第七章會計核算形式設計

第七章會計核算方式設計

1管商學院財會系——王莉敏

學習目的：

1．了解會計核算方式設計的原那么；

2．掌握會計核算方式的種類及適用范圍。

3.掌握定期匯總和結賬程序的設計。

2管商學院財會系——王莉敏7.1會計核算方式設計概述一、會計核算方式的概念會計核算方式就是將會計憑證、會計賬簿和會計報表進展科學組合的方式，又稱賬務處置程序或記賬程序。3管商學院財會系——王莉敏可用框圖式流程圖表示二、會計核算方式的作用〔一〕提高會計任務效率4管商學院財會系——王莉敏〔二〕保證會計核算質量〔三〕節(jié)約核算費用三、會計核算方式設計的原那么〔一〕根據(jù)國家有關規(guī)定，以<企業(yè)會計準那么為指點>，結合本企業(yè)特點，設計適宜本單位的會計核算方式；5管商學院財會系——王莉敏〔二〕要能正確、及時、完好地提供會計信息，提高信息的質量和效益，以滿足本企業(yè)運營管理和綜合平衡的需求；〔三〕要思索適當?shù)仄胶鈺嬋蝿?，防止將大量任務集中在月末進展，防止影響結賬任務的進度和會計報表的編制；6管商學院財會系——王莉敏〔四〕要在正確、及時、完好地提供會計信息的前提下，合理地簡化核算手續(xù)，減少反復勞動，提高任務效率，節(jié)約核算費用。管商學院財會系——王莉敏7四、會計核算方式的種類〔記總賬根據(jù)不同〕以日記賬為根底以記賬憑證為根底普通日記賬會計核算方式〔逐筆〕專欄日記賬會計核算方式〔逐筆兼匯總〕特種日記賬會計核算方式〔逐筆兼匯總〕多欄特種日記賬會計核算方式〔逐筆兼匯總〕憑單日記賬會計核算方式〔匯總〕記賬憑證會計核算方式〔逐筆〕科目匯總表會計核算方式〔匯總〕匯總記賬憑證會計核算方式〔匯總〕多欄日記賬會計核算方式〔匯總〕一、普通日記賬會計核算方式8管商學院財會系——王莉敏7.2以日記賬為根底的會計核算方式的設計這是一種最根本的會計核算方式，它設置一本普通日記賬作為序時記錄，根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表在普通日記賬中編制會計分錄，然后據(jù)以逐筆過入總分類賬。管商學院財會系——王莉敏9管商學院財會系——王莉敏10普通日記賬會計核算方式11管商學院財會系——王莉敏普通日記賬會計核算方式的優(yōu)點是一本賬就可以全面系統(tǒng)地記錄一個單位的經(jīng)濟業(yè)務；缺陷是要逐筆過入明細分類賬和總分類賬，任務量大，而且一本賬不便于會計核算分工。適用于業(yè)務比較簡單的企業(yè)。二、專欄日記賬會計核算方式12管商學院財會系——王莉敏為處理普通日記賬逐筆過賬任務量大的缺陷，可設置專欄日記賬替代普通日記賬。即對經(jīng)常反復出現(xiàn)的賬戶在日記賬中設置專欄，對于不經(jīng)常出現(xiàn)的賬戶另設“其他〞欄登記。管商學院財會系——王莉敏1314管商學院財會系——王莉敏專欄日記賬會計核算方式的優(yōu)點是一本賬就可以全面系統(tǒng)地記錄一個單位的經(jīng)濟業(yè)務，而且專欄的設置可以簡化過賬任務，但專欄的數(shù)量要適當；缺陷是一本賬不便于會計分工核算。適用于業(yè)務不太復雜、業(yè)務量不非常繁多的企業(yè)。三、特種日記賬會計核算方式15管商學院財會系——王莉敏特種日記賬是從普通日記賬中分別出來的，主要為處理睬計核算分工的問題。它把大量反復發(fā)生的某一類經(jīng)濟業(yè)務集中在一本日記賬登記，當然還要設置一本普通日記賬，用來登記特種日記賬中未能登記的經(jīng)濟業(yè)務。管商學院財會系——王莉敏16管商學院財會系——王莉敏17管商學院財會系——王莉敏1819管商學院財會系——王莉敏特種日記賬會計核算方式的優(yōu)點是可以處理核算分工的問題，同時對某些賬戶根據(jù)合計數(shù)過入有關總分類賬，可以減少過賬任務；缺陷對現(xiàn)金和銀行存款日記賬中的對應賬戶仍需逐筆過賬，任務量仍較大。適用于業(yè)務量適中的企業(yè)。四、多欄特種日記賬會計核算方式20管商學院財會系——王莉敏在特種日記賬中進一步設置一些專欄，就成為多欄式特種日記賬。設置專欄的作用一是進一步減少過賬任務；二是提供某些管理所需的分析或報告資料。管商學院財會系——王莉敏21管商學院財會系——王莉敏2223管商學院財會系——王莉敏多欄特種日記賬會計核算方式既可處理核算分工問題，又可大量減少過賬任務，同時可按管理要求提供某些明細分析資料。普通適用于業(yè)務復雜的大中型企業(yè)。

