稅務(wù)稽查方法與技巧培訓(xùn)課件

1稅務(wù)稽查方法與技巧2一、稅務(wù)稽查概述二、稅務(wù)稽查的根本方法三、主要內(nèi)容：一、稅務(wù)稽查概述引子：當(dāng)前面臨的涉稅環(huán)境74.24%的用戶認(rèn)為月餅不應(yīng)納入繳稅范疇子丁：是什么讓中小企業(yè)不逃稅就倒閉？利潤(rùn)薄—逃稅—財(cái)務(wù)造假—銀行不信任—不貸款—資金短缺—逃稅，對(duì)于眾多小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，這是一個(gè)宿命般死局。?中西部小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)與融資現(xiàn)狀調(diào)研報(bào)告?稱，受訪企業(yè)有九成成認(rèn)逃稅。32021年稅務(wù)稽查成績(jī)?nèi)旯仓苯訖z查企業(yè)19.1萬(wàn)戶，入庫(kù)查補(bǔ)收入到達(dá)1213億元，連續(xù)4年超過(guò)1000億元，圓滿完成年度各項(xiàng)工作任務(wù)。同時(shí)，稅收專項(xiàng)檢查和區(qū)域稅收專項(xiàng)整治成效顯著，全年各地共直接檢查納稅人及組織納稅人自查31萬(wàn)戶，查補(bǔ)收入646億元，檢查戶數(shù)和查補(bǔ)收入均創(chuàng)歷史最高水平。重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收遵從度有所提高，在國(guó)家稅務(wù)總局組織的13戶重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收檢查工作中，相關(guān)地區(qū)共查補(bǔ)稅款并加收滯納金20.3億元。全年各地稅務(wù)稽查局共立案查處稅收違法案件18.9萬(wàn)起，查補(bǔ)收入557億元。42021年稽查三大指令性工程3個(gè)稅收專項(xiàng)檢查指令性工程：成品油批發(fā)和零售企業(yè)局部辦理出口退稅的企業(yè)證券和基金公司5

稅務(wù)稽查的管理方式—三管齊下票管硬管陰管

票管?國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理方法〉的決定?已經(jīng)2021年12月8日國(guó)務(wù)院第136次常務(wù)會(huì)議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2021年2月1日起施行。中華人民共和國(guó)發(fā)票管理方法實(shí)施細(xì)那么國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)2021-02-14以票控稅按照“查稅必查票〞、“查案必查票〞、“查賬必查票〞的要求，嚴(yán)厲查處企業(yè)、行政事業(yè)單位“買方市場(chǎng)〞虛假發(fā)票工作。

硬管國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?稅務(wù)稽查工作規(guī)程?的通知國(guó)稅發(fā)[2021]157號(hào)每年指令性檢查工程

陰管稅收違法行為檢舉管理方法(國(guó)家稅務(wù)總局令第24號(hào))?稅收違法行為檢舉管理方法?已經(jīng)2021年1月27日國(guó)家稅務(wù)總局第1次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò),現(xiàn)予公布,自2021年3月15日起施行。威懾力！10稅務(wù)稽查工作流程〔ＰＤＣＡ循環(huán)〕稅務(wù)稽查稽查選案稽查實(shí)施稽查審理稽查執(zhí)行稽查方案稽查形式:日常、專項(xiàng)、專案稅務(wù)稽查的內(nèi)容〔一〕一般性內(nèi)容的審查營(yíng)業(yè)收入的核算與申報(bào)。本錢費(fèi)用其他各種應(yīng)稅業(yè)務(wù)的核算及申報(bào)情況。

