《基礎(chǔ)會計(jì)》課后習(xí)題答案1

第1章

會計(jì)的發(fā)展與會計(jì)目標(biāo)

1.4.1思考題參考答案（要點(diǎn)）

1.答:一般認(rèn)為，會計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了古代會計(jì)、近代會計(jì)和現(xiàn)代會計(jì)三個主要時(shí)期。

古代會計(jì)的標(biāo)志有:會計(jì)專職人員的出現(xiàn)，會計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，以及“會計(jì)”名詞的形成等;近代會計(jì)的

標(biāo)志是復(fù)式簿記（也稱復(fù)式記賬法）的創(chuàng)建與傳播;現(xiàn)代會計(jì)的標(biāo)志是會計(jì)目標(biāo)的變化,管理會計(jì)的形

成并與財(cái)務(wù)會計(jì)分離，電子計(jì)算機(jī)在會計(jì)上的應(yīng)用,以及隨世界經(jīng)濟(jì)一體化而興起的會計(jì)準(zhǔn)則的國際

趨同等。

2.答:會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展表明:會計(jì)是適應(yīng)人類對經(jīng)濟(jì)活動管理的需要而產(chǎn)生的，又是隨著社會經(jīng)濟(jì)的

發(fā)展而不斷發(fā)展的。在古代會計(jì)階段，由于社會生產(chǎn)力極為低下，決定了會計(jì)不可能有快速的發(fā)展。

在近代會計(jì)階段,會計(jì)在民間得到了廣泛應(yīng)用，擁有了更廣闊的發(fā)展空間，復(fù)式簿記誕生并取代單式簿

記就是一個很好的例證。在現(xiàn)代會計(jì)階段，特別是在產(chǎn)業(yè)資本主義推動下，企業(yè)的組織形式呈現(xiàn)出多

元性，要求會計(jì)不僅要服務(wù)于企業(yè)本身的經(jīng)營管理,更要服務(wù)于為企業(yè)提供資金支持的廣大投資者和

債權(quán)人等會計(jì)信息使用者。由此可見，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展具有決定性作用。

3.答:會計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史條件下，人們通過會計(jì)所要實(shí)現(xiàn)的目的或達(dá)到的最終成果。會計(jì)

目標(biāo)的代表性觀點(diǎn)有決策有用觀和受托責(zé)任觀兩種。決策有用觀認(rèn)為,企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)就是向

會計(jì)信息的使用者提供與其經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息。這些信息主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等

方面的財(cái)務(wù)信息和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績方面的經(jīng)營成果信息。受托責(zé)任觀認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)營管理層作為資

源管理的受托方,接受投資者和債權(quán)人的委托，應(yīng)承擔(dān)有效管理和運(yùn)用受托資源，并促使其保值增值的

責(zé)任。為此,企業(yè)的經(jīng)營管理層同時(shí)應(yīng)承擔(dān)如實(shí)向委托方報(bào)告受托責(zé)任的履行過程及其結(jié)果的義

務(wù)。

4.答:在會計(jì)發(fā)展的不同階段，人們對會計(jì)的認(rèn)識有所不同，對會計(jì)進(jìn)行定義的角度也有較大差別。

因此，會計(jì)的定義并不是唯一的，但具有以下兩種具有代表性的觀點(diǎn)。管理活動論觀點(diǎn)認(rèn)為：“會計(jì)這

一社會現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動。會計(jì)的功能總是通過會計(jì)工作者從事的多種形式

的管理活動實(shí)現(xiàn)的。”信息系統(tǒng)論觀點(diǎn)認(rèn)為：“從本質(zhì)上講，會計(jì)是一個信息系統(tǒng)?！蔽覈囊恍?/p>

計(jì)學(xué)者將其表述為：“會計(jì)是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以

提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。”

5.答:會計(jì)主體假設(shè)要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。為

了向會計(jì)信息使用者提供對其決策有用的信息，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)集中反映特定服務(wù)對象

的經(jīng)濟(jì)活動。

明確界定會計(jì)主體假設(shè)的意義在于:只有明確會計(jì)主體，才能劃定會計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)

的空間范圍;只有明確會計(jì)主體,才能將本會計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與其他會計(jì)主體的交易或事項(xiàng)，以及

會計(jì)主體所有者個體的交易或事項(xiàng)區(qū)別開來;才能對本主體所發(fā)生的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行正

確判斷和處理。

6.答:持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不

會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

明確界定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義在于:第一，只有明確持續(xù)經(jīng)營前提，才能劃定會計(jì)所要處理的各項(xiàng)交

易或事項(xiàng)的時(shí)間范圍。即會計(jì)所確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的交易或事項(xiàng)必須以企業(yè)正常經(jīng)營活動期間發(fā)

生的交易或事項(xiàng)為主要內(nèi)容。第二，只有明確持續(xù)經(jīng)營前提，才能為會計(jì)分期假設(shè)提供必要基礎(chǔ)。

7.答:會計(jì)分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個相互連續(xù)的期間，即會計(jì)期

間。會計(jì)分期假設(shè)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

明確界定會計(jì)分期前提的意義在于:第一，只有明確會計(jì)分期前提，才有利于建立有條不紊的會計(jì)工

作基本程序，便于及時(shí)結(jié)算賬目，并以此為依據(jù)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，向會計(jì)信息使用者及時(shí)提供與其經(jīng)

濟(jì)決策相關(guān)的會計(jì)信息。第二，只有明確會計(jì)分期前提，才能合理處理那些可能跨越若干會計(jì)期間的

交易或事項(xiàng)。

8.答:會計(jì)對象是指企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和監(jiān)督的基本內(nèi)容。一般認(rèn)為,會計(jì)對象是社會再生產(chǎn)過程

中的資金運(yùn)動，在企業(yè)則是指其經(jīng)營資金的運(yùn)動。

會計(jì)對象的具體內(nèi)容是指對會計(jì)對象基本內(nèi)容，即資金運(yùn)動作進(jìn)一步劃分而形成的具體內(nèi)容，也是

資金運(yùn)動的具體表現(xiàn)形式。產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)會計(jì)對象的具體內(nèi)容可概括為以下六類:資產(chǎn)、負(fù)債、所

有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，即企業(yè)類經(jīng)濟(jì)組織的資金在運(yùn)動過程中所表現(xiàn)出來的具體形式。

