公共組織財務管理（第三版）課件-行政單位資產、負債和凈資產的管理與核算

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1行政單位資產、負債

和凈資產的管理與核算主要內容：一、行政單位資產的管理與核算二、行政單位負債的管理與核算三、行政單位凈資產的管理與核算公共組織財務管理（第三版）

2第一節(jié)行政單位資產的管理與核算行政單位是指行使國家權力、管理國家事務、維護社會公共秩序、進行各項行政管理工作的機關。行政單位的資產是指行政單位占有或使用的、能以貨幣計量的經濟資源。包括各種財產、債權和其他權利。公共組織財務管理（第三版）

3一、行政單位資產管理與核算概述行政單位的資產按其流動性和存在形態(tài)可分為流動資產和固定資產兩大類。會計上所核算的資產一般分為五類：流動資產、固定資產、對外投資、無形資產、遞延資產。由于行政單位性質的特殊性，行政單位會計所核算的資產在大類上沒有無形資產和遞延資產類的核算，在其他類別上科目設置較少，這些都是由于行政單位是國家權力機構的延伸和行政單位的非營利性所決定的。公共組織財務管理（第三版）

4行政單位核算資產的特點：1、流動資產的核算內容方面，科目設置較少，對債權類和存貨類核算是粗線條的。2、在對外投資的核算中，行政單位會計只設置了“有價證券”科目。3、行政單位會計中沒有無形資產和遞延資產類的核算。

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5二、行政單位流動資產的

管理與核算

流動資產是指可以在一年內變現(xiàn)或者耗用的資產，一般包括貨幣資金、應收暫付款和存貨等內容。公共組織財務管理（第三版）

6（一）貨幣資金的管理與核算與收支業(yè)務緊密相關的貨幣資金的核算是行政單位會計核算的一項重要內容。貨幣資金是指行政單位庫存的現(xiàn)金和銀行存款，以及按貨幣資金管理的有價證券。公共組織財務管理（第三版）

71、現(xiàn)金的管理現(xiàn)金管理制度是國家金融管理的一項重要制度，也是行政單位會計工作的一個組成部分。根據《現(xiàn)金管理暫行條例》和《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》等有關規(guī)定，現(xiàn)金管理應做到以下幾點：①各單位所保存的現(xiàn)金，要核定一個庫存限額。②各單位收入的現(xiàn)金，必須及時送存銀行，不得隨意坐支。③明確規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍。④向銀行申請支取現(xiàn)金，必須如實寫明來源和用途。⑤不得以“白條”抵庫。⑥單位之間不得相互借用現(xiàn)金。⑦錢、賬分管。⑧對現(xiàn)金收、付款憑證加強審核。公共組織財務管理（第三版）

8現(xiàn)金的核算為核算行政單位庫存現(xiàn)金的增減結存情況，設置“現(xiàn)金”科目。其借方反映庫存現(xiàn)金的增加數，貸方反映庫存現(xiàn)金的減少數，本科目期末借方余額，反映行政單位庫存現(xiàn)金數額。行政單位應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據原始憑證逐筆登記。每日終了，應計算當日現(xiàn)金收入合計數、現(xiàn)金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日報表”。有外幣現(xiàn)金的行政單位，應分別設置人民幣、各種外幣“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。行政單位收到現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”等有關科目；支付現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記“現(xiàn)金”科目。公共組織財務管理（第三版）

9在現(xiàn)金收付過程中，如發(fā)生長款或短款情況，應及時查明原因。在未查明原因之前，對長余現(xiàn)金，可先作“暫存款”處理，增加庫存現(xiàn)金，若無法查明原因，作為預算收入繳庫。對現(xiàn)金短款，可先作“暫付款”，減少庫存現(xiàn)金，待查明原因后再按制度規(guī)定處理。現(xiàn)金的核算公共組織財務管理（第三版）

102、銀行存款的管理按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定，行政單位的各項資金撥入、調出與使用都必須在國家銀行開立“銀行存款”賬戶，通過銀行辦理轉賬結算。有外幣的單位，應在有關銀行開立“外幣存款”賬戶。行政單位的撥入資金不準以個人名義在銀行開戶存取，也不得作為“儲蓄存款”存入儲蓄所存取款項。公共組織財務管理（第三版）

