事業(yè)單位內(nèi)部控制的探索與思考

當(dāng)前，事業(yè)單位改革正不斷向縱深推進(jìn)，在這種背景下，事業(yè)單位的管理與發(fā)展都上升到了一個(gè)全新的層面。事業(yè)單位自身管理要求越來越嚴(yán)格的情況下，加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，是保證事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定安全發(fā)展的重要手段。但目前，部分事業(yè)單位還沒有對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)上升到一個(gè)應(yīng)有的層面，對(duì)于加強(qiáng)內(nèi)部控制的緊迫性和必要性不夠明晰，因此，也導(dǎo)致一些事業(yè)單位出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，為了穩(wěn)定事業(yè)單位的管理和發(fā)展，就要對(duì)事業(yè)單位包括內(nèi)部運(yùn)行及發(fā)展脈絡(luò)進(jìn)行梳理，找出內(nèi)部控制存在的相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，保證內(nèi)部控制向著穩(wěn)定有效發(fā)展。一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念事業(yè)單位內(nèi)部控制是指事業(yè)單位通過制定一定的規(guī)章制度、政策措施等，并通過執(zhí)行程序?qū)κ聵I(yè)單位發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定程度的防范和管控。內(nèi)部控制其實(shí)是體現(xiàn)了單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行的合理性和穩(wěn)定性的一種方式，也體現(xiàn)了單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)于可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)防控制措施的敏銳度及應(yīng)對(duì)性，更是員工執(zhí)行力如何的一種最佳體現(xiàn)。內(nèi)部控制包括很多的目標(biāo)，比如保證單位內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)及政策范圍內(nèi)運(yùn)行、對(duì)營私舞弊及貪污受賄等違法行為的有效預(yù)防、資產(chǎn)的安全和有效利用，以及財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性[1]。（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性首先，做好事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠保障事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性。資產(chǎn)是事業(yè)單位賴以生存的基礎(chǔ)性資源，是穩(wěn)定發(fā)展的保證。保障資產(chǎn)安全是事業(yè)單位各項(xiàng)工作穩(wěn)定運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)。而通過建立良性的內(nèi)部控制制度，并有效付諸實(shí)施，能夠最大限度地確保資產(chǎn)安全及有效利用。其次，良性的事業(yè)單位內(nèi)部控制能確保提升單位的工作效率和服務(wù)水平。事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)主要涉及到兩個(gè)層面的建設(shè)內(nèi)容，一部分是單位內(nèi)部管理層面的，另一部分是業(yè)務(wù)層面的。內(nèi)部控制體系建設(shè)能夠?qū)⒐芾砗蜆I(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)通過一定的政策措施控制在安全范圍內(nèi)，做到有效防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，同時(shí)在良好的內(nèi)控范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)單位管理能力、管理體系、管理水平、執(zhí)行能力以及相關(guān)的服務(wù)職能的提升。再次，能夠?qū)赡艹霈F(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判和抵御。防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)本身就是事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要功能，同過內(nèi)部控制的有效實(shí)施，能夠準(zhǔn)確地提取出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并進(jìn)行分析研判，同時(shí)通過制定的規(guī)章制度等將風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避或者有效應(yīng)對(duì)。最后，事業(yè)單位內(nèi)部控制還能夠?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)者決策提供參考。通過內(nèi)部控制所取得的成效，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性等的預(yù)判和處置，能夠綜合出有效的信息，在進(jìn)行未來發(fā)展的決策參考時(shí)，作為重要的依據(jù)。二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題（一）沒有將內(nèi)部控制工作擺在一個(gè)足夠重要的位置關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的各個(gè)方面問題中，突出的問題就是對(duì)于內(nèi)部控制工作重視程度不夠。這主要包括幾個(gè)方面的問題，首先，部分事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部控制概念比較模糊，無論是從領(lǐng)導(dǎo)層面還是員工層面，對(duì)于內(nèi)部控制體系都缺乏全面系統(tǒng)地了解和認(rèn)識(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制在事業(yè)單位中發(fā)揮的重要作用更加一無所知，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作被忽視。