提供出口補(bǔ)貼，例如出口貼息。前面列舉的國內(nèi)企業(yè)獲得補(bǔ)貼的情況，都是WTO不支持的，目前，歐盟因此對華提起反補(bǔ)貼調(diào)查，但是歐盟因此否決企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)地位已是事實。所以出口企業(yè)在會計處理上應(yīng)盡量地避免出現(xiàn)“補(bǔ)貼收入”等科目，而應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行變通處理，如在核算成本或產(chǎn)品定價時考慮各項補(bǔ)貼的影響，或按新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》的要求，將政府補(bǔ)助項目以公允價值記入“遞延收益”，每年釋放一部分轉(zhuǎn)為利潤，可以從會計上使獲得的補(bǔ)貼不至于突然增加。3、規(guī)范日常財務(wù)核算、內(nèi)部控制及成本管理體系。根據(jù)時間表，從歐盟公布通告開始，企業(yè)只有25天時間來完成抽樣問卷申請市場經(jīng)濟(jì)待遇（其中包括獲得通告公布和收到抽樣問卷的時間，實際填寫時間少于25天），37天時來填寫大問卷，時間緊，內(nèi)容多，如果平時沒有規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作和有效的內(nèi)控制度以及合理的成本管理方法來提供數(shù)據(jù)支持，企業(yè)根本無法按時完成問卷。所以自1998年7月1日以來，27家中國企業(yè)向歐盟提出市場經(jīng)濟(jì)待遇的請求，最終獲得該待遇的只有區(qū)區(qū)4家。浙江民營出口企業(yè)眾多，普遍存在著會計基礎(chǔ)薄弱、會計核算主體不夠清晰、企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人產(chǎn)權(quán)界限不清、部分原始憑證殘缺不全、成本分配不合理等問題；在內(nèi)控方面，缺乏有效的內(nèi)部控制管理制度，對供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的虛假會計信息不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正；不少企業(yè)甚至賬表、賬實、賬證都不符，不能按規(guī)定設(shè)置、使用會計科目和帳簿，會計政策、會計處理方法不一致等。對于上述問題，注冊會計師可以作為財務(wù)專家，在財務(wù)會計方面，在指導(dǎo)企業(yè)嚴(yán)格按照國家會計制度、會計準(zhǔn)則的規(guī)定，建立健全帳簿，保證會計資料的規(guī)范化；在內(nèi)控方面，指導(dǎo)企業(yè)按照國家內(nèi)部控制規(guī)范的要求，建立健全有效的內(nèi)部控制制度；在管理會計方面，指導(dǎo)企業(yè)按照建立令人信服的基于作業(yè)的成本計算體系（ABC），如果一時達(dá)不到，也可以指導(dǎo)企業(yè)在較為合理的成本動因分配的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本核算；指導(dǎo)企業(yè)建立規(guī)范的財務(wù)管理制度，選擇正確的會計政策，并體現(xiàn)在日常定期報告的財務(wù)信息披露中，如：關(guān)聯(lián)方、生產(chǎn)能力、會計政策、產(chǎn)品成本、費用分?jǐn)偟挠嬎惴椒ǖ取?、建立反傾銷預(yù)警機(jī)制。注冊會計師可以利用其反傾銷會計預(yù)警系統(tǒng)和國外規(guī)避反傾銷的經(jīng)驗，幫助企業(yè)建立并實施反傾銷規(guī)避會計，預(yù)防或防止反傾銷調(diào)查的發(fā)生。反傾銷規(guī)避會計是在進(jìn)口國未發(fā)起反傾銷調(diào)查之前，通過會計運籌戰(zhàn)略，對出口產(chǎn)品的國際市場狀況、境外主要競爭對手的財務(wù)信息資料以及中國出口情況等重要參數(shù)變化的監(jiān)測、整理和分析，定期或不定期地發(fā)布預(yù)警信息，實現(xiàn)反傾銷會計保護(hù)的前置化。反傾銷規(guī)避會計運籌主要包括以下若干方面：（1）指導(dǎo)國內(nèi)企業(yè)挑選無傾銷歷史的合營者；（2）制定正確的定價戰(zhàn)略，并遵循出口產(chǎn)品的價格不能低于國內(nèi)市場售價的原則；（3）適當(dāng)控制出口產(chǎn)品進(jìn)入一國市場的速度和數(shù)量，避免出口產(chǎn)品在進(jìn)口國市場迅速增長而引發(fā)反傾銷調(diào)查。即使一旦涉訴，如果建立了預(yù)警系統(tǒng)，企業(yè)也可以根據(jù)平時積累的境外主要競爭對手的財務(wù)信息資料，在立案通告頒布之日起10天內(nèi)選擇對中方有利的具體替代國，并通過會計舉證及時向申訴國反傾銷當(dāng)局提出。DATE\@"M.d.yyyy"1.6.2020DATE\@"HH:mm"DATE\@"M.d.yyyy"1.6.2020DATE\@"HH:mm"14:34DATE\@"HH:mm:ss"14:34:51TIME\@"yy.M.d"20.1.6TIME\@"h時m分"2時34分TIME\@"h時m分s秒"2時34分51秒DATE\@"MMM.d,yy"Jan.6,20DATE\@"dMMMMyyyy"6January2020DATE\@"h:mm:ssam/pm"2:34:51PMDATE\@"HH:mm:ss"14:34:51TIME\@"yyyy年M月d日星期W"2020年1月6日星期一DATE\@"HH:mm:ss"14:34:51

