財務報表編制與分析課件

天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1第1章

財務報表概述天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院2學習目標1.了解資產負債表及其附表的格式和內容；2.掌握資產負債表及其附表的編制原理；3.能夠熟練編制資產負債表及其附表。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院31.1財務報表的編制目的 集中而概括地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量狀況，給投資者、債權人、管理者進行投資決策及經(jīng)營管理提供正確的信息。1.1.1幫助進行投資和信貸決策1.1.2衡量企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績1.1.3加強對企業(yè)的領導和監(jiān)督1.1.4有利于企業(yè)內部的經(jīng)營管理天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院41.2財務報表的分類1.2.1按財務報表反映的經(jīng)濟內容分類，一般分為資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表，這三張報表是企業(yè)必須對外報送的主要會計報表。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院51.2財務報表的分類1.2.2按財務報表的主從關系分類，一般可分為主表和附表兩類。主表一般包括資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表三張報表；附表，即附屬報表，是指對主要報表的某些項目進行詳細說明的會計報表，主要起補充說明作用。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院61.2財務報表的分類1.2.3按財務報表的報送時間分類，可分為中期財務報表和年度財務報表。中期財務報表是指在月末、季末或半年末編制的，月份、季度、半年度財務報表都屬于中期財務報表。年度財務報表是指在年末編制的，反映企業(yè)全年的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況的報表。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院71.2財務報表的分類1.2.4按財務報表的服務對象分類，可分為對內財務報表和對外財務報表。對內財務報表是為企業(yè)的經(jīng)營決策及職能部門提供的，不對外公布，其格式、數(shù)量、內容、報送時間等由單位自行規(guī)定。對外財務報表是指專門為投資者、債權人、政府部門等外部報表使用者編制的，必須定期對外公布的財務報表，其種類、格式、內容、編制時間等，均應執(zhí)行國家有關制度的統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)不得擅自改動。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院81.2財務報表的分類1.2.5按財務報表的編報單位分類，有上下級隸屬關系的單位，財務報表可分為基層財務報表、匯總財務報表；屬于集團公司的，財務報表可分為個別財務報表、合并財務報表。 需要注意財務報表與財務會計報告的概念有所區(qū)別。財務報表是企業(yè)財務會計報告的主要組成部分，財務會計報告包括財務報表、財務報表附注和財務情況說明書。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院91.3財務報表的編制要求和注意事項1.3.1財務報表的一般編制要求1.財務報表的編報必須及時。 財務報表的信息具有極強的時效性，一旦過期，信息的價值就會喪失。我國財務報表的編制時間、報送時間是由國家發(fā)布的會計制度統(tǒng)一規(guī)定的。2.財務報表的格式必須規(guī)范。 企業(yè)對外報送的財務報表及其附表的格式由財政部統(tǒng)一規(guī)定，各單位在編制財務報表時應嚴格執(zhí)行，任何人不能任意改變財務報表項目的內容。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院101.3財務報表的編制要求和注意事項3.財務報表的質量必須保證。 財務報表的編制要以真實合法的會計資料為基礎；財務報表的數(shù)字計算要準確；財務報表的內容填列要完整。 總之，年度財務報表和中期財務報表都應遵守財務報表的一般編制要求，企業(yè)必須在規(guī)定的時間，按照規(guī)定的財務報表格式，對外報送內容完整、真實可靠的財務報表，才能滿足各方面對財務報表信息的需求。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院111.3財務報表的編制要求和注意事項1.3.2中期財務報表的編制要求1.遵循重要性原則。 在確認、計量和披露中期財務報表項目時，應當遵循重要性原則，以中期財務報表數(shù)據(jù)為基礎，依賴于會計人員的職業(yè)判斷，決定在中期財務報表中需要披露的內容。2.采用與年度財務報表一致的格式和內容。 中期財務報表的格式與內容應當與上年度財務報表的格式與內容應當保持一致。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院121.3財務報表的編制要求和注意事項3.采用與年度財務報表一致的會計政策。企業(yè)應當在中期財務報表中采用與年度財務報表相一致的會計政策。4.提供比較會計報表。企業(yè)中期財務報表還應提供前期比較財務報表，以提高會計信息的可比性和有用性。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院131.3財務報表的編制要求和注意事項1.3.3編制財務報表的注意事項1.編制財務報表前的注意事項。 合理確認本期的收入和費用、清查核實財產物資、清理核對往來賬目、結轉并分配企業(yè)損益。總之，在編制財務報表之前，企業(yè)必須保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，并編制總賬科目余額表，對企業(yè)的當期業(yè)務進行試算平衡，然后編制財務報表，保證財務報表的真實性、準確性。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院141.3財務報表的編制要求和注意事項2.編制財務報表時的注意事項（1）財務報表必須按規(guī)定金額單位填制，我國一般以人民幣為金額單位。（2）財務報表內的文字和數(shù)字的填列必須工整清晰，不得潦草；填寫出現(xiàn)差錯時，應按規(guī)定方法更正，并加蓋制表人印章。（3）財務報表內出現(xiàn)負數(shù)的項目，以“-”號表示，“-”號應在數(shù)字之前占兩個數(shù)字格。（4）財務報表中有“年初數(shù)”或“上年數(shù)”的項目，數(shù)字必須與上年度財務報表中同類項目的“期末數(shù)”或“本年數(shù)”核對一致。（5）財務報表中規(guī)定的內容應填寫完整，不得遺漏。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院151.4財務報表的審查 財務報表的審查包括兩個方面，一是內部審查，即單位領導的審查；二是外部審查，即注冊會計師的審計。1.4.1單位領導對財務報表的審查 《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》中規(guī)定，各單位向外報送的財務報表應當由單位領導人、總會計師等簽章，單位領導人對報送財務報表的真實性、完整性負法律責任。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院161.4財務報表的審查1.4.2注冊會計師對財務報表的審計 我國的有關法規(guī)規(guī)定，股份制企業(yè)、對外投資企業(yè)和國有大、中型企業(yè)的財務報表必須委托注冊會計師審計，今后其他企業(yè)也將逐步實行財務報表申請注冊會計師審計的制度。企業(yè)年度財務報表應在年度終了后規(guī)定的時間內，連同注冊會計師的查賬報告一并報送主管財政機關。作為企業(yè)，應當配合注冊會計師進行審計，如實提供會計憑證、會計賬簿、財務報表和其他資料及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報，不得示意注冊會計師出具不當?shù)膶徲媹蟾?。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院171.4財務報表的審查 在企業(yè)內部審查財務報表后，再聘請有獨立、公正職能的中國注冊會計師進行審計，并出具審計報告，可以大大增強外界對企業(yè)財務報表的信賴程度和可利用程度。一般來說，注冊會計師的審計比單位領導的審查更具權威性，因為注冊會計師是以獨立于企業(yè)之外的第三者身份對財務報表進行審查，出具的審計報告具有很高的信賴度，可以說沒有注冊會計師的鑒證，財務報表的可信性及其使用價值就會大打折扣。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院18第2章

資產負債表及其附表的編制原理與實務天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院192.1資產負債表概述

