完成篇-財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架

目錄【一】理論概述1.財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的由來(lái)2什么是財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架3財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的內(nèi)容4.財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的性質(zhì)5.財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的特點(diǎn)6財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的作用7財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架制訂的原那么8CF的優(yōu)缺點(diǎn)【二】分類比照1我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架2美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架3加拿大財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架【三】拓展：財(cái)務(wù)舞弊案例分析一、財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的由來(lái)㈠由來(lái)背景①產(chǎn)生于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究始于西方會(huì)計(jì)界，20世紀(jì)70年代以后，由于經(jīng)濟(jì)的不斷開展和市場(chǎng)的演變與創(chuàng)新，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到嚴(yán)重沖擊和批評(píng)，迫切需要建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的完整的和標(biāo)準(zhǔn)性的會(huì)計(jì)理論框架，來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定和解決現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么未曾涉及的新的會(huì)計(jì)問題。自1976年12月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(FASB)公布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》中首次出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架這一專門術(shù)語(yǔ)以來(lái)，以美國(guó)、英國(guó)為首的西方學(xué)術(shù)界對(duì)其進(jìn)行了如火如荼的研究并取得了一系列的重要成果。而對(duì)這方面研究，我國(guó)起步較晚，尚未形成一個(gè)較為系統(tǒng)的財(cái)會(huì)專門理論研究體系。②IASB的興起

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)〔IASC〕早在上世紀(jì)80年代初就嘗試制定概念框架。但從1984年10月開始，IASC才決定將研究財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的工程與對(duì)原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)〔IAS1〕“會(huì)計(jì)政策的披露〞的評(píng)審工作合并加以考慮。并于1984年至1985年，在其工作方案中又增加了“負(fù)債〞、“權(quán)益〞、“資產(chǎn)和費(fèi)用〞三個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行分開研究的工程，并為這些研究工程分別發(fā)布了征求意見稿〔此情形類似于英國(guó)〕。IASC在1986年11月決定制定獨(dú)立完整的與具體國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么內(nèi)容相別離的財(cái)務(wù)報(bào)告框架，該框架將不再涉及具體會(huì)計(jì)問題的處理，只是討論財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等原那么性問題。為了改良國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，IASC從1987年開始啟動(dòng)了“可比性和改良方案〞。之后，IASC加快了制定概念框架的步伐，并于1988年5月發(fā)布了“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架〞的征求意見稿。1989年7月，IASC正式發(fā)布了“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架〞。IASC的概念框架已發(fā)布了10多年，從未進(jìn)行過任何修訂。IASC改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)〔IASB〕后，IASB有意在近期內(nèi)重新考慮該框架的有關(guān)方面。例如，在IASB的“在研工程〞中，方案對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)概念作出修訂〔包括對(duì)會(huì)計(jì)根本要素進(jìn)行戰(zhàn)略性評(píng)價(jià)、對(duì)確認(rèn)過程加以設(shè)計(jì)，并考慮對(duì)概念框架和IAS36“資產(chǎn)減值〞作出修訂。㈡學(xué)術(shù)爭(zhēng)論著名的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓W.A.Paton和利特爾頓A.C.Litlleton在1938年為AAA草擬“公司財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)原那么的暫行說(shuō)明〞(1936年6月載于《AccountingReview》)，是研究公司會(huì)計(jì)原那么的最早嘗試。但“暫行說(shuō)明〞發(fā)表后卻引起大量的爭(zhēng)議和批評(píng)。兩位作者仔細(xì)研究了批評(píng)意見之后，認(rèn)為，多數(shù)批評(píng)涉及到根本理論。當(dāng)時(shí)本應(yīng)當(dāng)將根本理論要點(diǎn)在“暫行說(shuō)明〞中補(bǔ)充。批評(píng)的意見激發(fā)了兩位學(xué)者重新寫一本關(guān)于公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的專著。但不是重復(fù)地表述會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，而是把會(huì)計(jì)的根本理念組合起來(lái)，構(gòu)建一個(gè)框架，在這個(gè)框架中建立起對(duì)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的說(shuō)明：這個(gè)會(huì)計(jì)理論的框架應(yīng)當(dāng)成為一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，這就是1940年出版的會(huì)計(jì)經(jīng)典著作《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么導(dǎo)論》中兩位會(huì)計(jì)學(xué)家在序中提出的著名觀點(diǎn)。這一觀點(diǎn)，實(shí)際成為以后不管是會(huì)計(jì)學(xué)界和準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架或理論體系自覺或不自覺地遵循的指導(dǎo)思想。CF作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專門概念，首先出現(xiàn)在美國(guó)FASB的文獻(xiàn)中，美國(guó)FASB先后為CF給出兩個(gè)內(nèi)容似乎十分類似，但在認(rèn)識(shí)上已有很大差異的定義：a.1976年12月2日FASB發(fā)表一份征求意見稿，題為《概念框架工程的范圍和含義》，第一次對(duì)CF下了這樣的定義：“CF是一部章程。是由目標(biāo)和與之相互聯(lián)系的基本概念組成的一個(gè)連貫的理論體系。它能導(dǎo)致相互一致的準(zhǔn)那么，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。目標(biāo)用于識(shí)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的和宗旨，根本概念是會(huì)計(jì)的根底概念如指引應(yīng)予入帳事項(xiàng)的選擇(即確認(rèn))，對(duì)這些事項(xiàng)的計(jì)量和將它們總結(jié)再傳遞給各利害集團(tuán)(即報(bào)表)等方面的概念，之所以說(shuō)它們是根本概念，是因?yàn)槠渌臅?huì)計(jì)概念產(chǎn)生于這些概念，在制定、解釋和應(yīng)用準(zhǔn)那么時(shí)需要反復(fù)地參考這些概念。〞b.1980年5月，F(xiàn)ASB發(fā)表的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告,以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告〞為題作為該概念公告的前言(實(shí)際上是全部概念公告的前言)。其中第二段，改寫了CF的定義：“CF是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的根本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和根本概念導(dǎo)致前后一貫的準(zhǔn)那么。通過制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的結(jié)構(gòu)與方向，促進(jìn)公正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和有關(guān)信息的提供，以便有助于協(xié)助資本市場(chǎng)和其他市場(chǎng)的有效運(yùn)行。這一CF將能成為公眾利益效勞。確定目標(biāo)和識(shí)別根本概念并不是為了直接解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告中的各項(xiàng)問題，而不過是要求目標(biāo)指出方向，用概念作為解決問題的工具。〞將上述兩個(gè)定義比照可以看到：最主要的不同是，后一定義刪去了“CF是一部章程〞的表述。因而，使CF由原先〔1976年的定義)定位為章程，而變成一種理論體系，或以目標(biāo)為導(dǎo)向的由假設(shè)干根本概念、協(xié)調(diào)一致的連貫的理論體系。同時(shí)，它不僅是屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的，也是屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的。二、什么是財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念框架〞(ConceptualframeworkforFinancialAccountingandReporting)的簡(jiǎn)稱，為了方便通常簡(jiǎn)稱為CF。是會(huì)計(jì)理論中最實(shí)用的局部，所以不包括會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)思想史、不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)和學(xué)派等等。是由一系列說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的根本概念所組成的理論體系，是評(píng)價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、指導(dǎo)和開展未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的理論依據(jù)。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架能評(píng)估并據(jù)以修訂既有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么;指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)開展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么;在缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的領(lǐng)域內(nèi)起到根本的標(biāo)準(zhǔn)作用。三、財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的內(nèi)容㈠確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；1．定義聯(lián)合概念框架對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定義與FASB和IASB概念框架根本一致，認(rèn)為趨同后的概念框架財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)仍應(yīng)集中于外部使用者取得共同信息要求的通用財(cái)務(wù)報(bào)告上。ＩＡＳＢ與ＦＡＳＢ發(fā)布的聯(lián)合概念框架征求意見稿中指出，通用財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是向現(xiàn)在和潛在的權(quán)益投資者、信貸方和其他債權(quán)人提供有關(guān)報(bào)告主體的有用的財(cái)務(wù)信息，使之有助于資本提供者進(jìn)行投資、信貸和有關(guān)資源配置的決策。。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所要答復(fù)的問題主要是：a.誰(shuí)是財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者b.使用者對(duì)信息主要用途是什么c.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告能提供哪些主要信息？關(guān)于第一個(gè)問題,各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架或類似文獻(xiàn)〔以下簡(jiǎn)稱CF工程〕的提法根本一致的,FCAG、IASB和FASB都認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是效勞投資者，而不是監(jiān)管者。那就是不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,企業(yè)的投資人、債權(quán)人及其他企業(yè)的利害關(guān)系人。比方資金提供者是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者之一。PS:我國(guó)也是如此,不過應(yīng)突出我國(guó)國(guó)有企業(yè)國(guó)有股控制、最大的投資人是代表國(guó)有投資人的“國(guó)資委〞。關(guān)于第二個(gè)問題,使用者對(duì)信息主要用途是〔供投資人用來(lái)監(jiān)督檢查經(jīng)理層受托管理企業(yè)資源的受托責(zé)任,了解企業(yè)凈資產(chǎn)的保值、增值,并對(duì)企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)、理財(cái)方針和人事變動(dòng)進(jìn)行決策〕供各類使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策,特別是投資決策〔如買進(jìn)、賣出或保持股票的決策〕和信貸決策〔如應(yīng)否繼續(xù)貸款,已貸借款應(yīng)否催收的決策〕關(guān)于第三個(gè)問題,財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)傳達(dá)有關(guān)以下事項(xiàng)的信息：主體的經(jīng)濟(jì)資源、主體對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的權(quán)利、導(dǎo)致前述兩項(xiàng)發(fā)生變動(dòng)的交易及其他事件與情形。