投資分析第一次作業(yè)（1-2章）一、單項選擇題1.項目市場分析（C）。A.只在可行性研究中進(jìn)行B.只在項目評估中進(jìn)行C.在可行性研究和項目評估中都要進(jìn)行D.僅在設(shè)計項目產(chǎn)品方案時進(jìn)行2.計算項目的財務(wù)凈現(xiàn)值所采用的折現(xiàn)率為（B）。A.財務(wù)內(nèi)部收益率B.基準(zhǔn)收益率C.財務(wù)凈現(xiàn)值率D.資本金利潤率3.由項目產(chǎn)出物產(chǎn)生并在項目范圍內(nèi)計算的經(jīng)濟(jì)效益是項目的（A）。A.直接效益B.間接效益C.外部效益D.全部效益4.已知終值F求年金A應(yīng)采用（C）。A.資金回收公式B.年金終值公式C.償債基金公式D.年金現(xiàn)值公式5.計算經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率為（C）。A.基準(zhǔn)收益率B.利率C.社會折現(xiàn)率D.內(nèi)部收益率二、名詞解釋投資回收期投資回收期是指以項目的凈收益抵償全部投資所需要的時間。項目周期項目周期又稱項目發(fā)展周期，它是指一個項目從設(shè)想、立項、籌資、建設(shè)、投產(chǎn)運營直至項目結(jié)束的整個過程。項目周期大體可分為三個時期：投資前期、投資期和運營期，每個時期又分為若干個的工作階段。德爾菲法德爾菲法又稱專家調(diào)查法；它是按照規(guī)定程序以匿名方式多輪征詢專家意見，并采用統(tǒng)計處理方法得出預(yù)測結(jié)論的一種經(jīng)驗判斷預(yù)測法。在項目市場分析中，此法主要用于確定項目投資方向、新產(chǎn)品開發(fā)方向和需求前景預(yù)測等?，F(xiàn)金流量現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的統(tǒng)稱，它是把投資項目作為一個獨立系統(tǒng)，反映投資項目在其壽命期(包括項目的建設(shè)期和生產(chǎn)期)內(nèi)實際發(fā)生的流入與流出系統(tǒng)的現(xiàn)金活動及其流動數(shù)量。三、簡答題1．什么是現(xiàn)金流量？工業(yè)投資項目常見的現(xiàn)金流量有哪些？現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的統(tǒng)稱，它是把投資項目作為一個獨立系統(tǒng)，反映投資項目在其壽命期(包括項目的建設(shè)期和生產(chǎn)期)內(nèi)實際發(fā)生的流入與流出系統(tǒng)的現(xiàn)金活動及其流動數(shù)量。它只反映投資項目的現(xiàn)金收支，不反映非現(xiàn)金收支(如折舊費、攤銷費等)，并且要明確現(xiàn)金收支實際發(fā)生的時間。對于各種工業(yè)項目而言，現(xiàn)金流入一般包括產(chǎn)品銷售收入、回收固定資產(chǎn)余值和回收流動資金；現(xiàn)金流出一般包括固定資產(chǎn)投資、流動資金投入、經(jīng)營成本、銷售稅金及附加、所得稅等。2．簡述項目市場分析的意義。項目市場分析主要是指通過市場調(diào)查和市場預(yù)測，了解和掌握項目產(chǎn)品的供應(yīng)、需求、價格等市場現(xiàn)狀，并預(yù)測其未來變動趨向，為判斷項目建設(shè)的必要性和合理性提供依據(jù)。項目市場分析的意義：市場分析是項目可行性研究和項目評估的重要內(nèi)容；市場分析是確定項目合理經(jīng)濟(jì)規(guī)模的重要依據(jù)；市場項分析是設(shè)計項目產(chǎn)品方案的重要依據(jù)；市場分析是選擇目工藝技術(shù)和廠址的重要依據(jù)。四、計算題1．某企業(yè)興建一工業(yè)項目，第一年投資1200萬元，第二年投資2000萬元，第三年投資1800萬元，投資均在年初發(fā)生，其中第二年和第三年的投資使用銀行貸款，年利率為12%。該項目從第三年起開始獲利并償還貸款，10年內(nèi)每年年末獲凈收益1500萬元，銀行貸款分5年等額償還，問每年應(yīng)償還銀行多少萬元？畫出企業(yè)的現(xiàn)金流量圖。附：(F/P,12%,1)=1.1200(A/P,12%,5)=0.2774解：（2）將第2、3年投資折算到3年末，貸款及利息共計：[2000*（F/P,12%,1）+1800]*(F/P,12%,1)=4524.8萬元，從第3年開始，分5年還款，每年還款額為：4524．80*（A/P,12%,5）=4524.80*0.2774=1255.18萬元。2．某投資項目各年的現(xiàn)金流量如下表（單位：萬元）：年份現(xiàn)金流量01234~101.投資支出3001200400