9.答:產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)資金運(yùn)動的特點(diǎn)主要有:體現(xiàn)為循環(huán)與周轉(zhuǎn)方式;具有并存性和繼起性;各種資金

形態(tài)按比例并存;具有補(bǔ)償性和增值性。

10.答:可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)

反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整;相關(guān)性

要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)

告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在、未來的情況做出評價(jià)或預(yù)測。

會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求是建立在會計(jì)信息可靠性基礎(chǔ)上的一條要求，是以會計(jì)信息的可靠性

為前提的相關(guān)性。若會計(jì)信息不具有可靠性，則難以使其達(dá)到與信息使用者的決策相關(guān)的目的。因

此，可靠性與相關(guān)性既是對立的,也是統(tǒng)一的。應(yīng)在保證會計(jì)信息可靠性的前提下，盡可能地滿足相關(guān)

性質(zhì)量要求,以最大限度地滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要。

11.答:可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。包括以下兩層含義：(1)同一企業(yè)不同期間

會計(jì)信息的可比，也稱縱向可比。可比性要求同一企業(yè)對不同期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者

事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采取一致的會計(jì)政策，一般不得隨意變更，以使各個會計(jì)期間的同類信息具有相互可比性。

⑵不同企業(yè)相同會計(jì)期間會計(jì)信息的可比，也稱橫向可比?？杀刃砸蟛煌髽I(yè)對于同一期間發(fā)生

的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比,

以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的要求提供相關(guān)的會計(jì)信息。

12.答:實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)

僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是指交易或事項(xiàng)所具有的經(jīng)濟(jì)特質(zhì)。如前所述，企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)會影響企業(yè)的資

產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會計(jì)要素發(fā)生某些方面的變動。這說明交易或事項(xiàng)總是體現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債

和所有者權(quán)益等會計(jì)要素所具有的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。法律形式是指交易或事項(xiàng)所引發(fā)的所有權(quán)、使用權(quán)

和處置權(quán)等方面的權(quán)利或義務(wù)。如資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，表明企業(yè)對其具有所有

權(quán)、使用權(quán)和處置權(quán)等方面的權(quán)利;而負(fù)債是企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，須以企業(yè)的資產(chǎn)或勞務(wù)進(jìn)行

清償?shù)取?/p>

經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其法律形式構(gòu)成了交易或事項(xiàng)相輔相成的兩個方面。一般而言，企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)

的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式是統(tǒng)一的。如企業(yè)用自有資金購入的材料和設(shè)備等，其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)屬于能夠預(yù)

期為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn);從法律形式來看，企業(yè)對其具有所有權(quán)、使用權(quán)和處置權(quán)。在這種情

況下，交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式是一致的。但在有些情況下，交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和法律

形式會產(chǎn)生一定的分離。如企業(yè)在采用融資租賃方式租入設(shè)備時(shí)，根據(jù)雙方的辦議，承租方應(yīng)分期向

出租方以租金形式支付設(shè)備款。在設(shè)備款未付清之前的會計(jì)期間,從法律形式上，設(shè)備的所有權(quán)并沒

有完全轉(zhuǎn)移給承租方，會產(chǎn)生承租方對該設(shè)備是否具有所有權(quán)的爭議。從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，也會產(chǎn)生該設(shè)

備是否屬于承租方資產(chǎn)的爭議。按照實(shí)質(zhì)重于形式的質(zhì)量要求,企業(yè)對這類比較特殊的交易或事項(xiàng)

在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)注重其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不必完全拘泥于其法律形式。融資租入設(shè)備在未付清設(shè)備

款之前，承租方已經(jīng)實(shí)際使用該設(shè)備，并為企業(yè)帶來了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，符合資產(chǎn)要素的本質(zhì)特征，因此

可以將其確認(rèn)為承租方的資產(chǎn)。

1.4.2練習(xí)題參考答案與指導(dǎo)（本章無）

第2章

會計(jì)要素與會計(jì)等式

2.4.1思考題參考答案（要點(diǎn)）

1.答:會計(jì)要素是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會計(jì)對象的基本分類，是對會計(jì)對象基

本內(nèi)容（資金運(yùn)動）進(jìn)行分解歸類，使之形成獨(dú)立的范疇，并用會計(jì)術(shù)語加以描述的具體內(nèi)容。

企業(yè)的會計(jì)要素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

2.答:資產(chǎn)要素具有如下特征：（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的;⑵資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有

或控制的資源;（3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類。

3.答:負(fù)債要素具有如下特征:⑴負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的;（2）負(fù)債是企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)

的現(xiàn)時(shí)義務(wù);（3）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

企業(yè)的負(fù)債按其流動性不同，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩類。

4.答:所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。在股份公司類企業(yè),所有者

權(quán)益稱為股東權(quán)益。所有者即向企業(yè)投入資本的投資者。所有者權(quán)益是企業(yè)的投資者向企業(yè)投資

后對企業(yè)資產(chǎn)擁有的一種要求權(quán),包括對企業(yè)經(jīng)營成果的分享權(quán)和對企業(yè)經(jīng)營活動的管理權(quán)等。

企業(yè)的所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)等）、盈余公積和

未分配利潤,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

5.答:收入要素具有如下特征：(1)收入是在企業(yè)的日?；顒又行纬傻?⑵收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增

加;(3)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。

收入的組成內(nèi)容有狹義和廣義之分。狹義的收入即收入的定義所界定的企業(yè)日?；顒訋淼?/p>

經(jīng)濟(jì)利益的流入，主要包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和投資收益。其中，主營業(yè)務(wù)收入和

其他業(yè)務(wù)收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入。廣義的收入是指除以上內(nèi)容,還包括企業(yè)的日常經(jīng)營活動之外產(chǎn)生

的非經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)利益流入，即營業(yè)外收入(利得)。

6.答:費(fèi)用要素具有如下特征：(1)費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?(2)費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減

少;(3)費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用的組成內(nèi)容也有狹義和廣義之分。狹義的費(fèi)用即費(fèi)用的定義所界定的企業(yè)日?；顒有纬傻?/p>

經(jīng)濟(jì)利益的流出，主要包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本(如產(chǎn)品銷售成本等)、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附

加、投資損失、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用,以及所得稅費(fèi)用等。其中，主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)

