分期收款銷售的會計與稅務(wù)處理及其財務(wù)影響探析

頁前言財務(wù)部在2006年的2月15日十分正式的頒布了一個全新的會計準(zhǔn)則的體系，在準(zhǔn)則中它指出從2007年1月1日開始就要先在所有上市公司的范圍以內(nèi)進(jìn)行實(shí)施，積極鼓勵另外的企業(yè)進(jìn)行實(shí)行，它表明了中國的會計準(zhǔn)則和外國的會計準(zhǔn)則相比，是保持一致的。另外，給企業(yè)的分期收款銷售中的稅務(wù)處理和會計處理也帶來了深遠(yuǎn)的影響。于企業(yè)而言，分期收款的銷售業(yè)務(wù)正在逐漸增加，這樣使得會計處理和稅務(wù)處理產(chǎn)生了很大的工作量，它的核算與披露的準(zhǔn)確與否，在很大程度上影響了企業(yè)的財務(wù)成果與財務(wù)狀況的合適性，從實(shí)質(zhì)來說，企業(yè)會計準(zhǔn)則比較注重形式原則與謹(jǐn)慎性原則，主要注重實(shí)質(zhì)性原則的實(shí)現(xiàn)，但是稅法以組織財政收入的視角來說的，所以主要注重社會價值的實(shí)現(xiàn)。本文以分期收款銷售的會計處理和稅務(wù)處理的相互關(guān)系及其財務(wù)影響為研究對象，著眼于解決會計處理與稅務(wù)處理的差異。一、分期收款銷售概述（一）分期收款銷售及其類型分期收款銷售的概念是銷貨方根據(jù)合同的約定，為了把商品賣出去或者向購貨方提供一定的融資將商品發(fā)出后，然后把貨款分期收回的一種銷售的方法。根據(jù)分期收款銷售的概念可以發(fā)現(xiàn)，把它以進(jìn)行分期收款的銷售業(yè)務(wù)這一方面可以分成兩個不同的種類，即普通的分期收款銷售與帶有融資性質(zhì)的分期收款銷售。普通的分期收款銷售它的主要目的是針對公司的促銷方法，在各個不同的時期所收回的貨款的總金額數(shù)和購貨方在金額上可以一次性付款是相同是它的特征；然而帶有融資性質(zhì)的分期收款銷售它的主要目的是針對企業(yè)提供出融資的行為給購貨方，它的收款期限都比較長，一般在3年以上，需要收取的合同價款和其它的公允價值有很大的差異是它的特點(diǎn)，在不同的時期中，所收回來的貨款的總金額數(shù)是比目前購貨方可以一次性付清的金額數(shù)要多的，把所差的金額相作為銷貨方為了使收回貨款的時期進(jìn)行延長而得到的利息收入。（二）分期收款銷售的方法及特點(diǎn)在會計中，可供企業(yè)進(jìn)行分期收款銷售的方法有以下3種：第一種是銷售法；第二種是對成本進(jìn)行回收的方法；第三種是分期進(jìn)行收款的方法。選擇第二種方法也就是選擇分期收款法的是以前的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計制度》。這樣的方法主要是在規(guī)定的收款期限內(nèi)，分期收款銷售的合同在收到款項的每一期來對多余的金額進(jìn)行確認(rèn)的方法。在實(shí)行這樣的方法時，在每段時間所收到的款項的一部分可以看作是成本回收，另一部分可以看作是毛利的實(shí)現(xiàn)。在每一段時間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的毛利數(shù)額要根據(jù)分期收款的消售毛利率與分期收回的貨款的金額來作出決定。新會計準(zhǔn)則使用的是第一種方法也就是銷售法，此方法把銷售視為來使?fàn)I業(yè)收入得到實(shí)現(xiàn)，也就是說銷售成立之后毛利也隨之而產(chǎn)生了，應(yīng)該把它計入會計期間中銷售成立的方法。在14號的準(zhǔn)則中第五條是這樣規(guī)定的：企業(yè)必須要根據(jù)從購貨方已經(jīng)收回或者是應(yīng)該收回的合同中價款對銷售商品的收入金額起到重要的作用，除了已經(jīng)收回或者應(yīng)該收回的合同中價款不公允的情況以外，合同或中收回價款一般都是采用遞延的方法，從它的實(shí)質(zhì)上來說，它是具有一定的融資性質(zhì)的，需要根據(jù)應(yīng)該收回的合同中價款的公允價值來對銷售商品的收入金額進(jìn)行確認(rèn)。