第七章營業(yè)稅籌劃課件

第七章營業(yè)稅的稅務籌劃第一節(jié)營業(yè)稅優(yōu)惠政策的運用第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅務籌劃第三節(jié)經(jīng)營行為的稅務籌劃1精選課件ppt第一節(jié)營業(yè)稅優(yōu)惠政策的運用

營業(yè)稅的稅收籌劃，要從納稅人、計稅依據(jù)及稅率三個方面來考慮。由于營業(yè)稅的稅率是按行業(yè)設置的，不同的行業(yè)適用稅率不同，只要行業(yè)確定，稅率的籌劃空間并木大。而納稅人和營業(yè)額的籌劃成為營業(yè)稅稅收籌劃的重點內(nèi)容。2精選課件ppt一、避免成為營業(yè)稅納稅人規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人的籌劃。

營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務人。因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。3精選課件ppt二、利用安置隨軍家屬政策進行稅務籌劃從2000年1月1日起，對安置隨軍家屬而新開辦的企業(yè)，隨軍家屬占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的；或從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自稅務登記之日起，3年內(nèi)免繳營業(yè)稅。具體條件為：享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關出具的證明，隨軍家屬必須由師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明。4精選課件ppt三、利用簽訂合同進行稅務籌劃只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在著差異，就存在稅收籌劃的空間。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）第七條的規(guī)定，工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的建筑安裝工程業(yè)務，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，工程承包公司不與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同，只是負責工程的組織協(xié)調(diào)，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。這條規(guī)定就給工程承包公司提供了稅收籌劃的可能。5精選課件ppt四、不動產(chǎn)投資入股的稅務籌劃

不動產(chǎn)所有者以不動產(chǎn)投資入股，參加投資方利潤分配，共擔投資風險。對于這種情況，凡以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不繳營業(yè)稅。不動產(chǎn)所有者以不動產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔投資風險，是轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)使用權(quán)行為。性質(zhì)上屬于租金收入，應按“服務業(yè)”稅目中租賃項目繳納營業(yè)稅。6精選課件ppt五、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅務籌劃（一）合理運用免稅政策1.要分開核算應稅項目和免稅項目的營業(yè)額2.要明確辦理免稅所需資料和辦理程序（二）利用納稅時間進行稅務籌劃納稅人在對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)進行稅務籌劃時，可以從納稅義務發(fā)生時間上考慮，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲納稅義務的發(fā)生時間，從而獲得資金的時間價值，降低企業(yè)稅收成本。7精選課件ppt第二節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅務籌劃