比方：資源與業(yè)務(wù)的變動(dòng)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)〔特別是每股盈利、每股凈資產(chǎn)等業(yè)績(jī)指標(biāo)〕、現(xiàn)金流量〔特別是現(xiàn)金凈流入的金額、時(shí)間分布和不確定性〕流動(dòng)性、償付能力、開展前景的預(yù)測(cè)等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。這些財(cái)務(wù)信息的有用性取決于其質(zhì)量特征。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)也強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該主要關(guān)注通用的財(cái)務(wù)報(bào)告，為產(chǎn)權(quán)投資者、貸款人、其他債權(quán)或資本提供人效勞。2．影響財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位的因素企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)確實(shí)定要充分考慮目標(biāo)形成的制約因素，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會(huì)受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀環(huán)境、使用者的信息需求、客觀職能等諸多因素的影響，具體表現(xiàn)為：本原因使用者及其信息需求是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的首要制約因素，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)的存在就是為了向使用者提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，而這一因素本身又受到經(jīng)濟(jì)、政治、文化等社會(huì)環(huán)境的影響。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使信息使用者的需求發(fā)生了很大的變化。隨著社會(huì)化大生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，社會(huì)資源的兩權(quán)別離現(xiàn)象表現(xiàn)得極為普遍和徹底，從而受托責(zé)任無(wú)處不在。受托責(zé)任觀就在公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的根底上開展而成。在這種情況下，委托者或財(cái)產(chǎn)所有者及其他相關(guān)人士，不可能直接參與財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)理，但他們又迫切需要了解財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)、增值情況，以便評(píng)價(jià)委托者的受托責(zé)任履行情況，進(jìn)而決定是否繼續(xù)聘請(qǐng)或撤換受托者。因此為受托責(zé)任的評(píng)價(jià)提供相關(guān)信息就成為該時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。隨著股份公司規(guī)模的擴(kuò)大，資本市場(chǎng)的形成，公司所需的大量資本可通過資本市場(chǎng)籌集。在這種情形下，兩權(quán)別離到達(dá)了前所未有的徹底和普遍，會(huì)計(jì)信息使用者也出現(xiàn)了多元化的趨勢(shì)，除了現(xiàn)有的投資人和債權(quán)人外，還出現(xiàn)了資本市場(chǎng)上潛在的投資人和債權(quán)人，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也存在較大的差異。如果將潛在的投資者納入信息使用者范疇，財(cái)務(wù)報(bào)表信息應(yīng)能提供關(guān)于報(bào)告主體未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的時(shí)機(jī)、金額和不確定性的信息以幫助其作出是否進(jìn)行投資的決定，這時(shí)信息使用者所需的信息就不僅僅滿足于對(duì)受托責(zé)任的評(píng)價(jià)，而是擴(kuò)大到與投資、信貸決策相關(guān)的信息。１９９４年，美國(guó)ＡＩＣＰＡ財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)經(jīng)過大量的實(shí)證調(diào)查研究在《論改良企業(yè)報(bào)告》中得出結(jié)論，認(rèn)為當(dāng)前信息使用者的需求從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥?lái)信息的關(guān)注，公允價(jià)值信息比歷史本錢信息更具相關(guān)性，主張多種計(jì)量屬性并存，要求提供前瞻性信息，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息，對(duì)分部信息格外關(guān)注；要求披露的信息量或范圍也大為擴(kuò)大，不僅要求披露財(cái)務(wù)信息、定量信息、確定性信息，還要求更多地披露非財(cái)務(wù)信息、定性的信息，不確定性信息?？傊?，使用者對(duì)信息需求的迅速擴(kuò)大，已呈明顯的趨勢(shì)。于是就形成了決策有用觀的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。推動(dòng)力。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),是受其所處的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、人文環(huán)境等多種客觀環(huán)境影響的。ＦＡＳＢ在ＳＦＡＣＮo.1--企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的之提要中寫道：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的不是一成不變的。這些目的受財(cái)務(wù)報(bào)告所由產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響〞。所以,對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的認(rèn)識(shí)和定位也必然受到客觀環(huán)境的影響。離開客觀環(huán)境而確定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是不切實(shí)際的，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位會(huì)隨著歷史開展中會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而作出調(diào)整，一定程度上，會(huì)計(jì)客觀環(huán)境的變遷是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不斷開展的重要推動(dòng)力。目前無(wú)論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)都是從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)考慮的，由于會(huì)計(jì)信息的有用性是建立在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供信息的可能性和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息需求根底上的，因此單從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)討論財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)無(wú)疑是畫餅充饑。因此筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，在結(jié)合會(huì)計(jì)信息使用者的需求情況下，只能從其力所能及的范圍(固有的職能)方面來(lái)談會(huì)計(jì)信息的有用性或財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)信息使用者需求的辯證統(tǒng)一。而且這兩個(gè)因素都會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，使用者很可能產(chǎn)生新的信息需求，會(huì)計(jì)職能也會(huì)不斷擴(kuò)展。因而，在確定財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮它們的開展趨勢(shì)，才具有前瞻性，在圍繞信息需求改良企業(yè)報(bào)告的同時(shí)，也要注意信息供給的重要和積極作用，引導(dǎo)信息需求向高層次開展，提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者和債權(quán)人以及其他信息使用者進(jìn)行投資、信貸和類似資源配置決策的信息。㈡對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素作出定義；也稱財(cái)務(wù)報(bào)表要素，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中處于重要的地位,是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的根本分類，是對(duì)會(huì)計(jì)根本要素所下的定義，它構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表的根本框架，在我國(guó)也稱為會(huì)計(jì)要素。①影響因素a.會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)要素的設(shè)置:會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)主體的資金及其運(yùn)動(dòng)，而會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化；②會(huì)計(jì)對(duì)象是資金及其運(yùn)動(dòng)的整體反映，而會(huì)計(jì)要素是資金及其運(yùn)動(dòng)的局部反映；③會(huì)計(jì)要素能對(duì)具體的交易和事項(xiàng)進(jìn)行定性說(shuō)明和定量描述，而資金運(yùn)動(dòng)作為會(huì)計(jì)對(duì)象只是一種抽象的說(shuō)明。b.會(huì)計(jì)目標(biāo)也影響會(huì)計(jì)要素的設(shè)置:一方面，會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)將圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)而進(jìn)行，會(huì)計(jì)要素的設(shè)置必須將會(huì)計(jì)目標(biāo)作為一個(gè)重要的因素考慮。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，比擬典型的觀點(diǎn)就是“決策有用觀〞和“受托責(zé)任觀〞。不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)可以影響會(huì)計(jì)要素的設(shè)置，修改要素的范圍和分類，從而滿足信息使用者的需要。因此，會(huì)計(jì)要素的設(shè)立必須服從會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，如果會(huì)計(jì)目標(biāo)改變了，會(huì)計(jì)要素也應(yīng)相應(yīng)變化。；另一方面，設(shè)立了合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，才能進(jìn)一步對(duì)要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的劃分必須遵循可行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)變化了，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素也要隨之變化。c.財(cái)務(wù)報(bào)告要素受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)的制約。所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素都是以會(huì)計(jì)主體假設(shè)為前提來(lái)描述特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的指標(biāo)的。各要素都著眼于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果主體不是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也就無(wú)法衡量。假設(shè)沒有會(huì)計(jì)分期假設(shè)，就不能及時(shí)向會(huì)計(jì)信息使用者提供所需要的會(huì)計(jì)信息，有了會(huì)計(jì)分期假設(shè)，才有及時(shí)地描述不斷變化情況的指標(biāo)數(shù)據(jù)，從而形成對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者有用的信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的劃分才有意義和可能。而使用各要素指標(biāo)描述主體情況時(shí)，必須有貨幣計(jì)量假設(shè)才能夠確定各指標(biāo)的值，而且不同指標(biāo)的值才能加總，從而得到綜合指標(biāo)。d.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素還受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)所處的環(huán)境發(fā)生了變化，就會(huì)產(chǎn)生新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象，進(jìn)而引起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的變化。如衍生金融工具的創(chuàng)新，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的擴(kuò)展。②各國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的規(guī)定為了提供有用的財(cái)務(wù)信息，各國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表要素的含義、內(nèi)容及其確認(rèn)與計(jì)量問題進(jìn)行了大量的研究，做出了多種表述。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)規(guī)定了7類財(cái)務(wù)報(bào)表要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、費(fèi)用和資本保全調(diào)整。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)規(guī)定了10類財(cái)務(wù)報(bào)表要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、利得和損失。聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)跨國(guó)公司委員會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)那么政府間專家工作組規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、非常性工程。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為6類：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。㈢評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過程中應(yīng)遵循的根本原那么的概述，反映了會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)，是連接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他概念的橋梁。FASB將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的作用歸納為：a.為制定與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么提供指南；b.為會(huì)計(jì)信息提供者在選擇不同方法表述經(jīng)濟(jì)事件時(shí)提供指南；c.