應(yīng)該收取的合同中的價款和它的公允價值之間存在一定的差異，需要在合同或者是協(xié)議價款中，使用實(shí)際的利率法來攤銷，而且還要將它歸入當(dāng)期損益中。分期收款銷售主要有三個特點(diǎn)：第一個特點(diǎn)是在進(jìn)行所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓時，普遍把全部收齊貨款作為依據(jù)，在這以前商品已經(jīng)進(jìn)行了交付，卻不可以轉(zhuǎn)讓商品的所有權(quán)；第二個特點(diǎn)是在銷售成立的時候，購貨的人必須預(yù)先將一定數(shù)額的定金付清，然后再根據(jù)合同的有關(guān)規(guī)定來進(jìn)行分期付款；第三個特點(diǎn)是在一般情況下，購貨者和收款人需要簽訂合同，并且普通的合同是附擔(dān)保合同。（三）我國目前會計準(zhǔn)則對分期收款銷售的規(guī)定我國在2006年的時候根據(jù)國際會計的相關(guān)準(zhǔn)則，重新修改了收入的準(zhǔn)則，而且還頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》這一準(zhǔn)則，準(zhǔn)則中的第五條作出了這樣的規(guī)定：“收取合同或者是協(xié)議價款的時候應(yīng)該使用遞延的方式，從它的實(shí)質(zhì)上來說，它是具有一定的融資性質(zhì)的，需要根據(jù)應(yīng)該收回的合同中價款的公允價值來對銷售商品的收入金額進(jìn)行確認(rèn)。應(yīng)該收取的的合同中的價款和它的公允價值之間存在著一定的差異，需要在合同或者是協(xié)議價款中，使用實(shí)際的利率法來攤銷，并且歸入到當(dāng)期的損益中?！痹凇镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入》這一準(zhǔn)則中，表明了“應(yīng)該收回的合同或者是協(xié)議價款中的公允價值”，“必須根據(jù)應(yīng)該收取的合同或者是協(xié)議中價款的現(xiàn)值來對它的公允價值進(jìn)行確認(rèn)。需要收取的合同或者是協(xié)議中的價款和它的公允價值之間存在的差異，必須在合同或者是協(xié)議的期間中，通過對應(yīng)收款項的結(jié)余成本與實(shí)際的利率進(jìn)行計算，使攤銷的金額得到確認(rèn)，讓財務(wù)費(fèi)用變少”。實(shí)際的利率指的是有著一定信用等級的企業(yè)在發(fā)布相關(guān)工具目前的利率，可是這樣的相關(guān)工具在實(shí)務(wù)中是十分不容易找到的，因此在實(shí)務(wù)中，實(shí)際的利率是指應(yīng)該收取的合同或者是協(xié)議中將價款變成商品的現(xiàn)在所銷售的價格時得到的折現(xiàn)率。應(yīng)該收取合同或者是協(xié)議價款中的公允價值，大多數(shù)都用商品銷售的價格進(jìn)行衡量。在這個準(zhǔn)則中，確認(rèn)分期收款銷售的毛利使用了是對差價進(jìn)行攤銷計量的方法，在對貨物進(jìn)行轉(zhuǎn)移的時候，將現(xiàn)在銷售的價格和分期收款的銷售總額相比較，把銷售的毛利分為兩個部分，它們分別是現(xiàn)銷毛利（現(xiàn)銷價-銷貨成本）與差價毛利（分期收款銷貨價-現(xiàn)銷價），然后再對它們分別進(jìn)行確認(rèn)，就是在對貨物進(jìn)行轉(zhuǎn)移的時候?qū)ΜF(xiàn)銷的毛利進(jìn)行確認(rèn)，針對那些差價的毛利應(yīng)該使用分期確認(rèn)的方法。這樣的方法說明了收取現(xiàn)銷毛利是風(fēng)險不大的，甚至可以說是沒有風(fēng)險的，在分期銷售的收款中主要存在的風(fēng)險是差價毛利，不可以一次就進(jìn)行確認(rèn)。所以在商品進(jìn)行轉(zhuǎn)移時，分期收款的銷售要根據(jù)應(yīng)該收取的合同或者是協(xié)議價款，應(yīng)該將它記入“長期應(yīng)收款”這一會計科目中，根據(jù)應(yīng)該收取的合同或者是協(xié)議價款中的公允價值，應(yīng)該將“主營業(yè)務(wù)收入”這一會計科目記入貸方，根據(jù)它的差額，將“未實(shí)現(xiàn)融資收益”這一會計科目記入貸方。