4.檢查納稅人收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用的定價(jià)情況。稅務(wù)稽查的內(nèi)容5.檢查納稅人適用稅率、減免稅、出口退(稅)申報(bào)情況。6.檢查應(yīng)納稅款的計(jì)算、申報(bào)與繳納情況。7.檢查納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)管理規(guī)定的執(zhí)行情況。稅務(wù)稽查的內(nèi)容〔二〕納稅檢查的具體內(nèi)容1.按流轉(zhuǎn)額征稅審查的主要內(nèi)容按流轉(zhuǎn)額征稅的稅種土要有增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等。增值稅計(jì)稅依據(jù)為增值額，消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)為銷售額或銷售數(shù)量，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額。稅務(wù)稽查的內(nèi)容2.按所得額征稅審查的主要內(nèi)容所得稅的計(jì)稅依據(jù)是所得額、應(yīng)稅所得額的正確與否是計(jì)算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵。應(yīng)稅所得額，為利潤(rùn)總額加上調(diào)整工程。利潤(rùn)總額的形成各個(gè)行業(yè)有差異，但其理論依據(jù)為收入總額扣除本錢總額。稅務(wù)稽查的內(nèi)容3.其他稅種的檢查內(nèi)容主要是指資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、以及特定目的稅的檢查。這類稅種較多，但計(jì)稅相對(duì)較為簡(jiǎn)單，審查時(shí)著重核實(shí)計(jì)稅依據(jù)的真實(shí)性。如印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各類賬、證、書(shū)據(jù)應(yīng)貼花的計(jì)稅金額。稅務(wù)稽查的形式納稅檢查沒(méi)有固定的組織模式，常用形式有納稅人自查、稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)檢查和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的檢查三種形式。其中，稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)檢查是稅務(wù)稽查的主要形式，它分為以下幾種：〔一〕日常檢查日常檢查，是指通過(guò)計(jì)算機(jī)或人工篩選出來(lái)的稽查對(duì)象采取的全面、綜合性的稽查，是根據(jù)稽查工作方案，對(duì)納稅人申報(bào)和納稅情況實(shí)施的常規(guī)性稽查。稅務(wù)稽查的形式日常檢查的特點(diǎn)1.檢查對(duì)象的來(lái)源，是根據(jù)計(jì)算機(jī)或人工篩選產(chǎn)生的，一般不是由舉報(bào)、轉(zhuǎn)辦或案中案帶出來(lái)。2.檢查的內(nèi)容和范圍全面，既有廣度，又有深度，又被稱為審計(jì)式檢查。3.檢查的目的，是為了全面了解和掌握納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳或者代收代繳義務(wù)和遵守稅收征收管理制度的情況。4.檢查時(shí)一般要事先通知納稅人及其他相關(guān)的被查對(duì)象，但有礙檢查的可不預(yù)先通知。

