納稅實務(wù) 課件 項目三 消費(fèi)稅

消費(fèi)稅辦稅項目三

認(rèn)知消費(fèi)稅PartOne1消費(fèi)稅的計算PartFour2CONTENTS目

錄辦理消費(fèi)稅納稅申報PartThree34PartTwo辦理消費(fèi)稅的退（免）稅認(rèn)知消費(fèi)稅PartOne1概念：

消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅，在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅。按照我國消費(fèi)稅法的規(guī)定，消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人01征稅對象及稅目02稅率03納稅環(huán)節(jié)04內(nèi)容概述納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人01在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。若受托方為個體經(jīng)營者時，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。（多選題）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，屬于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人的有（）。

A.委托加工白酒的超市

B.進(jìn)口白酒的貿(mào)易商

C.銷售白酒的商場

D.生產(chǎn)白酒的廠商課證融通正確答案：ABD，白酒在生產(chǎn)銷售、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)銷售白酒不屬于消費(fèi)稅納稅人。課證融通征稅對象及稅目02我國消費(fèi)稅的征稅對象為應(yīng)稅消費(fèi)品，并對其進(jìn)行分類，設(shè)置了十五個稅目。征稅對象及稅目02具體稅目備注1.煙：卷煙、雪茄煙和煙絲

卷煙包括甲類卷煙和乙類卷煙2.酒：酒精度在1度以上的各種酒類飲料，包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。

對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，屬于“酒”稅目的征收范圍。3.高檔化妝品：高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品

不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩4.貴重首飾及珠寶玉石：金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（黃金項鏈、鉆戒），以及其他貴重首飾和珠寶玉石（珍珠、碧璽、琥珀、珊瑚等）

包括：寶石坯（經(jīng)采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品）征稅對象及稅目02具體稅目備注5.鞭炮、焰火

體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。6.成品油：汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油。

以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油也屬于本稅目征收范圍。以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油也屬于本稅目征收范圍。7.摩托車：輕便摩托車和摩托車。

對最大設(shè)計車速不超過50km/h，發(fā)動機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。8.小汽車：乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車。企業(yè)購進(jìn)貨車或箱式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通信車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅征稅范圍，不征收消費(fèi)稅；電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征收范圍，不征收消費(fèi)稅。征稅對象及稅目02具體稅目備注9.高爾夫球及球具

包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。10.高檔手表

銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。11.游艇：無動力艇、帆艇和機(jī)動艇。

游艇指長度大于8米（含）小于90米（含），船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。12.木質(zhì)一次性筷子

包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子和各種規(guī)格的木制一次性筷子。征稅對象及稅目02具體稅目備注13.實木地板：以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截斷、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。

包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板以及未經(jīng)涂飾的素板。14.電池：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。15.涂料：涂于物體表面能形成具有保護(hù)、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料之總稱。

對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物(VolatileOrganicCompounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。稅收與中國夢

早在上世紀(jì)初阿道夫·瓦格納就主張消費(fèi)稅應(yīng)對奢侈品類征稅，從而一定程度上調(diào)節(jié)收入分配。2013年，十八屆三中全會提出了深化財稅體制改革的要求，將推進(jìn)消費(fèi)稅改革作為稅收制度改革的重要部分之一，提出要擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，強(qiáng)化消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)和調(diào)節(jié)收入分配功能。我國消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)收入分配功能主要就是體現(xiàn)在對具有奢侈屬性的價格高昂消費(fèi)品征稅。比如高檔化妝品、貴重首飾、高檔手表、高爾夫球及球具以及游艇等。這些消費(fèi)品大多價格昂貴，在日常生活中并非必需品，主要成為富人所追求的奢侈消費(fèi)品或炫富物品。因此，這類消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅收目標(biāo)大部分為富人，可以起到很好的“抽肥”作用；與此相反，正是因為這些奢侈消費(fèi)品是非生活必需品，對于大部分普通居民或者低收入群體來說并不需要考慮稅負(fù)，不會產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)，又可以起到“補(bǔ)瘦”的作用。消費(fèi)稅“抽肥補(bǔ)瘦”這一功能，使得無論是相同收入水平的人消費(fèi)相同消費(fèi)品承擔(dān)相同的稅負(fù)，還是高收入群體高消費(fèi)承擔(dān)高稅負(fù)，都在一定程度上體現(xiàn)了稅收的公平原則，從而也起到引導(dǎo)居民合理消費(fèi)、健康消費(fèi)，抑制超前消費(fèi)、污染消費(fèi)的作用。改革開放30多年來，人民的生活水平和消費(fèi)水平不斷提高，中華民族正闊步邁向偉大復(fù)興的光明前景。消除絕對貧困，還需要全黨全國人民不忘初心，牢記使命。尤其是年輕人，要珍惜當(dāng)前的幸福生活，踐行節(jié)約、環(huán)保理念，樹立社會主義核心價值觀。調(diào)節(jié)收入分配，引導(dǎo)合理消費(fèi)