一、建筑業(yè)計稅依據(jù)的籌劃（一）工程用原材料的稅務籌劃從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其計稅依據(jù)均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營業(yè)額時，一方面應注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動力應包括在營業(yè)額內(nèi)，另一方面，可以通過嚴格控制工程原料的預算開支，降低價款；一物多用，提供原材料及其他物資的使用效率。運用合法手段減少應計稅營業(yè)額，從而達到減輕稅負的目的。8精選課件ppt【例7-6】某單位建造一座樓房，將工程承包給興業(yè)公司，工程承包價600萬元。如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設單位購買，材料價款為400萬元。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己熟悉建材市場的優(yōu)勢，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價格購買所需原材料，材料價款300萬元。包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為1000萬元，興業(yè)公司應納營業(yè)稅額為：（600+400）×3%＝30（萬元）包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）為900萬元，則施工企業(yè)應納營業(yè)稅為：900×3%＝27（萬元）9精選課件ppt可見，采取包工包料方式興業(yè)公司可少交營業(yè)稅3萬元。如果在包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）也是1000萬元，則施工企業(yè)應納營業(yè)稅30萬元（與“包工不包料”納稅額相同），但稅負還是比包工不包料方式輕，因為包工不包料方式的400萬元原材料相應12萬元的營業(yè)稅仍然由施工企業(yè)承擔。10精選課件ppt（二）合作建房的稅務籌劃合作建房就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方建房。合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。另一種方式是成立“合營企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務，納稅人便有了籌劃的機會?！纠?-7】甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。雙方約定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋。工程完工后，經(jīng)有關部門評估，該建筑物價值1200萬元，則甲、乙各分得600萬元的房屋。11精選課件ppt甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應稅行為，其營業(yè)額為600萬元。乙企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應稅行為，其營業(yè)額為600萬元。則甲、乙企業(yè)分別應繳納營業(yè)稅稅額為：600×5%＝30（萬元），雙方合計總稅負60萬元。12精選課件ppt如果甲、乙雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征營業(yè)稅。對投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。經(jīng)過籌劃，甲、乙合營企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了60萬元的營業(yè)稅稅負。13精選課件ppt（三）安裝工程的稅務籌劃從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設備價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設備價款，從而達到減輕稅負的目的。14精選課件ppt【例7-8】某建筑公司中標黃河賓館一項建筑安裝工程，含電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)，總造價共2600萬元。其中，電梯價款80萬元，中央空調(diào)價款180萬元，土建及內(nèi)外裝修價款2340萬元。對該項業(yè)務進行稅務籌劃。如果該公司同黃河賓館簽訂的合同把電梯和中央空調(diào)的價款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營業(yè)稅的政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅為：2600×3%＝78（萬元）如果該公司只與黃河賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的2340萬元建筑工程合同，則應交的營業(yè)稅為：2340×3%＝70.2（萬元）后一種方式，公司少繳營業(yè)稅7.8萬元，該公司只應與黃河賓館簽訂土建及內(nèi)外裝修的2340萬元的建筑工程合同，而不應簽訂含電梯和中央空調(diào)在內(nèi)的2600萬元的建筑安裝合同。15精選課件ppt（四）價外費用的稅務籌劃1．由物業(yè)公司代收各種費用目前，房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)的過程中，往往同時要代天然氣公司、有線電視網(wǎng)絡公司等單位收取天然氣初裝費、有線電視初裝費等費用。根據(jù)營業(yè)稅稅法的有關規(guī)定，營業(yè)稅的應納稅營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。因此，房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)的過程中的上述各項代收款項，均應并入房產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)公司的稅收負擔。16精選課件ppt二、運輸業(yè)計稅依據(jù)的稅務籌劃根據(jù)此原則，運輸企業(yè)將客貨從我國境外運往我國境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個地方運往境外的另一個地方，這兩種運輸業(yè)務因起運地不在我國境內(nèi)，所以不繳納營業(yè)稅。運輸企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定，開展起運地在境外的業(yè)務，尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)定的國家進行客貨運輸業(yè)務，以達到減輕稅負的目的。17精選課件ppt運輸企業(yè)將貨物或乘客運往境外時，如果直接運往目的地，其營業(yè)額為收入全額，但如果運輸企業(yè)在將貨物或乘客運往目的地的過程中，先將貨物或乘客運往境外某地，然后委托境外企業(yè)將貨物或乘客從該地運往目的地，這種情況下，以全程運費減去付給境外承運企業(yè)運費后的余額為計稅依據(jù)。因此企業(yè)就有了稅務籌劃機會，企業(yè)可以與國外合伙人協(xié)商，擴大國外承運部分的費用，然后通過其他形式回報高費用帶來的損失，從而達到減少應納營業(yè)稅額的目的。18精選課件ppt【例7-10】甲運輸公司與興業(yè)公司簽訂貨物運輸合同，運輸公司負責將興業(yè)公司貨物運往加拿大A地，總運費為120000元人民幣。甲公司經(jīng)過籌劃后，先將貨物運往加拿大B地，再委托當?shù)匾贿\輸公司將貨物運往A地，同時支付運費25000元。甲公司該項業(yè)務應納營業(yè)稅額為：（120000-25000）×3%＝2850（元）如果甲公司加大支付國外運費，然后再通過其他方式取得對方回報，則可減輕營業(yè)稅負擔。19精選課件ppt三、代理業(yè)稅務籌劃

很多大酒店、房地產(chǎn)公司的客戶主要是租用辦公用房的公司和一年以上的固定客戶，其客房收入中有相當一部分是代收有關部門的物業(yè)管理費，如水費、電費等。根據(jù)規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”中的“代理”業(yè)務，僅對其從事此項業(yè)務取得的手續(xù)費繳納營業(yè)稅。20精選課件ppt四、租賃業(yè)稅務籌劃

