國(guó)家稅收征收管理

征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1．營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 2．營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。二、納稅期限

營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起

15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。三、納稅地點(diǎn)（屬地征收原則）

1．納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2．納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3．納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4．納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。5．扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。課后練習(xí)根據(jù)國(guó)家的其他規(guī)定，下列項(xiàng)目減征或免征營(yíng)業(yè)稅：保險(xiǎn)公司開(kāi)展的1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅；返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指保期1年以上（包括1年期），到期返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)。從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營(yíng)業(yè)稅。社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政部門(mén)或民政部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，免征營(yíng)業(yè)稅。社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。高校后勤實(shí)體，經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅；但利用其設(shè)施向社會(huì)人員提供而獲得的租金和其他各種服務(wù)性收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

（10）對(duì)住房公積金管理中心用作公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。（11）對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉價(jià)租住房暫免征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按3%稅率收營(yíng)業(yè)稅。中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征營(yíng)業(yè)稅。人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。（18）對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。

（24）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。（25）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。（29）保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)QFII委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)收稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人向他人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況可以免征營(yíng)業(yè)稅。新增公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅；銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，征收營(yíng)業(yè)稅。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的是（ ）。保險(xiǎn)公司取得的追償款

B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)取得的收入

C.金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入D.轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)取得的收入

[答疑編號(hào)811040405]【答案】D

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)行福利彩票有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]59號(hào)）的規(guī)定：“一、福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷(xiāo)售福利彩票取得的收入不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。二、福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷(xiāo)售福利彩票取得的收入，包括返還獎(jiǎng)金、發(fā)行經(jīng)費(fèi)、公益金，暫免征收企業(yè)所得稅?！绷硗?，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于福利彩票代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]118號(hào)）的規(guī)定：“電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷(xiāo)福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

1.某市服務(wù)公司2009年1月1日開(kāi)業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括娛樂(lè)，餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年收入情況如下：歌舞廳收入1500萬(wàn)元，游戲廳收入400萬(wàn)元；保齡球館當(dāng)年取得收入460萬(wàn)元；酒吧收入70萬(wàn)元；提供中醫(yī)按摩收入150萬(wàn)元；餐廳的餐飲收入1800萬(wàn)元；與某公司簽訂租賃協(xié)議書(shū)，將部分空閑的歌舞廳出租，分別取得租金87萬(wàn)元、賠償金3萬(wàn)元；經(jīng)批準(zhǔn)從事代銷(xiāo)福利彩票業(yè)務(wù)取得手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元。已知：稅務(wù)機(jī)關(guān)確定保齡球館按5%征收營(yíng)業(yè)稅，酒吧收入按其他娛樂(lè)業(yè)征稅；除稅法統(tǒng)一規(guī)定的特殊項(xiàng)目外，該公司所在地省政府規(guī)定，娛樂(lè)業(yè)稅率20%，其他娛樂(lè)業(yè)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。計(jì)算該服務(wù)公司當(dāng)年應(yīng)納娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅；計(jì)算該服務(wù)公司當(dāng)年應(yīng)納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅；計(jì)算該服務(wù)公司當(dāng)年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。

1.【正確答案】：（1）該公司應(yīng)納娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅：歌舞廳收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=1500×20%＝300（萬(wàn)元）游戲廳收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=400×20%＝80（萬(wàn)元）

保齡球收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=460×5%＝23（萬(wàn)元）酒吧收入按其他娛樂(lè)業(yè)征稅，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝70×5%＝3.5（萬(wàn)元）娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅合計(jì)＝300+80+23+3.5＝406.5（萬(wàn)元）該服務(wù)公司當(dāng)年應(yīng)納服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅：中醫(yī)按摩收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=150×5%＝7.5（萬(wàn)元）餐飲收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=1800×5%＝90（萬(wàn)元）將部分空閑的歌舞廳出租應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=（87+3）×5%＝4.5（萬(wàn)元）代銷(xiāo)福利彩票業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=20×5%＝1（萬(wàn)元）該服務(wù)公司當(dāng)年應(yīng)繳納的服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅合計(jì)＝7.5+90+4.5+1＝103（萬(wàn)元）當(dāng)年應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅合計(jì)＝406.5+103＝509.5

（萬(wàn)元）2.某金融機(jī)構(gòu)2009年第3季度業(yè)務(wù)收支情況如下：貸款利息收入210萬(wàn)元，其中含向其他銀行貸款利息收入20萬(wàn)元，逾期貸款利息收入10萬(wàn)元；開(kāi)展股票買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，買(mǎi)進(jìn)價(jià)85萬(wàn)元，賣(mài)出價(jià)105萬(wàn)元；出納長(zhǎng)款收入0.5萬(wàn)元；結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入14萬(wàn)元；結(jié)算罰款收入3萬(wàn)元；本季度購(gòu)進(jìn)黃金170萬(wàn)元，銷(xiāo)售黃金收入350萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：計(jì)算貸款利息收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅；計(jì)算股票買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅；計(jì)算其他收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅；計(jì)算銷(xiāo)售黃金收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅；計(jì)算本季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)額。

2.【正確答案】：（1）向其他銀行取得銀行貸款利息收入，屬于金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（210－20）×5%＝9.5（萬(wàn)元）金融企業(yè)從事股票買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以股票的買(mǎi)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（105－85）×5%＝1（萬(wàn)元）出納長(zhǎng)款收入不征營(yíng)業(yè)稅。其他收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（14＋3）×5%＝0.85

（萬(wàn)元）金融機(jī)構(gòu)金銀買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。第3季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝9.5+1+0.85=11.35（萬(wàn)元）

3.2009年10月，青年國(guó)際旅行社（以下簡(jiǎn)稱(chēng)"旅行社"）組織甲、乙兩個(gè)假日旅游團(tuán)：甲團(tuán)是由36人組成的境內(nèi)旅游團(tuán)。旅行社向每人收取費(fèi)用人民幣4500元。旅行期間，旅行社為每人支付交通費(fèi)人民幣1600元，住宿費(fèi)人民幣400元，餐費(fèi)人民幣300元，景點(diǎn)門(mén)票等費(fèi)用600元。乙團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)。旅行社向每人收取費(fèi)用人民幣6800元，在境外該團(tuán)改由當(dāng)?shù)豔旅游公司接團(tuán)，負(fù)責(zé)在境外安排旅游，旅行社按協(xié)議支付給境外W旅游公司旅游費(fèi)折合人民幣144000元。已知：營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。要求：計(jì)算旅行社甲團(tuán)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，并列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算旅行社乙