五、憑單日記賬會計核算方式24管商學院財會系——王莉敏憑單日記賬會計核算方式是多欄特種日記賬會計核算方式的進一步開展。憑單日記賬是以一個或幾個賬戶的貸方設置，并按與其相對應的一切借方賬戶分設專欄的日記賬。管商學院財會系——王莉敏25管商學院財會系——王莉敏2627管商學院財會系——王莉敏關于憑單日記賬和輔助登記表的格式設計有多種，核算處置亦比較復雜，由于它在實踐任務中歷史較早，運用較少，故僅作簡單引見。7.3以記賬憑證為根底的會計核算方式的設計28管商學院財會系——王莉敏一、記賬憑證會計核算方式在記賬憑證會計核算方式下，對一切經(jīng)濟業(yè)務根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表在記賬憑證中編制會計分錄，根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。管商學院財會系——王莉敏2930管商學院財會系——王莉敏記賬憑證會計核算方式的優(yōu)點是總分類賬能詳細記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況，核算過程簡單；缺陷是登記總分類賬的任務量太大。31管商學院財會系——王莉敏二、科目匯總表會計核算方式科目匯總表會計核算方式是定期根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。管商學院財會系——王莉敏32管商學院財會系——王莉敏33科目匯總表會計核算方式的優(yōu)點是可以簡化總分類賬的登記，還可定期進展試算平衡，及時發(fā)現(xiàn)問題，減少會計核算中的過失；缺陷是總分類賬只能反映借、貸方發(fā)生的總金額，不能反映賬戶間的對應關系。適用于經(jīng)濟業(yè)務多、會計核算任務頻繁的企業(yè)。34管商學院財會系——王莉敏三、匯總記賬憑證會計核算方式科目匯總表會計核算方式是先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。管商學院財會系——王莉敏35管商學院財會系——王莉敏36管商學院財會系——王莉敏37匯總記賬憑證會計核算方式的優(yōu)點是可以簡化總分類賬的登記，總分類賬還能反映賬戶間的對應關系；缺陷是編制匯總記賬憑證的任務量比較大，而且登記總分類賬的任務集中在月末，會計任務節(jié)拍不平衡。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務繁多的企業(yè)。38管商學院財會系——王莉敏四、多欄日記賬會計核算方式多欄日記賬會計核算方式由多欄特種日記賬會計核算方式和科目匯總表會計核算方式相結合而構成的，主要為處理編制匯總記賬憑證任務量大的問題，由于多欄特種日記賬可以起到匯總收付款憑證的作用。管商學院財會系——王莉敏39管商學院財會系——王莉敏40多欄特種日記賬具有匯總收款憑證和匯總付款憑證的作用，既能反映貨幣資金收入和支出的合計數(shù)，又能反映與其相對應的各個賬戶發(fā)生額的合計，同時日記賬的登記任務與數(shù)據(jù)的匯總任務同時進展，簡化了會計核算任務。缺陷是欄數(shù)不能設置太多，另外轉賬憑證科目匯總表登總賬，總賬仍不能反映賬戶對應關系。適用于會計科目不多的企業(yè)。管商學院財會系——王莉敏417.4定期匯總和結賬任務的設計一、會計期間確實定會計期間包括會計年度、季度和月份。