（一）通過降低定價進行稅務籌劃在實際經(jīng)濟活動中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應稅項目多是經(jīng)營雙方面議價格，為納稅人以較低的價格申報營業(yè)稅而少繳營業(yè)稅提供了可能。同時，降低定價還可以利用價格上的優(yōu)勢，向購買方提出一系列條件，如交納保證金，提前預付部分款項，簽訂長期業(yè)務合同等，通過成本——收益分析，制定最佳籌劃方案。因此，納稅人應理性地在應稅項目低定價與降低稅負或其他長遠利益之間做出權(quán)衡，達到經(jīng)濟效應上的最佳收益。21精選課件ppt【例7-11】A企業(yè)是一家大型的運輸設備租賃公司，有各種車型可供租賃。B企業(yè)是與A企業(yè)同在一個地區(qū)的旅游服務機構(gòu)，由于業(yè)務的需要，經(jīng)常向A企業(yè)租賃其中型旅游客車，用來接送游客，隨團游覽。本月，B企業(yè)又向A企業(yè)租賃該種旅游客車10輛，租期為兩星期，每輛車每星期租賃費用為2800元。由于A企業(yè)與B企業(yè)有長期的合作關系，A企業(yè)為了降低稅收負擔，決定降低向B企業(yè)收取的租賃費用單價標準，每輛車每星期租賃費用降低為2000元。22精選課件ppt如果按原定價標準收取租金，本月全部租賃費用應為56000元，A企業(yè)需繳納服務業(yè)營業(yè)稅56000×5%=2800（元）經(jīng)過稅務籌劃后，降低收費標準。則本月全部租賃費用應為40000元，這樣A企業(yè)只需繳納服務業(yè)營業(yè)稅40000×5%=2000（元），可少納稅800元。在上述案例中的A企業(yè)采取的就是降低定價，減少租金費用，達到減少應納營業(yè)稅額的稅務籌劃策略。23精選課件ppt（二）出租廠房所得收入的稅務籌劃根據(jù)2003年財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，雙方簽訂承包、租賃合同，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、租賃者向承包、承租方收取的承包費、租賃費按“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。如果出包方收取的承包費同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不繳納營業(yè)稅。(1)承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相應法律責任；（2）承包方的經(jīng)營收入全部納入出包方的財務會計核算；（3）出包方與承包方的利益分配以出包方的利潤為基礎。24精選課件ppt（三）融資租賃業(yè)務的稅務籌劃【例7-12】A公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務（未經(jīng)中國人民銀行批準）。2005年1月，按B公司要求購入一臺大型設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款700萬元，增值稅額119萬元。該設備預計使用年限為10年（營業(yè)稅率5％，城建稅率7％，教育費附加3％）。現(xiàn)有兩種方案可供選擇：方案1：租期10年，租金總額1400萬元，B公司每年年初支付租金140萬元，租賃期滿，B公司取得設備所有權(quán)。方案2：租期8年，租金總額1120萬元，B公司每年年初支付租金140萬元，租賃期滿，A公司收回設備。假定收回設備的可變現(xiàn)凈值為280萬元。25精選課件ppt根據(jù)方案1，租賃期滿后，設備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應繳納增值稅，不征營業(yè)稅。如果A公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設備的進項稅額應允許抵扣。A公司應納增值稅＝1400÷(1+17%)×17%-119＝84.42(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加＝84.42×(7%+3%)＝8.44(萬元)由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務實質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務，應按照購銷合同繳納萬分之三的印花稅。應納印花稅：1400×3÷10000＝0.42(萬元)A公司獲利＝1400÷(1+17%)-700-8.44-0.42＝487.72(萬元)26精選課件ppt若A公司為非增值稅一般納稅人企業(yè)(即小規(guī)模納稅人或非增值稅企業(yè))，則：A公司應納增值稅＝1400÷(1+4%)×4%＝53.85(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加：53.85×(7%+3%)＝5.385(萬元)應納印花稅＝1400×3÷10000＝0.42(萬元)A公司獲利＝1400÷(1+4%)-819-5.385-0.42＝521.345(萬元)對方案2，按規(guī)定應繳納營業(yè)稅，不征增值稅。按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。27精選課件ppt收回殘值：819÷10×2＝163.8(萬元)應納營業(yè)稅額＝(1120+163.9-819)×5%＝23.24(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加＝23.24×(7%+3%)＝2.324(萬元)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同繳納印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務不征印花稅。假設8年后，A公司獲利應該是：1120+280-819-23.25-2.324＝555.43（萬元）通過比較可知，選擇第二種方案稅負輕，獲利高。28精選課件ppt事實上，由于科技的進步，設備的老化，客觀上會使收回設備的變現(xiàn)值遠遠低于設備的理論“剩余”價值，因此，在選擇租賃方式時，應當通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設備殘值的可變現(xiàn)凈值臨界點來確定。假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為x，當A公司為增值稅一般納稅人時，令1120+x-819-23.25-2.324＝487.72(萬元)解得，x＝212.28(萬元)由此可見，當收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過212.28萬元時，A公司應選擇方案2，反之則應選擇方案1。用同樣的方法，可求得甲企業(yè)為非增值稅一般納稅人時的“x”值為245.91萬元。即只有當收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過245.91萬元時，A公司選擇方案2才合算，否則應選擇方案1。

