內(nèi)部審計(jì)助推一流高校建設(shè)的研究

引言近年來，國家先后出臺(tái)并實(shí)施一系列可行舉措來加快一流高校建設(shè)，自2015年起，國務(wù)院、財(cái)政部、教育部、三部委陸續(xù)發(fā)布雙一流高校建設(shè)的指導(dǎo)意見，各地高校也積極響應(yīng)，結(jié)合自身情況制定了規(guī)劃及方案?，F(xiàn)階段，多數(shù)高校尚處于摸索階段，且國家政策的調(diào)整及學(xué)校發(fā)展的動(dòng)態(tài)變化等都會(huì)對一流高校的管理與發(fā)展造成影響。可見，在“建好”之外，思考如何“管好、治理好”也至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)工作的開展可協(xié)助高校發(fā)現(xiàn)發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合一流高校建設(shè)的目標(biāo)及學(xué)校的中長期發(fā)展規(guī)劃，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出合理建議。一、內(nèi)部審計(jì)的職能及作用內(nèi)部審計(jì)作為高校管理中必不可少的一部分，是伴隨著高校加強(qiáng)內(nèi)部管理的需求而產(chǎn)生發(fā)展的。聚焦現(xiàn)階段一流高校的發(fā)展，更應(yīng)注重內(nèi)審職能并發(fā)揮其作用。我國內(nèi)部審計(jì)職能從初始僅履行監(jiān)督職能發(fā)展到如今的履行監(jiān)督、評價(jià)、建議職能，進(jìn)行了不斷的完善。結(jié)合高校的具體實(shí)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用有：及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督與檢查以發(fā)現(xiàn)高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支、重大制度執(zhí)行、內(nèi)部控制等活動(dòng)中存在的問題；對于項(xiàng)目、決策、制度及發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)算等的完整性、可行性、有效性、合規(guī)性進(jìn)行客觀公正的評價(jià)并提供可行的建議；在監(jiān)督、評價(jià)職能基礎(chǔ)上對發(fā)現(xiàn)的問題提出科學(xué)的建議。二、內(nèi)部審計(jì)在一流高校建設(shè)中的薄弱點(diǎn)（一）認(rèn)識不足、重視不夠表現(xiàn)在一些高校未充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的積極作用，認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)只需當(dāng)個(gè)擺設(shè)，為完成任務(wù)只需走個(gè)過場，審計(jì)報(bào)告僅需羅列一些不痛不癢的問題，無須深究發(fā)現(xiàn)大問題。或是認(rèn)為一些項(xiàng)目進(jìn)度較慢是審計(jì)故意“找茬”給阻擋了，忽視內(nèi)部審計(jì)的建議職能，審計(jì)建議往往難以被采納?，F(xiàn)階段存在相當(dāng)一部分高校是院、所融合組建的，一些組建后高校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員配置不增反減，未充分考慮現(xiàn)實(shí)中融合發(fā)展的需要，未將融合前各單位的內(nèi)審人員合理配置，不合理的配置易導(dǎo)致審計(jì)人員不了解原有背景，審計(jì)工作開展困難、緩慢。高校一流水平的提升若忽視內(nèi)審機(jī)構(gòu)的配置，久而久之，就會(huì)出現(xiàn)問題。所以，提高對內(nèi)部審計(jì)的重視，正視內(nèi)部審計(jì)的積極作用，促使內(nèi)部審計(jì)協(xié)同，是一流高校發(fā)展所必要的。（二）未合理拓展職能、優(yōu)化職權(quán)高校合理運(yùn)用內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、評價(jià)、建議職能有助于其規(guī)范管理及優(yōu)化資源配置。我國在2020年5月份施行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中就明確增加了審計(jì)的“建議”職能，指出了“內(nèi)部審計(jì)不僅要揭示問題，更要通過提出科學(xué)的建議，推動(dòng)單位加強(qiáng)制度建設(shè)、完善管理機(jī)制、改進(jìn)管理方式，解決‘屢審屢犯’的頑疾，使高校不斷改善管理?！爆F(xiàn)階段，有些高校在一流建設(shè)中未拓展內(nèi)部審計(jì)的職能及優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)。內(nèi)審職能方面表現(xiàn)在：在高校一流建設(shè)的發(fā)展中未重視及拓展內(nèi)部審計(jì)的建議職能，仍停滯在原有監(jiān)督與評價(jià)職能上，或雖已拓展了內(nèi)部審計(jì)的建議職能，但由于當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不夠或綜合協(xié)調(diào)能力不強(qiáng)，所以應(yīng)用較少；在一些重大決策及內(nèi)部控制等方面，如高校一流建設(shè)的政策制定與貫徹落實(shí)、績效評價(jià)、一流高校專項(xiàng)資金的統(tǒng)籌管理與配置、“三重一大”經(jīng)濟(jì)決策等方面未發(fā)揮其評價(jià)與建議職能。