11銀行賬戶的管理原則嚴格遵守國家銀行的各項結算制度和現(xiàn)金管理制度，接受銀行的監(jiān)督；銀行賬戶只限于本單位使用，不得出租、出借、套用或轉讓；單位各種收、付款憑證，必須如實填寫款項來源和用途，不得巧立明目，弄虛作假，套取現(xiàn)金，套購物資，嚴禁利用賬戶搞非法活動。

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12銀行存款的核算為了核算和反映行政單位銀行存款的增減變動及其結存情況，需設置“銀行存款”科目。行政單位將款項存入銀行或其他金融機構時，借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記“銀行存款”科目。公共組織財務管理（第三版）

133、有價證券的管理與核算有價證券是由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限內還本付息的信用憑證行政單位持有的有價證券是行政單位用結余資金購買的政府債券。政府債券一般分為中央政府債券和地方政府債券。中央政府債券主要指國庫券公共組織財務管理（第三版）

14有價證券的管理①行政單位只能購買中央財政發(fā)行的國家公債，不能購買其他有價證券。②行政單位購買有價證券的資金來源，只能是國家規(guī)定其有權自行支配的結余資金，不能因購買有價證券而影響履行行政職責的財力保證。③行政單位購入的有價證券應列入資產核算，不得列為支出。④購入的有價證券應作為貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。

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15有價證券的核算

為了正確地反映和監(jiān)督各行政單位購入的有價證券及其到期兌付情況，需要設置“有價證券”科目。該科目借方登記行政單位購入的各種有價證券的實際成本(取得有價證券的實際支出)；貸方登記出售或到期兌付有價證券的實際成本(有價證券的利息及轉讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額記入當期其他收入)余額在借方，反映行政單位尚未到期兌付的有價證券本金數。

行政單位購入有價證券時，按照實際支付的款項，借記“有價證券”科目，貸記“銀行存款”科目；兌付本息時，借記“銀行存款”科目，貸記“有價證券”科目（本金）和“其他收入”科目（利息）轉讓有價證券時，按實際收到的價款（賣價扣除手續(xù)費、稅金等后的余額）借記“銀行存款”科目，按證券的賬面實際成本貸記“有價證券”科目，按實收價款與賬面成本的差額，借記或貸記“其他收入”科目。公共組織財務管理（第三版）

16（二）暫付款的管理與核算

暫付款是行政單位在業(yè)務活動中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時性待結算款項。一般包括預付的材料、設備款、職工預借的差旅費、報銷單位領用的備用金等。公共組織財務管理（第三版）

171、暫付款的管理暫付款根據收款單位或收款人的借款收據，經本單位負責人簽批，會計主管人員審核后辦理。有前借未清的款項，原則上不得辦理第二次借款。單位財務部門應要求借款者及時辦理結清手續(xù)，防止長期拖欠，占用單位資金。年終時，備用金原則上全部結清收回，下年初再另行辦理。公共組織財務管理（第三版）

182、暫付款的核算該科目借方登記暫付款的增加數，貸方登記結算收回或核銷轉列支出數，借方余額反映尚待結算的暫付款累計數。本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬，有些支出項目實行政府采購并需要單位自籌配套資金時，須在本科目下設“政府采購款”明細科目進行明細分類核算。行政單位發(fā)生應收暫付款項時，借記“暫付款”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；收回或核銷時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫存材料”等有關科目，貸記“暫付款”科目公共組織財務管理（第三版）

19（三）庫存材料的管理與核算庫存材料是行政單位大宗購入進入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。一般分為原材料、燃料、修理用備件、低值易耗品等公共組織財務管理（第三版）

201、庫存材料的管理①健全庫存材料的管理機構。材料的管理通常由單位的后勤部門負責，各單位應配備專職或兼職的材料計劃人員、采購人員和保管人員，做好材料的采購、入庫、保管等工作。會計部門對材料管理工作，要進行指導和監(jiān)督，協(xié)助材料管理部門管理好材料。②建立嚴格的庫存材料管理責任制度。各單位應建立和健全材料計劃、采購、驗收、保管、領發(fā)的責任制度。③加強庫存材料的清查盤點工作，最大限度地保證庫存材料的安全和完整，做到賬實相符。行政單位的庫存材料每年至少應當清點一次。如發(fā)生盤虧、盤盈，應當查明原因，分清責任。④建立和完善庫存材料的定額管理。各單位應當逐步建立材料的儲備定額，有條件的單位還可建立重要材料的消耗定額。公共組織財務管理（第三版）

