增值稅檢查課件

12五月2024增值稅檢查一、增值稅稽查的特點第一，稽查的環(huán)節(jié)多。第二，發(fā)票管理難度大。第三，稅金的核算、調整和處理比較復雜二、增值稅納稅人劃分的稽查由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅額計算、稅款繳納和會計處理等方面有較大的區(qū)別，因此，對增值稅進行稅務稽查，必須首先對不同納稅人的劃分進行稽查。(一)一般納稅人劃分的稽查1．稽查增值稅一般納稅人認定手續(xù)是否完備

增值稅一般納稅人必須設有持有權部門頒發(fā)上崗證的專業(yè)會計和國家稅務機關頒發(fā)合格證書的辦稅人員，在申請辦理一般納稅人認定手續(xù)時，應當提交申請報告，并提供會計和辦稅人員名單及其證書。但近日基層分局不斷反映，部分納稅人為順利取得一般納稅人資格，在向稅務機關申請認定一般納稅人時，提供虛假會計資料。在納稅人提供的一般納稅人申請認定資料中，會計聘書及相關職稱證書、身份證件齊全，在稅務機關對其生產經營場所、帳簿設置等情況進行現(xiàn)場勘查時，所聘會計和辦稅人員也均在場，無異常情況。但基層回訪巡查時卻發(fā)現(xiàn)，納稅人在取得一般納稅人資格后所用會計并非原先所聘會計。經深入調查走訪，原來納稅人事先就和相關會計辦稅人員說好，借用會計資料，聘書也是假的，以應付稅務機關的認定勘查。一旦被批準取得一般納稅人資格，就迅速更換原所聘會計，用上自己親屬或其它不具有資質的人員，以方便自己“管理”，而且此現(xiàn)象絕非個別。

此現(xiàn)象較為隱蔽，不經現(xiàn)場實地調查了解，一般很難發(fā)現(xiàn)，而且其做法危害也很嚴重，一方面給納稅人做假帳打開了方便之門，為納稅人偷逃國家稅款提供了便利；另一方面，也增加了基層稅務機關監(jiān)管的難度，給稅收執(zhí)法來隱患。2．稽查納稅人的年應稅銷售額是否達到一般納稅人規(guī)定的標準核對企業(yè)申請的有關年度的年應稅銷售額是否達到了規(guī)定的標準；查核納稅人的損益表，進一步核實年應稅銷售額，查明企業(yè)有無弄虛作假，冒名頂替，謊報多報年應稅銷售額而騙取一般納稅人資格的問題。3．稽查納稅人的財務會計核算是否健全（一）有固定的生產經營場所；

（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。

(二)小規(guī)模納稅人劃分的稽查稽查時，應注意年應稅銷售額達不到一般納稅人所規(guī)定的標準，或雖已超過標準符合一般納稅人條件，但未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，錯按一般納稅人計算納稅的情況。一、一般銷售方式下銷售額的檢查第一節(jié)銷項稅額的檢查一般銷售方式下的銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務從購買方收取的全部價款和價外收取的一切費用。

納稅人在一般銷售方式下，對銷售額的處理經常發(fā)生以下錯誤：（一）不按稅法規(guī)定確認銷售收入納稅義務發(fā)生時間1、偷逃稅的主要手段將實現(xiàn)的收入先計入“往來”帳戶

拖延開票的時間

故意將開出的發(fā)票積壓不登記入帳

將計入“收入”帳戶的收入延期申報

2、檢查內容與方法確認銷售業(yè)務是否及時記入“收入”帳戶。

將納稅人當期申報的銷售額，與當期銷售總帳的銷售額合計數或與當期銷售明細帳進行比較。

將銷售總帳中的銷售額與銷售明細帳及銷售票據的金額進行核對

將納稅人的“收入”帳戶中的銷售額與其銀行存款借方發(fā)生的銷售金額核對

將納稅人銀行存款的借方發(fā)生的銷貨收入額與相關銷售合同和其他相關的憑據進行核對。（二）將取得的應稅收入全額或部分直接計入“往來”1、偷逃稅的主要手段檢查各“往來”帳戶及其原始依據

根據“往來”帳戶的發(fā)生額核定相對應的“銀行存款”帳戶的金額和“現(xiàn)金”賬戶的金額。2、檢查內容與方法案情簡介：某石油制品銷售公司，主要從事汽油、柴油、機油等油品的批發(fā)、零售業(yè)務，經市國稅局認定為增值稅一般納稅人。1995年3月，國稅稽查人員在實地調查時發(fā)現(xiàn)，該公司倉庫里存放著大量油桶，經詢問后得知是為零星客戶采取的便民措施。在售油時向客戶提供出借油桶的服務，每只油桶收取租金80元，回收期限為1年。

稽查人員進一步檢查“其他應付款――應付包裝物押金”明細帳，發(fā)現(xiàn)尚有貸方余額38．4萬元。結合“包裝物――油桶”庫存情況，逐筆核對記錄的業(yè)務發(fā)生情況，查實該公司共購人油桶1萬只，全新未用油桶4000只，周轉使用已收回的舊油桶1200只，周轉使用尚未收回的油桶4800只，只收取押金金額38．4萬元，經與購銷合同等有關資料相核對，發(fā)現(xiàn)其中4040只油桶已超過一年的回收期限，相應的押金32．32萬元，應轉作商品銷售收入并計提銷項稅金。

