標準成本系統(tǒng)與成本差異的賬務處理

第十章標準本錢系統(tǒng)第一節(jié)標準本錢系統(tǒng)概述第二節(jié)標準本錢的制定第三節(jié)本錢差異的計算與分析第四節(jié)本錢差異的賬務處理學習目標了解標準本錢及其運作程序；理解標準本錢的構(gòu)成；掌握標準本錢的制定；〔重點〕熟練掌握本錢差異的計算與分析；〔重點難點〕掌握本錢差異的賬務處理?！仓攸c〕第一節(jié)標準本錢系統(tǒng)概述是保證完成既定目標的重要手段是降低本錢、提高經(jīng)濟效益的重要途徑為保護財產(chǎn)平安，防止貪污盜竊等事件的發(fā)生提供制度保證在企業(yè)各控制系統(tǒng)中起著綜合性的控制作用本錢控制的意義是一種本錢控制系統(tǒng)本錢控制的程序第一，確定本錢控制的目標或標準第二，分解落實控制的目標第三，計算并分析本錢差異第四，進行考核評價一、標準本錢控制系統(tǒng)標準本錢控制系統(tǒng)的內(nèi)容○標準本錢的制定○本錢差異的計算分析○本錢差異的賬務處理產(chǎn)生于20世紀初〔一〕標準本錢的含義標準本錢有兩種涵義：一是指單位產(chǎn)品的標準本錢，即“本錢標準〞本錢標準=單位產(chǎn)品消耗量×標準單價二是指實際產(chǎn)量的標準本錢標準本錢=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準本錢標準本錢,是通過精確的調(diào)查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際本錢、衡量工作效率的一種預計本錢。它根本上排除了不應該發(fā)生的“浪費〞，因此，被認為是一種“應該本錢〞。二、標準本錢〔二〕標準本錢的種類◎理想標準本錢和正常標準本錢

◎現(xiàn)行標準本錢和根本標準本錢實際中廣泛采用可以成為評價實際本錢的依據(jù)三、標準本錢系統(tǒng)的運作程序◎制定單位產(chǎn)品的標準本錢單位產(chǎn)品標準本錢=直接材料標準本錢+直接人工標準本錢+制造費用標準本錢◎計算某種產(chǎn)品的標準本錢某產(chǎn)品標準本錢=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準本錢◎匯總計算實際本錢◎計算標準本錢與實際本錢的差異◎分析本錢差異〔最重要的環(huán)節(jié)〕◎提出本錢控制報告第二節(jié)標準本錢的制定☆標準本錢的構(gòu)成☆直接材料標準本錢的制定☆直接人工標準本錢的制定☆制造費用標準本錢的制定☆單位產(chǎn)品標準本錢的制定

一、標準本錢的構(gòu)成二、直接材料標準本錢的制定直接材料標準本錢應區(qū)分直接材料價格標準和直接材料用量標準預計制定,然后相乘.指材料單價指材料消耗定額【例10-1】見教材P259例1三、直接人工標準本錢的制定直接人工標準本錢應區(qū)分直接人工價格標準和直接人工用量標準兩個因素予以制定,然后相乘.指工資率標準=工資總額/標準總工時指工時消耗定額【例10-2】見教材P260例2四、制造費用標準本錢的制定制造費用的標準本錢需要按部門分別編制。如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過幾個部門生產(chǎn)加工時，應將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費用加以匯總，計算出該產(chǎn)品制造費用的標準本錢。制造費用的標準本錢是由其價格標準和用量標準兩個因素決定的。應根據(jù)變動制造費用和固定制造費用分別編制。計算公式與舉例請看教材P261-262五、單位產(chǎn)品標準本錢的制定舉例請看教材P262第三節(jié)本錢差異的計算與分析