212、庫存材料的核算為核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料，應設置“庫存材料”科目。購入和增加時記借方，領用和損失時記貸方，借方余額反映庫存未耗用的材料。庫存材料應按材料類別及品種設置明細科目。公共組織財務管理（第三版）

22（1）購入、調入材料的核算行政單位購入材料，數量不大，隨購隨用，在購進時直接列作經費支出。不通過“庫存材料”科目核算反映。行政單位購入的材料，數量大宗，并已驗收入庫時，按購入價或調入價入賬。借記“庫存材料”科目，貸記“銀行存款”、“暫存款”或“撥入經費”等科目對購入或調入材料過程中發(fā)生的差旅費或運雜費，不計入材料價格，可直接記入“經費支出”科目。公共組織財務管理（第三版）

23（２）材料領用出庫的核算行政單位領用材料時，應采用加權平均法或先進先出法計算出出庫材料的價格，并據以登記入賬。借記“經費支出”科目，貸記“庫存材料”科目。公共組織財務管理（第三版）

24（３）材料盤盈盤虧的核算行政單位應定期盤點庫存材料，對于發(fā)生盤盈、盤虧等情況，應當查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當期支出處理。發(fā)生盤盈時，借記“庫存材料”科目，貸記“經費支出”科目；發(fā)生盤虧，借記“經費支出”科目，貸記“庫存材料”科目。屬于非正常性的毀損，應按規(guī)定的程序報經批準后處理。公共組織財務管理（第三版）

25（４）庫存材料變價處理的核算為了節(jié)約材料資金占用，應注意減少材料庫存，對于多余不用的材料應及時進行變價處理。庫存材料的變價處理，變價發(fā)生的損益，相應增減當期支出。公共組織財務管理（第三版）

26（四）固定資產的管理與核算固定資產是指可供長期使用而不改變其實物形態(tài)的設備與設施?！缎姓挝粫嬛贫取芬?guī)定行政單位的固定資產是指一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態(tài)的資產。需要指出的是，在行政單位，有些單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用時間在1年以上的大批同類物資，也作為固定資產，如圖書館的圖書等。公共組織財務管理（第三版）

27１、行政單位的固定資產分類①房屋建筑物。擁有占用權和使用權的房屋、建筑物及其附屬設施。辦公大樓、庫房、職工宿舍、職工食堂、鍋爐、圍墻、水塔及房屋的附屬設施。②專用設備。根據業(yè)務工作的實際需要購置的各種具有專門性能和專門用途的設備，如公安消防用的專用設備、儀器等。．③一般設備。用于業(yè)務工作的通用性設備，包括辦公用具、交通工具等。④文物及陳列品。占有的或者使用的具有特別價值的文物和陳列品，如古物、紀念物品⑤圖書。統(tǒng)一管理使用的批量業(yè)務用書，如單位圖書館、閱覽室的圖書等。⑥其他固定資產。指不屬于以上五項的其他固定資產公共組織財務管理（第三版）

28２、固定資產的管理

固定資產是行政機關完成行政管理工作必要的物質條件。各單位應當建立必要的管理辦法，切實管好、用好固定資產。公共組織財務管理（第三版）

29３、固定資產的計價固定資產的計價是指以貨幣表現(xiàn)固定資產的價值。行政單位的固定資產應當按照固定資產取得時的實際成本計價。為了如實地反映固定資產價值的增減變動，保證核算統(tǒng)一性，各行政單位應按國家規(guī)定的統(tǒng)一計價原則，對固定資產進行計價。購置固定資產過程中發(fā)生的差旅費，不記入固定資產價值。