2.除投資以外的其他支出

5008003.收入

100015004.凈現(xiàn)金流量-300-1200-400500700試用財務(wù)凈現(xiàn)值指標(biāo)判斷該項目在財務(wù)上是否可行（基準(zhǔn)收益率為12%）。附：(P/F,12%,1)=0.8929(P/F,12%,2)=0.7972(P/F,12%,3)=0.7118(P/A,12%,7)=4.5638解：取i1=25%，（P/F,25%,1）=，（P/F,25%,2）=，(P/F,25%,3)=，(P/A,25%,7)=，PNPV（i1）=-300-1200（P/F,25%,1）-400（P/F,25%,2）+500(P/F,25%,3)+700(P/A,25%,7)(P/F,25%,3)=-300-1200*0.80-400*0.64+500*0.512+700*3.1611*0.512=32.94取i2=30%，（P/F,30%,1）=，（P/F,30%,2）=，(P/F,30%,3)=，(P/A,30%,7)=，PNPV（i2）=-300-1200（P/F,30%,1）-400（P/F,30%,2）+500(P/F,30%,3)+700(P/A,30%,7)(P/F,30%,3)=-300-1200*0.7692-400*0.5917+500*0.4552+700*2.8021*0.4552=-339.26FIRR=25%+>12%所以，項目可行。

投資分析第二次作業(yè)（3-4章）一、單項選擇題1.敏感性因素是指（A）。A．該因素稍一發(fā)生變動就會引起項目經(jīng)濟(jì)效益發(fā)生較大變動B．該因素稍一發(fā)生變動就會引起項目經(jīng)濟(jì)效益發(fā)生較小變動C．該因素稍一發(fā)生變動就會使項目承擔(dān)較小風(fēng)險D．能夠使項目獲得較高利潤的因素2．一般來說，盈虧平衡點越低（D）。A．項目盈利機(jī)會越少，承擔(dān)的風(fēng)險也越小B．項目盈利機(jī)會越多，承擔(dān)的風(fēng)險也越大C．項目盈利機(jī)會越少，承擔(dān)的風(fēng)險越大D．項目盈利機(jī)會越多，承擔(dān)的風(fēng)險越小3.社會折現(xiàn)率是下列哪一項的影子價格？（D）A.基準(zhǔn)收益率B.利率C.匯率D.資金4.由于項目使用投入物所產(chǎn)生的并在項目范圍內(nèi)計算的經(jīng)濟(jì)費用是項目的（A）。A.直接費用B.間接費用C.外部費用D.全部費用5.在線性盈虧平衡分析中，盈虧平衡點（D）。A.只能用產(chǎn)銷量表示B.只能用銷售收入表示C.只能用銷售單價表示D.可以用多種指標(biāo)表示二、名詞解釋1．