稅務(wù)稽查的形式〔二〕專項(xiàng)檢查專項(xiàng)檢查，是指根據(jù)特定目的和要求，對(duì)選定的納稅人、扣繳義務(wù)人所進(jìn)行的特定方面的稽查。是針對(duì)特定行業(yè)或者某類納稅人進(jìn)行的重點(diǎn)稽查，如發(fā)票稽查、增值稅專用發(fā)票稽查、出口退稅稽查、流轉(zhuǎn)稅稽查、所得稅稽查、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)檢查等。稅務(wù)稽查的形式專項(xiàng)檢查的特點(diǎn)1.檢查對(duì)象，是按上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)部署的總體要求，根據(jù)特定目的篩選出來(lái)的。2.檢查的內(nèi)容和范圍，側(cè)重在某個(gè)方面，或者某一類問(wèn)題上，而不是全面的、綜合的。3.檢查的目的，是為了對(duì)稅收征收或管理中問(wèn)題比較突出的某個(gè)方面或某些方面予以揭露，以加強(qiáng)這些方面的稅收征收管理工作。4.檢查的時(shí)間和檢查的所屬期間是特定的。稅務(wù)稽查的形式〔三〕專案檢查是指根據(jù)對(duì)公民舉報(bào)、上級(jí)或其他部門交辦、轉(zhuǎn)辦的以及前兩項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)的重大稅務(wù)案件進(jìn)行的檢查。稅務(wù)稽查的形式專案檢查的特點(diǎn)1.檢查對(duì)象，是由公民舉報(bào)的、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)交辦的或其他部門轉(zhuǎn)辦的、國(guó)際情報(bào)交換的，也有是在日常檢查或?qū)ｍ?xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)的。2.檢查的內(nèi)容和范圍，一般是指明的線索。3.檢查的直接目的，是查處舉報(bào)、交辦、轉(zhuǎn)辦、情報(bào)交換中所列舉的違法行為。4.這類案件需要單獨(dú)組織力量進(jìn)行檢查。二、稅務(wù)稽查的根本方法稅務(wù)稽查的根本方法分為以下幾類：〔一〕賬務(wù)檢查方法〔二〕盤(pán)存檢查方法〔三〕調(diào)查方法〔四〕分析檢查方法〔五〕各種檢查方法的綜合運(yùn)用，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的切入點(diǎn)23〔一〕賬務(wù)檢查方法賬務(wù)檢查方法是指對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、代扣代繳稅款賬簿和會(huì)計(jì)憑證等有關(guān)會(huì)計(jì)資料和申報(bào)納稅資料進(jìn)行審核，據(jù)以確認(rèn)納稅人繳納稅款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的一種方法。1、按檢查會(huì)計(jì)資料的順序分為順查法和逆查法2、按檢查資料的范圍分為詳查法和抽查法3、按照查賬應(yīng)用的技術(shù)可以分為審閱法和核對(duì)法-24-財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量收入本錢費(fèi)用利潤(rùn)現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出-25-資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表現(xiàn)金流量表凈利潤(rùn)通過(guò)利潤(rùn)分配形成留存收益和應(yīng)付利潤(rùn)分別進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益和負(fù)債凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)現(xiàn)金性和非現(xiàn)金性相關(guān)調(diào)整，得出經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量反映資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金的變化情況財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系-26-企業(yè)利潤(rùn)池收入本錢費(fèi)用如果收入大于本錢費(fèi)用，就會(huì)形成企業(yè)的利潤(rùn)如果收入小于本錢費(fèi)用，就會(huì)使企業(yè)發(fā)生虧損利潤(rùn)虧損〔二〕調(diào)查方法是指在稅務(wù)稽查的過(guò)程中，采用觀察、查詢、外部調(diào)查等方法，對(duì)稽查對(duì)象與稅收有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況、營(yíng)銷策略、財(cái)務(wù)管理、庫(kù)存等進(jìn)行檢查、核實(shí)的方法總稱。根據(jù)稽查對(duì)象和稽查目的的不同，調(diào)查方法可分為觀察法、查詢法、外調(diào)法。是指檢查人員通過(guò)對(duì)被查單位的實(shí)地觀察來(lái)取得涉稅證據(jù)的方法。通過(guò)此方法，可獲得直接的或間接的環(huán)境證據(jù)。運(yùn)用觀察法時(shí)，檢查人員應(yīng)深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)，做到“眼觀六路、耳聽(tīng)八方〞，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，并收集證據(jù)，查明被查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、客觀。三、稅務(wù)稽查的根本方法案例分析某稽查組檢查某農(nóng)行營(yíng)業(yè)部的營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)地檢查時(shí)，檢查人員注意到該營(yíng)業(yè)部電子顯示屏，是由數(shù)百塊小的電子顯示模塊組合而成的，于是產(chǎn)生疑問(wèn)：電子顯示屏是作為一個(gè)整體資產(chǎn)使用的，那他們是如何對(duì)這些小的顯示模塊進(jìn)行核算呢？通過(guò)查明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)該營(yíng)業(yè)部2021年12月10日至17日，分假設(shè)干次在“低值易耗品〞賬核算這些小的電子顯示模塊，共計(jì)金額276800元，年終時(shí)，一次性列入本錢。三、稅務(wù)稽查的根本方法是指檢查人員對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)向有關(guān)人員詢問(wèn)和質(zhì)疑等方式來(lái)證實(shí)客觀事實(shí)或書(shū)面資料，取得涉稅證據(jù)的一種檢查方法。查詢法有分為面詢和函詢兩種方法。三、稅務(wù)稽查的根本方法是指檢查人員對(duì)發(fā)生疑心的外來(lái)憑證或外地往來(lái)款項(xiàng)，通過(guò)到發(fā)生地外調(diào)以取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。外調(diào)法可分為函查和異地調(diào)查兩種方式。三、稅務(wù)稽查的根本方法函詢與函查的區(qū)別函詢與函查在要求上有相通的地方，但也有區(qū)別?！?〕函詢，是直接發(fā)函給被詢問(wèn)人?！?〕函查，那么是發(fā)函給被詢問(wèn)人所在地有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，請(qǐng)求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查有關(guān)問(wèn)題。三、稅務(wù)稽查的根本方法〔三〕分析方法是指對(duì)被查對(duì)象的會(huì)計(jì)資料采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和邏輯思維方式進(jìn)行客觀分析判斷的一種檢查方法。分析法僅能揭露事物內(nèi)部的矛盾，不宜作為查賬定案結(jié)論的依據(jù)，因此還應(yīng)結(jié)合其他查賬方法來(lái)證實(shí)問(wèn)題的本質(zhì)。常用的分析方法有：比較分析法、推理分析法、控制分析法和因素分析法。三、稅務(wù)稽查的根本方法