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30①購入和調入的固定資產應分別按購價和調撥價入賬，包括買價、運費、包裝費、安裝費及購置車輛支付的附加費。②自行建造的固定資產，按其實際耗用的料、工、費全部支出入賬。③在原有固定資產基礎上進行改擴建的固定資產，應按改擴建固定資產時發(fā)生的支出減去改擴建固定資產過程中的變價收入后的凈增價值，增記固定資產原值。④接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據所提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發(fā)生的相關費用也應計入固定資產價值。⑤無償調入的固定資產，不能查明原價的，估價入賬。⑥盤盈的固定資產按重置完全價值入賬。⑦已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際價值以后，再進行調整。公共組織財務管理（第三版）

31已經入賬的固定資產，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：①根據國家規(guī)定對固定資產價值重新估價②增加補充設備或改良裝置的；③將固定資產的一部分拆除的；④根據實際價值調整原來暫估價值的；⑤發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產價值有錯誤的。行政單位的固定資產，按規(guī)定不計提折舊，因此調出、變賣、報廢固定資產時，都按其原值注銷。

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32４、固定資產的核算“固定資產”科目用來核算和監(jiān)督行政單位占有的全部固定資產的原始價值。該科目的借方登記各種渠道增加的固定資產原值；貸方登記調出、出售、報廢固定資產的原值；余額在借方，反映行政單位期末占用的全部固定資產原值?！肮潭ɑ稹笨颇坑脕砗怂阈姓挝灰愿鞣N渠道增加固定資產所形成的固定資金。該科目貸方登記因增加固定資產而增加的固定基金；借方登記因減少固定資產而減少的固定基金；余額在貸方，反映行政單位期末占用固定資產所形成的固定基金。購買固定資產時，一方面要反映“固定資產”和“固定基金”同時增加；另一方面要反映增加該項固定資產所用的資金和形成的經費支出。其中，一部分用預算撥款購置的固定資產，直接列入經費支出；用上級撥入?？钯徣氲墓潭ㄙY產，也記入“經費支出”的?？钪С雒骷氋~。購建、有償調入固定資產時，借記“經費支出”科目，貸記“銀行存款”或“撥入經費”、“暫付款——政府采購款”等科目；同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。接受捐贈的固定資產，按同類固定資產的市場價格或者有關憑據借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。對接受固定資產時發(fā)生的相關費用，一方面應記入“經費支出”科目，同時，應記入固定資產價值，記入“固定資產”和“固定基金”科目盤盈的固定資產按重置完全價值及時補記入賬，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。有償調出、出售的固定資產，按其賬面價值銷賬，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。同時，按實際收到的價款，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。無償調出、盤虧的固定資產，都要按減少固定資產的賬面原值銷賬。借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。毀損、報廢的固定資產，按規(guī)定的程序報經批準后，按減少固定資產的賬面原值銷賬。毀損、報廢固定資產清理過程中發(fā)生的收入記入“其他收入”科目，清理過程中的費用，記入“經費支出”科目。行政單位應設置“固定資產登記簿”或“固定資產卡片”，按固定資產類別進行明細核算。公共組織財務管理（第三版）

33第二節(jié)行政單位負債的管理與核算行政單位的負債是行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務。它包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款。行政單位的負債相對于一般企業(yè)來講比較簡單，不單獨發(fā)行債券、不向銀行借款、沒有應交稅金、沒有應付利潤等

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34行政單位負債具有一般負債的共性負債是指已經發(fā)生，并在未來的一定時期內必須償付的經濟義務；負債是可用貨幣計量的，有確切的或可預計的金額；負債有確切的債權人和償還期限。公共組織財務管理（第三版）

35行政單位負債特有的特點行政單位負債的債權人主要是國家財政，如應繳預算款、應繳財政專戶款；行政單位負債的償付一般以貨幣的形式來實現(xiàn)；行政單位負債一般以國家財政法律、法規(guī)、規(guī)章約束為前提；行政單位負債一般不存在債權人放棄債權的情況。公共組織財務管理（第三版）

36一、應繳款項的管理與核算應繳款項指行政單位依法取得并應當上繳國家財政的預算資金和應當繳入財政專戶的預算外資金等款項。包括應繳預算款和應繳財政專戶款兩項內容。公共組織財務管理（第三版）

37（１）應繳預算款范圍①納入預算管理的政府性基金。②行政性收費。③罰沒收入。④無主財物變價款。⑤執(zhí)法機關和單位追回的應上交國庫的贓款和贓物變價款。⑥其他應繳預算的資金。公共組織財務管理（第三版）