幫助會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)和其他組織提供的會(huì)計(jì)信息的有用性和局限性進(jìn)行理解，以幫助其做出正確的決策。FASB與IASB聯(lián)合框架對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求可以用圖1表示圖1會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征層次體系各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容表述根本相同，但在先后順序和結(jié)構(gòu)層次上有一定差異。例如，F(xiàn)ASB在《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了全面而詳細(xì)的論述，它認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有一定的層次性，其中最重要的特征是決策有用性。相關(guān)性和可靠性是決策有用的重要質(zhì)量特征，而相關(guān)性又包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反響價(jià)值和及時(shí)性，可靠性包括真實(shí)性、可核性和中立性?？杀刃允菦Q策有用的次要質(zhì)量特征，可理解性是針對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的質(zhì)量特征。另外，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征還有兩個(gè)約束條件，即效益大于本錢和重要性。由此可見，美國(guó)的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征是有層次劃分的。對(duì)于各單項(xiàng)信息質(zhì)量特征的闡述，除了可驗(yàn)證性，聯(lián)合概念框架與之前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的認(rèn)識(shí)根本一致。對(duì)于可驗(yàn)證性，聯(lián)合概念框架首次將其區(qū)分為直接可驗(yàn)證性和間接可驗(yàn)證性?？沈?yàn)證性是指具有不同知識(shí)的、獨(dú)立的觀察者對(duì)同一個(gè)信息的理解相同或相似。直接可驗(yàn)證性是指反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的會(huì)計(jì)信息沒有出現(xiàn)重大偏差或錯(cuò)誤；間接可驗(yàn)證性是指對(duì)已經(jīng)選擇的會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用沒有出現(xiàn)重大偏差或錯(cuò)誤。直接可驗(yàn)證性要求會(huì)計(jì)方法的選擇和應(yīng)用都沒有出現(xiàn)重大偏差或錯(cuò)誤，而簡(jiǎn)介可驗(yàn)證性傾向于最小化已選擇會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用偏差或錯(cuò)誤，在評(píng)價(jià)信息是否如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象方面，直接可驗(yàn)證性的要求高于間接可驗(yàn)證性的要求。由于間接可驗(yàn)證性不考慮會(huì)計(jì)方法的選擇是否存在重大偏差或錯(cuò)誤，因此其并不能保證信息能夠如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。聯(lián)合概念框架的優(yōu)點(diǎn)是明確了信息質(zhì)量特征之間的邏輯順序。信息質(zhì)量特征的層次體系圖中的四個(gè)根本質(zhì)量特征的優(yōu)先順序是相關(guān)性、真實(shí)性、可比性、可理解性。聯(lián)合概念框架強(qiáng)調(diào)“首先考慮相關(guān)性，然后考慮真實(shí)性〞，但這并不意味著真實(shí)性次于相關(guān)性。具有相關(guān)性而不具有真實(shí)性的信息對(duì)于決策而言是沒有用的，其甚至?xí)`導(dǎo)信息使用者；反之，具有真實(shí)性而不具有相關(guān)性的信息也是無(wú)益于信息使用者的決策的。信息只有同時(shí)具有真實(shí)性和相關(guān)性才是決策有用的。㈣解決如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；〔一〕要素確實(shí)認(rèn)⑴．資產(chǎn)的定義及特點(diǎn)。2023年7月29日，F(xiàn)ASB與IASB的聯(lián)合會(huì)議就資產(chǎn)的定義得出以下暫時(shí)性結(jié)論：資產(chǎn)是會(huì)計(jì)主體通過可實(shí)施權(quán)利或其他方式擁有或可限制他方擁有的現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源。從這個(gè)定義可以看出，資產(chǎn)具有三個(gè)根本特點(diǎn)：①“現(xiàn)有〞意味著會(huì)計(jì)主體通過可實(shí)施權(quán)利或其他方式擁有或可限制他方擁有的經(jīng)濟(jì)資源在資產(chǎn)負(fù)債表日存在。②經(jīng)濟(jì)資源是稀缺的，具有正的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，并能用于諸如生產(chǎn)和交換等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；經(jīng)濟(jì)資源能夠直接或間接或與其他經(jīng)濟(jì)資源一起產(chǎn)生現(xiàn)金流入量或減少現(xiàn)金流出量；經(jīng)濟(jì)資源包括他方對(duì)本會(huì)計(jì)主體做出的不含條件的合約性承諾，比方支付現(xiàn)金、運(yùn)送貨物及提供效勞等。③可實(shí)施權(quán)利或其他方式使得會(huì)計(jì)主體能直接或間接使用現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源，并阻止或限制他方使用?？蓪?shí)施權(quán)利能夠通過法律或其他方式得到實(shí)施。(2)．負(fù)債的定義及特點(diǎn)。2023年7月29日，F(xiàn)ASB與IASB的聯(lián)合會(huì)議就負(fù)債的定義得出如下暫時(shí)性結(jié)論：負(fù)債是會(huì)計(jì)主體承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)義務(wù)。從這個(gè)定義可以看出，負(fù)債具有三個(gè)根本特點(diǎn)：①該義務(wù)是經(jīng)濟(jì)性的，其要求會(huì)計(jì)主體提供或準(zhǔn)備提供給他方經(jīng)濟(jì)資源，或放棄假設(shè)沒有該義務(wù)就可獲取的經(jīng)濟(jì)資源；②會(huì)計(jì)主體對(duì)他方有以某種約定的方式為或不為某事的義務(wù)；③經(jīng)濟(jì)資源和通過法律〔或其他方式〕履行的義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日均存在。(3)．以流量為主導(dǎo)的要素和以價(jià)值為主導(dǎo)的要素。IASB在2023年11月的一次會(huì)議上提出了對(duì)要素進(jìn)行廣義分類的一種方法，即將要素分為以流量為主導(dǎo)的要素和以價(jià)值為主導(dǎo)的要素。以流量為主導(dǎo)的資產(chǎn)是那些現(xiàn)行價(jià)值沒有產(chǎn)生的現(xiàn)金流量重要的資產(chǎn)，這種資產(chǎn)經(jīng)常與其他資產(chǎn)一起使用能使會(huì)計(jì)主體受益。如果這種資產(chǎn)以現(xiàn)行價(jià)值來(lái)計(jì)量，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和價(jià)值改變需要在全面收益表中分開反映。以價(jià)值為主導(dǎo)的資產(chǎn)是那些需要通過歸集、分?jǐn)偤统鍪蹃?lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與其在市場(chǎng)上的價(jià)值直接相關(guān)。大局部的負(fù)債是以價(jià)值為主導(dǎo)的，因?yàn)槠鋬r(jià)值與歸還其所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接相關(guān)。(4)．三點(diǎn)改良及缺乏。盡管FASB與IASB的聯(lián)合會(huì)議對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義還沒有做出定論，但我們可以預(yù)計(jì)，最終形成的聯(lián)合概念框架不會(huì)對(duì)這兩者的定義做出很大的調(diào)整。我們認(rèn)為，相比FASB與IASB各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的定義來(lái)說(shuō)，聯(lián)合概念框架中的資產(chǎn)和負(fù)債的定義有了以下三點(diǎn)改良：①將“過去的交易或事項(xiàng)〞從資產(chǎn)和負(fù)債的定義中去除聯(lián)合概念框架對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的界定更加關(guān)注“現(xiàn)在〞而不是“過去〞。②注重存量而不是流量的概念。將資產(chǎn)定義中的“含有經(jīng)濟(jì)利益的資源〞及負(fù)債定義中的“經(jīng)濟(jì)利益的犧牲〞等流量概念去除，取而代之的是“經(jīng)濟(jì)資源〞及“經(jīng)濟(jì)義務(wù)〞等存量概念。③FASB與IASB對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義均隱含著“很可能〞的概念，聯(lián)合概念框架中的定義將以任何形式表現(xiàn)出的“很可能〞都去除。同時(shí)，我們也看到其定義存在的缺乏。比方，沒有界定資產(chǎn)定義中的“其他方式〞。再如，經(jīng)濟(jì)資源的概念過于寬泛。到目前為止，F(xiàn)ASB與IASB的聯(lián)合會(huì)議雖然對(duì)會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)進(jìn)行了討論，但并沒有取得實(shí)質(zhì)性成果。〔二〕計(jì)量計(jì)量階段的目標(biāo)是選擇一系列的計(jì)量根底，以符合財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和信息質(zhì)量特征。FASB與IASB認(rèn)為要經(jīng)過三個(gè)步驟來(lái)完成計(jì)量階段的工作：步驟一，列出并界定可能的計(jì)量根底；步驟二，對(duì)所列出的計(jì)量根底進(jìn)行評(píng)估；步驟三，得出概念性結(jié)論并解決實(shí)際問題。在2007年11月的聯(lián)合會(huì)議上，F(xiàn)ASB與IASB討論如下幾種主要的備選計(jì)量根底，即歷史投入價(jià)值、歷史脫手價(jià)值、經(jīng)修正的歷史價(jià)值、現(xiàn)時(shí)投入價(jià)值、現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)值、現(xiàn)時(shí)均衡價(jià)值、使用價(jià)值、未來(lái)投入價(jià)值、未來(lái)脫手價(jià)值。在之后的聯(lián)合會(huì)議上，F(xiàn)ASB與IASB將從以上備選的計(jì)量根底中作出選擇。FASB與IASB也開始討論計(jì)量的概念、原那么及條件，并討論了根據(jù)從計(jì)量概念及原那么中衍生出來(lái)的三條標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估上述備選計(jì)量根底?！踩硤?bào)告(1)．報(bào)告主體的含義及特點(diǎn)。報(bào)告主體是具有與其他主體進(jìn)行交易的能力的經(jīng)濟(jì)單位。報(bào)告主體具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：①報(bào)告主體的范圍比法律主體的范圍更廣；②報(bào)告主體具有緊密或一致的組織結(jié)構(gòu)，比方其有可觀察的邊界，因此可以與其他主體區(qū)分開來(lái)。(2)．集團(tuán)報(bào)告主體。兩個(gè)或更多的主體何時(shí)應(yīng)該合并并被當(dāng)作一個(gè)主體？FASB與IASB提出了三種界定模型：①控制實(shí)體模型。集團(tuán)報(bào)告主體包括控制主體〔母主體〕和在其控制下的其他主體〔子主體〕，該模型要求存在母主體。②共同控制模型。該模型與控制實(shí)體模型的不同之處在于，母主體并不一定包含在集團(tuán)報(bào)告主體內(nèi)。③風(fēng)險(xiǎn)與〔或〕報(bào)酬模型。當(dāng)一主體的活動(dòng)影響另一主體股權(quán)持有者的財(cái)富時(shí)，這兩個(gè)主體均應(yīng)該合并在一個(gè)集團(tuán)報(bào)告主體內(nèi)。(3)．僅含母主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性。關(guān)于僅含母主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性，目前存在三種觀點(diǎn)：其一，僅含母主體的財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表均能夠給外部使用者提供決策有用的信息，在提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，一般需要提供僅含母主體的財(cái)務(wù)報(bào)表；其二，在提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，有時(shí)〞需提供僅含母主體的財(cái)務(wù)報(bào)表；其三，母主體只能編制一張通用財(cái)務(wù)報(bào)表，即合并財(cái)務(wù)報(bào)表。FASB贊成第三種觀點(diǎn)，而IASB并沒有明確說(shuō)明贊同哪種觀點(diǎn)。FASB與IASB達(dá)成了以下幾點(diǎn)共識(shí)：其一，母主體一般要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；其二，考慮到僅含母主體的財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表均包含在同一財(cái)務(wù)報(bào)告中，從概念層面來(lái)說(shuō)，僅含母主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不應(yīng)該受到限制；其三，僅含母主體的財(cái)務(wù)報(bào)表是否應(yīng)編制是準(zhǔn)那么層面的問題；其四，決定哪些信息應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示同樣也是準(zhǔn)那么層面的問題。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的性質(zhì)⑴概念修復(fù)理論，本質(zhì)解惑人為理論漏洞會(huì)計(jì)理論是人們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐的根底上，通過對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐材料進(jìn)行加工概括出來(lái)的關(guān)于會(huì)計(jì)知識(shí)的科學(xué)系統(tǒng)的結(jié)論。會(huì)計(jì)概念就是對(duì)實(shí)踐中大量的、一般的、抽象的各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象，找出其中共性特征升華而來(lái)的。它是由一系列說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的根本概念所組成的一個(gè)具有層次性的邏輯體系。但是這些根本概念絕對(duì)不是憑空捏造或人為給定的，它是從會(huì)計(jì)理論廣泛的概念中，抽取出具有相互耦合，緊密關(guān)聯(lián)的，結(jié)合在一起的有機(jī)整體，其目的在于將無(wú)窮的會(huì)計(jì)問題縮小到和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作直接相關(guān)的問題上，藉以答復(fù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在制訂和執(zhí)行過程中所遇到的理論問題。⑵非會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么既然概念框架是標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的根底，那么它本身就不能是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。