務(wù)成本統(tǒng)稱為營業(yè)成本。廣義的費(fèi)用是指除以上內(nèi)容，還包括企業(yè)的日常經(jīng)營活動之外產(chǎn)生的非經(jīng)

常性的經(jīng)濟(jì)利益流入，即營業(yè)外支出(損失)。

7.答:利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。其中，收入減去費(fèi)用后

的凈額是指企業(yè)在其日?；顒拥囊欢〞?jì)期間所實(shí)現(xiàn)的全部收入減去該期間所發(fā)生的全部相關(guān)費(fèi)

用后的差額，反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績;直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最

終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得(營業(yè)外

收入)和損失(營業(yè)外支出)，反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。

8.答:會計(jì)確認(rèn)即會計(jì)要素確認(rèn)，是指將企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)與資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收

入、費(fèi)用和利潤等會計(jì)要素聯(lián)系起來加以認(rèn)定的過程。

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，除應(yīng)符合資產(chǎn)的定義,還應(yīng)同時(shí)滿足下述兩個條件：(1)與該資源有關(guān)

的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

9.答:將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債，除應(yīng)符合負(fù)債的定義,還應(yīng)同時(shí)滿足下述兩個條件：(1)與該義

務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);⑵未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。

10.答:將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流入確認(rèn)為企業(yè)的收入,除應(yīng)符合收入的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足下述三個條

件：(1)與收入有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè);⑵經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加

或者負(fù)債減少;(3)經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

11.答:靜態(tài)會計(jì)等式是由靜態(tài)會計(jì)要素組合而成的反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的等式，其組合方

式為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

對靜態(tài)會計(jì)等式應(yīng)從以下三個方面加以理解：(1)靜態(tài)會計(jì)等式實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了企業(yè)資金的兩個不同

側(cè)面。(2)等式雙方的會計(jì)要素金額應(yīng)當(dāng)是相等的。(3)資產(chǎn)會隨著負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動而

發(fā)生相同變化。

12.答:動態(tài)會計(jì)等式是由動態(tài)會計(jì)要素組合而成的反映企業(yè)一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的等式，其基

本組合方式為:收入-費(fèi)用=利潤。

對動態(tài)會計(jì)等式應(yīng)從以下三個方面加以理解：(1)利潤的實(shí)質(zhì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)

行配比的結(jié)果。當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí)為利潤;收入小于費(fèi)用時(shí)為虧損。(2)利潤會隨著收入的增減而發(fā)

生相同變化。即在費(fèi)用一定的情況下,企業(yè)獲得的收入越多，利潤也會越多;收入減少，利潤也會隨之減

少。(3)利潤會隨著費(fèi)用的增減發(fā)生相反變化。即在收入一定的情況下,企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用越多，利潤越

少;反之，發(fā)生的費(fèi)用越少，利潤越多。

13.答:交易或事項(xiàng)是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動當(dāng)中發(fā)生的，能夠采用會計(jì)的方法加以確認(rèn)、計(jì)量、

記錄和報(bào)告的經(jīng)濟(jì)活動。其中，交易一般是指企業(yè)與外部的其他企業(yè)或有關(guān)部門之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往

來活動;事項(xiàng)一般是指企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的,與其他企業(yè)或部門沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動。

從對會計(jì)等式影響的角度,可以將交易或事項(xiàng)分為四類：(1)影響會計(jì)等式雙方的會計(jì)要素，使雙方要

素同時(shí)增加，增加金額相等的交易或事項(xiàng);⑵影響會計(jì)等式雙方的會計(jì)要素,使等式雙方要素同時(shí)減少,

減少金額相等的交易或事項(xiàng);(3)只影響會計(jì)等式左方會計(jì)要素,使這些要素有增有減，增減金額相等的

交易或事項(xiàng);(4)只影響會計(jì)等式右方會計(jì)要素,使這些要素有增有減，增減金額相等的交易或事項(xiàng)。

14.答:這是由于企業(yè)發(fā)生的所有交易或事項(xiàng)從影響會計(jì)等式的角度可以歸納為四種基本類型，對

會計(jì)等式的影響具有兩大規(guī)律。一是影響會計(jì)等式雙方的會計(jì)要素發(fā)生同增或同減的變化,在這種

情況下，等式雙方的總額會在原來平衡的基礎(chǔ)上同時(shí)增加或同時(shí)減少一個相同的金額,因此等式雙方

數(shù)額仍會保持平衡;二是只影響會計(jì)等式某一方的會計(jì)要素發(fā)生有增有減的變化,在這種情況下，在會

計(jì)要素變化的某一方其增減金額相抵,原來的總額保持不變，而會計(jì)等式另一方的會計(jì)要素并沒有因

為交易或事項(xiàng)的發(fā)生而受到影響，其總額并不會發(fā)生變化。因此，會計(jì)等式雙方的數(shù)額仍然保持平

衡。即企業(yè)無論發(fā)生什么樣的交易或事項(xiàng),也無論這些交易或事項(xiàng)會引起會計(jì)等式中的會計(jì)要素發(fā)

生怎樣的變化，都不會破壞會計(jì)等式雙方的平衡關(guān)系。

15.答:會計(jì)等式的平衡原理是財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論的重要組成內(nèi)容，它深刻地揭示了會計(jì)要素之間

內(nèi)在的規(guī)律性聯(lián)系，清晰地描述了各會計(jì)要素之間存在的嚴(yán)密的平衡相等關(guān)系,為財(cái)務(wù)會計(jì)方法特別

是會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)告方法的建立提供了科學(xué)的理論依據(jù),是財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄

和報(bào)告賴以存在的基石。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)是一個完整而縝密的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告系統(tǒng),各個環(huán)

節(jié)的運(yùn)行都是以會計(jì)等式的平衡理論為依據(jù)的。因此，掌握會計(jì)等式的基本內(nèi)容，認(rèn)識會計(jì)等式中會

計(jì)要素之間的規(guī)律性聯(lián)系，對于理解財(cái)務(wù)會計(jì)的科學(xué)性和嚴(yán)密性,進(jìn)而熟練運(yùn)用會計(jì)記錄與報(bào)告方法

方法等都具有重要意義。

16.答:會計(jì)方法主要是指對交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄和報(bào)告的方法。具體由賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬、會