——踐行節(jié)約理念，樹立社會主義核心價值觀稅率03

消費(fèi)稅稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式，具體如表3-1所示。稅率03表3-1消費(fèi)稅稅目稅率表稅率03表3-1消費(fèi)稅稅目稅率表稅率03表3-1消費(fèi)稅稅目稅率表稅率03表3-1消費(fèi)稅稅目稅率表注：1.卷煙調(diào)撥價格為不含增值稅的價格。2.啤酒出廠價格為含包裝物及包裝物押金、不含增值稅的價格。3.航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。納稅環(huán)節(jié)041.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對外銷售的，在銷售環(huán)節(jié)納稅。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的（用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等），視同銷售，在移送使用環(huán)節(jié)納稅。1除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨環(huán)節(jié)代收代繳消費(fèi)稅。委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定扣除。2納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品一般納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)041.金銀首飾消費(fèi)稅于零售環(huán)節(jié)征收。2.對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅。41.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)，不繳納消費(fèi)稅2.煙草批發(fā)企業(yè)向非煙草批發(fā)企業(yè)、單位或自然人銷售卷煙，加征批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。3.納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。5卷煙批發(fā)銷售零售應(yīng)稅消費(fèi)品特殊納稅環(huán)節(jié)（單選題）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的是（）。

A.實木地板

B.金銀首飾

C.高檔手表D.卷煙課證融通賽證融通正確答案：B，實木地板、高檔手表和卷煙一般在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，自1995年起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。消費(fèi)稅的計算PartTwo2直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算01自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算02委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算03進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算04內(nèi)容概述零售和批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算05準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中抵扣稅款的計算06直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算01按照《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，直接對外銷售消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算分為從價定率計、從量定額和從價從量復(fù)合三種計征方法。011.銷售額的一般規(guī)定銷售額，指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。由于消費(fèi)稅和增值稅實行交叉征收，消費(fèi)稅實行價內(nèi)稅，增值稅實行價外稅，因此實行從價定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的，即計稅依據(jù)均為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。如果銷售額為含增值稅的銷售額時，必須換算成不含增值稅的銷售額。（一）從價定率計征方法應(yīng)納稅額的計算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個因素。其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×比例稅率直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算某日化廠（增值稅一般納稅人）本月銷售高檔化妝品，開具增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元；開具普通發(fā)票注明價款5.65萬元。請計算該日化廠本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。工作實例3-1工作實例3-1【解析】（1）不含稅銷售額=20+5.65÷（1+13%）=25(萬元)（2）適用消費(fèi)稅稅率是15%，則該日化廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=25×15%=3.75(萬元)012.銷售額的特殊規(guī)定（1）包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算

表3-2包裝物押金的稅務(wù)處理比較押金種類條件增值稅消費(fèi)稅酒類包裝物押金其他酒類不受逾期限制收取時并入銷售額收取時并入銷售額啤酒、黃酒單獨(dú)核算12個月以內(nèi)未逾期不并入銷售額不交消費(fèi)稅逾期或12個月以上并入銷售額其他貨物包裝物押金單獨(dú)核算12個月以內(nèi)未逾期不并入銷售額不并入銷售額逾期或12個月以上并入銷售額并入銷售額

01（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分。因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（3）以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾的，按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

金銀首飾連同包裝物銷售，無論包裝是否單獨(dú)計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費(fèi)稅。帶料加工的金銀首飾，按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算01（4）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計稅價格。核定標(biāo)準(zhǔn)如下：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定稅最低計稅價格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費(fèi)稅最低計稅價格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算01（5）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對外銷售價格或數(shù)量計算消費(fèi)稅。（6）納稅人以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格為計稅依據(jù)。（7）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算稅收與中國夢