是指將納稅人會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)工程和數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時(shí)期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間以及地區(qū)或行業(yè)之間進(jìn)行動(dòng)態(tài)或靜態(tài)比較分析，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，捕捉檢查線索的一種檢查方法。通過(guò)比較，觀察其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增減變化是否合理，從不合理中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，為納稅檢查提供線索。比較分析包括絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較。三、稅務(wù)稽查的根本方法案例：利用“其他應(yīng)付款〞賬戶截留利潤(rùn)稅務(wù)人員在審閱某公司本年度和上年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表以及其他有關(guān)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司上年度銷售收入為2560萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)133萬(wàn)元，銷售利潤(rùn)率5.2%；本年度銷售收入為4380萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)105萬(wàn)元，銷售利潤(rùn)率2.4%。檢查人員重點(diǎn)檢查該公司的利潤(rùn)核算，逐筆檢查收入、費(fèi)用的同時(shí)，還注意檢查往來(lái)賬。最終發(fā)現(xiàn)，該公司在外地建了三個(gè)銷售站，銷售產(chǎn)品時(shí)一直掛“其他應(yīng)付款〞核算，全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)220萬(wàn)元，并未申報(bào)納稅。三、稅務(wù)稽查的根本方法2.推理分析

是指運(yùn)用邏輯推理，根據(jù)事物的內(nèi)在聯(lián)系和相互依存關(guān)系，將會(huì)計(jì)資料提供的數(shù)據(jù)，結(jié)合財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)律，綜合對(duì)照進(jìn)行推理判斷的一種分析方式。在實(shí)際工作中，一般應(yīng)用于企業(yè)資料變動(dòng)與負(fù)債及所有者權(quán)益變動(dòng)平衡關(guān)系的分析。例如，貨幣資金的加速周轉(zhuǎn)，必須同時(shí)引起存貨周轉(zhuǎn)率的提高和生產(chǎn)或銷售數(shù)量相應(yīng)增加，最后表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。三、稅務(wù)稽查的根本方法是指根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間存在的相互制約、相輔相成的必然聯(lián)系，用科學(xué)測(cè)定的數(shù)據(jù)，來(lái)驗(yàn)證賬面記錄或申報(bào)納稅資料是否正確的一種檢查方法。比方：根據(jù)納稅人的流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，根據(jù)納稅人的庫(kù)存材料分析納稅人的產(chǎn)量等。常用的分析法有：以存核銷、以耗計(jì)產(chǎn)、以產(chǎn)定耗和以支計(jì)銷等。三、稅務(wù)稽查的根本方法〔1〕以產(chǎn)核銷某產(chǎn)品的銷售數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)量+本期完工數(shù)量-期末結(jié)存數(shù)量〔2〕以耗定產(chǎn)應(yīng)出產(chǎn)量=當(dāng)期材料消耗數(shù)量÷單位產(chǎn)品耗料定額〔3〕以產(chǎn)定耗應(yīng)耗材料數(shù)量=當(dāng)期某產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品耗料定額三、稅務(wù)稽查的根本方法案例分析1假設(shè)某企業(yè)某月原材料消耗1000噸，單位產(chǎn)品原材料消耗定額10，平均單價(jià)1500元/噸，產(chǎn)銷比例為80%，申報(bào)銷售收入8萬(wàn)元。檢查分析如下：