29精選課件ppt五、金融業(yè)的稅務籌劃（一）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務的稅務籌劃按規(guī)定，除中國銀行以外的其他銀行發(fā)生外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務應以貸款利息減去借款利息后的余額作為營業(yè)額，計算應交納的營業(yè)稅。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務籌劃的關鍵在于提高借款利息支出，降低貸款利息收入，縮小轉(zhuǎn)貸利息差距，從而達到降低稅收成本的目的。30精選課件ppt【例6-13】甲銀行從乙銀行拆借資金150萬元，轉(zhuǎn)貸給華興企業(yè)使用3個月。甲銀行共收取利息4.5萬元，支付給乙銀行利息3萬元，則甲銀行該項業(yè)務應納營業(yè)稅為：（45000-30000）×8%＝1200（元）如果甲銀行通過降低貸款利息收入，提高拆借利息支付，使4.5萬元利息收入變?yōu)?萬元，3萬元的利息支出變?yōu)?.5萬元，其結(jié)果是差額為0.5萬元，應納稅額為400元，少納營業(yè)稅800元。興華企業(yè)可以通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還給銀行。31精選課件ppt（二）中間業(yè)務的稅務籌劃銀行中間業(yè)務是指通過中間服務獲取手續(xù)費收入的業(yè)務。銀行可以通過降低手續(xù)費收入，來降低計稅依據(jù)，從而降低稅收負擔，然后再通過其他途徑求得交換補償。（三）應收未收利息的稅務籌劃按規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，凡在規(guī)定的應收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應收利息，均應按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應收利息自結(jié)息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報繳納營業(yè)稅。32精選課件ppt第三節(jié)經(jīng)營行為的稅務籌劃一、混合銷售行為的稅務籌劃（一）通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例進行稅務籌劃在實際經(jīng)營活動中，納稅人只要使混合銷售的貨物銷售額能占到總銷售額的50%以上，則繳納增值稅；反之，若應稅勞務占到總銷售額的50%以上，則繳納營業(yè)稅。到底繳納哪種稅稅負輕，可以通過混合銷售節(jié)稅點來籌劃。33精選課件ppt一般納稅人應納增值稅額＝銷售額×實際增值率×增值稅稅率其中，實際增值率＝（銷售額－購進項目金額）÷銷售額＝（銷項稅額－進項稅額）÷銷項稅額應納營業(yè)稅額＝銷售額×營業(yè)稅適用稅率如果兩個稅種的稅收負擔相同，且增值稅的銷售額和營業(yè)稅的營業(yè)額相同，則：銷售額×增值率×增值稅稅率＝銷售額×營業(yè)稅適用稅率增值率（R）＝營業(yè)稅稅率÷增值稅稅率34精選課件ppt如果實際增值率大于R，則繳納營業(yè)稅對納稅人有利。因此，要注意使年增值稅應稅銷售額占到其全部銷售額的50%以上；反之，如果實際增值率小于R，則繳納增值稅對企業(yè)有利，應注意使年增值稅應稅銷售額占其全部銷售額的50%以下。35精選課件ppt【例7-14】某建材商店，在主營建材批發(fā)和零售的同時，還對外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人。本月對外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務，銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購入價是100萬元，該商店以115萬元的價格銷售并代為安裝，該企業(yè)應如何進行稅務籌劃（營業(yè)稅稅率為３%）？企業(yè)實際增值率＝（115－100）÷115×100%＝13.04%而R＝３%÷17%×100%＝17.6%企業(yè)實際增值率小于R，選擇繳納增值稅合算，可以減少納稅0.9萬元［即115×３%－（115×17%－100×17%）］。36精選課件ppt（二）通過簽訂合同進行稅務籌劃【例7-16】興達公司為增值稅一般納稅人，公司將1000平米的辦公樓出租給甲單位，負責供水、供電，興達公司應如何進行稅務籌劃？房屋出租屬于營業(yè)稅應稅行為，同時又涉及水電等費用的處理問題，在合同的簽署上存在如下兩種方案：第一，雙方簽署一個房屋租賃合同，租金為每月每平米160元，含水電費，每月租金共計16萬元，每月供電7000度，水1500噸，電的購進價為0.45元／度，水的購進價為1.28元／噸，均取得增值稅專用發(fā)票。37精選課件ppt該公司房屋租賃行為應繳納營業(yè)稅為：160000×5%＝8000(元)(其他各稅忽略不計)該公司提供給甲單位的水電費，是用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，對該企業(yè)購進的水電進項稅額應作相應的轉(zhuǎn)出，即相當于負擔增值稅：7000×0.45×17%+1500×1.28×13%＝785.1(元)該企業(yè)最終應負擔營業(yè)稅和增值稅合計：8000+785.1＝8785.1(元)38精選課件ppt第二，興達公司與甲單位分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨的賬務處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價格確定為：水每噸1.78元，電每度0.68元。房屋租賃價格折算為每月每平方米152.57元，當月取得租金收入152570元，水費收入2670元，電費收入4760元。則該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨立且能分別準確核算的兩項經(jīng)營行為，應分別繳納營業(yè)稅：39精選課件ppt152