資產負債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期（年末、半年末、季末、月末）的全部資產、負債、所有者權益情況的會計報表，是關于企業(yè)財務情況的記錄。資產負債表反映出會計中最為基本的平衡公式，即“資產=負債+所有者權益”，表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、承擔的債務和投資者對凈資產的所有權，是企業(yè)必須按期編制的一張主要財務報表。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院202.1資產負債表概述2.1.1資產負債表的格式和內容 關于資產負債表的格式，目前國際上流行的主要有賬戶式和報告式兩種，各國根據(jù)需要分別采用不同的格式。1.賬戶式資產負債表的格式和內容

賬戶式資產負債表，又稱平衡式資產負債表，是將資產項目列在報表的左方，負債和所有權益項目列在報表的右方，猶如會計中“T”型賬戶的左右分列。賬戶式資產負債表的平衡關系體現(xiàn)在左方的資產總額等于右方負債和所有者權益總額的合計，是左右兩方的平衡。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院212.1資產負債表概述2.報告式資產負債表的格式和內容 報告式資產負債表又稱垂直式資產負債表，是將資產負債表的項目自上而下排列，首先列示資產項目，其次列示負債項目，最后再列示所有者權益項目。報告式資產負債表的平衡關系體現(xiàn)在資產總額減負債總額等于所有者權益總額，它突出強調的是企業(yè)的所有者權益情況。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院222.1資產負債表概述3.我國資產負債表的格式和內容 我國企業(yè)的資產負債表一般采用賬戶式。一是賬戶式資產負債表反映資產、負債和所有者權益情況關系比較直觀，易于理解和接受；二是賬戶式資產負債表將資產類項目單列在報表的左方，突出表明企業(yè)擁有或控制的資產情況，進一步表明企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展前景。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院232.1資產負債表概述

資產負債表的表首部分是報表的標志，有報表名稱、編制單位、編報日期和金額單位。資產負債表的正表部分是報表的主體，左邊包括資產類各項目，右邊包括負債類及所有者權益類各項目。企業(yè)左方的“資產”總額等于右方“負債”總額加上“所有者權益”總額。在資產負債表的下端，列有幾項補充資料。補充資料主要是反映一些報表使用者須要了解，但在報表的基本部分無法反映或難以單獨反映的一些資料。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院242.1資產負債表概述2.1.2資產負債表的作用1.了解企業(yè)經(jīng)濟資源的種類及分布，計算各項資產占總資產的比重，分析資產的構成是否合理，從而評估企業(yè)財力的強弱。2.評價企業(yè)的償債能力。資產負債表中反映出的流動性情況有助于評價企業(yè)的短期償債能力；同時，長期資產與長期負債的相關信息能反映出企業(yè)長期償債能力的高低。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院252.1資產負債表概述3.衡量企業(yè)的財務風險。通過資產負債表的負債項目，可以顯示企業(yè)承擔債務的不同償還期限、償還數(shù)額，分析企業(yè)的償還債務的風險。同時，通過資產負債表的所有者權益項目，可以說明企業(yè)投資者對本企業(yè)資產所持有的權益份額，了解企業(yè)財務實力。4.通過資產負債表，可了解企業(yè)未來的財務狀況，預測企業(yè)的發(fā)展前景。通過資產負債表年初數(shù)和年末數(shù)的對比分析，可以看出企業(yè)的財務變動趨勢，判斷企業(yè)的財務狀況是上升趨勢，還是下降趨勢。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院262.2資產負債表的編制原理與實務2.2.1資產負債表的編制原理

1.資產負債表“年初數(shù)”的編制原理 資產負債表的“年初數(shù)”欄，根據(jù)上年度資產負債表各項目的“年末數(shù)”欄的數(shù)字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的項目名稱和內容同上年度資產負債表不一致時，應對上年度資產負債表的項目名稱和內容做相應調整，按調整后的年末數(shù)填入本年資產負債表的年初數(shù)欄。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院272.2資產負債表的編制原理與實務2.資產負債表“年末數(shù)”的編制原理 資產負債表的“年末數(shù)”欄，應當依據(jù)企業(yè)總分類賬或有關明細賬的期末余額分析填列。根據(jù)資產負債表各項目的內容與填列方法，將資產負債表年末數(shù)的填列分為五種情況。 (1)根據(jù)有關總賬賬戶的期末余額合計填列 根據(jù)總賬賬戶期末余額合計填列的資產負債表項目有“貨幣資金”和“存貨”兩項。

天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院282.2資產負債表的編制原理與實務(2)根據(jù)總賬有關明細賬戶的期末余額分析填列 ①“應收賬款”項目和“預收賬款”項目 ②“預付賬款”項目和“應付賬款”項目 ③“待攤費用”項目和“預提費用”項目(3)根據(jù)有關總賬賬戶的期末余額分析計算填列 ①“一年內到期的長期債權投資”項目和“長期債權投資”項目 ②“一年內到期的長期負債”項目和長期負債各項目天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院292.2資產負債表的編制原理與實務(4)根據(jù)總賬賬戶余額減去其備抵項目后的凈額填列

①“短期投資”項目，應根據(jù)“短期投資”賬戶的期末借方余額減去“短期投資跌價準備”賬戶的期末貸方余額后的差額填列。 ②“應收賬款”項目，根據(jù)“應收賬款”賬戶的期末借方余額減去“壞賬準備”賬戶的差額填列。其他應收款填制與應收賬款方式相同。 ③“長期股權投資”項目，根據(jù)“長期股權投資”賬戶的期末借方余額減去有關減值準備的期末余額后的差額填列。長期債權投資填制方式與長期股權投資相同。 ④“在建工程”項目，根據(jù)“在建工程”賬戶的期末借方余額減去“在建工程減值準備”賬戶貸方期末余額后的差額填列。 ⑤“無形資產”項目，根據(jù)“無形資產”賬戶的期末借方余額減去“無形資產減值準備”期末貸方余額后的差額填列。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院302.2資產負債表的編制原理與實務(5)根據(jù)總賬賬戶的期末余額直接填列 資產負債表內大多數(shù)的資產、負債、所有者權益項目，都可直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額直接填列。(6)補充資料的填列 補充資料是資產負債表的重要組成部分，也是企業(yè)報送報表時必須要填列的內容。在填列補充資料時，查閱相關的會計賬簿即可。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院312.2資產負債表的編制原理與實務2.2.2資產負債表的編制實務1.會計資料：年末總賬賬戶期末余額2.編制資產負債表的實務天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院322.2資產負債表的編制原理與實務3.編制資產負債表應注意的問題 （1）注意會計賬戶與報表項目的對應關系，非一一對應，應分析填列。 （2）資產價值必須按實際成本反映 （3）注意準確運用數(shù)字符號。凡是某報表項目沒有對應項目的，該項目所出現(xiàn)的相反方向余額，應以“-”號填列在資產負債表中。凡是某項目有對應項目的，該項目所出現(xiàn)的相反方向余額，在對應項目中反映，不以“-”號反映。 （4）注意不包括在資產負債表中的項目。“待處理財產損溢”賬戶余額不在資產負債表中反映，若企業(yè)期末該賬戶中仍有未轉銷的余額，應及時報批處理。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院332.3資產負債表附表的編制原理與實務