計(jì)憑證填制和審核、賬簿登記、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和財(cái)務(wù)報(bào)告編制等七種方法構(gòu)成。

以上各種會計(jì)方法是一個完整的方法體系，相互之間存在密切聯(lián)系，在會計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)相互配合地

加以使用。在企業(yè)進(jìn)行交易和事項(xiàng)的處理過程中，以上七種會計(jì)方法的應(yīng)用程序大體如下：(1)應(yīng)根據(jù)

企業(yè)可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)建立完整的賬戶系統(tǒng)，并將應(yīng)當(dāng)設(shè)立的賬戶開設(shè)在各類賬簿中，以便為交

易或事項(xiàng)的記錄提供必要的載體;(2)應(yīng)當(dāng)選擇科學(xué)適用的賬簿記錄方法，即復(fù)式記賬法;(3)在交易或

事項(xiàng)發(fā)生以后，應(yīng)當(dāng)取得能夠證明交易或事項(xiàng)發(fā)生的原始憑證，按照所設(shè)置的賬戶和復(fù)式記賬的要求

編制記賬憑證，為交易或事項(xiàng)在賬簿中的記錄提供直接依據(jù);(4)應(yīng)根據(jù)編制的記賬憑證,按照預(yù)先設(shè)置

的賬戶采用復(fù)式記賬法,對交易或事項(xiàng)在賬簿中進(jìn)行記錄;(5)在登記賬簿的基礎(chǔ)上，對于有些按要求應(yīng)

進(jìn)行成本計(jì)算的交易或事項(xiàng)進(jìn)行成本計(jì)算，借以確定其總成本和單位成本;(6)為保證賬實(shí)相符,應(yīng)當(dāng)定

期或不定期地采用財(cái)產(chǎn)清查的方法對企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資等的實(shí)有數(shù)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，并將清查盤點(diǎn)結(jié)果與

相應(yīng)賬戶的記錄情況相核對;(7)會計(jì)期末，在保證賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿記錄所積累的資料定期

編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.4.2練習(xí)題參考答案與指導(dǎo)

一、會計(jì)要素

解題指導(dǎo):該練習(xí)題主要考核學(xué)習(xí)者對會計(jì)要素的含義及其基本組成內(nèi)容的熟練掌握程度，應(yīng)在熟

練掌握會計(jì)要素含義及其基本組成內(nèi)容的基礎(chǔ)上完成。應(yīng)注意各類會計(jì)要素在組成內(nèi)容上的區(qū)別,

對會計(jì)要素的組成內(nèi)容可結(jié)合教材相關(guān)部分內(nèi)容加以把握。

參考答案：

二、會計(jì)等式

解題指導(dǎo):該練習(xí)題主要考核學(xué)習(xí)者對會計(jì)等式知識掌握的熟練程度，應(yīng)在熟練掌握會計(jì)等式知識,

尤其是熟悉綜合會計(jì)等式的基礎(chǔ)上完成。因?yàn)樵诮灰谆蚴马?xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量過程中，涉及了絕大部分

會計(jì)要素,簡單會計(jì)等式是解決不了問題的。當(dāng)然,還需要明確什么是會計(jì)確認(rèn)，什么是會計(jì)計(jì)量。只

有熟悉了以上所有知識,才能順利完成作業(yè)。

參考答案：

交易或綜合封等式

事項(xiàng)序作業(yè)要求

號資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

2009年8月1日余額2000000050000015000000

交易或事項(xiàng)類

等式雙方要素同增

型

1會計(jì)確認(rèn)

會計(jì)計(jì)量+58500+58500

等式變動結(jié)果20585002058500

交易或事項(xiàng)類

等式左方要素（或資產(chǎn)要素內(nèi)部）有增有減

型

會計(jì)確認(rèn)

2

固定資產(chǎn)+200000銀行存款-

會計(jì)計(jì)量

200000

等式變動結(jié)果20585002058500

交易或事項(xiàng)類

等式雙方要素同增

型

3會計(jì)確認(rèn)

會計(jì)計(jì)量+150000+150000

等式變動結(jié)果22085002208500

交易或事項(xiàng)類

等式左方要素有增有減

型

4會計(jì)確認(rèn)

會計(jì)計(jì)量-600+600

等式變動結(jié)果22085002208500

交易或事項(xiàng)類

等式雙方要素同增

型

5會計(jì)確認(rèn)

會計(jì)計(jì)量+12000+12000

等式變動結(jié)果22205002220500

交易或事項(xiàng)類

等式雙方要素同減

型

6會計(jì)確認(rèn)

會計(jì)計(jì)量-90000-90000

等式變動結(jié)果21305002130500

交易或事項(xiàng)類

等式雙方要素同增

型

7會計(jì)確認(rèn)

會計(jì)計(jì)量+100000+100000

等式變動結(jié)果22305002230500

交易或事項(xiàng)類

等式雙方要素同增

型

8會計(jì)確認(rèn)

會計(jì)計(jì)量+1500000+1500000

等式變動結(jié)果37305003730500

試分析歸納交易或事項(xiàng)影響會計(jì)等式的規(guī)律:當(dāng)影響會計(jì)等式雙方要素同時(shí)增加的交易或事項(xiàng)發(fā)

生時(shí)，會計(jì)等式雙方的合計(jì)數(shù)會同時(shí)增加,雙方保持平衡關(guān)系;當(dāng)影響會計(jì)等式雙方要素同時(shí)減少的交

易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，會計(jì)等式雙方的合計(jì)數(shù)也會同時(shí)減少,等式雙方仍保持平衡關(guān)系。當(dāng)影響會計(jì)等式

左方或右方要素有增有減的交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí),會計(jì)等式雙方的合計(jì)數(shù)不變，等式雙方仍然保持平衡

關(guān)系。說明無論發(fā)生什么類型的交易或事項(xiàng)，會計(jì)等式雙方的平衡關(guān)系都是不會被打破的。

第3章

賬戶設(shè)置

3.4.1思考題參考答案與指導(dǎo)（要點(diǎn)）

1.答:會計(jì)記錄是指將交易或事項(xiàng)確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果采用專門的會計(jì)方法和載體進(jìn)行記錄的過

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TSEO

在我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中,對會計(jì)記錄的規(guī)范要求并不是很多，但也提出了一些基本要求。例