在這個準(zhǔn)則里，沒有提到對相關(guān)增值稅進(jìn)行處理。（四）我國目前稅法對分期收款銷售的規(guī)定在《中華人民共和國增值稅的暫行條例》中（以下簡稱《增值稅條例》）第十九條第（一）項作出了如下規(guī)定：收取銷售貨款或索回銷售款項的憑據(jù)的日期是銷售貨物或應(yīng)交勞務(wù)增值稅的納稅義務(wù)所發(fā)生的時間。在《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》中，把分期收款銷售的“收訖銷售款或索回的銷售款項的憑據(jù)的日期”變成“書面合同規(guī)定的收款日期”的日期，根據(jù)這個時間（合同約定的收款日）來開出一張增值稅的專用發(fā)票?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《所得稅條例》）是在2007年發(fā)布的，在條例中的第二十三條第1款中作出了這樣的規(guī)定：“用分期收款的方式來對貨物進(jìn)行銷售的，根據(jù)合同中所規(guī)定的收款日期來對收入的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)”，根據(jù)上面的兩項規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)合同中規(guī)定的日期來開出一張增值稅的專用發(fā)票，使收入的實(shí)現(xiàn)得到確認(rèn)，收入的金額是分期的收款金額，還把它結(jié)轉(zhuǎn)成相應(yīng)的成本，對應(yīng)交增值稅以及所得稅進(jìn)行計算。導(dǎo)致了分期收款的銷售業(yè)務(wù)的會計核算和現(xiàn)行稅法有了很大的不同，從而要對納稅進(jìn)行復(fù)雜的調(diào)整。二、分期收款銷售業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理差異比較在會計和對稅務(wù)進(jìn)行處理的方面，分期收款銷售業(yè)務(wù)的不同主要體現(xiàn)在收入的時間進(jìn)行確認(rèn)上，下面從三個方面來對分期收款銷售業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理差異和它產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行了分析。（一）按分期收款銷售業(yè)務(wù)的目的1.一般的分期收款銷售關(guān)于會計中的處理問題。分期收款的銷售商品指的是商品交給對方了，可是貨款還要進(jìn)行分期收回的銷售方法。從這樣的銷售方法中可以看出，企業(yè)把商品交給消費(fèi)者，就說明企業(yè)已經(jīng)將和商品的所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險完全地交給了消費(fèi)者，以及滿足了對收入進(jìn)行確認(rèn)的其他條件以后，必須依照應(yīng)收款項的公允價值來對收入進(jìn)行確認(rèn)。根據(jù)合同中的相關(guān)約定好了的收款時間來進(jìn)行分期收款，突出了它是一個結(jié)算的時間，與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移毫無聯(lián)系，所以，企業(yè)不可以根據(jù)合同中所約定的收款日期來對收入進(jìn)行確認(rèn)。關(guān)于稅務(wù)上的處理問題。確定納稅義務(wù)的日期時，在《增值稅的暫行條例實(shí)施準(zhǔn)則》中的第38條中這樣寫到，在《增值稅的暫行條例》中的第19條第一款中d的第（一）項對收訖銷售款項以及索回銷售款項的依據(jù)進(jìn)行了明確的規(guī)定，根據(jù)銷售結(jié)算的方法，可以將它分為詳細(xì)的七種情況，在這中間：使用賒銷與分期收款的方法來銷售商品，是書面上的合同中所約定的收款日期。