資產負債表的附表有資產減值準備明細表、股東權益（所有者權益）增減變動表、應交增值稅明細表，編制資產負債表的附表有利于詳細考核企業(yè)的資金運用情況，能夠為投資者決策提供更為可靠的信息。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院342.3資產負債表附表的編制原理與實務2.3.1資產減值準備明細表的編制原理與實務 資產減值準備明細表反映企業(yè)各項資產減值準備的增減變動情況，是企業(yè)必須按年編制的資產負債表的附表之一。1.資產減值準備明細表的格式和內容天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院352.3資產負債表附表的編制原理與實務2.資產減值準備明細表的編制原理

本表各項目根據(jù)“壞賬準備”、“短期投資跌價準備”、“存貨跌價準備”、“長期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“委托貸款-減值準備”等賬戶的記錄分析填列。為了編制資產減值準備明細表，企業(yè)應對上述準備項目設置相應的明細進行核算。3.資產減值準備明細表的編制實務天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院362.3資產負債表附表的編制原理與實務2.3.2股東權益增減變動表的編制原理與實務 股東權益增減變動表，也成所有者權益增減變動表，反映企業(yè)股東權益各項目的增減變動情況，是企業(yè)必須按年編制的資產負債表的附表之一。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院372.3資產負債表附表的編制原理與實務1.股東權益增減變動表的格式和內容2.股東權益增減變動表的編制原理 股東權益增減變動表各項目應根據(jù)“實收資本（股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”明細賬戶的本年年初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、年末余額分析填列。3.股東權益增減變動表的編制實務天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院382.3資產負債表附表的編制原理與實務2.3.3應交增值稅明細表的編制原理與實務 為了反映和監(jiān)督企業(yè)應交增值稅及其繳納情況，企業(yè)應按月編制應交增值稅明細表。通過應交增值稅明細表，可以全面地了解企業(yè)應交增值稅的應交、已交、未交情況以及進項稅額、銷項稅額、出口退稅和進項稅額轉出等詳細資料。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院392.3資產負債表附表的編制原理與實務1.應交增值稅明細表的格式和內容2.應交增值稅明細表的填列原理

“本月數(shù)”欄各項目根據(jù)“應交稅金—應交增值稅”明細賬及其所設專欄本月的實際發(fā)生額填列?！氨灸昀塾嫈?shù)”欄表示至該月止“應交稅金—應交增值稅”各項的累計發(fā)生額。表中劃“×”的部分，表示無需填列。3.應交增值說明細表的編制實務天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院40第3章

損益表及其附表的編制原理與實務天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院41學習目標1.熟悉現(xiàn)金流量表的格式；2.掌握企業(yè)現(xiàn)金流量的分類；3.理解現(xiàn)金流量表的編制基礎及編制范圍；4.掌握現(xiàn)金流量表各項目的填列原理；5.能夠采用簡易方法熟練編制現(xiàn)金流量表；6.理解工作底稿法和T形賬戶法，并能編制調整分錄；7.掌握現(xiàn)金流量表補充資料的填列方法；8.了解現(xiàn)金流量表的內外勾稽關系。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院423.1損益表概述

損益表是反映企業(yè)一段時期（中期、年度）內利潤或虧損情況的會計報表，反映的主要內容是企業(yè)在一定期間內的經(jīng)營收支和經(jīng)營成果。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院433.1損益表概述3.1.1損益表的格式和內容1.單步式損益表的格式和內容 單步式損益表將所有的收入及所有的費用和支出分別匯總，兩者相減得出本期凈利潤。 單步式損益表的優(yōu)點是結構簡單，收入和費用不分先后，可避免使人誤認為收入與費用的配比有先后順序；缺點是所提供的資料不能直觀判別營業(yè)收益和非營業(yè)收益對實現(xiàn)利潤的影響，也不能直觀判別主要經(jīng)營業(yè)務與次要經(jīng)營業(yè)務收益對實現(xiàn)利潤的影響，在進行比較分析時十分不方便。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院443.1損益表概述2.多步式損益表的格式和內容 多步式損益表按凈利潤形成的主要環(huán)節(jié)，將各種收入及相關的成本費用在表中分別對應列示，計算出各種凈收入，最后計算出企業(yè)的凈利潤或虧損數(shù)額。 多步式損益表可以向會計報表使用者提供更為詳細的信息，使用者可以從不同的利潤項目中了解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源，有利于企業(yè)之間和本企業(yè)前后期各對應項目的對比，有助于對管理業(yè)績的評價和對企業(yè)未來收益的預測。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院453.1損益表概述3.我國損益表的格式和內容 目前，我國使用的是多步式損益表，按月報送的損益表按“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”列示，按年報送的損益表按“上年數(shù)”和“本年數(shù)”列示。 損益表的計算過程被分解成主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤四步，計算步驟如下：主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院463.1損益表概述3.1.2損益表的作用1.反映企業(yè)利潤形成的過程；2.評價企業(yè)的盈虧狀況；3.預測企業(yè)未來的盈利狀況。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院473.2損益表的編制原理與實務3.2.1損益表的編制原理1.損益表“上年數(shù)”的編制原理 在編制年度損益表時，“上年數(shù)”欄填列上年度各項收入、費用的全年實際發(fā)生數(shù)，一般從上年度損益表的“本年數(shù)”欄過入。如果上年度損益表和本年度損益表的項目名稱和內容不一致，應對上年度損益表的項目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入損益表的上年數(shù)欄。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院483.2損益表的編制原理與實務2.損益表“本年數(shù)”的編制原理