關(guān)于這一點(diǎn)，西方會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制訂機(jī)構(gòu)和IASC都有非常明確的界定。譬如，IASC在其《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的概念框架》的引言第二段中即開宗明義指出：“本框架不是一份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，因此它不為任何特定的計(jì)量和報(bào)告問題確定標(biāo)準(zhǔn)，本框架的任何內(nèi)容均不取代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。〞FASB在其《概念框架的說(shuō)明》中也指出：“概念公告不像準(zhǔn)那么公告，概念框架不要求成為公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告沒有建立描述特定工程或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)程序或披露實(shí)務(wù)，而這些是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公揭發(fā)布的。〞所以概念框架不是標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)那么，而是用于標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的理論，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的理論根底，是會(huì)計(jì)理論的一局部1.《報(bào)告主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》與《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架》的比擬工程ＩＡＳＢ／ＦＡＳＢ聯(lián)合概念框架我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決策有用性決策有用性、受托責(zé)任觀會(huì)計(jì)信息根本質(zhì)量特征相關(guān)性、如實(shí)反映可靠性、相關(guān)性會(huì)計(jì)信息增強(qiáng)〔次要〕質(zhì)量特征可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性、可理解性可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性約束條件重要性、本錢效益原那么本錢效益原那么五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的特點(diǎn)⑴穩(wěn)定性、普遍適用性。因?yàn)槔碚摫旧碇蛔饕话阈缘拿枋?，不作具體的標(biāo)準(zhǔn)，而概念框架著重研究與制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有關(guān)的概念及概念之間的關(guān)系，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)提供一個(gè)理論根底，協(xié)助信息使用者更好地理解和運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息并據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)胤治雠袛唷Ｋ载?cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的理論根底，具有相對(duì)穩(wěn)定和普遍適用性的特點(diǎn)。⑵預(yù)見性。前已述及，概念框架的性質(zhì)是會(huì)計(jì)理論的一局部，而理論，尤其是一個(gè)完善的、完整的理論，不僅能描述事物的本質(zhì)，解釋事物是什么，還能對(duì)事物未來(lái)開展可能的方向做出科學(xué)的和客觀的預(yù)期。從會(huì)計(jì)的開展史中可以看出，一般是先有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，才有會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)，另外對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)前所遇到的會(huì)計(jì)處理問題，有些根本就沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么來(lái)標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制訂，需要一定的周期。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制訂，存在一定的時(shí)間落差性。當(dāng)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不能或尚未標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)問題時(shí)，就可以求助于標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的理論——概念框架所提供的根本原那么，從中取得處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題的參考依據(jù)。⑶邏輯嚴(yán)密性。概念框架不僅用來(lái)解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和財(cái)務(wù)報(bào)告“是如何〞，更重要的是，指導(dǎo)今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和財(cái)務(wù)報(bào)告“應(yīng)當(dāng)如何〞。概念框架屬于標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論的研究范疇，其形成是一個(gè)演繹推理的過程即不是依賴會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中現(xiàn)行的慣例，而是從會(huì)計(jì)學(xué)中根底的概念出發(fā)，通過對(duì)這些概念的討論和界定，找出概念之間的相互關(guān)系和內(nèi)在規(guī)律性，藉以標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。所以由演繹法推導(dǎo)出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，經(jīng)過了一個(gè)反復(fù)演繹推理的過程，其結(jié)果必能使各種概念之間形成一個(gè)完整的嚴(yán)密的邏輯體系。六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架類似于一部會(huì)計(jì)的憲法，是一切會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)指引方向，具有以下重要作用：a、為會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的開展與完善提供一定的理論指導(dǎo)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最根本的概念，如財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素，以及確認(rèn)計(jì)量原那么等都做出了規(guī)定，這樣，概念框架就為分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的開展提供了一個(gè)“標(biāo)準(zhǔn)性〞的理論根底。在分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，對(duì)于該準(zhǔn)那么的標(biāo)準(zhǔn)是否內(nèi)在一致，所引用的概念是否邏輯嚴(yán)密并在所有準(zhǔn)那么中是否統(tǒng)一使用它們等問題，有了一個(gè)理論根底。在1982年，當(dāng)時(shí)的FASB主席唐納德·柯克認(rèn)為，“有了概念框架，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定就有了方向。否那么，它們的制定將是緩慢的。如果缺乏概念框架，勢(shì)必招致外界集團(tuán)的批評(píng)，比方指責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的開展是毫無(wú)目標(biāo)與宗旨的〞或者說(shuō)，“只有以概念框架為指導(dǎo)，將來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么才能以更為合理和一致的方式制訂〞。Solomns也曾說(shuō)“準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)如果沒有概念框架，就像立法機(jī)關(guān)在制定法律時(shí)沒有憲法一樣。〞所以，概念框架可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么保持其內(nèi)在的邏輯一貫性，減少或防止不同準(zhǔn)那么的沖突。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)背后的一些根底性概念等進(jìn)行描述的，這時(shí)，可以反過來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。b、指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)開展新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，并為其制定指明方向。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和使用者提出新的信息需求而定期對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么加以修訂和完善。同時(shí)，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，能及時(shí)展示社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深開展。c.對(duì)缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)問題提供指南。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么雖然是對(duì)具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，但由于經(jīng)濟(jì)生活中的交易和事項(xiàng)千差萬(wàn)別，變化迅速，加之新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷地涌現(xiàn)，然而準(zhǔn)那么制訂卻是一個(gè)相當(dāng)耗時(shí)的程序，不可能及時(shí)跟上實(shí)務(wù)的開展，這就使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不能事無(wú)巨細(xì)地對(duì)所有情況都加以標(biāo)準(zhǔn)，而且有些會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有時(shí)也難以適應(yīng)實(shí)務(wù)的開展。d.可以節(jié)省準(zhǔn)那么制訂本錢，提高準(zhǔn)那么制定效率。因?yàn)樵S多會(huì)計(jì)問題具有共同的要素，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制訂機(jī)構(gòu)接觸到這些問題時(shí)，不用再花費(fèi)較多的時(shí)間重新探討其中所涉及到的相同概念問題，所以，不僅可以節(jié)省本錢而且可以提高效率。e.有助于信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。概念框架可以增進(jìn)會(huì)計(jì)信息提供者和使用者之間的溝通，幫助使用者了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些根本概念與原理，理解會(huì)計(jì)信息的涵義、作用與局限性，據(jù)以做出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)濟(jì)決策。f.評(píng)估已有會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相關(guān)文件內(nèi)在邏輯的一致性，防止不同準(zhǔn)那么之間的矛盾沖突，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系的完整性和縝密性；而且還能彌補(bǔ)準(zhǔn)那么中的某些缺陷，對(duì)重大會(huì)計(jì)問題的解決提供理論上的支持。七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架制訂的原那么⑴系統(tǒng)完整性原那么。要從總體上把握應(yīng)該包括哪些概念要素，劃分幾個(gè)層次，按怎樣的邏輯進(jìn)行系統(tǒng)地歸類，盡可能保證概念框架根本內(nèi)容全面完整，前后邏輯一致，用語(yǔ)一致，使整個(gè)概念框架形如一體。⑵繼承性原那么。概念框架對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論不能全部拋棄，而要“揚(yáng)棄〞，對(duì)其合理科學(xué)的局部要繼承，使會(huì)計(jì)理論前后相連。⑶.開展性原那么。會(huì)計(jì)的開展是反映性的，是與特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，作為會(huì)計(jì)理論一局部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也不例外。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化和人們認(rèn)識(shí)的不斷深化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念及其關(guān)系也是在不斷變化開展的。所以，在制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)，要遵循開展性的原那么，對(duì)不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境無(wú)法再起到應(yīng)用作用的局部，要及時(shí)的加以修訂和完善。八、CF的優(yōu)缺點(diǎn)(一)CF的優(yōu)點(diǎn)a.指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定。概念框架是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的根底，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系中的“憲法〞，也就是說(shuō)它對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的影響有著許多與憲法對(duì)美國(guó)法律與規(guī)章一樣的影響(安東尼，1987)。如第1、2號(hào)eF非常成功，這兩號(hào)公告把會(huì)計(jì)職能從單一的經(jīng)管責(zé)任推進(jìn)到財(cái)務(wù)報(bào)告，并使業(yè)界人士更關(guān)注報(bào)告過程中的財(cái)務(wù)信息使用者。第1號(hào)CF討論了會(huì)計(jì)的目標(biāo)，第2號(hào)CF那么討論了一定約束條件下的質(zhì)量特征，它們?yōu)镕AsB制定特定會(huì)計(jì)問題提供了指南。b.概括性、標(biāo)準(zhǔn)性的概念。概念框架中的概念應(yīng)當(dāng)是根本概念，以使其它的概念能從中演繹出來(lái)，也就是說(shuō)能夠應(yīng)用推理的方法導(dǎo)致其它概念的產(chǎn)生，使所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么到達(dá)內(nèi)在的一致性。這符合FASB“構(gòu)建一套權(quán)威的演繹性概念〞的目的。所以，CF應(yīng)是標(biāo)準(zhǔn)性的，它應(yīng)說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)告的最終目標(biāo)及根本概念一一從財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)所推導(dǎo)出的各層次的概念。同時(shí)，它也應(yīng)非常概括，以使不同企業(yè)不同時(shí)間在各種環(huán)境下均能適用。CF確實(shí)做到了某些一致。當(dāng)然應(yīng)該使其像憲法一樣，在使其廣度能夠經(jīng)得起時(shí)間考驗(yàn)的同時(shí)，允許有某種靈活性，以使之能夠適宜一些較小的環(huán)境變化。c.