內(nèi)審職權(quán)配置方面表現(xiàn)在：存在一些職權(quán)如參與管理權(quán)、強(qiáng)制措施權(quán)等，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員未被賦予或僅是虛權(quán)，實(shí)際無法行使或行使沒有力度。（三）制度體系構(gòu)建亟待完善一流高校處于不斷發(fā)展中，其審計(jì)工作的開展存在對象廣、類型多、任務(wù)繁等難題。在一流高校建設(shè)中，有些高校未實(shí)時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)制度體系的跟進(jìn)，原制度已漸漸不適應(yīng)高校新的定位與發(fā)展，尤其是整合組建后的高校更需要出臺(tái)新的制度來做指導(dǎo)；有些高校在制定新的審計(jì)規(guī)章制度時(shí)，未充分考慮自身發(fā)展的實(shí)際狀況或未征求相關(guān)部門的意見及建議，造成新制度實(shí)施有困難或爭議。審計(jì)工作的實(shí)施節(jié)點(diǎn)若缺乏翔實(shí)且切合實(shí)際的制度支撐，易造成工作開展無頭緒、無約束。（四）信息化程度低一流高校的建設(shè)及跨校區(qū)高校建設(shè)都應(yīng)配套相應(yīng)的信息化建設(shè)。信息化水平的提高能帶來審計(jì)工作效率的提高，保證審計(jì)工作的科學(xué)性，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。伴隨著近幾年高?！墩畷?huì)計(jì)制度》的改革，一些高校未隨著改革需要進(jìn)行審計(jì)軟件的考察選用與應(yīng)用升級，原有審計(jì)軟件已漸漸不適應(yīng)工作的需要；審計(jì)信息化程度不高，未覆蓋全部的審計(jì)工作，無法建立完備的審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫來對高校存在問題的發(fā)展趨勢做出預(yù)測；存在“信息孤島”現(xiàn)象，不同業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間無法銜接傳遞，導(dǎo)致不同部門間信息的傳遞與溝通不暢。面對一流高校發(fā)展中更繁雜的審計(jì)工作，審計(jì)若還是僅靠人工進(jìn)行查賬與分析，不能運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)來提高審計(jì)技術(shù)，不僅效率和質(zhì)量得不到保證，也無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題做出預(yù)警。（五）內(nèi)審工作廣度、深度不足內(nèi)審工作廣度不足主要體現(xiàn)在：一是覆蓋面不全，高校審計(jì)領(lǐng)域或?qū)徲?jì)成果仍然集中在財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)責(zé)審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)等方面，一些管理審計(jì)涉及不多，例如績效審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、合同審計(jì)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等，網(wǎng)絡(luò)安全與信息化建設(shè)審計(jì)也在不斷地探索與積累經(jīng)驗(yàn)中。二是單位本部對下級單位的審計(jì)覆蓋面不夠廣，且大多未建立長效指導(dǎo)監(jiān)督和教育培訓(xùn)機(jī)制。內(nèi)審工作深度不足主要體現(xiàn)在：一是查擺問題數(shù)量上金額類問題揭示的較少。高校常規(guī)審計(jì)報(bào)告揭示的多是管理不完善、預(yù)算編制和執(zhí)行不規(guī)范、內(nèi)部管理制度的建立健全及遵守執(zhí)行存在不足、合同管理不規(guī)范等問題，涉及金額類的如創(chuàng)收指標(biāo)、三公經(jīng)費(fèi)、對外投資資產(chǎn)的保值增值、零星采購等方面的問題揭示的不多，審計(jì)報(bào)告不夠有針對性及建設(shè)性，影響審計(jì)成果的運(yùn)用。二是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上未有嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制或?qū)嵭腥墢?fù)核制度，對審計(jì)事項(xiàng)的定性畸輕畸重，易造成審計(jì)報(bào)告在內(nèi)容及準(zhǔn)確性方面欠缺，影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。三是一些審計(jì)工作的開展未做到打破砂鍋“紋”到底，未揭開表面看本質(zhì)，挖掘問題的根源，審計(jì)工作若開展不深不透則會(huì)制約其咨詢建議職能的發(fā)揮。