損益表本年數(shù)的編制依據(jù)是各相關賬戶的本期實際發(fā)生額，具體數(shù)字根據(jù)相關賬戶的發(fā)生額分析填列。 1）“主營業(yè)務收入”項目，根據(jù)“主營業(yè)務收入”賬戶的本月貸方發(fā)生額填列。如果企業(yè)當月有銷貨退回和銷售折扣與折讓，應以“主營業(yè)務收入”的貸方發(fā)生額抵減其借方發(fā)生額后的差額填列。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院493.2損益表的編制原理與實務2.損益表“本年數(shù)”的編制原理(續(xù)) （2）“主營業(yè)務成本”項目，根據(jù)“主營業(yè)務成本”賬戶的本月借方發(fā)生額填列。如果企業(yè)當月有銷貨退回，應以“主營業(yè)務成本”的借方發(fā)生額抵減貸方發(fā)生額后的差額填列。 （3）“主營業(yè)務稅金及附加”項目，根據(jù)“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶的借方發(fā)生額填列。 （4）“其他業(yè)務利潤”項目，根據(jù)“其他業(yè)務收入”的貸方發(fā)生額減去“其他業(yè)務支出”賬戶的借方發(fā)生額填列；如果相減后的差額為負數(shù)，即為虧損數(shù)，以“-”號填列。 （5）“營業(yè)費用”項目，根據(jù)“營業(yè)費用”賬戶的借方發(fā)生額分析填列。 （6）“管理費用”項目，根據(jù)“管理費用”賬戶的借方發(fā)生額填列；若管理費用有貸方發(fā)生額，則按其借、貸方相抵后的差額填列。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院503.2損益表的編制原理與實務2.損益表“本年數(shù)”的編制原理(續(xù)) （7）“財務費用”項目，一般可按“財務費用”賬戶的本月借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額后的差額填列。 （8）“投資收益”項目，根據(jù)“投資收益”賬戶的貸方發(fā)生的收益減去借方發(fā)生的損失的差額填列。如為投資損失，即“投資收益”賬戶的借方發(fā)生額大于其貸方發(fā)生額，則以“-”號填列。 （9）“補貼收入”項目，根據(jù)“補貼收入”賬戶的貸方發(fā)生額填列。 （10）“營業(yè)外收入”項目，根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶的貸方發(fā)生額填列，如其有借方發(fā)生額，應予以扣減。 （11）“營業(yè)外支出”項目，根據(jù)“營業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額填列。 （12）“所得稅”項目，根據(jù)“所得稅”賬戶的借方發(fā)生額填列。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院513.2損益表的編制原理與實務3.2.2損益表的編制實務1.會計資料：損益類賬戶的本年發(fā)生額2.編制損益表的實務 按各賬戶的實際借方發(fā)生額或貸方發(fā)生額直接填列損益表的對應項目。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院523.3損益表附表的編制原理與實務3.3.1利潤分配表的編制原理與實務 利潤分配表，是反映企業(yè)一定期間對實現(xiàn)凈利潤的分配過程或虧損彌補情況的報表，說明損益表中形成的凈利潤的去向。通過利潤分配表，可以了解利潤分配的構成、檢查企業(yè)利潤分配是否合理、掌握企業(yè)年末未分配利潤的情況。1.利潤分配表的格式和內容2.利潤分配表的編制原理3.利潤分配表的編制實務天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院533.3損益表附表的編制原理與實務3.3.2分部報告的編制原理與實務

分部報告是指企業(yè)在對外提供的財務會計報告中，按照確定的企業(yè)內部的組成部分反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產總額以及負債總額情況的報表。分部包括業(yè)務分部和地區(qū)分部兩類。1.分部報告的格式和內容 (1)業(yè)務分部報告的格式和內容 業(yè)務分部是指企業(yè)內部提供單項產品或勞務，或者提供一組相關產品或勞務，并且承擔不同于其他業(yè)務部門所承擔的風險和報酬的組成部門。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院543.3損益表附表的編制原理與實務(2)地區(qū)分部報表的格式與內容 地區(qū)分部是指企業(yè)內部在特定的經(jīng)濟環(huán)境下提供產品或勞務，并且承擔著不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境下經(jīng)營的組成部分所承擔的風險和回報的組成部門。 地區(qū)分部與一般意義上的地區(qū)不同，地區(qū)分部是指具有相似經(jīng)營風險和經(jīng)營回報率的生產和經(jīng)營區(qū)域。地區(qū)分部可以是單一國家或者是兩個或兩個以上具有相似經(jīng)營風險和經(jīng)營回報率的國家的組合；也可以是一個國家內的行政區(qū)域或一個國家兩個或兩個以上的行政區(qū)域的組合。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院553.3損益表附表的編制原理與實務2.分部報告編制范圍的確認 企業(yè)按風險和報酬劃分出若干業(yè)務分部或地區(qū)分部后，還必須按一定的標準對業(yè)務分部或地區(qū)分部進行測試，在符合規(guī)定的測試標準后，才能作為報告分部，在其財務會計報告中披露會計信息。 (1)以10%作為重要性標準； (2)報告分部不少于75%的標準； (3)報告分部的數(shù)量不超過10個。 除了遵循上述標準外，某一分部是否作為報告分部，還必須保持報告分部在不同會計期間的一貫性。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院563.3損益表附表的編制原理與實務3.分部報告的編制原理 (1)營業(yè)收入 營業(yè)收入是指在企業(yè)損益表中報告的，可以直接歸屬于某一分部的收入，以及企業(yè)收入中能按合理的基礎分配給某一分部的相關收入，但不包括非常項目取得的收入、利息收入和股利收益、投資的出售形成的利得。 (2)銷售成本 銷售成本是指某一分部營業(yè)收入相對的營業(yè)成本. (3)期間費用 期間費用是指某一分部在經(jīng)營活動過程中發(fā)生的、并可直接歸屬于該分部的期間費用，以及能按合理的方法分配給該分部的期間費用.天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院573.3損益表附表的編制原理與實務 (4)營業(yè)利潤 營業(yè)利潤即某一分部的營業(yè)成果，是指某一分部的營業(yè)收入減去該分部營業(yè)成本及分部期間費用后的余額。對于營業(yè)利潤中不歸屬于任何一個分部的營業(yè)利潤，應當作為“未分配利潤”在分部報告中列示。 (5)資產總額 資產總額是指分部在其經(jīng)營活動中使用的、并可直接歸屬于該分部的資產總額，包括流動資產、固定資產以及無形資產等，但不包括用于企業(yè)總部一般用途的資產，也不包括遞延稅款。分部資產應按照企業(yè)集團內部交易抵消前的數(shù)額確定。對于企業(yè)資產中不歸屬于任何一個分部的資產，應當作為“未分配利潤”項目在分部報告中單獨反映。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院583.3損益表附表的編制原理與實務 (6)負債總額 負債總額是指分部在其經(jīng)營活動中形成的、并可直接歸屬于該分部的負債總額，包括應付賬款、其他應付款、應計負債、預收賬款等，但分部負債不包括借款、與融資租入資產相關的負債以及其他非經(jīng)營目的而承擔的負債、也不包括遞延稅款貸項。分部負債，應按照企業(yè)集團內部交易抵消前的數(shù)額確定。對于企業(yè)資產中不歸屬于任何一個分部的負債，應當作為“未分配利潤”項目在分部報告中單獨反映。 (7)“抵消”欄，反映各分部間銷售應抵消的收入、成本、費用、利潤、資產、負債等。 (8)“未分配利潤”欄，反映不能歸屬于任何一個分部的營業(yè)收入、銷售成本、期間費用、營業(yè)利潤、資產總額及負債總額。 需要注意的是，若母公司的會計報表與合并會計報表一同對外提供，分部報表只需在合并會計報表的基礎上編制。4.分部報告的編制實務天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院59第4章

現(xiàn)金流量表的編制原理與實務天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院60學習目標1.熟悉現(xiàn)金流量表的格式；2.掌握企業(yè)現(xiàn)金流量的分類；3.理解現(xiàn)金流量表的編制基礎及編制范圍；4.掌握現(xiàn)金流量表各項目的填列原理；5.能夠采用簡易方法熟練編制現(xiàn)金流量表；6.理解工作底稿法和T形賬戶法，并能編制調整分錄；7.掌握現(xiàn)金流量表補充資料的填列方法；8.了解現(xiàn)金流量表的內外勾稽關系。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院614.1現(xiàn)金流量表概述