《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》在談及完善現(xiàn)代稅收制度時，要求調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍和稅率，推進(jìn)征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方。2019年12月3日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國消費(fèi)稅法(征求意見稿)》，以法制為消費(fèi)稅改革保駕護(hù)航。消費(fèi)稅作為我國重要的稅種，消費(fèi)稅立法的推出是依法治稅乃至依法治國的實質(zhì)性舉措，是財稅法體系逐步建立和完善的必由之路，有利于稅收立法進(jìn)程的推進(jìn)，提高我國稅收法治化程度。推進(jìn)稅收立法進(jìn)程，完善我國稅法體系

011.銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量，是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，具體規(guī)定為：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。2.計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)。為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計量單位，《消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定了噸與升的換算計量標(biāo)準(zhǔn)。具體見表3-3。（二）從量定額計征方法應(yīng)納稅額的計算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和適用稅率兩個因素。其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×單位稅額直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算01直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算表3-3計量單位換算表1黃酒1噸=962升2啤酒1噸=988升3汽油1噸=1388升4柴油1噸=1176升5航空煤油1噸=1246升6石腦油1噸=1385升7溶劑油1噸=1282升8潤滑油1噸=1126升9燃料油1噸=1015升某啤酒廠本月銷售啤酒20噸給餐飲酒店，開具增值稅專用發(fā)票注明價款60000元，收取包裝物押金3000元；銷售啤酒10噸給加工廠，開具普通發(fā)票注明價款25000元，收取包裝物押金1000元。請計算該啤酒廠本應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。課證融通課證融通【解析】（1）銷售給餐飲酒店啤酒的單位售價=[60000+3000÷（1+13%）]÷20=3132.74(元)，大于3000元/噸，適用消費(fèi)稅稅率是250元/噸，則應(yīng)納消費(fèi)稅=20×250=5000(元)（2）銷售給加工廠啤酒的單位售價=[25000+1000÷（1+13%）]÷10=2588.50(元)，小于3000元/噸，適用消費(fèi)稅稅率是220元/噸，則應(yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200(元)（3）該啤酒廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=5000+2200=7200（元）01（三）從價定率和從量定額復(fù)合計征方法卷煙和白酒實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法征收消費(fèi)稅。其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×比例稅率應(yīng)稅消費(fèi)品+銷售數(shù)量×單位稅額直接對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算某酒廠既生產(chǎn)白酒也生產(chǎn)藥酒，各業(yè)務(wù)分別核算。本月銷售白酒12000斤，不含稅售價為45元/斤；銷售藥酒8000斤，不含稅售價為80元/斤；銷售禮品套盒5000套，不含稅售價為300元/套，每套包括白酒（單價70元/斤）2斤、藥酒（單價80元/斤）2斤。請計算該酒廠本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。工作實例3-2【解析】（1）白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=45×12000×20%+0.5×12000=114000（元）（2）藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅=80×8000×10%=64000(元)（3）禮品套盒應(yīng)納消費(fèi)稅=300×5000×20%+0.5×4×5000=310000(元)（4）該酒廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=114000+64000+310000=488000（元）工作實例3-2自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算02根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面視同銷售的，在移送環(huán)節(jié)征稅。02

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品銷售價格計算納稅。所謂“同類消費(fèi)品銷售價格”是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：銷售價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；無銷售價格的。（一）有同類消費(fèi)品銷售價格自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算02當(dāng)納稅人無同類產(chǎn)品銷售價格時，按照組成計稅價格計算納稅。其中，1.實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率公式中的成本是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本。利潤，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤。平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定，見表3－4所示。（二）無同類消費(fèi)品銷售價格自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算02（二）無同類消費(fèi)品銷售價格自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算表3－4應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率項目成本利潤率項目成本利潤率1.甲類卷煙10%11.摩托車6%2.乙類卷煙5%12.乘用車8%3.雪茄煙5%13.中輕型商用客車5%4.煙絲5%14.高爾夫球及球具10%5.糧食白酒10%15.高檔手表20%6.薯類白酒5%16.木制一次性筷子5%7.其他酒5%17.實木地板5%8.高檔化妝品5%18.游艇10%9.鞭炮、焰火5%19.電池4%10.貴重首飾及珠寶玉石6%20.涂料7%

某日化廠本月將一批自產(chǎn)高檔化妝品用于集體福利，同類高檔護(hù)膚類化妝品當(dāng)期不含稅價格30000元；將新研制的高檔香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本26000元，無同類產(chǎn)品售價。成本利潤率為5﹪，消費(fèi)稅稅率為15﹪。請計算該日化廠本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。工作實例3-3工作實例3-3【解析】該日化廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（30000＋26000）×（1＋5％）÷（1－15％）×15％=10376.47（元）02（二）無同類消費(fèi)品銷售價格自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算2.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式