影子價格影子價格，又稱為最優(yōu)計劃價格，是指當(dāng)社會經(jīng)濟(jì)處于某種最優(yōu)狀態(tài)時，能夠反映社會勞動的消耗、資源的稀缺程度和市場供求狀況的價格。換句話說，影子價格是人為確定的一種比現(xiàn)行市場價格更為合理的價格。它不用于商品交換，而是僅用于預(yù)測、計劃和項目國民經(jīng)濟(jì)效益分析等目的。從定價原則看，它力圖更真實地反映產(chǎn)品的價值、市場供求狀況和資源稀缺程度。從定價效果看，它有助于實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。2．

經(jīng)濟(jì)換匯成本經(jīng)濟(jì)換匯成本，是用貨物影子價格、影子工資和社會折現(xiàn)率計算的為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而投入的國內(nèi)資源現(xiàn)值(以人民幣表示)與生產(chǎn)出口產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)外匯凈現(xiàn)值(通常以美元表示)之比，亦即換取1美元外匯所需要的人民幣金額，是分析評價項目實施后在國際上的競爭力，進(jìn)而判斷其產(chǎn)品應(yīng)否出口的指標(biāo)。3．

盈虧平衡點盈虧平衡點是指項目在正常生產(chǎn)條件下，項目生產(chǎn)成本等于項目銷售收入的點，它通常以產(chǎn)銷量、銷售收入、生產(chǎn)能力利用率、單位產(chǎn)品售價等指標(biāo)表示。三、簡答題1、什么是轉(zhuǎn)移支付？在項目國民經(jīng)濟(jì)效益分析中為什么要采用影子價格度量項目的費用和效益？某些直接與項目有關(guān)的現(xiàn)金收支(如項目得到的國家補(bǔ)貼、以及項目支付的各種國內(nèi)稅金、國內(nèi)借款利息和職工工資等)盡管在財務(wù)效益分析中要作為效益(現(xiàn)金流人)和費用(現(xiàn)金流出)，但由于這些收支發(fā)生在國內(nèi)各部門之間，從國民經(jīng)濟(jì)角度來看，這些收支并未造成國內(nèi)實際資源的增加和減少，在項目國民經(jīng)濟(jì)效益分析中它們不能作為效益和費用，而應(yīng)作為內(nèi)部的“轉(zhuǎn)移支付”從原效益和費用中剔除。在項目國民經(jīng)濟(jì)效益分析中，采用影子價格度量項目的費用和效益，主要是為了真實地反映項目對國民經(jīng)濟(jì)所作的凈貢獻(xiàn)，因為現(xiàn)行價格往往是扭曲的，不能真實地反映產(chǎn)品的價值、市場供求狀況和資源希缺程度，采用現(xiàn)行價格度量項目的費用和效益，不能真實地反映項目對國民經(jīng)濟(jì)所作的凈貢獻(xiàn)。2、簡述在項目國民經(jīng)濟(jì)效益分析中識別費用和效益的基本原則。項目國民經(jīng)濟(jì)效益分析是從國民經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，考察項目對國民經(jīng)濟(jì)的凈貢獻(xiàn)。識別費用和效益的基本原則是：凡項目對國民經(jīng)濟(jì)所作的貢獻(xiàn)，即由于項目的興建和投產(chǎn)給國民經(jīng)濟(jì)帶來的各種效益，均應(yīng)計為項目的效益；反之，凡國民經(jīng)濟(jì)為項目所付出的代價、即國民經(jīng)濟(jì)為項目建設(shè)和生產(chǎn)所付出的全部代價，均應(yīng)計為項目的費用。四、計算題1．