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制基礎，以收付實現(xiàn)制為原則，定期編制的、反映企業(yè)現(xiàn)金流量信息的會計報表。通過現(xiàn)金流量表，可以提供企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。 企業(yè)應在中期期末、年末編制現(xiàn)金流量表，及時反映企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況，滿足各方面對現(xiàn)金信息的需求。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院624.1現(xiàn)金流量表概述4.1.1現(xiàn)金流量表的格式和內容4.1.2現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量是指企業(yè)某一期間內的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流量凈額是指一段時期內企業(yè)現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量的差額?，F(xiàn)金流量表將企業(yè)的現(xiàn)金流量分成三大類，即經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量、籌資活動產生的現(xiàn)金流量，每一類中又分別列明現(xiàn)金流入小計、現(xiàn)金流出小計、現(xiàn)金流量凈額。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院634.1現(xiàn)金流量表概述1.經(jīng)營活動

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動的范圍很廣，就工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務、經(jīng)營性租賃、購買商品、接受勞務、廣告宣傳、推銷產品、交納稅款等事項。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院644.1現(xiàn)金流量表概述2.投資活動 投資活動是指企業(yè)固定資產、在建工程、無形資產、其他資產等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的股票、債券投資及其處置活動。 現(xiàn)金流量表中的投資活動既包括實物資產投資，也包括金融資產投資。投資活動產生的現(xiàn)金流入項目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金；投資活動產生的現(xiàn)金流出項目主要有：購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院654.1現(xiàn)金流量表概述3.籌資活動

籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務等。 籌資活動產生的現(xiàn)金流入項目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金；籌資活動產生的現(xiàn)金流出項目主要有：償還債務所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院664.1現(xiàn)金流量表概述4.1.3現(xiàn)金流量表的作用1.客觀評價企業(yè)整體的財務狀況2.真實反映企業(yè)的償債能力和支付能力3.預測企業(yè)未來的發(fā)展情況4.便于和國際慣例接軌天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院674.2現(xiàn)金流量表的編制基礎與編制范圍4.2.1現(xiàn)金流量表的編制基礎

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的，這里的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金，指能立即轉化為支付能力的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。 具體包括：

①企業(yè)庫存現(xiàn)金； ②可以隨時用于支付的銀行存款； ③其他貨幣資金； ④現(xiàn)金等價物等。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院684.2現(xiàn)金流量表的編制基礎與編制范圍1.庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金限額，與企業(yè)會計核算中“現(xiàn)金”科目所包括的內容基本一致。2.銀行存款 銀行存款是指企業(yè)存放在金融企業(yè)的、隨時可以用于支付的存款，與企業(yè)會計核算中的“銀行存款”科目所包括的內容基本一致。但是，如果存在金融企業(yè)的款項中有不能隨時用于支付的定期存款，不能屬于廣義的現(xiàn)金范圍。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院694.2現(xiàn)金流量表的編制基礎與編制范圍3.其他貨幣資金 其他貨幣資金是指企業(yè)存放在金融企業(yè)的、有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。這些都屬于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金范圍，與企業(yè)會計核算中的“其他貨幣資金”科目所包含的業(yè)務內容基本一致。4.現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期投資?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院704.2現(xiàn)金流量表的編制基礎與編制范圍4.2.2現(xiàn)金流量表的編制范圍

一般來說，能夠引起企業(yè)現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變化的交易或事項，均應納入當年的現(xiàn)金流量表編制范圍。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務按照其與現(xiàn)金流量的關系可分為以下三種情況。1.現(xiàn)金各項目之間的增減變動（包括現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的增減變動）2.非現(xiàn)金各項目之間的增減變動3.現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院714.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務4.3.1經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額。 本項目一般包括：

①收回當期的銷售貨款和勞務收入款； ②收回前期銷售貨款和勞務收入款； ③預收下期的銷售貨款和勞務收入等。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院72

1）以本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)計算填列

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=當期銷售商品、提供勞務的現(xiàn)金收入（包括價款和增值稅銷項稅額）+當期收回現(xiàn)金的應收賬款+當期收回現(xiàn)金的應收票據(jù)+當期收到的預收賬款-當期銷售退回而支付的現(xiàn)金+當期收回前期核銷的壞賬損失4.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院73 2)以本期資產負債表和損益表為依據(jù)計算填列

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=損益表中“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”項目的金額+應交增值稅（銷項稅額）的發(fā)生額

+應收票據(jù)（期初余額-期末余額）+應收賬款（期初余額-期末余額）+預收賬款（期末余額-期初余額）+或-特殊調整項目4.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院744.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務2.收到的稅費返還

本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、所得稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅和教育費附加返還款等。各項返還的稅費按實際收到的款項在本項目中反映。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院754.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務3.收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)與銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金、收到的稅費返還收現(xiàn)無關、但與經(jīng)營活動有關的其他現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、收到的經(jīng)營租賃的租金、收到的押金、收到退還的其他應收款等。

其他現(xiàn)金流入價值較大的，也可單列項目反映。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院764.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務實際支付的貨款和增值稅進項稅額。

填列本項目需要注意以下幾點： 第一，本項目不僅包括支付的購貨款，還包括支付的增值稅進項稅額； 第二，本項目只反映購入的用于生產、銷售的材料、商品而支付的價稅，用于在建工程的工程用材料的價稅，不在本項目反映； 第三，企業(yè)購進商品退出而收到的退回現(xiàn)金，從本項目中扣除。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院774.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務

1）以本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)計算填列 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=當期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（包括買價和增值稅進項稅額）+當期支付前期的應付賬款+當期支付前期的應付票據(jù)+當期支付的預付賬款-當期購貨退出而收到的現(xiàn)金 2）以本期資產負債表和損益表為依據(jù)計算填列 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=損益表中“主營業(yè)務成本”的金額+應交增值稅（進項稅額）的發(fā)生額+存貨（期末余額-期初余額）+應付票據(jù)（期初余額-期末余額）+應付賬款（期初余額-期末余額）+預付賬款（期末余額-期初余額）+或-特殊調整項目天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院784.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金，包括支付給職工的工資、獎金以及各種補貼等，以及為職工支付的其他費用。

填列本項目需要注意以下幾點： 第一，本項目不包括支付給離退休人員的各項費用； 第二，本項目不包括支付給在建工程人員的工資。 企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助、以及企業(yè)支付給職工以及為職工支付的其它福利費用等，應按職工的工作性質和服務對象，分別在本項目和“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”項目中反映。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院794.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務6.支付的各項稅費 本項目反映企業(yè)按規(guī)定實際向稅務機關繳納的各種稅費，包括本期發(fā)生并實際支出的稅金和當期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預付的稅金，如支付的所得稅、支付給稅務機關的增值稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、車船使用稅、預交的營業(yè)稅等。