其次，有些單位還存在著光說不做的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為在部分事業(yè)單位，內(nèi)部控制的落實(shí)浮于表面，僅僅落實(shí)在政策措施的層面，而沒有具體的操作和反饋。有的單位領(lǐng)導(dǎo)反復(fù)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，但受限于基層員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的片面性，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作落實(shí)不到位，執(zhí)行不徹底。最后，還有的基層員工在進(jìn)行內(nèi)部控制工作落實(shí)時(shí)，因?yàn)樽陨砟芰λ刭|(zhì)的限制，導(dǎo)致內(nèi)部控制落實(shí)不夠完善和徹底，對(duì)于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)缺乏防范意識(shí)和有效監(jiān)督，導(dǎo)致問題和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，阻礙了事業(yè)單位的發(fā)展進(jìn)步[2]。（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制體制有待健全有一些事業(yè)單位沒有相關(guān)的制度制定，有的事業(yè)單位即使制定了一定的內(nèi)控制度，也不是從本單位實(shí)際出發(fā)，依據(jù)單位的現(xiàn)實(shí)情況制定的制度，更有甚者，一些單位直接復(fù)制了其他單位的制度措施，對(duì)于本單位的實(shí)際情況起不到應(yīng)有的管控效果。這種情況下制定出來的內(nèi)控制度，無法起到幫助單位進(jìn)行科學(xué)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的作用，導(dǎo)致內(nèi)控制度流于形式，影響了實(shí)際運(yùn)行效果。另外，內(nèi)控制度的制定是要隨著時(shí)間的推移、社會(huì)的發(fā)展不斷進(jìn)行更新的，要與單位不同時(shí)期的實(shí)際情況相適應(yīng)。因此，內(nèi)控制度不能是一成不變的，而應(yīng)該是隨時(shí)變化的。但許多事業(yè)單位并沒有做到這一點(diǎn)，內(nèi)部控制制度過于陳舊，內(nèi)控的效果就無法發(fā)揮。（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督手段事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施中，另一個(gè)突出的問題就是內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督手段。限于事業(yè)單位復(fù)雜的人情關(guān)系，內(nèi)控的機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理幾乎是事業(yè)單位存在的共性問題，也是監(jiān)督手段得不到有效落實(shí)的重要原因。部分基層的事業(yè)單位欠缺獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和部門，審計(jì)職能和監(jiān)督職能的作用發(fā)揮也不到位。還有的事業(yè)單位沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)工作由財(cái)務(wù)人員兼任，直接造成了工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和專業(yè)性的欠缺。更有甚者，部分基層事業(yè)單位缺乏審計(jì)職能，因此日常的監(jiān)督和審計(jì)的功能無法實(shí)現(xiàn)。另外，從外部監(jiān)督來看，目前現(xiàn)行的監(jiān)督職能主要體現(xiàn)在基層事業(yè)單位的上級(jí)主管部門、國家審計(jì)機(jī)構(gòu)等的常規(guī)審計(jì)和監(jiān)督，而對(duì)于單位內(nèi)部的監(jiān)督職能，則體現(xiàn)得不夠明顯和及時(shí)，導(dǎo)致基層事業(yè)單位無法起到合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督的作用。（四）事業(yè)單位內(nèi)部控制人員業(yè)務(wù)能力不足工作人員業(yè)務(wù)能力水平不足也是當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制的顯著問題之一。由于事業(yè)單位內(nèi)部控制工作性質(zhì)的特殊，因此要求從事內(nèi)控工作人員要具備專業(yè)的知識(shí)和技能，從而確保內(nèi)控工作發(fā)揮其應(yīng)有的效力。而目前現(xiàn)實(shí)情況是，許多事業(yè)單位內(nèi)控管理人員基本都是由財(cái)務(wù)人員兼任，這部分人員對(duì)于財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算相對(duì)精通，但對(duì)于內(nèi)部控制知識(shí)儲(chǔ)備不足，經(jīng)驗(yàn)技能也都相對(duì)欠缺，因此，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制水平落后。另外，對(duì)于事業(yè)單位這部分財(cái)務(wù)人員兼任的內(nèi)控人員，缺少專業(yè)的知識(shí)和技能培訓(xùn)，一方面，就如前面所說，事業(yè)單位內(nèi)控工作從決策層面就沒有被納入到常規(guī)工作去落實(shí)，事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控工作認(rèn)識(shí)不夠，重視程度不足，導(dǎo)致對(duì)于內(nèi)控人員的培訓(xùn)缺乏認(rèn)識(shí)。而另外一方面，兼任內(nèi)控工作的財(cái)務(wù)人員本身學(xué)習(xí)意識(shí)也不強(qiáng)。尤其是在基層事業(yè)單位，往往一身兼多職，繁重的工作壓力導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員沒有多余的時(shí)間和精力去培訓(xùn)內(nèi)控方面的知識(shí)和技能，這也是導(dǎo)致當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制工作不夠突出的重要原因[3]。三、針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效應(yīng)對(duì)策略（一）提升事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的重視程度事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作若想取得實(shí)效，首先，要從根本上將內(nèi)部控制工作提到一個(gè)重要的位置上。