如，要求企業(yè)的會計(jì)處理采用借貸記賬法,規(guī)定了“會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”方法等，體現(xiàn)了我國企

業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的特色。

2.答:會計(jì)記錄方法是指對企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)的記錄過程中所采用的方法。具體包括賬戶設(shè)

置、復(fù)式記賬、會計(jì)憑證、賬簿登記、成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查等。

以上六種方法可按其在會計(jì)記錄環(huán)節(jié)中發(fā)揮的作用分類：（1）存儲會計(jì)信息的基本方法。主要包括

賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬、會計(jì)憑證和賬簿登記方法。（2）保證會計(jì)記錄質(zhì)量的方法。主要包括成本計(jì)

算和財(cái)產(chǎn)清查方法。

3.答:會計(jì)科目是根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的規(guī)定，對會計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目，是設(shè)

置會計(jì)賬戶的依據(jù),構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主要項(xiàng)目。設(shè)置會計(jì)科目并在此基礎(chǔ)上設(shè)置賬戶是會計(jì)的一種

專門方法。

在我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一應(yīng)用指南》中，對各類企業(yè)的會計(jì)科目作出了統(tǒng)一規(guī)范要求,為企業(yè)

進(jìn)行會計(jì)科目設(shè)置提供了依據(jù)。這些科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類（包括利潤類）、成本

類和損益類（包括收入類和費(fèi)用類）等五類。

4.答:設(shè)置會計(jì)科目的意義有：（1）系統(tǒng)、全面地核算會計(jì)要素內(nèi)容的需要。（2）設(shè)置會計(jì)賬戶記錄

交易或事項(xiàng)的需要。（3）提供企業(yè)相關(guān)信息實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的需要。

5.答:設(shè)置會計(jì)科目應(yīng)遵循的原則有：（1）應(yīng)能全面地反映企業(yè)會計(jì)要素的內(nèi)容。（2）應(yīng)能滿足使用者

掌握企業(yè)信息的需求。（3）應(yīng)能滿足賬務(wù)處理需要又相對穩(wěn)定。（4）應(yīng)能體現(xiàn)統(tǒng)一性與靈活性的密切

結(jié)合。（5）會計(jì)科目應(yīng)簡明清晰并方便準(zhǔn)確使用。

6.答:會計(jì)科目的級次是指企業(yè)所設(shè)置的會計(jì)科目在整個會計(jì)科目體系中所處的層次。會計(jì)科目

按其提供會計(jì)信息指標(biāo)的詳細(xì)程度不同可以分為兩類：（1）總分類科目。是對會計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行總括

分類形成的項(xiàng)目，也稱一級科目或總賬科目?？偡诸惪颇渴窃跁?jì)上對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總

分類核算的依據(jù),利用總分類科目設(shè)置的賬戶可以提供總括的信息指標(biāo)。（2）明細(xì)分類科目。簡稱明

細(xì)科目，是在對會計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類的基礎(chǔ)上再進(jìn)行詳細(xì)分類而形成的項(xiàng)目。明細(xì)分類科目

是在會計(jì)上對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)，利用明細(xì)分類科目設(shè)置的賬戶可以提

供更為詳細(xì)的信息指標(biāo)。

7.答:會計(jì)賬戶簡稱賬戶,是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置，具有一定結(jié)構(gòu)形式，用以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄交

易或事項(xiàng)，反映會計(jì)要素增減變動及其結(jié)果，并為會計(jì)報(bào)告的編制提供數(shù)據(jù)資料的一種工具。設(shè)置會

計(jì)賬戶是財(cái)務(wù)會計(jì)的一種專門方法。對會計(jì)賬戶應(yīng)從以下幾個方面加以理解：（1）會計(jì)賬戶設(shè)置的主

要依據(jù)是會計(jì)科目。（2）賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)形式。（3）設(shè)置賬戶的基本目的是用來記錄交易或事

項(xiàng)。（4）設(shè)置賬戶的主要目的是為財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提供數(shù)據(jù)資料。

8.答:在設(shè)置賬戶時(shí)總體上應(yīng)把握以下基本原則：（1）應(yīng)根據(jù)設(shè)置的會計(jì)科目設(shè)置;（2）應(yīng)便于進(jìn)行會

計(jì)信息的加工和整理。

9.答:賬戶的基本結(jié)構(gòu)是賬戶全部結(jié)構(gòu)中的主要構(gòu)成部分。具體包括用來登記增加額、減少額和

余額的結(jié)構(gòu)部分。

10.答:設(shè)置會計(jì)賬戶的主要作用是連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄交易或事項(xiàng)，反映會計(jì)要素增減變動及

其結(jié)果，并為會計(jì)報(bào)告的編制提供數(shù)據(jù)資料。

1L答:賬戶的主要功能是可以提供一系列有用的信息數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)主要是以價(jià)值的形式體現(xiàn)出

來的（在會計(jì)實(shí)務(wù)中,有些賬戶還可以提供實(shí)物量方面的信息數(shù)據(jù)）。包括期初余額、本期增加發(fā)生額

合計(jì)、本期減少發(fā)生額合計(jì)和期末余額。

（1）期初余額。期初余額是指在某一會計(jì)期間開始時(shí)該賬戶的結(jié)余金額，這個余額一般是從上一個

會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)而來的余額。

（2）本期增加發(fā)生額合計(jì)。本期增加發(fā)生額合計(jì)是指在本會計(jì)期間新發(fā)生的若干交易或事項(xiàng)引起

的該賬戶增加額的合計(jì)數(shù)。

（3）本期減少發(fā)生額合計(jì)。本期減少發(fā)生額合計(jì)是指在本會計(jì)期間新發(fā)生的若干交易或事項(xiàng)引起

的該賬戶減少額的合計(jì)數(shù)。

（4）期末余額。期末余額是指在某一會計(jì)期間終了時(shí)經(jīng)過計(jì)算而得到的該賬戶的結(jié)余金額。

12.答:會計(jì)賬戶體系是指按照全面反映企業(yè)會計(jì)要素的要求，根據(jù)設(shè)置的會計(jì)科目而建立的會

計(jì)賬戶系統(tǒng)。

對企業(yè)所有的賬戶可以采用一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：（1）按賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類?？蓪①~戶分為