填列本項目需注意以下幾點：

第一，本項目的增值稅反映向稅務機關交納的已交稅金，可根據(jù)“應交稅金—應交增值稅（已交稅金）”項目填列； 第二，本項目中不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅等稅種 第三，本項目不包括本期退回的增值稅、所得稅等相關稅費。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院804.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務7.支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述主要項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費、支付的業(yè)務招待費等。其他現(xiàn)金流出如價值較大，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)“管理費用”、“營業(yè)外支出”等有關科目的記錄分析填列。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院814.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務4.3.2投資活動產生的現(xiàn)金流量1.收回投資所收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金。 轉讓短期投資、長期股票投資的投資本金及與投資本金一起實際取得的投資收益均在本項目反映；收回長期債權投資的本金在本項目反映，與本金一起收回的利息不包括在本項目內，列入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院824.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)因持有股權投資而實際收到的現(xiàn)金股利或利潤（不包括股票股利），以及因債權性投資所取得的現(xiàn)金利息收入，包括出售債券的利息收入和一直持有債券所獲得的利息收入，同時還包括從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。 本項目根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院834.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額 本項目反映出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現(xiàn)金流入扣除為出售這些資產而支付的有關費用后的收益凈額。 由于處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，而且金額不大，因此以凈額更能反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院844.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務4.收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入，如收回投資時支付的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領取的債券利息。其他現(xiàn)金流入如價值較大，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院854.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務5.購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而支付的款項。 填列本項目需要注意以下幾點： 第一，本項目中不包括融資租賃固定資產所支付的租金； 第二，本項目不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息的資本化部分； 第三，分期付款方式購建的固定資產，首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在籌資活動的“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院864.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務6.投資所支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資及長期債權投資，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。

注意： ①企業(yè)購買股票或債權時，實際支付的價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領取的債券利息，在投資活動的“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映； ②收回購買股票和債券時支付的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領取的債券利息，在投資活動的“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院874.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務7.支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價值較大，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院884.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務4.3.3籌資活動產生的現(xiàn)金流量1.吸收投資所收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)發(fā)行股票、債券等方式所收到的現(xiàn)金凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。需要注意的是，發(fā)行股票、債券時，由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。 企業(yè)直接支付的發(fā)行股票的有關費用，如審計費、咨詢費，在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映，不從本項目中扣除。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實收資本（或股本）”等科目的記錄分析填列。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院894.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務2.借款所收到的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的記錄分析填列。3.收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。其他現(xiàn)金流入如價值較大，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院904.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務4.償還債務所支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)償還債務本金所實際支付的現(xiàn)金數(shù)額，包括歸還金融企業(yè)借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。因借款而發(fā)生的利息支出，不在本項目反映。5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)當期實際支付的現(xiàn)金股利、分配給投資者的利潤以及企業(yè)用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院914.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務6.支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產支付的租賃費等。其他現(xiàn)金流出如價值較大，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)有關科目的記錄分析填列。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院924.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務4.3.4匯率變動對現(xiàn)金的影響額 匯率變動對現(xiàn)金的影響額是指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的，這兩種匯率的折算差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響金額。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院934.3現(xiàn)金流量表各項目的填列原理與實務4.3.5現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額，可以由“經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額”、“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”四項之和計算求得；也可通過對現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶以及現(xiàn)金等價物的期末余額與期初余額比較得來。本項目的數(shù)額應與補充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”存在勾稽關系，即金額相等。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院944.4編制現(xiàn)金流量表的會計資料(略)天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院954.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實務

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以損益表和資產負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。 工作底稿是一種純粹為編表工作而作的草稿，屬于非正式的會計分錄，可以便于涂改、隨時將發(fā)生的差錯及時糾正，待金額全部軋平后作為編制現(xiàn)金流量表的依據(jù)。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院964.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實務4.5.1工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的具體步驟1.設計現(xiàn)金流量表工作底稿 工作底稿縱向分成三段：第一段是資產負債表項目，第二段是損益表項目，第三段是現(xiàn)金流量表項目。

工作底稿橫向分為四欄： 第一欄是項目欄，填列資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表各項目名稱； 第二欄是期初數(shù)，用來填列資產負債表項目的期初數(shù)，損益表、現(xiàn)金流量表部分期初數(shù)空置不填； 第三欄是調整分錄的借方、貸方欄，此欄的資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表部分均須按調整分錄進行填列； 第四欄是期末數(shù)，用來填列資產負債表、損益表和現(xiàn)金流量表項目的期末數(shù)，資產負債表部分的期末數(shù)由當年資產負債表的期末數(shù)過入。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院974.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實務2.過賬 過賬是將本期資產負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿資產負債表部分的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。損益表部分和現(xiàn)金流量表部分不涉及過賬問題。3.編制調整分錄 工作底稿法最核心的內容就是編制調整分錄，調整分錄編制的正確與否，直接影響現(xiàn)金流量表的正確性。4.將調整分錄的數(shù)字過入工作底稿 在將調整分錄中有關的數(shù)字過入工作底稿時，最好每編完一筆調整分錄，就登記一次工作底稿，并要登記調整分錄號碼。 這樣做的好處，一是便于在驗證平衡出錯時查找原因；二是對于前面調整過的項目會有一個清晰的了解。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院984.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實務5.對工作底稿進行試算平衡 （1）調整分錄部分的核對 調整分錄借方合計=調整分錄貸方合計 （2）資產負債表部分的核對 借方項目：期初數(shù)+調整分錄借方數(shù)-調整分錄貸方數(shù)=期末數(shù)； 貸方項目：期初數(shù)-調整分錄借方數(shù)+調整分錄貸方數(shù)=期末數(shù)。

（3）損益表部分的核對 成本費用類：調整分錄借方數(shù)-調整分錄貸方數(shù)=本期數(shù)； 收入收益類：調整分錄貸方數(shù)-調整分錄借方數(shù)=本期數(shù)。 工作底稿中，計算得出的損益表本期數(shù)應與企業(yè)當年損益表的本期數(shù)相等。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院994.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實務（4）現(xiàn)金流量表部分的核對 現(xiàn)金流入項目：調整分錄借方數(shù)-調整分錄貸方數(shù)=本期數(shù)； 現(xiàn)金流出項目：調整分錄貸方數(shù)-調整分錄借方數(shù)=本期數(shù)。 工作底稿中計算得出的本期數(shù)就是本期現(xiàn)金流量表對應各項目的金額。 工作底稿的試算平衡有兩種，一是橫向平衡，目的是看資產負債表項目和損益表項目是否全部調整完畢，即不能多調，也不能少調。二是縱向平衡，即調整分錄借貸合計平衡，目的是看調整分錄自身計算有無錯誤。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1004.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實務6.編制現(xiàn)金流量表 根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表部分的期末數(shù)編制現(xiàn)金流量表。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1014.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實務4.5.2工作底稿法調整分錄的編制1.調整分錄的賬戶準備 現(xiàn)金流量表的調整分錄應當依據(jù)企業(yè)的年度資產負債表、損益表和會計賬簿分析編制。因此，在編制調整分錄前，企業(yè)對有關賬簿的設置必須考慮編制現(xiàn)金流量表調整分錄的需要。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1024.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實務2.調整分錄的借貸項目