三、應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)薄弱點(diǎn)的方法措施（一）更新觀念、提高認(rèn)識首先是要讓領(lǐng)導(dǎo)充分重視內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)改變內(nèi)部審計(jì)就是走流程、走過場的消極觀念，以此來順應(yīng)一流高校發(fā)展的方向，提高辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益。審計(jì)部門可充分利用進(jìn)點(diǎn)會(huì)、網(wǎng)絡(luò)媒介等加大宣傳，讓廣大師生了解內(nèi)部審計(jì)在高校一流建設(shè)中提質(zhì)增效、防范風(fēng)險(xiǎn)的積極作用，了解內(nèi)部審計(jì)提供咨詢建議服務(wù)的重要功能。其次，在一流建設(shè)的發(fā)展背景下，內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)更加注重全局性，為保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利展開，需要配備合理的機(jī)構(gòu)及人員，高校要充分考慮自身實(shí)際發(fā)展情況及融合需要，以融合發(fā)展為契機(jī)來科學(xué)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)、配備內(nèi)審人員、完善組織框架。在時(shí)機(jī)成熟時(shí)可以考慮成立審計(jì)委員會(huì)，既能保證審計(jì)工作的順利開展，提高審計(jì)工作地位，也能加強(qiáng)與其他部門的溝通與協(xié)調(diào)，做到相互配合與共同發(fā)展。（二）合理拓寬職能、優(yōu)化職權(quán)我國近期新出臺(tái)并施行的審計(jì)署11號與教育部47號令中都明確增加了內(nèi)部審計(jì)的“建議”職能。內(nèi)部審計(jì)新階段不僅限于監(jiān)督與評價(jià)職能，還應(yīng)提供建議服務(wù)職能。為順應(yīng)一流高校的建設(shè)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)要考慮角色的轉(zhuǎn)變與轉(zhuǎn)型升級來適應(yīng)新的發(fā)展變化。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要從“警察”的角色逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楦咝Ｓ袃r(jià)值的“內(nèi)部顧問”，角色的轉(zhuǎn)變意味著高校內(nèi)部審計(jì)不能僅僅局限于對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督檢查與項(xiàng)目、決策等的評價(jià)，更應(yīng)注重對存在的不足及風(fēng)險(xiǎn)之處予以警示并提供科學(xué)可行的建議來降低風(fēng)險(xiǎn)水平，完善內(nèi)部控制。所以，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適時(shí)拓展職能，在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上更要注重后續(xù)如何解決問題，改變原有強(qiáng)硬的“不能怎樣”，而是“怎樣做更好”，不斷向以服務(wù)為導(dǎo)向的增值型內(nèi)部審計(jì)、為學(xué)校建設(shè)和發(fā)展增加價(jià)值上轉(zhuǎn)變，使審計(jì)結(jié)果更具建設(shè)性與參考性。在拓寬審計(jì)職能的基礎(chǔ)上也要合理優(yōu)化審計(jì)職權(quán)，審計(jì)職權(quán)的限制使內(nèi)部審計(jì)工作無法覆蓋所有重要業(yè)務(wù)，限制了內(nèi)部審計(jì)職能最大化的發(fā)揮。在一流高校建設(shè)中，在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員最基本的獨(dú)立性基礎(chǔ)上應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在監(jiān)督一流建設(shè)政策落實(shí)、一流高校建設(shè)項(xiàng)目管理體制與執(zhí)行進(jìn)度、一流高校建設(shè)績效評價(jià)等方面的參與管理權(quán)，并與其他部門協(xié)同服務(wù)，共同打造良好的審計(jì)工作環(huán)境，使其能更全面地提供科學(xué)建議，整體增強(qiáng)一流大學(xué)建設(shè)的執(zhí)行力。（三）合理計(jì)劃、建章立制、規(guī)范流程面對一流高校建設(shè)中遇到的新情況、新問題、新趨勢，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理計(jì)劃、建章立制、規(guī)范流程是必要的。在制定審計(jì)年度計(jì)劃及中長期計(jì)劃時(shí)應(yīng)充分考慮高校的發(fā)展目標(biāo)、治理結(jié)構(gòu)、管理體系、風(fēng)險(xiǎn)狀況等因素，并結(jié)合一流高校建設(shè)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。