其次，要從建章立制的角度提升內(nèi)部控制的重要性，將事業(yè)單位內(nèi)部控制工作以制度約束的形式確立下來，并形成從管理層、決策層到基層普通員工，人人知曉內(nèi)部控制重要性的程度。只有這樣，才能夠使內(nèi)部控制工作有序、有效完成，從而達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)，確保事業(yè)單位改革和發(fā)展步伐能夠有更大的突破。要從自身發(fā)展的角度規(guī)范內(nèi)部控制工作，作出系統(tǒng)和科學(xué)的安排。最后，要了解到，事業(yè)單位資金來源基本都是財(cái)政資金，因此，在進(jìn)行資產(chǎn)管理、資金使用的內(nèi)部控制工作時(shí)，要在法律法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行相關(guān)的規(guī)范化建設(shè)。比如，在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)，除了要完善投資決策風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制外，對(duì)于投資過程中其他環(huán)節(jié)的控制，也要上升到一定的層面，要對(duì)投資的各個(gè)環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素有明確而精準(zhǔn)的預(yù)判，并能夠針對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的預(yù)警措施，切實(shí)做到在防范風(fēng)險(xiǎn)方面有新突破。（二）依據(jù)單位實(shí)際情況精準(zhǔn)制定內(nèi)部控制制度并積極落實(shí)執(zhí)行要做好事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，就要做好內(nèi)控制度的建章立制，并按照制度逐一落實(shí)。首先，內(nèi)控制度的制定要在全面了解和掌握單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，要確保所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能存在的問題都能有相應(yīng)的制度予以控制和完善。其次，要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的各項(xiàng)問題進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的梳理，明確哪些業(yè)務(wù)有可能存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并依據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的發(fā)生制定嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，最大限度的控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。最后，要對(duì)制定的制度切實(shí)地落實(shí)，明確各科室涉及的崗位職責(zé)及承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，做到各司其職、責(zé)任明晰。（三）通過建立內(nèi)審機(jī)制等措施提升事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查為了提升事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的有效性，就要著力加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。事業(yè)單位的監(jiān)督檢查機(jī)制分很多種，主要有日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)等。目前情況來看，事業(yè)單位的外部審計(jì)相對(duì)較為成熟，但是在內(nèi)部審計(jì)和日常監(jiān)督方面還有所欠缺。因此，為保證事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的效率，發(fā)揮內(nèi)控的應(yīng)有作用，要做好事業(yè)單位內(nèi)部審查機(jī)制的建設(shè)，比如，可以設(shè)置內(nèi)審部門或者組織，確定專門的內(nèi)部審查人員負(fù)責(zé)具體的內(nèi)部審查工作，將內(nèi)部審查和日常監(jiān)督工作常態(tài)化、制度化、規(guī)范化。在具體的操作中，要保持內(nèi)部審查的獨(dú)立性，形成與日常監(jiān)督的相互配合，使其成為專項(xiàng)監(jiān)督和外部審計(jì)的基礎(chǔ)，提升內(nèi)部審查效力。同時(shí)，內(nèi)部審查機(jī)制要與政府審計(jì)相協(xié)同配合，從政府的角度提升監(jiān)督力度。此外，在政策允許范圍內(nèi)，可以引入社會(huì)審計(jì)，讓社會(huì)公眾力量成為最有效的監(jiān)督者[4]。（四）多措并舉，提升事業(yè)單位內(nèi)部控制管理人員的業(yè)務(wù)能力和水平提升事業(yè)單位內(nèi)部控制效能，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理人員的業(yè)務(wù)能力和水平是關(guān)鍵。首先要解決關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制人員斷檔缺乏的問題。通過人才引進(jìn)與高校畢業(yè)生招錄的方式，引進(jìn)內(nèi)部控制專業(yè)技能人才，專職從事內(nèi)部控制工作，并在薪酬福利、職業(yè)規(guī)劃、晉升渠道等多方面為引進(jìn)人才提供基礎(chǔ)和保障，使其能夠安于、樂于從事事業(yè)單位內(nèi)部控制工作。另外，針對(duì)事業(yè)單位現(xiàn)有內(nèi)部控制崗位人員專業(yè)技能不足的問題，要加大對(duì)其培訓(xùn)的力度，通過采取“引進(jìn)來”與“走出去”相結(jié)合的培訓(xùn)方式，提升內(nèi)部控制管理人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。此外，還有另外重要的一點(diǎn)是，對(duì)于從事事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的專業(yè)人員，不光要培養(yǎng)其職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能，更重要的是要對(duì)其職業(yè)道德、責(zé)任意識(shí)、規(guī)則意識(shí)、法律意識(shí)等進(jìn)行著力的培養(yǎng)和提升，要能夠使其明晰內(nèi)部控