反映資產(chǎn)類要素、反映負(fù)債類要素、反映所有者權(quán)益類要素、反映收入類要素、反映費(fèi)用類要素

和反映利潤類要素內(nèi)容的六類賬戶。（2）按賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系分類?？蓪⑺匈~戶分為總分類

賬戶和明細(xì)分類賬戶兩類?？偡诸愘~戶，是根據(jù)總分類科目所設(shè)置的賬戶，用以提供會計(jì)要素某些方

面的總括信息;明細(xì)分類賬戶，是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的賬戶，用以提供會計(jì)要素某些方面的具體詳

細(xì)的信息。（3）按賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系分類?？蓪①~戶分為資產(chǎn)負(fù)債表類賬戶和利潤表類賬戶兩

類。

對賬戶進(jìn)行各種分類的目的有所不同。（1）按賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，能夠清晰地體現(xiàn)各個賬戶

所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，明確賬戶的基本用途。（2）按賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系分類，可以明確各級賬戶在交

易或事項(xiàng)的處理過程中所發(fā)揮的作用。（3）按賬戶與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系分類，可以明確會計(jì)賬戶提供的

數(shù)據(jù)資料與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等相關(guān)信息報(bào)告的關(guān)系。

3.4.2練習(xí)題參考答案與指導(dǎo)

一、會計(jì)要素與會計(jì)科目

解題指導(dǎo):該練習(xí)題主要考核學(xué)習(xí)者對會計(jì)要素與會計(jì)科目知識掌握的熟練程度，應(yīng)在熟練掌握會

計(jì)要素與會計(jì)科目知識的基礎(chǔ)上完成。應(yīng)特別注意會計(jì)要素與會計(jì)科目的區(qū)別與聯(lián)系，熟練掌握會

計(jì)要素的組成內(nèi)容。對會計(jì)要素的組成內(nèi)容可結(jié)合教材相關(guān)部分內(nèi)容加以全面把握。

參考答案：

單位:元

屬于會計(jì)要素類別及金額

資料序號應(yīng)歸屬會計(jì)科目

資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益

11000庫存現(xiàn)金

2387000銀行存款

319000原材料

4900000固定資產(chǎn)

5800000固定資產(chǎn)

61755000股本

780000應(yīng)收賬款

8120000短期借款

950000庫存商品

10350000應(yīng)付賬款

1175000盈余公積

12150000生產(chǎn)成本

13204000預(yù)收賬款

14117000預(yù)付賬款

合計(jì)25040006740001830000

25040002504000

二、會計(jì)賬戶

解題指導(dǎo):該練習(xí)題主要考核學(xué)習(xí)者對會計(jì)賬戶知識，特別是會計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)以及會計(jì)賬戶所能提供

的各種信息指標(biāo)掌握的熟練程度，應(yīng)在熟練掌握會計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)及其提供的信息指標(biāo)的基礎(chǔ)上完成。

本題的解答可根據(jù)賬戶期末余額計(jì)算公式（期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額合計(jì)-本期減少發(fā)生

額合計(jì)）進(jìn)行計(jì)算。不過,在這類題型中，有時(shí)可能在給出有關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上要求計(jì)算賬戶的期初余額

或某個發(fā)生額，其難度就會大一些，需根據(jù)賬戶期末余額的計(jì)算公式靈活處理。

參考答案：

賬戶名稱期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額

100001000

銀行存款1800003000099000

2000080000

應(yīng)付賬款4000050000600008000070000

原材料250001000050000800005000

短期借款10000300002000020000

銷售費(fèi)用0100010000

本年利潤50000100049000

固定資產(chǎn)30000060000360000

生產(chǎn)成本300008000010000010000

庫存商品0100000100000

第4章

復(fù)式記賬

44.1思考題參考答案（要點(diǎn)）

1.答:復(fù)式記賬是指對企業(yè)發(fā)生的任何一項(xiàng)交易或事項(xiàng)都以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系

的賬戶中進(jìn)行平衡記錄，借以反映會計(jì)要素具體內(nèi)容增減變化的記賬方法。

復(fù)式記賬大體包含以下四個方面的含義：（1）對發(fā)生的交易和事項(xiàng)起碼應(yīng)在兩個賬戶中進(jìn)行記錄。

⑵對發(fā)生的交易和事項(xiàng)必須在相互聯(lián)系的賬戶中記錄。（3）對發(fā)生的交易和事項(xiàng)必須在相關(guān)賬戶中

以相等金額平衡記錄。（4）交易和事項(xiàng)的記錄實(shí)質(zhì)上是反映會計(jì)要素內(nèi)容的變動狀況。

2.答:在會計(jì)上之所以能夠?qū)⑵髽I(yè)所發(fā)生的交易或事項(xiàng)利用相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶進(jìn)行記

錄，即復(fù)式記賬，是有科學(xué)的理論依據(jù)的，這個理論依據(jù)就是交易或事項(xiàng)影響會計(jì)要素增減變動的規(guī)

律。這種變化的規(guī)律是：（1）同時(shí)涉及會計(jì)等式雙方的要素，雙方的要素同時(shí)增加或同時(shí)減少，并且同增

或同減的金額相等;（2）只涉及會計(jì)等式某一方的會計(jì)要素，使該方的會計(jì)要素或該方某一會計(jì)要素內(nèi)

部的兩個項(xiàng)目之間發(fā)生增減變動，即有增有減，增減金額相等。不論是雙方同增、雙方同減，還是單方

的有增有減,都表明:交易或事項(xiàng)的發(fā)生起碼會使會計(jì)要素的兩個方面發(fā)生變化。這樣,若在會計(jì)上全

面、完整地反映一項(xiàng)交易或事項(xiàng)，至少要運(yùn)用相互聯(lián)系的兩個賬戶進(jìn)行記錄，以便將會計(jì)要素變化了

的兩個方面記錄下來。這種記錄方法就是復(fù)式記賬。

3.答:復(fù)式記賬的作用主要有：（1）復(fù)式記賬能夠全面、系統(tǒng)地記錄企業(yè)發(fā)生的所有交易或事項(xiàng)。（2）復(fù)

式記賬能夠清晰地反映企業(yè)資金變化的來龍去脈，便于對交易或事項(xiàng)內(nèi)容的了解和檢查。（3）復(fù)式記

賬能夠運(yùn)用有關(guān)數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系檢查賬戶記錄有無差錯。