本期產(chǎn)品產(chǎn)量=1000噸÷10=100〔噸〕

本期銷售數(shù)量=100噸×80%=80〔噸〕

應(yīng)稅銷售額控制數(shù)=80元×1500=120000〔元〕

應(yīng)稅銷售額控制數(shù)120000元＞申報(bào)銷售收入80000元，初步判斷可能存在賬外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)銷售收入問(wèn)題。三、稅務(wù)稽查的根本方法案例分析2某酒廠釀酒車間自制原酒。稅務(wù)人員掌握的原料出酒率一般為42%。檢查該廠某月份高梁的投料量與以往月份根本持平，為25000千克，但自制半成品〔原酒〕明細(xì)賬的入庫(kù)數(shù)量?jī)H為8750千克，實(shí)際出酒率為35%。為了查明問(wèn)題，稅務(wù)人員抽查了其他有關(guān)的核算資料，發(fā)現(xiàn)原酒入庫(kù)單及本錢計(jì)算單上的完工入庫(kù)數(shù)量與“自制半成品〞明細(xì)賬入庫(kù)數(shù)量完全相符，但該月份“自制半成品產(chǎn)量報(bào)告〞所填列的原酒產(chǎn)量卻為10450千克，以此產(chǎn)量計(jì)算的出酒率為41.8%，與正常出酒率根本相符。三、稅務(wù)稽查的根本方法案例分析2〔續(xù)〕經(jīng)查詢落實(shí)，財(cái)會(huì)人員終于成認(rèn)隱匿原酒產(chǎn)量1700千克，并已按每千克8.5元的價(jià)格全部出售，由此，隱匿了所獲的收入14450元。三、稅務(wù)稽查的根本方法是指將影響某一事項(xiàng)的各個(gè)因素別離出來(lái)，在此根底上分析各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)該事項(xiàng)的影響程度，以便進(jìn)一步查明原因的一種分析方法。比方：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的各個(gè)影響因素可分解為銷售數(shù)量、銷售價(jià)格、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加和品種結(jié)構(gòu)等。通過(guò)測(cè)定各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的影響程度，便可判明各因素影響程度的方向和大小，從中找出存在的問(wèn)題及其具體原因。三、稅務(wù)稽查的根本方法〔四〕盤(pán)存法是指稅務(wù)稽查人員到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被查對(duì)象的財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金等進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核比照較，從中發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符和財(cái)物短缺、損失、隱瞞銷售和虛增本錢等問(wèn)題的一種檢查方法。盤(pán)存法是賬務(wù)檢查方法的延續(xù)和補(bǔ)充。通過(guò)專項(xiàng)盤(pán)點(diǎn)，可以查出納稅人的會(huì)計(jì)資料所反映的情況是否真實(shí)、準(zhǔn)確，納稅人有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象。盤(pán)存法有實(shí)物量盤(pán)存和價(jià)值量盤(pán)存兩種方式。三、稅務(wù)稽查的根本方法是對(duì)以實(shí)物數(shù)量計(jì)算的流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)存檢查的一種方式。例如：某企業(yè)4月5日盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存某材料為800千克，4月1-5日，該工程材料購(gòu)進(jìn)入庫(kù)900千克，發(fā)出領(lǐng)用600千克，該企業(yè)3月31日賬面庫(kù)存數(shù)為400千克，那么3月分報(bào)告期賬實(shí)差額的數(shù)量計(jì)算如下：