節(jié)約財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(FASB)的時(shí)間，提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定的效率。概念框架可令FASB在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)節(jié)約大量的時(shí)間，提高了效益。因?yàn)楦拍罱Y(jié)構(gòu)解決了準(zhǔn)那么制定中的許多共性問題，它通過對(duì)一些共同要素的界定，增加了FASB對(duì)每個(gè)問題的反映速度。同時(shí)，盡管它不能消除在這些向題上的爭(zhēng)論，但是它可以防止對(duì)每一共同要素重復(fù)的爭(zhēng)論(所羅門斯，1986)。如第6號(hào)CF公告列示了財(cái)務(wù)報(bào)表要素，這樣在討論其它會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么問題時(shí)就無(wú)須重復(fù)定義這些要素了，從而大大節(jié)約了FASB的時(shí)間。同時(shí)，也使得與這些要素定義有關(guān)的準(zhǔn)那么更加一致。(二)CF的缺點(diǎn)a、CF本身缺乏內(nèi)在一致性。如CFNo.l、2、3(No.3后來(lái)由CFNo.6代替)根本保持理論一致，但是C]謝0.5的發(fā)布卻破壞了其概念框架的一致性。有學(xué)者認(rèn)為，第5號(hào)CF的發(fā)布是失敗的，它除了描述現(xiàn)行實(shí)務(wù)之外，應(yīng)該說(shuō)毫無(wú)建樹，它是非標(biāo)準(zhǔn)性的，它所承諾的要解決會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的問題沒有實(shí)現(xiàn)，且計(jì)量問題被有意回避了(安東尼，1987)。會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量應(yīng)該首先在FASB內(nèi)部得到解決，然后才能在會(huì)計(jì)職業(yè)界得到解決，而不應(yīng)為了便利，只尋求妥協(xié)。造成上述問題的產(chǎn)生是由于FASB的7位成員分別代表不同的利益相關(guān)者，具有各自的利益傾向，經(jīng)過博弈妥協(xié)的結(jié)果，所以使CF的內(nèi)在一致性受到破壞。b、CF缺少會(huì)計(jì)對(duì)象這個(gè)根本概念。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)的一個(gè)根本概念，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)反映什么、核算什么與報(bào)告什么，對(duì)于改良會(huì)計(jì)的方法與程序和進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容，都有重要的現(xiàn)實(shí)和理論意義，而在西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，所缺少的一個(gè)根本概念正是會(huì)計(jì)對(duì)象。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架直接論述財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)要素，一而不把各項(xiàng)要素作為一個(gè)整體(即對(duì)象)來(lái)研究。c、CF缺乏“財(cái)務(wù)報(bào)告〞這一內(nèi)容。會(huì)計(jì)目標(biāo)、質(zhì)量特征、要素定義、確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告等是一個(gè)完整的體系，但FASB并沒有把財(cái)務(wù)報(bào)告納人CF體系中，因此嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，Cl，是不完整的。在英國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(ASB)于1995年發(fā)布的征求意見稿彌補(bǔ)了這一缺陷，但遺憾仍然存在。d、CF對(duì)一些有爭(zhēng)議的問題沒有找到解決問題的途徑。如“所得稅會(huì)計(jì)，’中有關(guān)遞延所得稅確實(shí)認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，即何時(shí)確認(rèn)為負(fù)債或者資產(chǎn)、是否將遞延額折現(xiàn)，并沒有給出令人滿意的答案。美會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架特征及其影響因素一、美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容——《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》主要討論企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)問題,提出財(cái)務(wù)報(bào)告在性質(zhì)上必須是為“通用目的〞“財(cái)務(wù)報(bào)告〞的目的,而不再僅僅是“財(cái)務(wù)報(bào)表〞——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》主要涉及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。雖然SFACNo.1已經(jīng)提出財(cái)務(wù)報(bào)表主要是針對(duì)使用者的共同需要的,并且也已假定使用者能夠理解財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容。然而,財(cái)務(wù)信息本身亦應(yīng)到達(dá)一定的可讀程度。因此,“可理解性〞“決策有用性〞的觀點(diǎn)下繼續(xù)強(qiáng)調(diào)決策者以及他們的需要。因此,它將“相關(guān)性〞和“可靠性〞作為財(cái)務(wù)報(bào)表的兩大質(zhì)量特征。在“相關(guān)性〞下,討論了會(huì)計(jì)信息應(yīng)可以驗(yàn)證,應(yīng)“如何反映〞和保持“中立性〞“相關(guān)性〞和“可靠性〞之間的取舍標(biāo)準(zhǔn)。此外,還對(duì)“穩(wěn)健性〞、“可比性和一致性〞以及“重要性〞——《非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》主要討論了非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

SFACNo.5《企業(yè)報(bào)表要素確實(shí)認(rèn)和計(jì)量》主要討論了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)問題。首先,明確提出“確認(rèn)〞是將某一個(gè)工程作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等要素正式列入某一會(huì)計(jì)實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)那么包括以下四個(gè)方面:(1)可定義性(2)可計(jì)量性(3)相關(guān)性(4)可靠性。SFACNo.5認(rèn)為:一個(gè)工程,只要符合上述四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),并且符合效應(yīng)大于本錢以及重要性這兩個(gè)前提,就應(yīng)以確認(rèn)。一個(gè)工程應(yīng)采用何種計(jì)量方法加以計(jì)量,視工程的性質(zhì)以及計(jì)量屬性的相關(guān)性和可靠性而定。為此SFACNo.5探討了五種流行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性特點(diǎn)與運(yùn)用范圍,即歷史本錢、現(xiàn)行本錢或重置本錢、現(xiàn)行價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值。對(duì)于上述五種計(jì)量方法,FASB主張首先使用“歷史本錢法〞,但它也允許將“歷史本錢法〞————《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》可以被看作是對(duì)原先SFACNo.5在會(huì)計(jì)計(jì)量上的補(bǔ)充和完善,但不是替代關(guān)系。可以代表“公允價(jià)值〞的數(shù)額一般是在公開活潑市場(chǎng)上的掛牌價(jià)或最新成交價(jià),它們是以市場(chǎng)觀察值為根底的,通常比擬客觀;但是在不存在市場(chǎng)觀察值的情況下,采取未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,那么可以較好的逼近“公允價(jià)值〞“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)〞“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征〞。SFACNo.2比擬全面的闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求,并對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征劃分了清晰的層次結(jié)構(gòu),認(rèn)為在所有的質(zhì)量特征中,“決策有用性〞是最重要的,屬于質(zhì)量特征的最高層次,如果不存在有用性,將不能從信息上得到利益來(lái)補(bǔ)償它的費(fèi)用。但是,如果要使信息對(duì)使用者有用,就必須讓使用者理解。因此,可理解性應(yīng)作為“決策有用性〞的一個(gè)前提條件加以考慮;而會(huì)計(jì)信息要對(duì)決策有用,又必須具備兩種主要的特征,即相關(guān)性和可靠性,也就是說(shuō),相關(guān)性和可靠性形成了“決策有用性〞的兩個(gè)次級(jí)特征;在相關(guān)性和可靠性下面,還有進(jìn)一步的次級(jí)特征。其中相關(guān)性由預(yù)測(cè)價(jià)值、反響價(jià)值和及時(shí)性等次級(jí)特征所組成;可靠性那么又由可驗(yàn)證性、中立性和如實(shí)反映等次級(jí)特征所組成;此外,包括一致性在內(nèi)的可比性,也是“決策有用性〞“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素〞“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〞——“財(cái)務(wù)狀況表并不企圖說(shuō)明一家企業(yè)的價(jià)值〞,同時(shí),SFACNO.5也進(jìn)一步說(shuō)明:“財(cái)務(wù)狀況表實(shí)際上也不可能說(shuō)明一家企業(yè)的價(jià)值〞。SFACNO.5的另一個(gè)主要奉獻(xiàn),是它區(qū)別了幾個(gè)重要的概念:①盈利;②收益;③全面收益。其中,盈利=本期已實(shí)現(xiàn)的收入-費(fèi)用+利得-損失;收益=盈利±累計(jì)的會(huì)計(jì)調(diào)整。由于存在累計(jì)的會(huì)計(jì)調(diào)整,使得盈利和收益雖根本一致,但仍略有差異。盈利根本上完全代表了一個(gè)企業(yè)在本期賺得的利潤(rùn),更能恰當(dāng)?shù)卮懋?dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。而收益在賺得的利潤(rùn)當(dāng)中可能還受到前期調(diào)整的影響。全面收益=本期的凈收益+其他全面收益(即未實(shí)現(xiàn)已確認(rèn)的其他利得和損失)。全面收益與盈利和收益的區(qū)別在于:盈利和收益中表達(dá)的利得和損失都是已實(shí)現(xiàn)和已確認(rèn)的,只有全面收益里才有未實(shí)現(xiàn)已確認(rèn)的利得和損失。此外,SFACNO.5在確認(rèn)方面還第一次提出了四條根本確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn):可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性。它還對(duì)盈利的兩大主要組成局部——收入和費(fèi)用,進(jìn)一步提出了確認(rèn)指南。

總體來(lái)看,美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不僅在世界上是首創(chuàng)的,而且提出了許多創(chuàng)造性的見解,盡管仍存在一些問題,但仍不失為一個(gè)好的概念框架。任何事物都需要完善,概念框架也不例外。截至目前,FASB自己已經(jīng)提出了概念框架的一些缺陷。盡管FASB在建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么過程中運(yùn)用了概念框架,但概念框架還無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)和報(bào)告問題的解決提供所有必需的工具。局部原因是概念框架某些方面存在不完整、內(nèi)在不一致以及模糊不清等問題。例如:FASB第2號(hào)概念公告《會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征》沒有提出對(duì)相關(guān)性與可靠性、可比性與一致性等質(zhì)量特征進(jìn)行權(quán)衡時(shí)所必須的概念性指南。指南對(duì)當(dāng)時(shí)的實(shí)務(wù)進(jìn)行了描述,但在分析和解釋確認(rèn)、計(jì)量有爭(zhēng)議問題上,幾乎沒有提出任何概念性根底。第5號(hào)概念公告收入確認(rèn)指南在某些方面與概念框架其他局部的指南不一致,尤其是FASB第6號(hào)概念公告《財(cái)務(wù)報(bào)表工程》中的資產(chǎn)和負(fù)債定義。而且,第6號(hào)概念中概念自身也缺乏明確性。概念框架中沒有包括建立披露要求的框架?！舳⒚绹?guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要特征美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》所確立的聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的目標(biāo)是四個(gè)方面的組合體，包括預(yù)算完整性、運(yùn)營(yíng)績(jī)效、管理責(zé)任和系統(tǒng)與控制。為此，聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息應(yīng)該有助于讀者確定：預(yù)算資源是怎樣獲得和使用的？它們的取得和使用是否符合法律授權(quán)？預(yù)算資源的狀況及有關(guān)預(yù)算資源使用的信息是如何與相關(guān)工程運(yùn)營(yíng)本錢的信息相關(guān)聯(lián)？有關(guān)預(yù)算資源狀況的信息是否與其相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)責(zé)的其他會(huì)計(jì)信息相一致？提供具體工程和業(yè)務(wù)活動(dòng)的本錢及這些本錢的構(gòu)成和變化如何？同聯(lián)邦政府工程相關(guān)的努力與成就及其隨時(shí)間和與本錢相關(guān)的變化如何？政府管理其資產(chǎn)與負(fù)債的效率和效果如何？政府在某一期間的財(cái)務(wù)狀況是否改善或惡化？未來(lái)預(yù)算資源是否足以支持公共效勞和滿足到期應(yīng)負(fù)責(zé)任的需要以及對(duì)國(guó)家當(dāng)前和未來(lái)福利有奉獻(xiàn)的政府運(yùn)營(yíng)活動(dòng)？財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、內(nèi)部會(huì)計(jì)及行政控制是否足以確保交易按照預(yù)算、財(cái)務(wù)法規(guī)和其他要求來(lái)執(zhí)行、與授權(quán)的目的相一致、并按照聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)行記錄，資產(chǎn)得到恰當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)以防止欺詐、浪費(fèi)和濫用？美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的上述目標(biāo)體系說(shuō)明，“受托責(zé)任〞和“決策有用性〞共同構(gòu)成了美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的兩個(gè)根本取向，而且概念框架通過受托責(zé)任廣義概念的界定②，將“決策有用性〞作為“受托責(zé)任〞的推論包含其中。美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架認(rèn)為，會(huì)計(jì)應(yīng)該有助于完成和履行假設(shè)干受托責(zé)任，諸如對(duì)資源的受托責(zé)任；對(duì)真正遵守和堅(jiān)持法律要求和行政政策的受托責(zé)任；對(duì)運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性和有效性的受托責(zé)任；以及對(duì)用成就、收益和效果來(lái)反映的政府工程和業(yè)務(wù)活動(dòng)的成就的受托責(zé)任。