案情分析及稅務處理。根據國家稅務總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。該公司對逾期包裝物押金長期掛帳，按照《稅收征收管理法》第40條，已構成偷稅行為。當地稅務機關責令其補繳增值稅款46960.68萬元，并處以所偷稅款1倍的罰款。

（三）將取得的應稅收入全額或部分直接計入“基金”1、偷逃稅的主要手段檢查各“基金”賬戶的貸方發(fā)生額。2、檢查內容與方法檢查各“基金”賬戶相關的原始依據。3、檢查調賬處理（四）將取得的應稅收入全額或部分直接計入“費用、

營業(yè)外收入”1、偷逃稅的主要手段重點檢查各“費用”賬戶的貸方發(fā)生額。2、檢查內容與方法檢查“營業(yè)外收入”賬戶的貸方發(fā)生額。3、檢查調賬處理檢查“庫存商品”賬戶的貸方發(fā)生額。二、特殊銷售方式下銷售額的檢查特殊銷售方式，是指銷售活動中出現(xiàn)某種特定的行為，如折扣銷售、以舊換新、以物易物等。

（一）折扣方式下銷售額的檢查折扣銷售銷售折扣銷售折讓銷貨退回（二）以舊換新方式銷售貨物的檢查（三）還本方式銷售貨物的檢查注意納稅人是否按新貨物的同期銷售價格確認應稅銷售額

在實際工作中，有的企業(yè)在采用還本銷售方式銷售貨物時，往往按扣除還本支出后的余額記銷售，這樣造成了少繳增值稅。

注意納稅人是否按扣除還本支出后的銷售額記銷售，少計銷項稅額（四）以物易物方式銷售貨物的檢查1、檢查內容及規(guī)定2、檢查方法檢查“庫存商品”等賬戶的貸方發(fā)生額。檢查交換價格，做出正確處理。電風扇廠以物易物偷稅案

基本案情：某電風扇廠生產各種型號電風扇，但在旺季時，由于鋁材供應緊張，鋁制部件不足，不能組裝產品。因此，該廠業(yè)務員與某冶金廠掛鉤，對方答應供給一定數量的鋁材，但要求電扇廠按供給鋁材價值換給冶金廠落地式電扇1,524臺。

稅務人員根據日常工作了解和掌握的情況，審核了有關購進這部分鋁材的原始憑證，發(fā)現(xiàn)鋁材價值224,028元，會計分錄為：

借：原材料——鋁材

224,028

貸：庫存商品—落地扇

224,028

該廠以工廠成本售給對方電扇。財務科負責人認為：“如結轉銷售就要交增值稅，肯定會出現(xiàn)虧損，所以直接串換材料，不列銷售可以少稅?！?/p>

三、視同銷售行為的檢查（二）檢查方法

科目對照檢查（一）檢查內容及規(guī)定五、混合銷售行為的檢查（二）檢查方法

1．檢查企業(yè)混合銷售行為是以銷售貨物或應稅勞務為主，還是以非應稅勞務為主。

2．檢查混合銷售行為申報銷項稅額的收入額是否正確。（一）檢查內容及規(guī)定一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物或應稅勞務，又涉及非應稅勞務，則為混合銷售行為六、兼營非應稅勞務的檢查（二）檢查方法

（一）檢查內容及規(guī)定兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。利用兼營及混合銷售行為概念偷稅案1．案情簡介：某冷軋型材廠從事各類型材的制造、加工業(yè)務，屬增值稅一般納稅人。檢查人員對其上一年度的納稅情況檢查時發(fā)現(xiàn)應交稅金明細帳中反映的應交增值稅、應交營業(yè)稅等明細帳戶異常，便產生懷疑，通過“應交稅金――應交營業(yè)稅”貸方金額選擇一筆最大的產生額，調閱其記帳憑證，其稅務處理為：借：產品銷售稅金及附加30000.00貸：應交稅金――應交營業(yè)稅30000.00再跟蹤查找收入項目，通過收入明細分類帳，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的工程業(yè)務收入規(guī)模較大，全年收入860萬元，從中調閱一筆業(yè)務，內容為安裝公路護欄收入，帳務處理為：借：應收帳款――××公路指揮部100萬元貸：工程收入――安裝工程100萬元