賬實(shí)差額=〔抽查時(shí)間庫(kù)存數(shù)+上期末后至抽查時(shí)間發(fā)出數(shù)-上期末后至抽查時(shí)間購(gòu)入數(shù)〕-上期末賬面庫(kù)存數(shù)

賬實(shí)差額=〔800+600-900〕-400=100〔千克〕三、稅務(wù)稽查的根本方法2.價(jià)值量盤(pán)存

是對(duì)貨幣資金以實(shí)物量計(jì)算價(jià)值量管理〔如商品流通企業(yè)以售價(jià)金額核算的零售商品〕的企業(yè)進(jìn)行價(jià)值盤(pán)存的一種方式。

在盤(pán)存貨幣資金時(shí)，假設(shè)發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整后的企業(yè)存款余額與開(kāi)戶銀行對(duì)賬單的期末余額不符，或以白條抵充現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)，應(yīng)注意審查企業(yè)有無(wú)收入不入賬或資金賬外活動(dòng)等問(wèn)題。三、稅務(wù)稽查的根本方法

以商品流通企業(yè)為例，盤(pán)存庫(kù)存商品價(jià)值時(shí)，可直接用實(shí)際盤(pán)存的價(jià)值量與賬存價(jià)值量核對(duì)，檢查有無(wú)漏報(bào)商品銷售收入；也可以將實(shí)存商品售價(jià)金額，換算為進(jìn)價(jià)本錢，結(jié)合“商品進(jìn)銷差價(jià)〞賬戶的貸方余額，檢查其結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售本錢是否正確。

實(shí)盤(pán)商品進(jìn)價(jià)金額=庫(kù)存商品售價(jià)金額÷〔1+平均批零差率〕

賬存商品進(jìn)價(jià)金額=賬存商品售價(jià)金額-商品進(jìn)銷差價(jià)余額三、稅務(wù)稽查的根本方法案例：原材料盤(pán)存異常，多轉(zhuǎn)發(fā)料本錢某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，所用主要材料為A材料。稅務(wù)人員審閱某月A材料明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)月末，賬面結(jié)存數(shù)量50千克、金額為紅字10000元。詢問(wèn)原因，會(huì)計(jì)找出一張借據(jù)，稱是該材料供貨不及時(shí)，因生產(chǎn)急需，向某關(guān)系企業(yè)借入A材料2000千克，金額為20000元，尚未及時(shí)入賬所致。但是，即使將此項(xiàng)業(yè)務(wù)入賬，結(jié)存材料數(shù)量為2050千克、金額10000元，單價(jià)為4.88元，與該材料10元左右的平均單價(jià)有較大出入。于是，稅務(wù)人員決定盤(pán)點(diǎn)A材料。三、稅務(wù)稽查的根本方法案例〔續(xù)〕結(jié)果是：盤(pán)存數(shù)量2500千克。并核實(shí)自當(dāng)月末至檢查盤(pán)存時(shí)A材料并無(wú)新的收發(fā)料業(yè)務(wù)。該企業(yè)除借入材料未入賬外，也再無(wú)其他正常原因?？梢源_認(rèn)該企業(yè)A材料賬面結(jié)存異常是錯(cuò)轉(zhuǎn)發(fā)料本錢所致。以復(fù)盤(pán)數(shù)量與借入材料調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)量相減，其差450千克〔2500-2050〕，即為多轉(zhuǎn)的材料數(shù)量，多轉(zhuǎn)的耗料本錢為15000元〔2500×10-10000〕。第一局部監(jiān)督和輔導(dǎo)納稅人調(diào)賬2023/11/20調(diào)帳方法當(dāng)年度跨年度賬簿有誤稅會(huì)差異當(dāng)月次月直接調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目非損益類損益類通過(guò)〞本年利潤(rùn)〞調(diào)整相關(guān)科目調(diào)整納稅申報(bào)表不調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿非損益類賬戶有誤直接調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)科目損益類賬戶有誤通過(guò)〞以前年度損益調(diào)整〞賬戶調(diào)整損益、非損益類帳戶有誤應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偮试趲糁g按比例進(jìn)行調(diào)整