由于編制調整分錄的目的是為編制現(xiàn)金流量表，依據(jù)的資料是企業(yè)的資產負債表和損益表。因此，調整分錄借貸的對象是會計報表項目而不是會計科目。 在調整分錄中，有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產生的現(xiàn)金流量”的有關詳細項目。現(xiàn)金流入項目，借記表明現(xiàn)金流入增加，貸記表明現(xiàn)金流入減少；現(xiàn)金流出項目，貸記表明現(xiàn)金流出增加，借記表明現(xiàn)金流出減少。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1034.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實務3.調整分錄的分類 編制調整分錄的原則是將企業(yè)涉及的有關業(yè)務由權責發(fā)生制調整為收付實現(xiàn)制。調整分錄大體有這樣幾類： 第一類涉及損益表中的收入、成本和費用項目以及資產負債表中的資產、負債及所有者權益項目，通過調整，將權責發(fā)生制下的收入費用轉換為現(xiàn)金基礎； 第二類是涉及資產負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量； 第三類是涉及損益表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1044.5工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的實務4.編制調整分錄

T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以損益表和資產負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1054.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實務4.6.1開設所有非現(xiàn)金項目的T形賬戶1.為資產負債表和損益表中的所有非現(xiàn)金項目開設T形賬戶2.將各非現(xiàn)金項目期末數(shù)與期初數(shù)的變動數(shù)過入各T形賬戶（1）涉及損益表的項目，直接將損益表中的本期實際數(shù)過入T形賬戶，借貸方向不變（2）資產負債表中涉及應收賬款、短期投資、存貨、長期股權投資、長期債權投資、無形資產等以扣除相關減值準備而以凈值列示的非現(xiàn)金項目，應分別該賬戶和對應的減值準備賬戶分別列示T形賬戶。（3）如果資產負債表項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將其差額過入和該項目的性質余額相同的方向。（4）如果資產負債表項目的期末數(shù)小于期初數(shù)，則將其差額過入和該項目的性質余額相反的方向天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1064.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實務4.6.2開設“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶 開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出，過入本期符合現(xiàn)金流量表編制基礎的“貨幣資金”及“現(xiàn)金等價物”的期末數(shù)與期初數(shù)的差額。若期末數(shù)大于期初數(shù)，填列在左邊的現(xiàn)金流入欄；若期末數(shù)小于期初數(shù)，填列在右邊的現(xiàn)金流出欄。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1074.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實務4.6.3編制調整分錄

以損益表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄。T形賬戶法下的調整分錄和工作底稿法下的調整分錄基本相同。在實際工作中，若采用T形賬戶法，企業(yè)可省去一些不涉及現(xiàn)金的調整分錄，從而簡化編制現(xiàn)金流量表的工作量。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1084.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實務4.6.4過賬及核對

將調整分錄按順序過入各非現(xiàn)金項目的T形賬戶及大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，T形賬戶中各數(shù)字的序號與調整分錄的序號一致，目的是發(fā)生錯誤時便于查找。 對于“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，將經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動所登記的調整分錄的現(xiàn)金流入合計減去現(xiàn)金流出合計的差額，應與設立該T形賬戶時過入的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的期末數(shù)與期初數(shù)的變動數(shù)相等，若不等，說明調整分錄有誤或過賬錯誤，須查找更正，直至相等為止。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1094.6T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的實務4.6.5編制現(xiàn)金流量表 在對各T形賬戶核對無誤的基礎上，將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶中各項目數(shù)字的合計數(shù)過入現(xiàn)金流量表，編制完成的現(xiàn)金流量表見表4—1。 采用工作底稿法、T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表，都需要編制一系列的調整分錄，不僅技術難度大，而且十分繁瑣，給會計實務工作增加了很大的難度。本節(jié)介紹兩種編制現(xiàn)金流量表的簡易方法。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1104.7簡易方法編制現(xiàn)金流量表的實務 采用工作底稿法、T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表，都需要編制一系列的調整分錄，不僅技術難度大，而且十分繁瑣，給會計實務工作增加了很大的難度。本節(jié)介紹兩種編制現(xiàn)金流量表的簡易方法。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1114.7簡易方法編制現(xiàn)金流量表的實務4.7.1以現(xiàn)金類日記賬為基礎編制現(xiàn)金流量表的實務 由于現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制基礎，反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流入量及現(xiàn)金流出量，涉及的會計賬簿有“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資”、“短期投資（符合現(xiàn)金等價物部分）”，這四個賬簿可以統(tǒng)稱為現(xiàn)金類日記賬。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1124.7簡易方法編制現(xiàn)金流量表的實務1.以現(xiàn)金類日記賬為基礎編制現(xiàn)金流量表的具體步驟

（1）設置“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“其他貨幣資金明細賬”、“現(xiàn)金等價物明細賬”。因為企業(yè)的日常核算就要設置現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬簿，因此，一般只需增設現(xiàn)金等價物明細賬即可。 （2）在現(xiàn)金類日記賬的摘要欄旁增加“現(xiàn)金流量表行次”一列，簡稱“行次”，以備積累編制現(xiàn)金流量表的基本資料?！靶写巍钡臄?shù)字以《現(xiàn)金流量表》準則中列示的行次為準，實際代表的是該行現(xiàn)金流量表的項目名稱。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1134.7簡易方法編制現(xiàn)金流量表的實務

（3）企業(yè)發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的業(yè)務，在登記現(xiàn)金類日記賬借貸方的同時，確認該業(yè)務應計入現(xiàn)金流量表的項目，將該項目所對應行次的序號登記入該賬戶的“行次”一列。 （4）若某項業(yè)務涉及現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，但不影響企業(yè)的現(xiàn)金凈流量，在登記現(xiàn)金類日記賬的同時，在“現(xiàn)金流量表行次”內打“×”，表示該項業(yè)務雖涉及現(xiàn)金流量表的編制基礎，但不應列入現(xiàn)金流量表。 （5）期末，將現(xiàn)金類日記賬中的“現(xiàn)金流量表行次”內相同的數(shù)字匯總，將其合計金額列入現(xiàn)金流量表的對應項目，即可編制完成該年度的現(xiàn)金流量表。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1144.7簡易方法編制現(xiàn)金流量表的實務2.以現(xiàn)金類日記賬為基礎編制現(xiàn)金流量表的實例3.需要說明的問題

（1）一借一貸的會計記錄，但分別屬于現(xiàn)金流量表的兩個不同項目，要分別注明對應科目的名稱、金額及所屬的現(xiàn)金流量表行次。 （2）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物內部的轉換，需要入賬，但無需填列“現(xiàn)金流量表行次”一列。 （3）對業(yè)務量較大，按年匯總有困難的企業(yè)，可采用按月或季小計各項目的金額、年底匯總的辦法，減輕期末編制現(xiàn)金流量表的工作量。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1154.7簡易方法編制現(xiàn)金流量表的實務4.7.2設置現(xiàn)金流量臺賬編制現(xiàn)金流量表的實務