直接材料本錢差異的計算分析直接人工本錢差異的計算分析變動性制造費用本錢差異的計算分析固定性制造費用本錢差異的計算分析本錢差異的計算本錢差異=實際本錢-標準本錢實際本錢＜標準本錢，為有利差異實際本錢＞標準本錢，為不利差異一、直接材料本錢差異的計算分析直接材料本錢差異=實際本錢-標準本錢=價格差異+用量差異【例10-4】見教材P263例4二、直接人工本錢差異的計算分析直接人工本錢差異=實際本錢-標準本錢=價格差異+效率差異【例10-5】見教材P265例5〔一〕變動性制造費用本錢差異的計算分析本錢差異=實際費用-標準費用=消耗差異+效率差異三、制造費用本錢差異的計算分析【例10-6】見教材P267例6〔二〕固定性制造費用本錢差異的計算分析=消耗差異+能量差異=消耗差異+能力差異+效率差異雙差異法三差異法固定性制造費用本錢差異=實際費用-標準費用消耗差異＝消耗差異能量差異＝能力差異＋效率差異雙差異法與三差異法之間的關系1、固定性制造費用本錢差異的計算分析

----雙差異法消耗差異＝實際費用-預算費用固定性制造費用本錢差異=消耗差異+能量差異2、固定性制造費用本錢差異的計算分析

----三差異法固定制造費用本錢差異=消耗差異+能力差異+效率差異【例10-7】見教材P269例7標準本錢系統(tǒng)的賬戶設置賬務處理程序賬務處理實例第四節(jié)本錢差異的賬務處理〔一〕反映各標準本錢的賬戶“原材料〞“生產(chǎn)本錢〞“庫存商品〞

“主營業(yè)務本錢〞等〔二〕反映各項本錢差異的賬戶“直接材料價格差異〞“直接材料用量差異〞

“直接人工工資率差異〞“直接人工效率差異〞

“變動性制造費用消耗差異〞“變動性制造費用效率差異〞“固定性制造費用消耗差異〞〞“固定性制造費用能力差異〞〞“固定性制造費用效率差異〞一、標準本錢系統(tǒng)的賬戶設置超支在借方，節(jié)約在貸方〔一〕登記有關標準本錢賬戶〔二〕登記各項本錢差異賬戶1、一次直接轉(zhuǎn)入銷售本錢〔三〕對各項本錢差異進行處理二、標準本錢系統(tǒng)的賬務處理程序2、如本錢差異較小，那么既不調(diào)整也不轉(zhuǎn)賬3、按一定標準對本錢差異在產(chǎn)品銷售本錢和存貨中進行分配三、標準本錢系統(tǒng)賬務處理實例本章重點問題標準本錢控制系統(tǒng)的內(nèi)容直接材料、直接人工本錢差異的計算變動性制造費用本錢差異的計算兩差異法和三差異法之間的關系本錢差異的賬務處理方法本章閱讀書目羅伯特·S·卡普蘭，?高級管理會計?；C.T.霍格倫，李澤臨譯，?本錢管理會計?；中國注冊會計師協(xié)會，?財務本錢管理?第13章“本錢控制〞。作業(yè)題1、實驗教程中管理決策系統(tǒng)第1題；2、預習教材最后一章“責任會計〞。練習題:某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，全年實際產(chǎn)量180件，有關實際本錢與標準本錢資料如下：單位標準本錢:直接材料:5千克/件×10元/千克=50元/件直接人工:25小時/件×9元/小時=225元變動制造費用:25小時/件×3元/小時=75元/件實際總本錢:直接材料:850千克×11元/千克=9350元直接人工:5000小時×8元/小時=40000元變動制造費用:5000小時×2.8元/小時=14000元要求：計算以下指標：(1)直接材料本錢差異及直接材料用量差異和價格差異(2)直接人工本錢差異及直接人工效率差異和工資率差異(3)變動制造費用差異及變動制造費用效率差異和消耗差異解:〔1〕材料用量差異=〔850-180×5〕×10=-500〔元〕材料價格差異=850×〔11-10〕=850〔元〕直接材料本錢差異=-500+850=350〔元〕〔2〕直接人工效率差異=〔5000-180×25〕×9=4500元直接人工工資率差異=5000×〔8