組成計稅價格＝（成本＋利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

另外，若自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品實行從量定額計稅辦法計征消費(fèi)稅，計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量×單位稅額某酒廠本月以自產(chǎn)糧食白酒2000斤用于廠慶活動，該糧食白酒無同類產(chǎn)品市場銷售價格。已知該批糧食白酒生產(chǎn)成本為15元/斤，成本利潤率10%，比例稅率20%，定額稅率0.5元/斤。請計算該酒廠本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。工作實例3-4工作實例3-4【解析】酒廠自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品無同類產(chǎn)品價格，需以組成計稅價格作為銷售額。白酒按照復(fù)合計稅方法計算應(yīng)納稅額，(1)組成計稅價格=[15×（1＋10﹪）×2000＋2000×0.5]÷（1－20﹪）＝42500（元）(2)應(yīng)納消費(fèi)稅＝42500×20﹪+2000×0.5＝9500（元）03

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算03

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格為銷售額；受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價格的，以組成計稅價格為銷售額計算納稅。具體分為：1.實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（l－比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算某日化廠本月受托加工一批高檔化妝品，委托方提供的主要材料成本95000元，雙方協(xié)議不含稅加工費(fèi)為5000元。日化廠無該批產(chǎn)品同類銷售價格。已知消費(fèi)稅稅率15%。請計算該日化廠本月代收代繳的消費(fèi)稅。工作實例3-5工作實例3-4【解析】（1）組成計稅價格=（95000+5000）÷（1－15%）=117647.06（元）（2）該日化廠本月代收代繳消費(fèi)稅=117647.06×15%=17647.06（元）032.實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（l－比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率另外，若委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品實行從量定額計稅辦法計征消費(fèi)稅，計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品收回數(shù)量×單位稅額（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算某酒廠本月委托代加工企業(yè)（一般納稅人）加工白酒1噸，由酒廠提供的主要材料成本15萬元，加工企業(yè)收取加工費(fèi)4.52萬元，且加工企業(yè)無同類白酒市場銷售價。已知白酒比例稅率20%，定額稅率0.5元/斤。請計算酒廠和加工企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。賽證融通賽證融通【解析】(1)加工企業(yè)自行申報增值稅銷項稅額=4.52÷（1+13%）×13%=0.52（萬元）(2)組成計稅價格=（15+4.52÷1.13+1×2000×0.00005）÷（1－20%）=23.875（萬元）(3)加工企業(yè)代收代繳酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=23.875×20%+1×2000×0.00005=4.875（萬元）04（一）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率（二）實行從量定額計稅辦法應(yīng)納稅額計算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額（三）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（l－比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算某體育用品公司本月一批進(jìn)口高爾夫球具，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為102000元，（關(guān)稅稅率為30%，消費(fèi)稅稅率為10%），取得海關(guān)開具的完稅憑證。公司進(jìn)口后將其中一部分高爾夫球具在國內(nèi)市場銷售，取得不含稅收入220000元。請計算該公司本月應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅。工作實例3-6工作實例3-6【解析】(1)組成計稅價格=（102000+102000×30%）÷（1－10%）=147333.33（元）(2)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=147333.33×13%=19153.33（元）(3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=147333.33×10%=14733.33（元）(4)銷售進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納增值稅=220000×13%－19153.33=9446.67（元）051.金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的計算零售環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品特指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品?！敖疸y首飾”特指金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)，經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（一）零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算零售和批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算某珠寶店主營珠寶零售業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人。本月零售金額合計180000元，其中，金銀首飾110000元，鉆石及鉆石飾品60000元，其他首飾10000元；另外，本月采取以舊換新方式銷售金項鏈60條，新項鏈每條零售價3000元，舊項鏈每條回收價2300元，即每條項鏈實收差價款700元。請計算該珠寶店本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。賽證融通【解析】金銀首飾和鉆石飾品的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)繳納，其他首飾消費(fèi)稅應(yīng)在生產(chǎn)、進(jìn)口或委托加工環(huán)節(jié)繳納。金銀首飾及鉆石飾品消費(fèi)稅稅率5%，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(110000+60000)÷(1+13%)×5%=7522.12(元)金銀首飾零售環(huán)節(jié)以舊換新應(yīng)以實際取得不含稅價款為消費(fèi)稅計稅依據(jù)。則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=60×700÷(1+13%)×5%=1858.41(元)該珠寶店本月應(yīng)繳消費(fèi)稅=7522.12+1858.41=9380.53(元)賽證融通052.超豪華小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅的計算對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費(fèi)稅。將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。其零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計算公式為：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。其應(yīng)納稅額計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×(生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率)（一）零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算零售和批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算05