由于現(xiàn)金流量表是按經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三大類反映現(xiàn)金的流入和流出的數(shù)量，因此，可以直接根據(jù)現(xiàn)金流量的這三大類設置臺賬，根據(jù)收款憑證、付款憑證及與現(xiàn)金流量表有關的轉賬憑證，分類登記現(xiàn)金流量臺賬，作為編制現(xiàn)金流量表的基礎。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1164.7簡易方法編制現(xiàn)金流量表的實務1.設置現(xiàn)金流量臺賬編制現(xiàn)金流量表的具體步驟 （1）開設“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”、“投資活動現(xiàn)金流量”、“籌資活動現(xiàn)金流量”三大類臺賬，每一類臺賬中按現(xiàn)金流入各項目、現(xiàn)金流出各項目、現(xiàn)金流量凈額設置分析欄。 （2）對于涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收支、并引起現(xiàn)金凈流量發(fā)生變化的經(jīng)濟業(yè)務，不僅按照會計核算程序登記‘現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“其他貨幣資金明細賬”等賬戶，同時，還應登記“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”、“投資活動現(xiàn)金流量”、“籌資活動現(xiàn)金流量”三大類臺賬，分別列入現(xiàn)金流量表的對應項目。 （3）每月終了，計算臺賬中各項目的合計數(shù)，計算出現(xiàn)金流入小計、現(xiàn)金流出小計、現(xiàn)金流量凈額。編制年度現(xiàn)金流量表時，將各月份的數(shù)字加總即可。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1174.7簡易方法編制現(xiàn)金流量表的實務2.設置現(xiàn)金流量臺賬編制現(xiàn)金流量表的實例

采用上述兩種方法編制現(xiàn)金流量表，一是以企業(yè)的記賬憑證為基礎，簡易方便，無需編制調整分錄；二是基本上不依靠資產負債表和損益表的資料，工作量分散在平時，保證企業(yè)會計報表的及時報出；三是比較直觀，便于理解，準確程度高。簡易方法的缺點在于會加大會計工作的日常工作量，更適合中小型企業(yè)采用。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1184.8現(xiàn)金流量表補充資料的填列原理與實務 為向會計報表使用者提供全面、準確的財務信息，使會計報表使用者不至因財務信息不全而做出錯誤決策，在現(xiàn)金流量表中，除了反映上述內容外，企業(yè)還應提供一些補充資料。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1194.8.1現(xiàn)金流量表補充資料的內容1.將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報告方法。

直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量。

間接法是指以凈利潤為計算起點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的補充資料就是用間接法來計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。4.8現(xiàn)金流量表補充資料的填列原理與實務天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1204.8現(xiàn)金流量表補充資料的填列原理與實務2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 一定期間內影響資產或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的重要投資和籌資活動的信息，應在現(xiàn)金流量表補充資料中披露。因為這些投資和籌資活動雖然本期不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內形成了一項固定的現(xiàn)金支出。3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況 本項目的有關數(shù)字來自本年度的資產負債表“貨幣資金”項目和有關現(xiàn)金等價物的期初數(shù)與期末數(shù)的差額。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1214.8現(xiàn)金流量表補充資料的填列原理與實務4.8.2現(xiàn)金流量表補充資料的填列原理

現(xiàn)金流量表補充資料中，主要討論如何采用間接法填列“將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”的各個項目。1.將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的基本原理

企業(yè)的凈利潤是按權責發(fā)生制為基礎確認的，包括了企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動而取得的全部凈收益，并不考慮收益是否已經(jīng)收到或費用是否實際支出；而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是按收付實現(xiàn)制為基礎確認的，只反映企業(yè)經(jīng)營活動中以現(xiàn)金形式收到或支出項目。 所以，企業(yè)的凈利潤與經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的口徑是不一致的，需要對凈利潤進行調整。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1224.8現(xiàn)金流量表補充資料的填列原理與實務 企業(yè)應在現(xiàn)金流量表補充資料中，通過債權債務變動、存貨變動、應計及遞延項目、投資和籌資等與現(xiàn)金流量相關的收益或費用項目的調整，將凈利潤調節(jié)到經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。需要調整的項目可分為四大類： 一是實際沒有支付現(xiàn)金的費用，如計提的各項資產減值準備、計提的固定資產折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷等項目； 二是實際沒有收到現(xiàn)金的收益； 三是不屬于經(jīng)營活動的損益，如投資損益、固定資產報廢損失、財務費用等項目； 四是經(jīng)營性應收應付項目的增減變動，如經(jīng)營性應收項目、經(jīng)營性應付項目。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1234.8現(xiàn)金流量表補充資料的填列原理與實務2.將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的調節(jié)公式

經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+計提的資產減值準備+當期計提的固定資產折舊+無形資產攤銷+長期待攤費用攤銷+待攤費用減少（減：增加）+預提費用增加（減：減少）+處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）+固定資產報廢損失+財務費用+投資損失（減：收益）+遞延稅款貸項（減：借項）+存貨的減少（減：增加）+經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）+經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）+其他 公式中，經(jīng)營性應收項目包含尚未收取的增值稅銷項稅額，經(jīng)營性應付項目包含尚未支付的增值稅進項稅額。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1243.將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列原理

(1)計提的資產減值準備 本項目反映企業(yè)本期計提的各項資產減值的數(shù)額。企業(yè)計提的減值準備共八項，這些已計入費用支出的減值準備，均已列入損益表，減少了當期凈利潤，但實際上并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，為了將凈利潤調節(jié)為收付實現(xiàn)制下的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，當期計提的減值準備金額應加回到凈利潤中。 本項目可直接根據(jù)“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等科目的記錄分析填列；也可根據(jù)資產減值準備明細表上的各減值準備的年末數(shù)與年初數(shù)的差額扣除當期轉銷后的數(shù)額填列；若為負數(shù)，應從凈利潤中減去。4.8現(xiàn)金流量表補充資料的填列原理與實務天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1254.8現(xiàn)金流量表補充資料的填列原理與實務 (2)固定資產折舊 本項目反映企業(yè)本期累計提取的折舊數(shù)。 本項目可根據(jù)“累計折舊”科目的貸方記錄分析填列。 (3)無形資產和長期待攤費用攤銷 本項目反映企業(yè)本期累計攤入成本費用的無形資產和長期待攤費用的金額。 本項目可根據(jù)“無形資產”、“長期待攤費用”科目的貸方記錄分析填列。天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1264.8現(xiàn)金流量表補充資料的填列原理與實務

(4)待攤費用減少（減：增加）

“待攤費用”的期末數(shù)小于期初數(shù)，說明待攤費用本期已攤銷，計入了管理費用、制造費用、營業(yè)費用等科目，減少了凈利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，因此，在調整時應將本年待攤費用的攤銷額加回到凈利潤中。 相反，若待攤費用的期末數(shù)大于期初數(shù)，表示本期發(fā)生的待攤費用大于攤銷的待攤費用，說明本期計入費用的金額小于實際發(fā)生的金額，其差額已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出，在計算凈利潤時沒有包括在內，所以，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時，應當扣除本期待攤費用的增加數(shù)。

天津職業(yè)大學經(jīng)濟與管理學院1274.8現(xiàn)金流量表補充資料的填列原理與實務(5)預提費用的增加（減：減少）

“預提費用”期末數(shù)大于期初數(shù)，即預提費用增加，表明本期計入了財務費用、管理費用、制造費用等科目的預提費用大于實際支付的預提費用，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時，應當加回該差