4.答:借貸記賬法是以借和貸作為記賬符號，記錄交易或事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況的一種復(fù)式記

賬方法。

借貸記賬法的記賬符號為借和貸。記賬符號的作用之一是表示增加和減少，借、貸兩個

記賬符號也是如此，但不是簡單地用借表示增加，用貸表示減少。借、貸記賬符號對于具體

用來反映六類會計(jì)要素內(nèi)容的賬戶而言，分別具有不同的含義。借貸記賬法記賬符號的借對資產(chǎn)

類、費(fèi)用類賬戶表示增加，貸表示這兩類賬戶的減少;而對于負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入

類賬戶和利潤類賬戶，則貸表示增加，借表示減少。

5.答:在借貸記賬法下,賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為借方和貸方兩欄，其中左欄為借方，右欄為貸方，分

別用來記錄增加額和減少額。對于賬戶的余額，在正規(guī)賬戶中專設(shè)余額欄進(jìn)行記錄。資產(chǎn)類賬戶

和費(fèi)用類賬戶是利用借方欄記錄增加額，用貸方欄記錄減少額;負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬

戶、收入類賬戶和利潤類賬戶則是采取了相反的記錄方法，即用貸方欄記錄增加額，而用借方欄

記錄減少額。如果賬戶有余額，應(yīng)記錄在余額欄。

對借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)的理解應(yīng)特別注意兩個問題：（1）并不是所有賬戶在會計(jì)期末一定都有余

額。一般而言,資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶和利潤類賬戶在會計(jì)期末應(yīng)有余額;而

收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶在會計(jì)期末是否有余額，與企業(yè)確定當(dāng)期利潤的計(jì)算方法有關(guān)。（2）個別賬

戶的結(jié)構(gòu)可能有違以上賬戶結(jié)構(gòu)的基本規(guī)律。例如,在企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的情況下，本年利潤賬戶應(yīng)是

貸方余額;而當(dāng)企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，虧損額應(yīng)記錄在本年利潤賬戶的借方。

6.答:借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為:有借必有貸,借貸必相等。⑴有借必有貸是指交易或事項(xiàng)在

賬戶中的記錄方向。（2）借貸必相等是指交易或事項(xiàng)在賬戶中的記錄金額。

借貸記賬法記賬規(guī)則的應(yīng)用分析:雖然企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)內(nèi)容有的比較簡單，有的比較復(fù)雜，

從賬戶的記錄方向來看，也有一借一貸、一借多貸和多借一貸等情況，但無不體現(xiàn)了借貸記賬法的記

賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等，沒有出現(xiàn)同借同貸的情況，也沒有出現(xiàn)借貸方登記金額不相等的

情況。另外，上述舉例中的任何一筆交易都屬于影響會計(jì)等式中會計(jì)要素的四種交易和事項(xiàng)的類型

之一,這說明借貸記賬法的記賬規(guī)則對于任何類型的交易和事項(xiàng)的處理都是完全成立的。

7.答:會計(jì)分錄簡稱分錄，是指將交易或事項(xiàng)記錄在有關(guān)賬戶之前預(yù)先確定的應(yīng)登記賬戶的名稱、

所登記賬戶的方向和登記金額的一種記錄形式。

會計(jì)分錄的編制過程也是運(yùn)用會計(jì)語言確定會計(jì)分錄組成要素內(nèi)容的過程,這個過程應(yīng)當(dāng)是循序

漸進(jìn)的，基本步驟是：（1）確認(rèn)涉及的會計(jì)要素。（2）確定應(yīng)予登記的賬戶。（3）分析賬戶的增減變化。（4）

確定賬戶的登記方向。（5）確定應(yīng)予登記的金額。

8.答:賬戶對應(yīng)關(guān)系是指在運(yùn)用復(fù)式記賬法處理交易或事項(xiàng)時(shí),為每一筆交易或事項(xiàng)編制的會計(jì)分

錄所涉及的兒個賬戶之間必然存在的相互依存關(guān)系。例如，在為企業(yè)收到投資者以設(shè)備向企業(yè)投資

的業(yè)務(wù)所編制的會計(jì)分錄中，固定資產(chǎn)賬戶與股本賬戶之間就建立起了不可分割的依存關(guān)系。對

應(yīng)賬戶是指存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶。如在上例中，固定資產(chǎn)與股本賬戶就互為對應(yīng)賬戶。在某一項(xiàng)

特定的交易或事項(xiàng)中，對應(yīng)賬戶之間的關(guān)系是固定的，不可隨意改變。

9.答:試算平衡是指根據(jù)會計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求,通過匯總計(jì)算和比較，檢驗(yàn)賬戶

記錄的正確性、完整性而采用的一種技術(shù)方法。

借貸記賬法的試算平衡方法有發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種：（1）發(fā)生額平衡法。發(fā)生額平衡法

是對一定會計(jì)期間所有賬戶的發(fā)生額進(jìn)行試算檢驗(yàn)的一種方法。（2）余額平衡法。余額平衡法是對

一定會計(jì)期末所有賬戶的余額進(jìn)行試算檢驗(yàn)的一種方法。

發(fā)生額平衡法是依據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則的基本原理建立的;余額平衡法是依據(jù)會計(jì)等式資產(chǎn)=

負(fù)債+所有者權(quán)益或資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入的基本原理建立的。

10.答:平行登記是指在借貸記賬法下對發(fā)生的每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)既要在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行

總括登記,又要在這些總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行詳細(xì)登記的做法。

11.答:平行登記體現(xiàn)了賬戶體系中的總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶之間的密切關(guān)系。這種

關(guān)系可概括如下：（1）控制與被控制的關(guān)系?？偡诸愘~戶是其所屬的明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶,它所提

供的是總括信息指標(biāo)，這些信息指標(biāo)是其所屬的明細(xì)賬戶所反映的詳細(xì)信息指標(biāo)的集合，對所屬明細(xì)

分類賬戶起著控制作用。而明細(xì)分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶,其記錄過程和記錄結(jié)果受到