理論上，聯(lián)邦體制下的政府應(yīng)該對(duì)其預(yù)算完整性、績(jī)效與管理責(zé)任負(fù)責(zé)，由此推知政府必須為評(píng)價(jià)這些受托責(zé)任提供有用信息。而政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定將通過對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響，強(qiáng)化由聯(lián)邦政府報(bào)告提供的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，并最終有助于改善政府管理和履行受托責(zé)任。然而，傳統(tǒng)上的“決策有用〞與“受托責(zé)任〞是兩個(gè)互相獨(dú)立的目標(biāo)體系，四個(gè)目標(biāo)組合而成的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)可能造成針對(duì)不同受眾的報(bào)告強(qiáng)調(diào)不同的目標(biāo)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定必須重新考慮對(duì)不同類型財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的強(qiáng)調(diào)。特別是必須同時(shí)考慮內(nèi)部和外部的報(bào)告使用者及其決策需要的組合目標(biāo)，可能面臨外部使用者和內(nèi)部使用者之間的相互沖突。因?yàn)橥獠渴褂谜邚?qiáng)調(diào)信息的跨部門“可比一致性〞，而內(nèi)部使用者強(qiáng)調(diào)滿足其對(duì)特殊環(huán)境作出反響的“相關(guān)定制化〞的獨(dú)特信息需求。財(cái)務(wù)報(bào)告是針對(duì)某一主體依據(jù)貨幣記錄、報(bào)告和解釋對(duì)該主體具有經(jīng)濟(jì)后果的財(cái)務(wù)交易和事項(xiàng)的書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)表代表了向主體外部人溝通有關(guān)主體資源、應(yīng)負(fù)責(zé)任、收入、本錢等會(huì)計(jì)信息的主要方法。在美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)概念框架下，財(cái)務(wù)報(bào)表可以包含來(lái)自會(huì)計(jì)記錄之外的信息來(lái)源，管理層也可以通過財(cái)務(wù)報(bào)告而不是財(cái)務(wù)報(bào)表的方法向主體外部人溝通信息，而不管信息是根據(jù)憲法、規(guī)定或慣例被要求加以披露的，還是管理層認(rèn)為這些信息對(duì)主體外部人有用而自愿披露的。在聯(lián)邦政府內(nèi)部，存在著幾類報(bào)告主體〔組織、下級(jí)組織、工程及作為整體的政府〕及幾種財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)〔預(yù)算完整性、運(yùn)營(yíng)績(jī)效、管理責(zé)任、系統(tǒng)與控制〕。美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架認(rèn)為，局部報(bào)告目標(biāo)可以通過對(duì)外報(bào)告一般目的財(cái)務(wù)報(bào)告的方法得到較好的實(shí)現(xiàn)，但一般目的財(cái)務(wù)報(bào)告不是主體財(cái)務(wù)信息的唯一來(lái)源。報(bào)告目標(biāo)中的每一個(gè)都可以通過為一種類型的報(bào)告主體編制的報(bào)表到達(dá)一定程度的滿足，整體滿足這些財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)需要來(lái)自所有類型報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)表。聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么參謀委員會(huì)制定的概念框架，并不排斥為了滿足聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息使用者的特殊需求而對(duì)特別的或臨時(shí)性報(bào)告性主體進(jìn)行說(shuō)明，也不排斥報(bào)告主體為滿足報(bào)告主體內(nèi)部人員的特殊需求，或作為對(duì)主體外部人員特定財(cái)務(wù)信息要求的應(yīng)回而編制特殊財(cái)務(wù)報(bào)告。為了滿足各類個(gè)體的信息需求，還經(jīng)常有必要綜合報(bào)告財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，將關(guān)于政府的和國(guó)家社會(huì)某一方面的信息相綜合，來(lái)評(píng)價(jià)以往或既定的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)。聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告仍然需要得到會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)過程的支持。美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)概念框架從信息生成角度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所要傳遞的信息做出了如下劃分：首先，通過會(huì)計(jì)過程對(duì)政府與其他主體之間交易信息的記錄，也就是對(duì)資源或資源提供承諾的流入與流出確實(shí)認(rèn)，包括經(jīng)濟(jì)貨物、現(xiàn)金或承諾的流動(dòng)，構(gòu)成符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的核心財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。其中，預(yù)算核心數(shù)據(jù)在預(yù)算賬戶中得到維護(hù)以區(qū)別于記錄其他交易信息的“財(cái)產(chǎn)〞賬戶。而在更為詳細(xì)的水平上，會(huì)計(jì)記錄常常要涉及到關(guān)于貨物與勞務(wù)的實(shí)物投入和產(chǎn)出信息。這一非財(cái)務(wù)信息是報(bào)告和評(píng)價(jià)組織績(jī)效的經(jīng)濟(jì)性和效率可靠數(shù)據(jù)的重要局部，被稱為非財(cái)務(wù)核心信息。其次，相對(duì)核心會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集合，概念框架認(rèn)為，報(bào)告主體“環(huán)境數(shù)據(jù)〞中的許多事項(xiàng)都可能對(duì)主體具有經(jīng)濟(jì)后果，根據(jù)其程度并結(jié)合報(bào)告目標(biāo)需要，可以決定是否將具體財(cái)務(wù)環(huán)境數(shù)據(jù)參加到核心數(shù)據(jù)中。其中，非財(cái)務(wù)環(huán)境信息是有關(guān)工程的努力、成就和成果的非財(cái)務(wù)信息，并與財(cái)務(wù)環(huán)境數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)。隨著更多的信息參加到核心數(shù)據(jù)中，財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的內(nèi)容可以從一般“財(cái)務(wù)狀況〞擴(kuò)展到更廣義和更具前瞻性的“財(cái)務(wù)境況〞。對(duì)于美國(guó)聯(lián)邦政府來(lái)講，資產(chǎn)負(fù)債表可以被認(rèn)為表述了報(bào)告主體的“財(cái)務(wù)狀況〞；而關(guān)于“財(cái)務(wù)狀況〞的報(bào)告除了要求反映關(guān)于政府自身的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息外，還要求含有關(guān)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。理論上，政府會(huì)計(jì)與預(yù)算的關(guān)系可以有三種狀態(tài)：第一種狀態(tài)是在傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)，即預(yù)算會(huì)計(jì)模式下，政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)局限在對(duì)預(yù)算運(yùn)營(yíng)的記錄上，只有影響預(yù)算的交易才能得到記錄。第二種狀態(tài)是在推行應(yīng)計(jì)制的政府會(huì)計(jì)模式下，預(yù)算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)保持獨(dú)立的一種情況。在這種狀態(tài)下，預(yù)算監(jiān)督不作為會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)，預(yù)算與會(huì)計(jì)信息不存在聯(lián)系，報(bào)告主體使用應(yīng)計(jì)制編制財(cái)務(wù)信息列示財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮預(yù)算責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)告既包含編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，又包含為滿足法律要求而編制的預(yù)算報(bào)表，整個(gè)系統(tǒng)通過在原有的預(yù)算體系中引入獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)而構(gòu)成。第二種情況是預(yù)算系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)互相關(guān)聯(lián)，預(yù)算和會(huì)計(jì)系統(tǒng)分別按各自的根底進(jìn)行編制，預(yù)算與會(huì)計(jì)系統(tǒng)的聯(lián)系以會(huì)計(jì)允許預(yù)算監(jiān)督的方式來(lái)建立。在這種選擇下，預(yù)算信息在獨(dú)立的報(bào)表中列示，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不受預(yù)算準(zhǔn)那么的影響，兩者保持相互獨(dú)立，在有些情況下還可以通過預(yù)算調(diào)節(jié)報(bào)表在預(yù)算與財(cái)務(wù)變量之間建立協(xié)調(diào)關(guān)系。最后一種狀態(tài)是共同使用應(yīng)計(jì)制來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算，包括收入和支出預(yù)計(jì)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)境況報(bào)表。美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)概念框架承諾提供可靠的會(huì)計(jì)信息支持預(yù)算方案和預(yù)算制定。政府會(huì)計(jì)的焦點(diǎn)是報(bào)告聯(lián)邦政府及其組成機(jī)構(gòu)主體的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)境況及其他有用的財(cái)務(wù)信息，包含對(duì)本錢的各種計(jì)量以及可以補(bǔ)充預(yù)算信息的其他信息。這些報(bào)告與預(yù)算報(bào)告就為政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)結(jié)果及財(cái)務(wù)境況共同提供更為全面和詳盡的信息。政府會(huì)計(jì)涉及對(duì)預(yù)算決策和法案的財(cái)務(wù)效果的追溯，但一定環(huán)境下預(yù)算與政府會(huì)計(jì)〔應(yīng)計(jì)的〕的結(jié)合，常常涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告和政府預(yù)算各自是否以不同根底來(lái)編制的問題。作為政府預(yù)算的職能和過程，預(yù)算首先要完成撥款或在整個(gè)存續(xù)期為工程或工程提供資金的立法；隨后那么關(guān)注于要支出的金額，及在財(cái)政年度內(nèi)超出的支出不被承當(dāng)?shù)南薅?。這樣，當(dāng)主體被授權(quán)承當(dāng)義務(wù)時(shí)，也就是說(shuō)，參與了其中定單已經(jīng)簽訂的合同類型的交易時(shí)，那么預(yù)算就是具有義務(wù)根底的，在預(yù)算是基于可能要支付的金額時(shí)，它就可以被認(rèn)為是應(yīng)計(jì)制的。而一旦預(yù)算被批準(zhǔn)，它要通過撥款與內(nèi)局部配、承諾〔定單的簽訂〕、支付〔對(duì)付款的記錄〕等一系列步驟得到實(shí)施。美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)的概念框架認(rèn)為，針對(duì)預(yù)算的義務(wù)制不同于針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)計(jì)制，政府預(yù)算與一般目的財(cái)務(wù)報(bào)表的不同目標(biāo)之間的固有差異應(yīng)該保存，以便兩種類型的信息效勞于它們各自的目的。政府在編制主體范圍〔合并〕財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要使用應(yīng)計(jì)制，為了控制和證明預(yù)算執(zhí)行，又同時(shí)在基金賬戶體系中建立預(yù)算賬戶。這項(xiàng)措施使管理當(dāng)局在預(yù)算期內(nèi)的任何時(shí)候都能確定其剩余的開支權(quán)利。在一個(gè)財(cái)政年度中，為了通過賬戶來(lái)反映和效勞于預(yù)算控制，賬戶都要保持在預(yù)算根底上，以便期中和期末的預(yù)算報(bào)告可以按預(yù)算根底提供；在年終將預(yù)算根底的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么根底，由此來(lái)提供公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么根底上的年度報(bào)告；政府的年度財(cái)務(wù)報(bào)告將解釋和調(diào)節(jié)預(yù)算根底和公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么根底的差異。聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)概念框架認(rèn)為，績(jī)效計(jì)量是良好管理的重要組成局部，而績(jī)效報(bào)告是政府受托責(zé)任的重要內(nèi)容，計(jì)量本錢和報(bào)告結(jié)果又是會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的一個(gè)重要職能，財(cái)務(wù)報(bào)告提供了關(guān)于本錢、資產(chǎn)和負(fù)債的信息，財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)與受托責(zé)任和績(jī)效評(píng)估可以互相促進(jìn)。同時(shí)概念框架也認(rèn)識(shí)到，由于績(jī)效計(jì)量比財(cái)務(wù)報(bào)告更寬泛，聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告不能獨(dú)立完成評(píng)估績(jī)效和確保受托責(zé)任目標(biāo)，為了報(bào)告政府主體運(yùn)營(yíng)的結(jié)果，有必要提供與財(cái)務(wù)信息相結(jié)合的非財(cái)務(wù)信息。由于績(jī)效常常不能通過單一計(jì)量得到完全描述，績(jī)效計(jì)量的主要類別都需要輔以適當(dāng)?shù)慕忉屝孕畔?。解釋性信息包括能夠幫助?bào)告使用者理解報(bào)告的計(jì)量、評(píng)價(jià)報(bào)告主體的績(jī)效以及評(píng)價(jià)可能影響報(bào)告績(jī)效的潛在因素的數(shù)量化或表達(dá)性的信息。在公平列示主體的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)結(jié)果問題上，概念框架認(rèn)為，聯(lián)邦政府報(bào)告主體的完整的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)性、效率和效果指標(biāo)。