在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中的第23條中的第1款中可以看出：“為了銷售貨物來使用分期收款的方法，根據(jù)合同中所約定的收款日期來對收入是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)。”2.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售關(guān)于會計上的處理問題。企業(yè)對收款的銷售業(yè)務(wù)的時間進(jìn)行延長，要是延長了時間來收回的貨款有一定的融資性質(zhì)，企業(yè)為購貨方提供信貸是它的實(shí)質(zhì)，企業(yè)必須要根據(jù)應(yīng)該收回的合同或者是協(xié)議價款的公允價值來對收入的金額進(jìn)行確認(rèn)。應(yīng)該收取的合同或者是協(xié)議價款的公允價值，一般應(yīng)根據(jù)它的未來現(xiàn)金的流量或者是針對對商品現(xiàn)在銷售的價格進(jìn)行計算來加以確認(rèn)。應(yīng)該收回的合同或者是協(xié)議價款的公允價值兩者的差異，要在合同中或者是在進(jìn)行協(xié)議的時間內(nèi)，根據(jù)應(yīng)收款項的實(shí)際成本以及通過計算實(shí)際利率所花費(fèi)的金額數(shù)實(shí)行攤銷，來當(dāng)作對財務(wù)費(fèi)用進(jìn)行抵減的處理。關(guān)于稅務(wù)上的處理問題。針對分期收款的銷售業(yè)務(wù)，稅法一般不會區(qū)分分期收款的銷售以及分期收款的銷售中帶有一定的融資性質(zhì)的，在處理稅務(wù)上，這兩者是幾乎全部是一樣的，它還根據(jù)了合同中已經(jīng)約定好的收款時間來對收入的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)。不管是普通的分期收款的銷售業(yè)務(wù)，或者是有一定的融資性質(zhì)的分期收款的銷售，在收入進(jìn)行確認(rèn)的日期上，會計和稅法都有著很明顯的不同，這樣的差異會使得在每一期中，所送到家的財務(wù)報表和增值稅納稅的申請表中的的銷售金額與在年度中進(jìn)行納稅的申報表上的所實(shí)行的收入金額是不同的。（二）按是否有書面合同1.購銷雙方簽訂了書面合同的情況在對納稅的義務(wù)日期進(jìn)行確定時，在《增值稅的暫行條例中的實(shí)施準(zhǔn)則》中的第38條可以看出：銷售貨物的方法有賒銷以及分期收款的方法，把它當(dāng)作書面的合同所約定好的收款時間的那一天。2.購銷雙方未簽訂書面合同的情況在對納稅義務(wù)對日期進(jìn)行確定時，在《增值稅的暫行條例中的實(shí)施準(zhǔn)則》中第38條可以看出：銷售貨物的方法有賒銷以及分期收款方式，沒有書面的合同的，又或是在書面的合同中不存在所約定好了的收款時間，就是貨物剛好發(fā)出的那一天。綜上所述，書面合同的有或者是沒有將會帶來不一樣的經(jīng)濟(jì)影響為企業(yè)。作為一個有理性的經(jīng)濟(jì)人，企業(yè)必須要根據(jù)稅法所做出的規(guī)定來對書面合同進(jìn)行完善，不然會因為企業(yè)交稅的時間進(jìn)行了提前，所以讓企業(yè)受到了貨幣的時間價值的損失。（三）按增值稅專業(yè)發(fā)票是否先開1.未到收入確認(rèn)時間卻已先開具發(fā)票在《增值稅的暫行條例》中的第19條做出來這樣的規(guī)定：對于銷售的貨物以及應(yīng)交稅費(fèi)的勞務(wù)，是收訖銷售款項或索回銷售款項的相關(guān)憑據(jù)的那一天；最開始開出發(fā)票的，可以作為開出發(fā)票的當(dāng)天。銷售中分期付款的好處是：在對分期收入進(jìn)行確認(rèn)時分出不同的時期來開出發(fā)票，也可以是在收到相應(yīng)的增值稅的銷項稅額的時候開出發(fā)票。2.已到收入確認(rèn)時間開具（或未開具）發(fā)票如果是到了對收入進(jìn)行確認(rèn)的時間，不論它開出發(fā)票與否，它都已經(jīng)具有了納稅的義務(wù)。所以對于此種情況必須根據(jù)銷售時進(jìn)行分期收款的有關(guān)的稅法所作出的規(guī)定來進(jìn)行處理。