批發(fā)環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品特指卷煙。在我國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的所有單位和個人，應(yīng)就其批發(fā)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙，自2015年5月10日起，按11%的比例稅率、每支0.005元的定額稅率復(fù)合計征消費(fèi)稅。（二）批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算零售和批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算某煙草集團(tuán)公司持有煙草批發(fā)許可證，屬增值稅一般納稅人，本月向一煙草批發(fā)商銷售卷煙20個標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售收入350000元；向一零售商專賣店銷售卷煙6個標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售收入105000元。請計算該集團(tuán)本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。工作實例3-7【解析】卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅，只有將卷煙銷售給零售商等其他單位和個人才繳納消費(fèi)稅。則銷售給煙草批發(fā)商的20箱卷煙不征消費(fèi)稅。向零售商專賣店銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=105000×11%+6×50000×0.005=13050（元）工作實例3-706為避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行稅法規(guī)定，對用外購已稅消費(fèi)品繼續(xù)加工生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品計算消費(fèi)稅時，準(zhǔn)予按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款?？鄢秶ǎ?.以外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2.以外購已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；3.以外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4.以外購已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；5.以外購已稅桿頭、桿身、握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；6.以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；7.以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；8.以外購已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；9.以外購已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中抵扣稅款的計算06當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率或稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價或數(shù)量＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價或數(shù)量（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中抵扣稅款的計算某木制品加工廠本月銷售自產(chǎn)木制一次性筷子一批，取得不含稅銷售額780000元。已知，本月外購木制一次性筷子取得增值稅專用發(fā)票注明買價400000元，期初庫存的外購已稅木制一次性筷子原料金額100000元，期末庫存已稅木制一次性筷子原料金額60000元，其余為當(dāng)月生產(chǎn)木制一次性筷子領(lǐng)用。木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率5﹪。請計算該廠8月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。工作實例3-8【解析】（1）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購木制一次性筷子的買價＝100000＋400000－60000＝440000（元）（2）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購化妝品的已納稅款＝440000×5﹪＝22000（元）（3）該廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=780000×5%－22000=17000（元）工作實例3-806為避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行稅法規(guī)定，對用委托加工收回已稅消費(fèi)品繼續(xù)加工生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品計算消費(fèi)稅時，準(zhǔn)予按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款?？鄢秶鷥H限：1.以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2.以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品；3.以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；4.以委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火；5.以委托加工收回的已稅桿頭、桿身、握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；6.以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；7.以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；8.以委托加工收回已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；9.以委托加工收回已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中抵扣稅款的計算06當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款注意：納稅人用委托加工收回的已納稅珠寶玉石生產(chǎn)的，改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅額。準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中抵扣稅款的計算（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除某體育用品公司本月委托代工廠加工高爾夫桿頭一批，受托方提供主要材料成本100000元，工廠收取不含稅加工費(fèi)50000元并開具了增值稅專用發(fā)票和扣稅憑證。工廠同類同量產(chǎn)品的不含增值稅銷售額為200000元。公司收回該批產(chǎn)品后，將30﹪直接銷售取得不含增值稅收入70000元，將70﹪用于繼續(xù)生產(chǎn)高爾夫球桿后銷售取得不含增值稅收入230000元。高爾夫球及球具消費(fèi)稅稅率10%。請計算該公司本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅。工作實例3-9【解析】（1）公司收回委托加工的高爾夫桿頭時，由工廠代收代繳消費(fèi)稅，受托方同類產(chǎn)品價格200000元，則工廠代收代繳消費(fèi)稅＝200000×10﹪＝20000（元）（2）收回后高爾夫桿頭30%部分以高于受托方的計稅價格出售，不屬于直接出售，則銷售的高爾夫桿頭應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝70000×10﹪－20000×30﹪＝1000（元）（3）銷售的高爾夫球桿應(yīng)繳納消費(fèi)稅=230000×10﹪－20000×70﹪＝9000（元）（4）該公司本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=1000+9000=10000（元）工作實例3-9辦理消費(fèi)稅納稅申報PartThree3納稅義務(wù)發(fā)生時間01納稅期限02內(nèi)容概述納稅地點03納稅義務(wù)發(fā)生時間01（一）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按不同的銷售結(jié)算方式分別為：1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。（四）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。納稅期限02消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)