為此，聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么咨詢委員會(huì)明確了三個(gè)績(jī)效計(jì)量類別，包括計(jì)量效勞努力的類別、計(jì)量效勞成就的類別和使效勞努力與成就相關(guān)的類別。首先，“努力〞是投入到工程或過程中的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源的金額。財(cái)務(wù)信息包括對(duì)使用的資源的財(cái)務(wù)計(jì)量，它們包括在效勞提供中涉及的人員工資、雇員福利、材料與物料、合同效勞、設(shè)備的本錢。其中“本錢〞是所使用資源的貨幣價(jià)值。聯(lián)邦政府的概念框架已作出規(guī)定，要累計(jì)和計(jì)量過程、產(chǎn)品、批次或資本投放的本錢，并應(yīng)該根據(jù)本錢與本錢目標(biāo)之間的利益或因果關(guān)系將本錢計(jì)量、分?jǐn)偦蚍峙浣o本錢目標(biāo)。在界定針對(duì)給定目的的恰當(dāng)計(jì)量、分?jǐn)偤头峙鋾r(shí)，概念框架認(rèn)為應(yīng)該認(rèn)真考慮選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法。完全本錢不一定對(duì)所有決策都是相關(guān)本錢。會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該視具體情況針對(duì)一定范圍的決策需要核算相關(guān)本錢，財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)該反映適合于既定目的的本錢。其次，“成就〞的計(jì)量包括產(chǎn)出和成果計(jì)量。產(chǎn)出計(jì)量了所提供效勞的數(shù)量，成果計(jì)量提供這些產(chǎn)出的結(jié)果。對(duì)某些種類的工程而言，財(cái)務(wù)信息可以提供對(duì)成就的計(jì)量，但在大局部的政府工程中，重要的成就指標(biāo)往往基于非財(cái)務(wù)信息。產(chǎn)出可以通過提供效勞的實(shí)物數(shù)量或提供滿足特定質(zhì)量要求效勞的數(shù)量來(lái)計(jì)量。復(fù)次，成果指標(biāo)計(jì)量了由于效勞努力而產(chǎn)生的成就或結(jié)果，特別是由政府活動(dòng)帶來(lái)的成果區(qū)別于可能由其他因素引起的變化。最后，“與成就相關(guān)的努力的計(jì)量〞包括使努力與效勞產(chǎn)出相關(guān)的效率計(jì)量和使努力與效勞的成果和結(jié)果相關(guān)的效率計(jì)量，這些指標(biāo)計(jì)量了使用財(cái)務(wù)資源或單位產(chǎn)出的本錢。它們提供了在給定資源使用水平下生產(chǎn)一定產(chǎn)出的信息，報(bào)告了每單位成果或結(jié)果的本錢，與本錢和結(jié)果相關(guān)的是可以幫助管理者、執(zhí)政者、國(guó)會(huì)或公民評(píng)價(jià)一個(gè)主體所提供效勞的價(jià)值。美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)概念框架認(rèn)為，決策相關(guān)性是確定會(huì)計(jì)根底的根本依據(jù)。現(xiàn)金制下關(guān)于現(xiàn)金余額和現(xiàn)金流動(dòng)的信息對(duì)于管理目的是重要的，它方便了政府財(cái)政活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)制約的正規(guī)評(píng)價(jià)，并有助于在現(xiàn)金制根底上實(shí)施貨幣調(diào)節(jié)，可以提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用和對(duì)證明與支出命令具有符合性必要的信息，但是這種信息只提供了對(duì)受托責(zé)任和與國(guó)會(huì)制定經(jīng)濟(jì)決策所需信息的一局部。在基于應(yīng)計(jì)制編制的財(cái)務(wù)報(bào)告中包含的信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)決策制定和受托責(zé)任來(lái)說(shuō)更具有相關(guān)性。與現(xiàn)金制系統(tǒng)相對(duì)照，應(yīng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告揭示了部門控制的、代表未來(lái)效勞提供能力的資產(chǎn)〔而不是現(xiàn)金〕、要被部門清償?shù)呢?fù)債和作為一定期間運(yùn)營(yíng)結(jié)果的資產(chǎn)負(fù)債的變動(dòng)、期間內(nèi)運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)特征〔提供效勞的本錢、本錢補(bǔ)償和其他收入〕以及資金的來(lái)源和使用。在工程管理層層次，應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)對(duì)完全資源本錢的估計(jì)除了有助于資源的預(yù)算配置外，還方便了政府效勞提供的決策制定。聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)概念框架認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)根底的選擇并不是靜態(tài)的，在財(cái)務(wù)報(bào)表中確定、可靠計(jì)量和確認(rèn)特殊經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的可行性，因許多因素而變化。被政府部門采用的應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)形式應(yīng)該對(duì)使用者需求和環(huán)境做出反響，還要意識(shí)到本錢有效性。從現(xiàn)金到應(yīng)計(jì)是一個(gè)連續(xù)體，不同的會(huì)計(jì)根底規(guī)定了交易和事項(xiàng)得以確認(rèn)的依據(jù)，也就限定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)中能夠得到計(jì)量的對(duì)象——經(jīng)濟(jì)資源、全部財(cái)務(wù)資源、流動(dòng)財(cái)務(wù)資源或者現(xiàn)金，即計(jì)量核心。應(yīng)計(jì)制按照權(quán)責(zé)發(fā)生原那么在交易和事項(xiàng)發(fā)生的那一報(bào)告期內(nèi)對(duì)某些交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)效果加以確認(rèn)，而不同計(jì)量核心的采納就表現(xiàn)為應(yīng)計(jì)程度的不同。其中，完全應(yīng)計(jì)制將能夠提供可計(jì)量未來(lái)利益的經(jīng)濟(jì)資源視為主體的資產(chǎn)，并確認(rèn)這些資產(chǎn)的折舊；修正的應(yīng)計(jì)制使用財(cái)務(wù)資源計(jì)量核心，不要求關(guān)于實(shí)物和根底設(shè)施資產(chǎn)購(gòu)置支出的資本化，也不確認(rèn)這些資產(chǎn)的折舊費(fèi)用；修正的現(xiàn)金制那么只反映了流動(dòng)財(cái)務(wù)資源的變動(dòng)，而不確認(rèn)與長(zhǎng)期資產(chǎn)和債務(wù)有關(guān)的交易。在現(xiàn)金制會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)只在接收到或付出現(xiàn)金時(shí)記錄收入和支出，系統(tǒng)也只報(bào)告了某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流動(dòng)和這一會(huì)計(jì)期末的現(xiàn)金余額。因此，特定計(jì)量核心的使用直接決定了哪些內(nèi)容的會(huì)計(jì)要素應(yīng)該被包括在會(huì)計(jì)表當(dāng)中。從某種程度上講，修正后的應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)可能是介于現(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制這兩個(gè)極端之間某一點(diǎn)的最優(yōu)選擇。現(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制的修正已經(jīng)被證明都是對(duì)使用者關(guān)于某些附加信息的定期要求及其本錢有效性的系統(tǒng)反映，美國(guó)聯(lián)邦政府目前正在采取不同途徑推進(jìn)修正應(yīng)計(jì)制，對(duì)政府基金繼續(xù)編制修正應(yīng)計(jì)制的基金式財(cái)務(wù)報(bào)表，在編制主體范圍〔合并的〕財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用完全應(yīng)計(jì)制。三、影響美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架特征的主要因素美國(guó)政府的聯(lián)邦政府相對(duì)于州政府那么承當(dāng)了更多的責(zé)任，諸如在收入再分配、教育和健康保健等領(lǐng)域的責(zé)任。在某些責(zé)任方面，聯(lián)邦政府與國(guó)家小的其他主體相比是獨(dú)一無(wú)二的，因?yàn)樗敲绹?guó)公民借以行使其主權(quán)的載體。聯(lián)邦政府具有兩個(gè)層次的管理責(zé)任。一個(gè)是針對(duì)其自身的資產(chǎn)和負(fù)債及其運(yùn)營(yíng)的持續(xù)能力的；另一個(gè)是對(duì)國(guó)家財(cái)富和福利的法律責(zé)任。聯(lián)邦政府在對(duì)國(guó)家的共同防御和總體福利負(fù)有連續(xù)責(zé)任方面也是獨(dú)一無(wú)二的。在許多情況下，改善財(cái)務(wù)境況或增加財(cái)政盈余常常不是政府的主要考慮，而且，提供國(guó)家總體福利本身又是一項(xiàng)包含多重目標(biāo)的廣泛責(zé)任。這些目標(biāo)經(jīng)常不是能夠用數(shù)量化的術(shù)語(yǔ)來(lái)明確界定的，不存在對(duì)績(jī)效的單一的度量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)績(jī)效的相關(guān)計(jì)量也常常是非財(cái)務(wù)的。聯(lián)邦政府擁有通過法律、法規(guī)和稅收實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)諸多方面的最終控制的權(quán)力；擁有獨(dú)一無(wú)二地獲得財(cái)務(wù)資源和融資的途徑即征稅、借款和貨幣創(chuàng)造的權(quán)力，這些權(quán)力給予了政府對(duì)美國(guó)根本財(cái)富的要求權(quán)。聯(lián)邦政府對(duì)其債務(wù)進(jìn)行融資的能力，不受資本市場(chǎng)對(duì)其信用價(jià)值評(píng)估的約束。聯(lián)邦政府——通過聯(lián)邦儲(chǔ)藏——還具有貨幣創(chuàng)造和控制貨幣供給的能力。聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)信息的使用者可以被分為公民、國(guó)會(huì)、執(zhí)政者和工程管理者四個(gè)組別。這些組別的財(cái)務(wù)信息需求比擬分散，主要對(duì)個(gè)別的政府工程、職能和活動(dòng)的信息感興趣。公民關(guān)心聯(lián)邦政府個(gè)別工程、政府所提供的效勞以及他們所選出和任命官員的財(cái)政責(zé)任，關(guān)心政府提供的效勞以及政府提供這些效勞的效率。國(guó)會(huì)關(guān)心政府的各種政策、優(yōu)先考慮以及實(shí)施這些優(yōu)先考慮的方案工程；要判斷加征什么稅，支出什么資金和為什么目的而支出；國(guó)會(huì)還要與政府管理者一道參與政府的根本決策，這些決策經(jīng)常要考慮本錢效益評(píng)價(jià)和政府總體財(cái)務(wù)要求對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響。國(guó)會(huì)也參與監(jiān)督政府工程。它要評(píng)價(jià)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的管理績(jī)效和工程的效率和效果。執(zhí)政者關(guān)心政府的目標(biāo)和預(yù)算，從每個(gè)機(jī)構(gòu)的角度看，這一預(yù)算是達(dá)成目標(biāo)和實(shí)施政策所需資源的來(lái)源。執(zhí)政者也直接關(guān)心工程的管理，關(guān)心效勞的實(shí)際提供及提供過程的效率和效果。工程管理者那么關(guān)心運(yùn)營(yíng)方案、工程運(yùn)營(yíng)和預(yù)算執(zhí)行。聯(lián)邦政府不受私人效勞、貨物和資本的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)的限制。一般情況下，公民和政府之間的交易不是意愿賣者和意愿買者之間的個(gè)別交換。納稅者根據(jù)他們的消費(fèi)、財(cái)富和收入非自愿地提供資源，而不是基于他們對(duì)政府特定效勞的需求。即使支付使用費(fèi)，公民與政府間的交易常常并不代表市場(chǎng)出清價(jià)格——即在私人物品市場(chǎng)中平衡需求和供給的價(jià)格。關(guān)于提供什么樣的公共效勞的決策，是通過政治過程完成的集體決策。由于大局部政府收入不是通過獨(dú)立、自愿的交換交易賺取的，也就不存在私人市場(chǎng)直接度量產(chǎn)出價(jià)值。由政府方案工程給社會(huì)福利增加的價(jià)值也不能按傳統(tǒng)的凈收益方法來(lái)測(cè)度，也不存在對(duì)所提供的效勞的數(shù)量和質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)約束。在政府中，預(yù)期的利益常常不是現(xiàn)金流，而是資產(chǎn)所提供的效勞。由于缺乏外部約束，且由于政府的權(quán)力最終歸公民所有，政府負(fù)有對(duì)公民和納稅者披露其活動(dòng)的特殊責(zé)任，因而引發(fā)了對(duì)特殊控制機(jī)制的需要。其中最重要的是由定期選舉和權(quán)力劃分以及諸如聯(lián)邦體制等法律約束與受托責(zé)任所賦予的政治約束和責(zé)任。一般政府資金的使用不能通過供求分配機(jī)制的作用自動(dòng)分配到使用者愿意和能夠支付的效勞中去。納稅人所提供的資源與其取得的效勞間缺乏直接聯(lián)系，使得由政府管理體制的性質(zhì)決定如何進(jìn)行分配，政府組織必須具有更嚴(yán)格的法律、標(biāo)準(zhǔn)和其他控制權(quán)力。政府組織運(yùn)作的各個(gè)方面必然會(huì)受到來(lái)自外界的國(guó)家法律、公認(rèn)規(guī)那么或法庭裁決，以及來(lái)自內(nèi)部的章程、規(guī)那么、制度、協(xié)議、合同等法律或準(zhǔn)法律的制約。在美國(guó)聯(lián)邦政府行政、立法和司法機(jī)構(gòu)三權(quán)分立的體制下，政府官員對(duì)資源用途的限制，要通過預(yù)算程序來(lái)實(shí)現(xiàn)。預(yù)算一經(jīng)采納就成為法律，其實(shí)質(zhì)是行政機(jī)構(gòu)、立法機(jī)構(gòu)和公民間的契約。預(yù)算是一種控制形式，又是從預(yù)算角度評(píng)價(jià)政府業(yè)績(jī)的根底。預(yù)算會(huì)計(jì)控制和責(zé)任是政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告必不可少的方面，而資源分配決策那么確定了預(yù)算期間應(yīng)提供的貨物和勞務(wù)費(fèi)的數(shù)量與類型。因此，預(yù)算是以上論及的外部約束的主要替代物。它也是旨在針對(duì)目標(biāo)達(dá)成協(xié)議和在競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)先權(quán)之間分配資源的政治過程的載體。預(yù)算過程是就目標(biāo)達(dá)成一致、為相互競(jìng)爭(zhēng)的用途分配資源及評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性與增長(zhǎng)等政府財(cái)政效果的主要機(jī)制。預(yù)算執(zhí)行被設(shè)計(jì)用來(lái)控制與追溯稅收收入并按照預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)的目的資源使用。預(yù)算計(jì)量被設(shè)計(jì)用來(lái)通過在每一個(gè)決策作出時(shí)說(shuō)明每一決策包含的現(xiàn)金開支來(lái)幫助控制和分配資源。依據(jù)概念框架制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，必定涉及有關(guān)主體生產(chǎn)更多會(huì)計(jì)信息，以及對(duì)這些信息進(jìn)行報(bào)告的本錢效益判斷。