高校若想讓審計(jì)工作質(zhì)量及效率獲得提升，就要結(jié)合其戰(zhàn)略規(guī)劃及新出臺(tái)的相關(guān)制度，制定相應(yīng)的審計(jì)規(guī)章制度并以此作為綱領(lǐng)，明確審計(jì)職能及職責(zé)，指導(dǎo)后續(xù)審計(jì)工作，保證審計(jì)工作更加規(guī)范化與法治化。在對審計(jì)制度進(jìn)行完善的同時(shí)，也要注重流程的規(guī)范，應(yīng)積極分析高校一流建設(shè)進(jìn)程中內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容中的重難點(diǎn)，對以往的審計(jì)程序進(jìn)行改進(jìn)與完善，保證內(nèi)部審計(jì)工作在開展過程中的全面性。（四）推進(jìn)信息化建設(shè)當(dāng)前科技高速發(fā)展，高校一流建設(shè)馬不停蹄，提高審計(jì)信息化水平是助力一流高校建設(shè)、提高審計(jì)效率的有效途徑。審計(jì)信息化水平的提高不僅可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的全面覆蓋，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度，也可減輕內(nèi)審人員繁重的審計(jì)工作，還為跨校區(qū)或遠(yuǎn)程審計(jì)提供了可能性。通過運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，可以提前預(yù)測問題或管理漏洞的苗頭及發(fā)展趨勢，為審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷提供佐助，促進(jìn)高校改善管理及防范風(fēng)險(xiǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)可致力于建立完備的信息數(shù)據(jù)庫，利用智慧校園建設(shè)來實(shí)現(xiàn)各模塊信息的兼容，實(shí)時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)庫的更新，不僅便于審計(jì)信息的傳遞，也為不同部門間的交流和溝通提供了便利。隨著《政府會(huì)計(jì)制度》的改革，高校也應(yīng)積極籌建或升級審計(jì)系統(tǒng)以適應(yīng)業(yè)務(wù)需要、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、保障審計(jì)質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)高效審計(jì)。（五）拓寬內(nèi)審的廣度與深度在廣度上要積極擴(kuò)大內(nèi)審覆蓋面，推動(dòng)由財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)責(zé)審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)向績效審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)等項(xiàng)目上下功夫。把專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)責(zé)審計(jì)同財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)調(diào)查等常規(guī)審計(jì)相結(jié)合，充分利用以往的審計(jì)成果，整合各種審計(jì)資源，做到形成合力并提高效率。在條件允許時(shí)可以聘請第三方中介進(jìn)行審計(jì)，第三方中介如會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員經(jīng)驗(yàn)較豐富、專業(yè)知識較全面，是高校內(nèi)審工作的補(bǔ)充力量，可以考慮合理聘用并嚴(yán)格管理，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的全覆蓋。此外還應(yīng)注重與下級單位審計(jì)部門建立起良好的交流與聯(lián)系。在深度上應(yīng)對一流高校發(fā)展中重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域、涉及金額較多的領(lǐng)域多加關(guān)注，做到宏觀把握問題，不應(yīng)只把重點(diǎn)放在非金額類問題上。在審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制上應(yīng)積極實(shí)行審計(jì)報(bào)告三級復(fù)核制度，對普遍出現(xiàn)的典型性問題進(jìn)行專項(xiàng)整理與匯報(bào)，為后續(xù)一流高校政策的制定與領(lǐng)導(dǎo)的決策提供參考。在審計(jì)項(xiàng)目上要做到深入透徹，不能走馬觀花式的泛泛而談，要做到寧缺毋濫，在保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上再拓展審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量。此外審計(jì)人員要加強(qiáng)自身建設(shè)，以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信，不斷提升專業(yè)化能力，真正審到關(guān)鍵處、審到點(diǎn)子上。