在分期收款的銷售活動中，企業(yè)必須根據(jù)稅法的規(guī)定：即對企業(yè)最有好處的是分出不同的時間來開出發(fā)票，也可以是已經(jīng)收到了銷售的稅額以后再開出發(fā)票。三、分期收款銷售會計與稅務(wù)處理的協(xié)調(diào)策略根據(jù)銷售出的商品進(jìn)行分期收款所得到的收人的確認(rèn)條件，將商品發(fā)出的時候就基本上滿足了五個條件，因此需要根據(jù)會計的相關(guān)準(zhǔn)則來確認(rèn)它的收人。會計的收人和稅務(wù)的收入在確認(rèn)上是不一樣的，需要依照合同中的約定協(xié)議的收回貨款的日期來確認(rèn)稅務(wù)的收人。在對納稅進(jìn)行申報和清理時，銷售收人的所得稅作出的調(diào)整能夠使會計收入與稅務(wù)收人變的相同，詳細(xì)的操作有如下幾點(diǎn)：在會計中已經(jīng)進(jìn)行了確認(rèn)但是在稅務(wù)中還沒有進(jìn)行確認(rèn)的相關(guān)收人，后來沒到年末進(jìn)行收款的工作和開出票據(jù)的工作的收入不需要在會計中確認(rèn)，只要在對增值稅進(jìn)行繳納的時候與對所得稅進(jìn)行計算的時候在稅務(wù)中確認(rèn)該收人。（一）要對各科目的明細(xì)賬戶進(jìn)行分別的設(shè)置企業(yè)收回銷售貨款的方法是逐漸延長，在收取合同或協(xié)議價款中，一旦出現(xiàn)有些的遞延時間比三年更長，那么說明了此分期收款的銷售業(yè)務(wù)完全具備了一定的融資性質(zhì)。所以，要設(shè)置分開的明細(xì)賬戶，來使會計的處理更加便利。能夠設(shè)置兩個會計科目，它們分別是“長期應(yīng)收款”與“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。在長期應(yīng)收款中還應(yīng)該設(shè)置出兩種明細(xì)科目，第一種是價款的明細(xì)，它能夠?qū)︿N售收人所得到的本金數(shù)進(jìn)行計算，還可以確認(rèn)稅務(wù)的收人;第二種是增值稅的明細(xì)，它能夠?qū)︿N售收人中的銷項稅額進(jìn)行計算，還可以確認(rèn)稅務(wù)中應(yīng)該要繳納的增值稅。在未實(shí)現(xiàn)融資收益中也應(yīng)該設(shè)置出兩種明細(xì)科目，第一種是價款，它能夠?qū)ξ磳?shí)現(xiàn)的融資收益得到的價款的本金數(shù)進(jìn)行核查計算;第二種是增值稅，它能夠?qū)ξ磳?shí)現(xiàn)的融資收益而得到的價款應(yīng)該要繳納的增值稅額進(jìn)行核查計算。除此之外，還是需要增加一個在分期收款中存在的“遞延稅款”這一會計科目，能夠設(shè)置增值稅的明細(xì)，對公允價值進(jìn)行計算而且還可以使需要繳納的增值稅金額進(jìn)行遞延。（二）對融資收益進(jìn)行分期核算在對會計進(jìn)行處理中，銷售商品的收人是根據(jù)公允價值來進(jìn)行一次性確認(rèn)的，融資收益就能夠在合同或者是協(xié)議約定中收款的日期，依據(jù)實(shí)際的利率法來計算而且可以使利息的收人得到確認(rèn)。把明細(xì)賬目寫到“未實(shí)現(xiàn)融資收益”這一會計科目中的“價款”這一明細(xì)科目的借方，而貸方寫的是“財務(wù)費(fèi)用”這一明細(xì)科目。（三）遞延增值稅款分期確認(rèn)在銷售的日期中，分期收款的銷售商品的會計處理根據(jù)公允價值對銷售收人與增值稅進(jìn)行一次性的確認(rèn)，但是在進(jìn)行遞延的稅款科目里所涉及到的增值稅產(chǎn)生的利息收人能夠運(yùn)用分期轉(zhuǎn)銷的方法，對利息收人的金額進(jìn)行計算的具體方法是根據(jù)賬戶上半年的年末，將貸方余額與實(shí)際的利率相乘而得到的。（四）融資與非融資性分期收款的不同處理方式在合同或者是協(xié)議約定的收款的日期中，沒有具備融資性質(zhì)的分期收款的銷售能夠分期確認(rèn)主營業(yè)務(wù)中所銷售的金額數(shù)，還要分期結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)的成本。融資性質(zhì)的分期收款的銷售收入需要根據(jù)新會計的相關(guān)準(zhǔn)則，商品的銷售收人要根據(jù)合同中或價款中約定的公允價值來確認(rèn)，還要依照實(shí)際的利率法對應(yīng)收價款以及公允價值的不同金額來沖減分期攤銷以及財務(wù)費(fèi)用。在“長期應(yīng)收款”這一會計科目中，能夠表明融資性質(zhì)的分期收款的銷售收入，把公允價值寫入“主營業(yè)務(wù)收人”這一會計科目里，在“未實(shí)現(xiàn)融資收益”這一明細(xì)科目中，應(yīng)該寫的是價款和公允價值的差額。合同或者協(xié)議約定的收款日就是增值稅需要繳稅的時間，在處理會計中的銷售收入時，增值稅中的銷項稅可以不用同時進(jìn)行，它能夠采用遞延所得稅負(fù)債的方式來進(jìn)行計算，也就是說，只要是在收款日計算并繳納就可以了。在對入賬進(jìn)行處理時能夠設(shè)置一個“遞延增值稅負(fù)債”的會計科目，在收款的那一天，可以把這一明細(xì)科目記入增值稅的銷項稅額中。還能夠通過實(shí)際的利率法作出計算而且把它的增值稅全部繳清。在合同或協(xié)議中已經(jīng)約定的收款的日期僅僅是企業(yè)的增值稅與所得稅進(jìn)行繳納的時間，企業(yè)能夠在分期收款的那一天確認(rèn)應(yīng)繳納稅額并核查計算應(yīng)繳的所得稅。在“未實(shí)現(xiàn)融資收益”這一會計科目中，這一數(shù)額可以得到有效地反映。（五）未實(shí)現(xiàn)融資收益的處理分期收款銷售中，沒有完成的融資收益與沒有得到的利息收人是可以等同的，這一種利息中的明細(xì)科目需要在銷售方的每年的年底度利潤中來分開核查計算，而且不把它算在企業(yè)需要繳納的所得稅里面。這樣的收益是不能算在銷售收人里的，也不能算在利息收人中，而是要依照合同或者是協(xié)議的約定，在收款的日期來分期進(jìn)行確認(rèn)。在稅務(wù)的處理上以及在會計處理的原則上，沒有完成的融資收益是一樣的，稅務(wù)核查計算的根據(jù)是會計的賬面價款。可是在實(shí)際的情形中，融資收益采用了實(shí)際的利率法并且用價款的攤余成本作為基礎(chǔ)采用實(shí)際來進(jìn)行計算與確認(rèn)，所以，在會計處理與稅務(wù)處理中，會讓融資收益有著暫時的不同。合同中約定的價款和融資收益這兩項是屬于“長期未收款”的。所以，在進(jìn)行分期收款時，會發(fā)生一定的變化，并且那些沒有完成的融資利益所繳納的稅款也會隨之作出調(diào)整，使得這一部分收益不存在計稅基礎(chǔ)，和賬面價值的計稅基礎(chǔ)不一樣，導(dǎo)致發(fā)生暫時的不同。（六）長期應(yīng)收款的增值稅處理合同約定的價款與融資收益這兩項組成了長期應(yīng)收款，能夠反映出賬面的價值?？墒撬且远惽鞍牙塾嫵杀究鄢院蟮慕痤~來作為計稅基礎(chǔ)的。所以，一般來說，長期應(yīng)收款的計稅基礎(chǔ)是比賬面價值的計稅基礎(chǔ)要小的，這種情況的出現(xiàn)會讓應(yīng)繳納的所得稅額變多，這樣暫時的應(yīng)繳納納稅的不同，會反映在當(dāng)期收款時間的“所得稅負(fù)債”這一會計科目中，根據(jù)收款的進(jìn)度來逐漸變化。較大金額的長期應(yīng)收款要進(jìn)行減值的測試，還要有計提壞賬的準(zhǔn)備。在長期應(yīng)收款中的計稅基礎(chǔ)不可能根據(jù)計提壞賬后的賬面價值的下降而下降，導(dǎo)致暫時的差異出現(xiàn)，能夠在遞延的所得稅資產(chǎn)里面得到反映。結(jié)語為了把會計準(zhǔn)則以及稅法給分期收款的銷售規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一，要注重會計信息的可靠性以及相關(guān)性，作者的觀點(diǎn)如下：在商品變化時進(jìn)行分期收款銷售，根據(jù)應(yīng)該收取的合同或者是協(xié)議價款，以及以后應(yīng)該收取的增值稅中的銷項稅的總數(shù)額，它的借方為“長期應(yīng)收款”這一科目，根據(jù)應(yīng)該收取合同或者是協(xié)議價款的公允價值，它的貸方為“主營業(yè)務(wù)收入”這一會計科目，根據(jù)以后應(yīng)收增值稅中的銷