政府的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么可能具有必須加以考慮的不同效果，準(zhǔn)那么制定者在考慮任一給定的會(huì)計(jì)選擇的本錢效益時(shí)，必須在某種程度上意識(shí)到這些潛在的效應(yīng)。至于增加的復(fù)雜性，同一信息可以以不同的方式用于不同的決策。換句話說(shuō)，就是存在著不同種類的“用途〞。在某些情況下，信息可以被有意識(shí)地以準(zhǔn)確界定的方式來(lái)加以使用；在其他情況下，它可以細(xì)微影響人們觀察世界、把握選擇和評(píng)價(jià)其優(yōu)先考慮的方式，而這些方面的本錢效益都是難以估計(jì)的。注釋：①1990年美國(guó)的首席財(cái)務(wù)主管法案〔CPOAct〕已經(jīng)極大地增強(qiáng)了人們對(duì)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注。這個(gè)法案試圖通過要求〔1〕新型的財(cái)務(wù)組織；〔2〕強(qiáng)化的系統(tǒng)；〔3〕經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)貫徹對(duì)政府組織財(cái)務(wù)管理的改善。②美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念說(shuō)明，引用了包含五個(gè)層次或五種類型的公共受托責(zé)任概念：第1層是政策受托責(zé)任——對(duì)要被實(shí)行和要被拒絕的政策的選擇〔價(jià)值判斷〕；第2層次是工程受托責(zé)任——目標(biāo)確實(shí)定和達(dá)成〔成果〕；第3層次是績(jī)效受托責(zé)任——有效運(yùn)營(yíng)〔效果和經(jīng)濟(jì)性〕；第4層次是過程受托責(zé)任——執(zhí)行所需行為的適當(dāng)?shù)倪^程、程序和方法〔方案、分配和管理〕。第5層次是完整性及法律受托責(zé)任——按照批準(zhǔn)的預(yù)算或工程支出資金〔合規(guī)性〕。聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)概念框架認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)根底的選擇并不是靜態(tài)的，在財(cái)務(wù)報(bào)表中確定、可靠計(jì)量和確認(rèn)特殊經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的可行性，因許多因素而變化。被政府部門采用的應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)形式應(yīng)該對(duì)使用者需求和環(huán)境做出反響，還要意識(shí)到本錢有效性。從現(xiàn)金到應(yīng)計(jì)是一個(gè)連續(xù)體，不同的會(huì)計(jì)根底規(guī)定了交易和事項(xiàng)得以確認(rèn)的依據(jù)，也就限定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)中能夠得到計(jì)量的對(duì)象——經(jīng)濟(jì)資源、全部財(cái)務(wù)資源、流動(dòng)財(cái)務(wù)資源或者現(xiàn)金，即計(jì)量核心。應(yīng)計(jì)制按照權(quán)責(zé)發(fā)生原那么在交易和事項(xiàng)發(fā)生的那一報(bào)告期內(nèi)對(duì)某些交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)效果加以確認(rèn)，而不同計(jì)量核心的采納就表現(xiàn)為應(yīng)計(jì)程度的不同。其中，完全應(yīng)計(jì)制將能夠提供可計(jì)量未來(lái)利益的經(jīng)濟(jì)資源視為主體的資產(chǎn)，并確認(rèn)這些資產(chǎn)的折舊；修正的應(yīng)計(jì)制使用財(cái)務(wù)資源計(jì)量核心，不要求關(guān)于實(shí)物和根底設(shè)施資產(chǎn)購(gòu)置支出的資本化，也不確認(rèn)這些資產(chǎn)的折舊費(fèi)用；修正的現(xiàn)金制那么只反映了流動(dòng)財(cái)務(wù)資源的變動(dòng)，而不確認(rèn)與長(zhǎng)期資產(chǎn)和債務(wù)有關(guān)的交易。在現(xiàn)金制會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)只在接收到或付出現(xiàn)金時(shí)記錄收入和支出，系統(tǒng)也只報(bào)告了某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流動(dòng)和這一會(huì)計(jì)期末的現(xiàn)金余額。因此，特定計(jì)量核心的使用直接決定了哪些內(nèi)容的會(huì)計(jì)要素應(yīng)該被包括在會(huì)計(jì)表當(dāng)中。從某種程度上講，修正后的應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)可能是介于現(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制這兩個(gè)極端之間某一點(diǎn)的最優(yōu)選擇?，F(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制的修正已經(jīng)被證明都是對(duì)使用者關(guān)于某些附加信息的定期要求及其本錢有效性的系統(tǒng)反映，美國(guó)聯(lián)邦政府目前正在采取不同途徑推進(jìn)修正應(yīng)計(jì)制，對(duì)政府基金繼續(xù)編制修正應(yīng)計(jì)制的基金式財(cái)務(wù)報(bào)表，在編制主體范圍〔合并的〕財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)使用完全應(yīng)計(jì)制。五、中美在財(cái)務(wù)報(bào)告格式、財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露差異和中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么三個(gè)方面的比擬一財(cái)務(wù)報(bào)告格式的比擬〔一〕資產(chǎn)負(fù)債表的的比擬中美兩國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表根本相同，一個(gè)重大的區(qū)別是美國(guó)規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表可以采用帳戶式和報(bào)告式來(lái)編制和報(bào)告；而我國(guó)目前的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，所有公司、企業(yè)都必須采取賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。另外，我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表術(shù)語(yǔ)的使用過于標(biāo)準(zhǔn)化，不能較好地反映企業(yè)的獨(dú)特事項(xiàng)或適應(yīng)獨(dú)特的企業(yè)類型，而美國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表的術(shù)語(yǔ)卻是多樣化的。再次，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么還特別設(shè)立了業(yè)主投資和業(yè)主派得這兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表要素，這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所沒有的?！捕硴p益表的比擬從損益表的格式上看,中美根本相同,兩者都將損益表工程分為兩大局部,即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)局部和非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)局部,但其含義不同。我國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍比美國(guó)的小,比方投資收益在美國(guó)屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn),在我國(guó)屬于非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。在我國(guó)的損益表工程中,除計(jì)算工程外,其他工程都有一一對(duì)應(yīng)的賬戶。美國(guó)損益表工程中有相當(dāng)一局部工程是無(wú)法直接從某一賬戶中找到,因其會(huì)計(jì)核算的賬戶是各取所需,靈活多樣的,在編表時(shí)那么按統(tǒng)一的工程分析填列。另外,我國(guó)損益表工程的標(biāo)準(zhǔn)性與美國(guó)相比更嚴(yán)格,美國(guó)只是從大類上標(biāo)準(zhǔn)損益表的工程,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)局部更是如此。填報(bào)收入時(shí),可將銷售收入和其他收入合并為一項(xiàng),也可將利息收入、租金收入和投資收益單列;在費(fèi)用方面,不象我國(guó)嚴(yán)格劃分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用,而常常將銷售費(fèi)用和一般行政管理費(fèi)用合并列示,將折舊費(fèi)、利息費(fèi)用單列,也有的將利息凈收入單列,但對(duì)非營(yíng)業(yè)局部卻是嚴(yán)格的?！踩超F(xiàn)金流量表的比擬我國(guó)現(xiàn)金流量表的編制根本上和美國(guó)相一致，區(qū)別是：美國(guó)現(xiàn)金流量表的編制有兩種方法——直接法和間接法,而在實(shí)際應(yīng)用中,間接法比擬流行。因?yàn)橹苯臃m然更為合理，但需要改變企業(yè)的報(bào)告形式和披露企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金流量的敏感信息，同時(shí)如果企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)種類多、收支渠道錯(cuò)綜復(fù)雜，采用直接法會(huì)很困難。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么———現(xiàn)金流量表》的編制要求用直接法，并且只要求提供當(dāng)年數(shù)據(jù)。此外，一些美國(guó)公司還會(huì)出具現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)報(bào)告?！菜摹池?cái)務(wù)報(bào)告附注的比擬我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的注釋局部遠(yuǎn)不及美國(guó)的內(nèi)容豐富、方法多樣。我國(guó)的注釋局部主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書，其中報(bào)表附注是主要的，其內(nèi)容包括：不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明、會(huì)計(jì)政策及其變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)過失更正、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、重大事件等，揭示方法主要是底注和旁注。而美國(guó)會(huì)計(jì)附注的內(nèi)容要豐富得多，其篇幅大多超過會(huì)計(jì)報(bào)表本身，包括會(huì)計(jì)政策的提示、報(bào)表中具體工程的補(bǔ)充說(shuō)明、報(bào)表格式內(nèi)難以反映的內(nèi)容和業(yè)務(wù)情況等，對(duì)于違反一致性、可比性原那么的事項(xiàng)，注釋也要求予以揭示，而且揭示的方法多種多樣，如旁注、底注、括號(hào)、補(bǔ)充報(bào)表、附表和信息分析報(bào)告等。二中美財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露差異比擬〔一〕財(cái)務(wù)呈報(bào)法律標(biāo)準(zhǔn)的比擬在標(biāo)準(zhǔn)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的立法方面，美國(guó)主要是《證券法》和《證券交易法》；而我國(guó)主要除了《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律的原那么性約束與規(guī)定外，還受證監(jiān)會(huì)的信息披露細(xì)那么和財(cái)政部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的法律約束。標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息披露方面，美國(guó)立法強(qiáng)調(diào)三方面內(nèi)容：強(qiáng)制披露、強(qiáng)制審計(jì)、法律責(zé)任。美國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露制均由三大體系構(gòu)成：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系、會(huì)計(jì)信息披露規(guī)那么體系、審計(jì)準(zhǔn)那么體系。在我國(guó)也強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制披露、強(qiáng)制審計(jì)、法律責(zé)任這三方面的內(nèi)容，但我國(guó)對(duì)于法律責(zé)任中信息披露及時(shí)性的民事賠償責(zé)任未作規(guī)定，還有一些規(guī)定過于原那么、抽象，不便于司法的具體操作。在美國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定機(jī)構(gòu)是FASB這樣的民間機(jī)構(gòu)，SEC那么保存了對(duì)FASB所制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的監(jiān)督權(quán)和否決權(quán)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定機(jī)構(gòu)是政府性機(jī)構(gòu)——財(cái)政部。我國(guó)上市公司目前執(zhí)行的是財(cái)政部于2001年1月開始實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！捕愁A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的披露預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是指上市公司基于其生產(chǎn)方案和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)外公開披露的反映公司未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等的前瞻性財(cái)務(wù)信息，是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成局部。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的公開披露能夠使投資者和債權(quán)人了解上市公司未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，并據(jù)此做出合理有效的投資決策，從而防范和化解投資風(fēng)險(xiǎn)。從19世紀(jì)40年代起，美國(guó)證券界和會(huì)計(jì)界就對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的披露問題進(jìn)行了專門的研究，經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的開展，其間經(jīng)歷了由禁止發(fā)布到鼓勵(lì)但非強(qiáng)制性披露的政策演變過程，現(xiàn)已形成一個(gè)較為完備的信息披露體系。目前，美國(guó)的上市公司向投資者提供預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象已非常普遍。我國(guó)的財(cái)務(wù)信息披露體系中還缺乏預(yù)測(cè)性信息的披露，預(yù)測(cè)性信息的披露還處于空白的狀態(tài)?！踩潮硗庑畔⑴侗硗庑畔⑹瞧髽I(yè)提供的有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策而又不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的會(huì)計(jì)信息。表外信息包括非財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的分析