38２、應繳預算款的管理

積極組織，存入銀行。不得分成、提留、坐支。及時、足額上繳。公共組織財務管理（第三版）

39３、應繳預算款的核算貸方登記應繳數，借方登記已繳數，平時貸方余額，反映應繳未繳數。年終，本科目應無余額。本科目應按應繳預算款項的類別設置明細賬。行政單位收到應繳預算款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應繳預算款”科目；上繳時，借記“應繳預算款”科目，貸記“銀行存款”等科目。公共組織財務管理（第三版）

40（２）應繳財政專戶款范圍①法律、法規(guī)規(guī)定的未納入預算管理的行政性收費、基金和附加收入等。②國務院或省級人民政府及其財政、計劃(物價)部門審批的行政性收費。③國務院以及財政部審批建立的基金、附加收入。④主管部門從所屬單位集中的上繳資金。⑤用于鄉(xiāng)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金⑥其他未納入預算管理的財政性資金。公共組織財務管理（第三版）

41１、應繳財政專戶款的管理預算外資金是國家財政性資金，不是部門和單位自有資金，必須納入財政管理。財政部門要在銀行開設統(tǒng)一的專戶，用于預算外資金收入和支出管理。部門和單位的預算外收入必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。對少數費用開支有特殊需要的預算外資金，經財政部門核定收支計劃后，可按確定的比例或按收支結余的數額定期繳入同級財政專戶。公共組織財務管理（第三版）

42２、應繳財政專戶款的核算該科目屬于負債類科目，其貸方登記應上繳財政專戶的預算外資金的收入數，借方登記上繳財政專戶數，貸方余額反映應繳未繳數。年終，本科目應無余額。本科目應按預算外資金的類別設置明細賬。收到應上繳財政專戶時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政專戶款”科目；上繳財政專戶時，借記“應繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”科目。實行預算外資金結余上繳財政專戶辦法的單位定期結算預算外資金結余時，應按結余數借記“預算外資金收入”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目；實行按比例上繳財政專戶的行政單位收到預算外資金收入時，應分別記入“應繳財政專戶款”和“預算外資金收入”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預算外資金收入”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。公共組織財務管理（第三版）

43二、暫存款

暫存款是行政單位在業(yè)務活動中與其他單位或個人發(fā)生的預收、代管等待結算的款項預收是指其他單位或個人存放于單位的一些款項，如存入的保證金、押金等代管款項是指行政單位代為管理的不屬于本單位所有的各項資金。包括接受其他單位委托代管的經費及單位內部有關機構的特定資金，如個人住房資金、工會經費等。公共組織財務管理（第三版）

44１、暫存款的管理行政單位的暫存款應及時清理，不得長期掛賬。暫存款原則上，應在年底全部結清，因特殊原因發(fā)生呆賬無法結算時，應說明原因后上報主管單位和財政部門研究處理。對于代管款項，則應按委托單位及資金管理部門的要求進行管理，并向委托單位及時辦理結報。公共組織財務管理（第三版）

45２、暫存款的核算該科目貸方登記行政單位收到其他單位或個人的暫存款；借方登記結算、退回的暫存款；余額在貸方，反映尚未結清的暫存款負債額。該科目應按債權單位或個人名稱設置明細賬。行政單位收到暫存款時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關科目，貸記“暫存款”科目；沖轉或結算退還時，借記“暫存款”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等有關科目。公共組織財務管理（第三版）

46第三節(jié)行政單位凈資產的管理與核算行政單位凈資產是指行政單位的資產減去負債或收入減去支出的差額。行政單位的凈資產反映國家和單位對資產的所有權。它包括固定基金和結余。公共組織財務管理（第三版）

47一、固定基金的核算該科目是“固定資產”的對應科目，其貸方登記隨固定資產增加而形成固定基金的增加數；借方登記隨固定資產的減少而形成固定基金的減少數；余額在貸方，反映行政單位掌握的固定資產方面所占用的資金數。固定基金增加的業(yè)務主要有：固定資產的購入、調入、建造、接受捐贈等。行政單位增加固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目固定基金減少的業(yè)務主要有：出售、調出、毀損、報廢、盤虧固定資產等。行政單位減少固定資產時，借記“固