某工廠設(shè)計年產(chǎn)量為50萬件產(chǎn)品，每件售價（P）14元，單位產(chǎn)品變動成本（V）為10元/件，固定成本（F）60萬元。試求用產(chǎn)銷量（Q）、銷售收入（R）、生產(chǎn)能力利用率（S）、產(chǎn)品價格等表示的盈虧平衡點和產(chǎn)銷量安全度、價格安全度。解：P=14元/件，V=10元/件，Q0=50萬件，F(xiàn)=60萬元Q*=，R*=PQ*=14×15=210萬元，S*=，P*=，產(chǎn)銷量安全度=1-S*=1-30%=70%，價格安全度=1-P*/P=1-11.2/14=20%。2．已知某產(chǎn)品的生產(chǎn)成本函數(shù)和銷售收入函數(shù)分別為TC=180000+100Q+0.01Q2，TR=300Q-0.01Q2，試求其盈虧平衡產(chǎn)銷量和最大盈利產(chǎn)銷量。解：TC=TR有：180000+100Q+0.01Q2=300Q-0.01Q2-0.02Q2+200Q+180000=0，解得，盈虧平衡點：Q1=1000,Q2=9000。利潤M=TR-TC=-0.02Q2+200Q-180000在時,M有最大值，即M=5000，最大值為：-0.02*50002+200*5000-180000=320000。投資分析第三次作業(yè)（5-6章）一、單項選擇題1．用于房地產(chǎn)出租、出售、信托、互換等經(jīng)營活動的投資叫做（C）。A.土地開發(fā)投資B.房屋開發(fā)投資C.房地產(chǎn)經(jīng)營投資D.房地產(chǎn)中介服務(wù)投資2.某股份公司發(fā)行2億股股票，則每一股代表公司（C）的2億分之一。A.總資產(chǎn)B.總負(fù)債C.凈資產(chǎn)D.凈利潤3．如果房地產(chǎn)投資者的預(yù)期收益率為15%，在通貨膨脹率為8%的情況下，投資者以原價出售，實際收益率為（A）。A.7%B.8%C.15%D.23%4.某股票預(yù)期每股收益0.35元,同期市場利率為2.5%,則該股票理論價格是（D）。A.10元B.15元C.12元D.14元5．風(fēng)俗習(xí)慣、名人效應(yīng)等因素影響房地產(chǎn)投資水平，這種影響稱為（D）。A.國內(nèi)形勢的影響B(tài).國家政策的影響C.地理因素的影響D.時尚程度的影響二、名詞解釋1．國房景氣指數(shù)國房景氣指數(shù)是全國房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)景氣指數(shù)的簡稱，從土地、資金、開發(fā)量、市場需求等角度顯示全國房地產(chǎn)業(yè)基本運行狀況，反映全國房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展景氣狀況的總體指數(shù)。2．股票的基本分析基本分析法就是利用豐富的統(tǒng)計資料，運用多種多樣的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，采用多種分析方法從宏觀的經(jīng)濟(jì)大氣候、中觀的行業(yè)興衰以及微觀的企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀和前景進(jìn)行分析，對企業(yè)所發(fā)行的股票作出接近現(xiàn)實的客觀的評價，并盡可能預(yù)測其未來的變化，作為投資者選購的依據(jù)。3．股票票面價格是股份公司發(fā)行股票時所標(biāo)明的每股股票的票面金額。它表明每股對公司總資產(chǎn)所占的比例以及該股票持有者在股利分配時所應(yīng)占有的份額。二、簡答題1．簡述房地產(chǎn)投資具有保值增值功能的原因。供給有限。需求不斷增加：⑴城市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；⑵人口的集聚；⑶生活水平的提高。2．簡述股票技術(shù)分析理論所依據(jù)的三項市場假設(shè)。技術(shù)分析的理論基礎(chǔ)是基于三項合理的市場假設(shè)：(1)市場行為涵蓋一切信息；(2)價格沿趨勢移動；(3)歷史會重演。三、計算題1．某房地產(chǎn)項目財務(wù)評估數(shù)據(jù)如下：正常年份的產(chǎn)量為52萬平方米，銷售收入為33652萬元，可變成本為11151萬元，銷售稅金為1578萬元，年固定成本為10894萬元。求盈虧平衡點的產(chǎn)銷量。解：P=33652/52=647.15元/平方米F=10894萬元t=1578/52=30.35元/平方米V=11151/52=214.44元/平方米

投資分析第三次作業(yè)（5-6章）一、單項選擇題1．用于房地產(chǎn)出租、出售、信托、互換等經(jīng)營活動的投資叫做（C）。A.土地開發(fā)投資B.房屋開發(fā)投資C.房地產(chǎn)經(jīng)營投資D.房地產(chǎn)中介服務(wù)投資2.某股份公司發(fā)行2億股股票，則每一股代表公司（C）的2億分之一。A.總資