這些會計期間確實定可以有不同的選擇：〔一〕日歷年度即公歷年度，從1月1日至12月31日止，我國目前均采用日歷年度，但能夠不是企業(yè)完好的消費周期，而且月末會割裂周次。管商學院財會系——王莉敏42〔二〕營業(yè)年度營業(yè)年度那么是指按業(yè)務運營周期所確定的年度。對某些業(yè)務具有季節(jié)性特點的企業(yè)，采用運營年度比較適宜。營業(yè)年度的終了期普通應選擇業(yè)務活動處于最低點的時候，即選擇全年中存貨、銷售、消費、應收賬款和流動負債等處于最低點的月末。管商學院財會系——王莉敏43例如，糖廠、榨油廠等可以6月30日作為會計年度的終了期，由于這時它的消費、銷售季節(jié)已過，業(yè)務處于清閑時期，存貨等處于各月最低點。普通存貨和銷售是確定營業(yè)年度終了日的最重要要素，假設沒有任何突出要素，那么可用“主要要素變動情況表〞來斷定營業(yè)年度的終了日。管商學院財會系——王莉敏44管商學院財會系——王莉敏45采用營業(yè)年度的優(yōu)點：〔1〕可比較容易地獲得存貨總數(shù)，較少地中斷正常業(yè)務的活動；〔2〕破費較少而更準確地編制年度會計報表，由于所需的調整事項較少，人力調配也容易；〔3〕會計報表更具信息價值，由于它們完好地反映了一個營業(yè)周期的運營情況和結果；〔4〕企業(yè)家有更多的時間來思索報表所提供的信息和確定的新的開展方案；〔5〕便于審計機構和財政信貸部門分散平衡的安排全年任務，防止任務過分集中于年底或年初。管商學院財會系——王莉敏46二、匯總和結賬任務的設計步驟為及時提供會計資料，必需加速匯總和結賬任務，其設計內容有：要建立一套控制時間的匯總和結賬日程表；提早做好部分終了期任務；運用某些簡捷方法優(yōu)先編制急需報告。管商學院財會系——王莉敏47日程表是將結賬程序進展適當陳列，并對每一程序制定一個真實可行的完成時間，以便控制。在結賬程序的陳列過程中，應找出“關鍵道路〞，然后集中精神加以處理?！惨弧辰R總和結賬日程表所謂“關鍵道路〞，是指整個匯總結賬程序中費時最長的道路，在這條道路上，任何一個環(huán)節(jié)的延遲都會影響整個作業(yè)的完成時間，把關鍵道路上的問題處理或提早，整個任務就有能夠加速完成?？捎谩皡f(xié)作圖〞找關鍵道路。管商學院財會系——王莉敏48例：某企業(yè)會計結賬任務分別在財務部、供銷部、車間三個部門進展。車間進展本錢計算任務；供銷部進展資料收發(fā)結存核算任務；財務部進展有關核對、匯總、分配消費費用并編制會計報表任務。有關的協(xié)作圖見課程設計P12.要求：設計該企業(yè)的定期匯總和結賬任務的日程表。管商學院財會系——王莉敏49匯總和結賬任務日程表工序代號工作內容規(guī)定完成時間實際完成時間最遲完成時間責任人備注ABC一、財務科宣布開始

填明細表

填收發(fā)料匯總表0第1天下午第3天下午第2天第4天管商學院財會系——王莉敏501、本期應負擔的折舊、利息、社會保險金、無形資產(chǎn)攤銷、預提費用、待攤費用的轉賬等，每月反復有規(guī)律的事項，可在月底前的空余時間提早編制分錄和記賬；〔二〕提早做好結賬期的預備任務2、對結賬時采用的任務底稿、試算平衡表等，可以填列表首和上期數(shù)字等內容，月底只需填列本期數(shù)字；管商學院財會系——王莉敏513、日記賬額分類賬的本期發(fā)生額和余額，可以每隔5天、1周或10天匯總結算一次，不要全部都集中到月底做；4、總賬賬戶的試算平衡和總賬與明細賬的核對任務，可在月底前幾天進展，月底時僅在此根底上加以