首先，稽查人員進行經濟業(yè)務的相關分析。該廠產品主要用于高速公路及一般公路旁邊護欄，工程收入的內容為安裝護欄的收入。該企業(yè)工程安裝經營項目的利潤很高，主產品業(yè)務的利潤則較低，有可能存在把應征增值稅的收入轉入應征營業(yè)稅的收入中，以求減輕稅負的情況。其次，查閱原始憑證。根據營業(yè)收入明細分類帳“工程收入”帳戶的貸方發(fā)生額調閱記帳憑證，發(fā)現(xiàn)其所附普通發(fā)票記帳聯(lián)填開的內容為“公路護欄工程安裝”，客戶單位為“××公路指揮部”。檢查“應收帳款―××公路指揮部”的借方發(fā)生額，發(fā)現(xiàn)其合計數大于該項安裝工程收入款項。調閱其記帳憑證，其帳務處理為：借：銀行存款500萬元應收帳款――××公路指揮部650萬元貸：產品銷售收入983萬元應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）167萬元以上所查“工程收入”對象與“產品銷售收入”的對象是同一單位，可以初步認定該項業(yè)務是連體的一項業(yè)務。再進一步調查核對倉庫發(fā)料時間、領料人、工程施工等，可以確定為同一項業(yè)務。案情分析及稅務處理。該廠銷售自產產品并代客戶安裝，屬于混合銷售行為，又由于該廠的業(yè)務以生產、加工為主，所以應對混合銷售收入統(tǒng)一征收增值稅。該廠把一筆業(yè)務分為兩筆記帳，分別計算收入，把混合銷售行為視為兼營行為處理，逃避稅收負擔，應依法補交稅款并按受處罰。該廠全年的工程業(yè)務收入860萬元應補交增值稅款＝8600000/1.17×17％＝1249572.65（元）應調整帳務處理如下：借：應交稅金―應交營業(yè)稅430000.00以前年度損益調整819572.65貸：應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）1249572.65《增值稅暫行條例》對允許抵扣進項稅額的憑證限定以下幾種：1．從銷貨方取得的注明增值稅額的增值稅專用發(fā)票；2．從海關取得的注明增值稅額的完稅憑證；3．購進農業(yè)產品所取得的普通發(fā)票或經批準使用的收購專用發(fā)票；4．除固定資產外的購進和銷售應稅貨物所支付的按規(guī)定準予抵扣進項稅額的運輸貨票；5．廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票。除上述5種憑證外，其他憑證、賬表均不得作為增值稅抵扣憑證。第二節(jié)進項稅額的檢查一、進項稅額扣除范圍的檢查（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注

明稅額的檢查1、檢查內容及規(guī)定（1）發(fā)票合法性（2）內容真實性（3）發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)對照（4）相關帳戶對照2、檢查方法（二）購、銷貨物運輸費用進項稅額的檢查1、檢查內容及規(guī)定

按照規(guī)定，增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產除外）及銷售應稅貨物所支付的運輸費用，可根據運輸單位開具的運費結算單據（普通發(fā)票）上注明的運費金額依7%的扣除率計提進項稅額。（運費+建設基金）

2、檢查方法

一、基本案情：

XX煤炭經銷有限公司，主要從事煤炭批發(fā)銷售，增值稅一般納稅人。稽查局在專項檢查中發(fā)現(xiàn)，其“制造費用”科目中柴油金額較大，經統(tǒng)計，2006年1-12月，企業(yè)共購進柴油46.5噸，金額202462.40元，抵扣進項稅額34418.44元。根據對企業(yè)經營過程的了解，企業(yè)不可能如此大量使用柴油。

為摸清案件的來龍去脈，檢查人員依法對財務科科長進行了詢問，據該科長介紹，該公司沒有運輸車輛，銷售（購進）貨物都是租車，租的車輛基本是固定的，可是在支付租金時不能獲取發(fā)票進行抵扣稅款，公司經理就與車主口頭協(xié)議，車主提供購買柴油專用發(fā)票（購買方信息為該公司信息）結算運費，至此該案真相大白。

運費變換成柴油多抵進項偷稅

二、案件處理：

根據《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，該單位應補繳增值稅34418.44元；依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，該公司的行為應定性為偷稅，并處以所偷稅款1倍的罰款，計34418.44元。同時，按照稅法規(guī)定加收滯納金。

三、案例分析：

運輸發(fā)票由于不屬國稅機關管理，所以源頭控制的難度較大。因此在此類問題的稅務檢查過程中，檢查人員必須充分考慮當前運輸特別是個體運輸等經營的特點，進行認真的分析，從中發(fā)現(xiàn)的涉稅線索，一查到底，查深查透，決不放過任何蛛絲馬跡。二、不得抵扣進項稅額及轉出的檢查（一）不得抵扣進項稅額的基本規(guī)定（二）檢查的內容與方法

（二）檢查的內容與方法

1.范圍確定案例：這筆進項稅該不該抵扣

日前在某紡織有限公司納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)該單位某月有一份增值稅專用發(fā)票，該票填寫項目為“紡紗器配件”，合計為202套×含稅單價610元，價稅金額合計為123220元。具體分錄：

借：原材料

105316.26

應交稅金（進頂稅）

17903.76

貸：

其它應付款

123220.00

檢查中，我們還發(fā)現(xiàn)，該單位有兩份同類型的發(fā)票入帳，只不過是普通發(fā)票，項目名稱為“紡紗器”，金額分別為400套×800元、173套×685元，都記入企業(yè)“固定資產”帳戶。為弄清“紡紗器”與“紡紗器配件”有何區(qū)別，我們深入企業(yè)車間、倉庫現(xiàn)場查看。原來“紡紗器”作為紡織機械的主要構成部件，雖然其單價（套）達不到固定資產價值標準，但作