調(diào)整一般有兩種情況：〔1〕由于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間存在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算口徑不同對(duì)納稅的影響，這種影響一般不調(diào)賬，只調(diào)整應(yīng)納稅所得額即可?！卜Q為“納稅調(diào)整〞〕〔2〕由于企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上出現(xiàn)過(guò)失對(duì)納稅的影響或會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤而對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額無(wú)影響，只是對(duì)后期應(yīng)納稅額才有影響，這些情況必須進(jìn)行調(diào)賬處理?！卜Q為“賬務(wù)調(diào)整〞〕

一、賬務(wù)調(diào)整的必要性〔一〕防止稅務(wù)檢查后稅款的明補(bǔ)暗退〔二〕防止稅務(wù)檢查稅款的重復(fù)征收〔三〕消除稅收隱患二、賬務(wù)調(diào)整的根本原那么〔一〕調(diào)賬要與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相一致，要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相一致?！捕痴{(diào)賬要與會(huì)計(jì)原理相符合，反映錯(cuò)賬的來(lái)龍去脈，清晰表達(dá)調(diào)整的思路?！踩吃谡{(diào)賬方法的運(yùn)用上，能用補(bǔ)充調(diào)整法那么不用沖銷調(diào)整法，盡量做到從簡(jiǎn)適宜。三、賬務(wù)調(diào)整的根本方法〔一〕紅字沖銷法適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。〔二〕補(bǔ)充登記法適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。〔三〕綜合賬務(wù)調(diào)整法將紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用，它一般適用于錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目這種情況，而且主要用于所得稅納稅審查后賬務(wù)調(diào)整。

四、錯(cuò)賬類型及調(diào)整范圍〔一〕年度內(nèi)錯(cuò)賬的調(diào)整方法1.本年度錯(cuò)賬屬資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等賬上的過(guò)失，可直接調(diào)增或調(diào)減；2.本年度錯(cuò)賬屬損益類賬上的過(guò)失，應(yīng)通過(guò)“本年利潤(rùn)〞賬戶來(lái)替代出現(xiàn)過(guò)失的損益類賬戶。

四、錯(cuò)賬類型及調(diào)整范圍〔二〕年度后的調(diào)賬方法即以前年度錯(cuò)賬的調(diào)整方法—對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)銷調(diào)賬法1.年度錯(cuò)賬未影響上年度稅收的，但與本年度核算有關(guān)的錯(cuò)賬調(diào)整可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。即按本年度錯(cuò)賬方法進(jìn)行賬相調(diào)整。

四、錯(cuò)賬類型及調(diào)整范圍〔1〕如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)。

〔2〕如果在上一年度決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的，按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整。

①錯(cuò)賬屬資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等賬上的差錯(cuò)，可直接調(diào)增或調(diào)減；②錯(cuò)賬屬損益類的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損溢調(diào)整〞賬戶替代出現(xiàn)過(guò)失的損益類賬戶。

四、錯(cuò)賬類型及調(diào)整范圍〔三〕不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤(rùn)的賬務(wù)調(diào)整方法〔間接調(diào)賬法〕

四、錯(cuò)賬類型及調(diào)整范圍某環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟倪^(guò)失=該環(huán)節(jié)的本錢×分?jǐn)偮?/p>

3.調(diào)整相關(guān)賬戶

將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X數(shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù)。

四、錯(cuò)賬類型及調(diào)整范圍【例如】某稅務(wù)所受托對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元記入生產(chǎn)本錢。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對(duì)外銷售一局部，因此，多記生產(chǎn)本錢的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分別進(jìn)入了生產(chǎn)本錢、庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢中