第6章 資源稅會計《稅務(wù)會計》教學(xué)課件

《稅務(wù)會計》?精品課件合集第六章資源稅會計學(xué)習(xí)目標(biāo)了解資源稅的意義和要素掌握資源稅的確認(rèn)、計量、記錄與申報第一節(jié)資源稅稅制要素資源稅是以特定自然資源為納稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、資源稅的納稅人、扣繳義務(wù)人資源稅的納稅人是在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)資源和其他特定自然資源的單位和個人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位，個人是指個體工商戶和其他個人。

收購資源稅未稅礦產(chǎn)品(納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時不能向扣繳義務(wù)人提供“資源稅管理證明”的礦產(chǎn)品)的獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅的代扣代繳義務(wù)人，簡稱扣繳義務(wù)人。

二、資源稅的納稅范圍資源稅的征收范圍包括資源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水汽礦產(chǎn)和鹽五大類。

納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依法繳納資源稅；自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。第一節(jié)資源稅稅制要素第一節(jié)資源稅稅制要素

三、資源稅的稅目與稅率資源稅法以正列舉的方式統(tǒng)一規(guī)范稅目，分類確定稅率，按照《資源稅稅目稅率表》（見表6-1）實(shí)行從價計征或者從量計征。省級人民政府可在稅率幅度內(nèi)提出或確定本地區(qū)資源稅適用稅率。第一節(jié)資源稅稅制要素

四、資源稅的納稅環(huán)節(jié)1.納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)依法繳納資源稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品，在移送使用環(huán)節(jié)計算繳納資源稅，但用于繼續(xù)加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，移送時不繳納資源稅。3.納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售，或者將選礦產(chǎn)品自用于應(yīng)繳納資源稅的，按照選礦產(chǎn)品計征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源。第一節(jié)資源稅稅制要素

五、資源稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)

資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

納稅人應(yīng)當(dāng)在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)在收購地繳納資源稅。

納稅人跨省開采應(yīng)稅產(chǎn)品的，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，一律在開采地納稅。第一節(jié)資源稅稅制要素

六、資源稅的減免1．免繳資源稅（1）開采原油以及在油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣。（2）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣。第一節(jié)資源稅稅制要素

六、資源稅的減免2．減繳資源稅（1）從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅。（2）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣，減征30%資源稅。（3）稠油、高凝油減征40%資源稅。（4）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。（5）2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。第一節(jié)資源稅稅制要素

六、資源稅的減免3．免征或減征資源稅（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失。（2）納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。

納稅人的免稅、減稅項目，應(yīng)單獨(dú)核算銷售額或銷售數(shù)量；未單獨(dú)核算或不能準(zhǔn)確提供銷售額或銷售數(shù)量的，不予免稅或減稅。4.納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式（另有規(guī)定的除外）。納稅人對資源稅優(yōu)惠事項留存材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計量

一、資源稅的計稅依據(jù)及其確認(rèn)

（一）資源稅的計稅依據(jù)資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額、銷售數(shù)量。應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。計入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用。第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計量

一、資源稅的計稅依據(jù)及其確認(rèn)

（一）資源稅的計稅依據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或移送數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算的數(shù)量為銷售量。第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計量

一、資源稅的計稅依據(jù)及其確認(rèn)

（二）資源稅計稅依據(jù)的確認(rèn)1.納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計量

一、資源稅的計稅依據(jù)及其確認(rèn)

（二）資源稅計稅依據(jù)的確認(rèn)2.為公平原礦與選礦之間的稅負(fù)，對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的選礦，應(yīng)將選礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為選礦的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為選礦銷售額繳納資源稅。第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計量

一、資源稅的計稅依據(jù)及其確認(rèn)

（二）資源稅計稅依據(jù)的確認(rèn)3.納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合

為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減已單獨(dú)核算的外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)至下期扣減。

納稅人以外購原礦與自采原礦混合加工為選礦產(chǎn)品銷售的，按下式計算扣減應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量：

準(zhǔn)予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額（數(shù)量）=外購原礦購進(jìn)金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）不能按照上式計算扣減的，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他合理方法進(jìn)行扣減。第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計量

一、資源稅的計稅依據(jù)及其確認(rèn)

（二）資源稅計稅依據(jù)的確認(rèn)4.納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品時，應(yīng)按對外銷售該應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格確認(rèn)銷售額。納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計量

一、資源稅的計稅依據(jù)及其確認(rèn)

（二）資源稅計稅依據(jù)的確認(rèn)5.納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：（1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。（3）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。（4）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。（5）按其他合理方法確定。第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計量

二、應(yīng)納資源稅的計算（一）從量計征資源稅的計算對經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的黏土、砂石，按照便利征管原則，資源稅仍實(shí)行從量定額計征。從量計征資源稅的，其應(yīng)納稅額的計算公式如下：

應(yīng)交資源稅=應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)際銷售數(shù)量×單位稅額（定額稅率）代扣代繳稅額=收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用單位稅額銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計量

二、應(yīng)納資源稅的計算（一）從量計征資源稅的計算【例6-1】某砂石廠4月份開采砂石200萬噸，當(dāng)月對外銷售150噸，為建職工宿舍耗用自采砂石80萬噸；其余砂石待售。每噸資源稅稅額4.5元，計算當(dāng)月應(yīng)交資源稅。應(yīng)交資源稅=（150+80）×4.5=711（元）第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計量

二、應(yīng)納資源稅的計算（二）從價計征資源稅的計算

1.開采原礦并銷售原礦資源稅的計算在開采原礦并銷售原礦情況下，按從價定率計征資源稅時，其計算公式如下：應(yīng)交資源稅=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額×適用稅率第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計量

二、應(yīng)納資源稅的計算（二）從價計征資源稅的計算【例6-2】某煤礦1月份開采原煤50萬噸，當(dāng)月對外銷售35萬噸，取得不含稅收入24500萬元；銷售與原煤同時開采的天然氣，取得不含稅收入26萬元；因管理不善當(dāng)月開采的原煤發(fā)生火災(zāi)損失3萬噸。原煤資源稅稅率5%，天然氣資源稅稅率6%。按規(guī)定，煤礦生產(chǎn)的天然氣不繳資源稅，因管理不善而造成的損失不能減免資源稅。當(dāng)月應(yīng)交資源稅計算如下：應(yīng)交資源稅=24500×5%+24500÷35×3×5%=1330（萬元）第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計量

二、應(yīng)納資源稅的計算（二）從價計征資源稅的計算【例6-3】某油田1月份對外銷售原油，銷售額為300000元，適用稅率為6%，應(yīng)交資源稅計算如下。在開采原油的同時，開采天然氣200萬立方米，當(dāng)月全部用于職工宿舍取暖，已知開采成本220萬元，當(dāng)?shù)責(zé)o同類天然氣售價，當(dāng)?shù)匾?guī)定的天然氣成本利潤率為8%，資源稅適用稅率為6%。應(yīng)交資源稅計算如下：原油應(yīng)交資源稅=300000×6%=18000（元）天然氣組成計稅價格=2200000×（1+8%）÷（1-6%））=2527660（元）應(yīng)交資源稅=2527660×6%=151660（元）第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計量

二、應(yīng)納資源稅的計算2.原礦銷售額與選礦銷售額的換算與折算銷售額的換算比、折算率一般上應(yīng)通過原礦售價、選礦售價和選礦比計算（市場法），也可通過原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)的成本利潤率計算（成本法）。（1）以原礦為征稅對象的稅目，如果銷售選礦，在計算應(yīng)納資源稅時,應(yīng)將選礦銷售額折算為原礦銷售額。原礦銷售額=選礦銷售額×折算率折算率=(原礦單位售價×選礦比)÷選礦單位售價選礦比=加工選礦耗用的原礦數(shù)量÷選礦數(shù)量第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計量

二、應(yīng)納資源稅的計算2.原礦銷售額與選礦銷售額的換算與折算

（2）以選礦為征稅對象的稅目，如果銷售原礦，在計算應(yīng)納資源稅時,應(yīng)將原礦銷售額換算為選礦銷售額。選礦銷售額=原礦銷售額×換算比換算比=選礦單位售價÷（原礦單位售價×選礦比）選礦比=加工選礦耗用的原礦數(shù)量÷選礦數(shù)量如果本地區(qū)原礦銷售情況很少,缺乏可參照的市場售價,納稅人銷售或視同銷售其自采原礦加工的選礦,可采用成本法計算銷售額:選礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為選礦的成本×（1+成本利潤率）第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計量

二、應(yīng)納資源稅的計算3.原礦銷售額與選礦銷售額的換算與折算【例6-4】某稀土礦山企業(yè)6月銷售輕稀土精礦取得不含稅收入1400萬元；銷售自采輕稀土原礦取得含稅收入791萬元；移送45噸輕稀土原礦繼續(xù)加工稀土精礦，當(dāng)月沒有銷售。省政府規(guī)定輕稀土資源稅稅率為7.5%，市場法的折算比為3.1。當(dāng)月應(yīng)交資源稅計算如下：精礦銷售應(yīng)交資源稅=14000000×7.5%=1050000（元）原礦銷售應(yīng)交資源稅=7910000÷（1+13%）×3.1×7.5%=1627500（元）合計應(yīng)交資源稅=1050000+1627500=2677500（元）第二節(jié)資源稅的確認(rèn)計量

二、應(yīng)納資源稅的計算【例6-5】某省規(guī)定煤炭資源稅稅率6%。該省天原煤礦12月銷售自產(chǎn)原煤1萬噸，每噸不含稅價格700元；用自采原煤連續(xù)加工成洗選煤500噸，當(dāng)月銷售300噸，每噸不含稅價格900元，洗選煤折算率為75%。應(yīng)交資源稅計算如下。自產(chǎn)原煤銷售應(yīng)交資源稅=10000×700×6%=420000（元）洗選煤銷售應(yīng)交資源稅=300×900×75%×6%=12150（元）合計應(yīng)交資源稅=420000+12150=432150（元）第三節(jié)資源稅的會計處理一、會計賬戶的設(shè)置1.資源稅會計賬戶的設(shè)置（1）

對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅時：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅

（2）

企業(yè)計算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時：借：生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅

（3）

獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品：借：材料采購等貸：銀行存款按代扣代繳的資源稅：借：材料采購等貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅

（4）納稅人按規(guī)定上交資源稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交資源稅