其所隸屬的總分類賬戶的制約。（2）相互配合的關(guān)系。明細(xì)分類賬戶所提供的信息是對其所隸屬的

總分類賬戶提供信息的詳細(xì)說明，可以彌補(bǔ)總分類賬戶在信息提供方面存在的局限性;而總分類賬戶

能夠提供的總體信息又是明細(xì)分類賬戶所難以提供的。

12.答:進(jìn)行平行登記時(shí)，應(yīng)把握以下要點(diǎn)：（1）總賬與明細(xì)賬登記的內(nèi)容相同。凡是在總分類賬戶下

設(shè)有明細(xì)分類賬戶的，當(dāng)交易或事項(xiàng)發(fā)生后，一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面又要將該交易

或事項(xiàng)登記在這些總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶中。（2）總賬與明細(xì)賬登記的方向一致。在總分

類賬戶及其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記同一交易或事項(xiàng)時(shí),賬戶的登記方向應(yīng)當(dāng)相同。如果總分類

賬戶是登記在借方，那么，該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶也應(yīng)登記在借方;反之，如果總分類賬戶是

登記在貸方，那么，該總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶也應(yīng)登記在貸方。（3）總賬與明細(xì)賬登記的金額

相等。同一交易或事項(xiàng)登記在總分類賬戶借方（或貸方）的金額必須與登記在該總分類賬戶所屬的一

個或幾個明細(xì)分類賬戶的借方（或貸方）的金額或金額合計(jì)數(shù)相等。

13.答:由于對交易或事項(xiàng)采用平行登記的方法，使有關(guān)總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶在

發(fā)生額及余額之間客觀上產(chǎn)生了一種平衡相等關(guān)系。為檢驗(yàn)賬戶平行登記的過程和結(jié)果正確與否，

可編制總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶發(fā)生額及余額試算表進(jìn)行驗(yàn)證。

4.4.2練習(xí)題參考答案與指導(dǎo)

一、借貸記賬法

解題指導(dǎo):該練習(xí)題主要考核學(xué)習(xí)者對借貸記賬法知識掌握的熟練程度，應(yīng)在全面熟練掌握借貸記

賬法知識的基礎(chǔ)上完成。包括借貸記賬法的記賬符號含義、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、會計(jì)分錄編制

方法和試算平衡等全部內(nèi)容。同時(shí)，還應(yīng)把握會計(jì)分錄與賬戶記錄之間的關(guān)系等。只有這樣,才能連

貫、正確地做好習(xí)題。另外，該習(xí)題的完成還要應(yīng)用到上一章中學(xué)習(xí)過的賬戶設(shè)置方面的知識內(nèi)容，

應(yīng)融會貫通地加以恰當(dāng)利用。

參考答案：

1.根據(jù)所給交易或事項(xiàng)編制會計(jì)分錄。

（1）借:銀行存款400000

貸:股本400000

⑵借:固定資產(chǎn)80000

貸:銀行存款80000

⑶借:在途物資30000

貸:應(yīng)付賬款30000

⑷借:庫存現(xiàn)金4000

貸:銀行存款4000

⑸借:銀行存款40000

貸:短期借款40000

⑹借:應(yīng)付賬款70000

貸:銀行存款70000

⑺借:生產(chǎn)成本9000

貸:原材料9000

(8)借:短期借款60000

貸:銀行存款60000

2.根據(jù)給出余額資料的賬戶開設(shè)并登記有關(guān)明細(xì)分類賬戶。

庫存現(xiàn)金

月初余額600

(4)4000

本月合計(jì)4000

月末余額4600

銀行存款

月初余額400000(2)80000

(1)400000(4)4000

(5)40000(6)70000

(8)60000

本月合計(jì)440000本月合計(jì)214000

月末余額626000

在途物資

(3)30000

本月合計(jì)30000

月末余額30000

固定資產(chǎn)

月初余額320000

(2)80000

本月合計(jì)80000

月末余額400000

原材料

月初余額9400(7)9000

本月合計(jì)0本月合計(jì)9000

月末余額400

生產(chǎn)成本

月初余額30000

(7)9000

本月合計(jì)9000

月末余額39000

短期借款

(8)60000月初余額20000

(5)40000

本月合計(jì)60000本月合計(jì)40000

應(yīng)付賬款

(6)70000月初余額100000

(3)30000

本月合計(jì)70000本月合計(jì)30000

月末余額60000

股本

月初余額640000

(1)400000

本月合計(jì)400000

月末余額1040000

3.編制總分類賬戶發(fā)生額及余額試算表。

總分類賬戶發(fā)生額及余額試算表單位:元

期初余額本期發(fā)生額期末余額

賬戶名稱

借方貸方借方貸方借方貸方

庫存現(xiàn)金60040004600

銀行存款400000440000214000626000

在途物資3000030000

原材料94009000400

固定資產(chǎn)32000080000400000

生產(chǎn)成本30000900039000

短期借款2000060000400000

應(yīng)付賬款100000700003000060000

股本6400004000001040000

合計(jì)76000076000069300069300011000001100000

二、平行登記

解題指導(dǎo):該練習(xí)題主要考核學(xué)習(xí)者對在借貸記賬法下進(jìn)行賬戶平行登記知識掌握的熟練程度，應(yīng)

在全面掌握平行登記知識的基礎(chǔ)上完成。包括平行登記的基本含義、平行登記的要求和平行登記

的具體方法等內(nèi)容。同時(shí)，還應(yīng)熟悉明細(xì)賬戶的設(shè)置方法，以及明細(xì)賬戶與總分類賬戶之間的關(guān)系

等。通過本習(xí)題的完成,應(yīng)清晰地區(qū)分復(fù)式記賬和平行登記這兩個不同的概念。

參考答案：

1.編制會計(jì)分錄。

⑴借:固定資產(chǎn)50000

貸:應(yīng)付賬款一一東華公司50000

(2)借:在途物資一一H材料20000

——Y材料16000

貸:銀行存款20000

應(yīng)付賬款----貿(mào)發(fā)公司16000

(3)借:應(yīng)付賬款一一東華公司60000

貸:銀行存款60000

(4)借:應(yīng)付賬款一一貿(mào)發(fā)公司36000

貸:銀行存款36000

(5)借:生產(chǎn)成本一一A產(chǎn)品36000

貸:原材料——H材料28000

——Y材料8000

2.開設(shè)并登記“在途物資”、應(yīng)付賬款和原材料總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

在途物資

月初余額8000

(2)36000

本月合計(jì)36000

月末余額44000

應(yīng)付賬款

(3)60000月初余額50000

(4)36000(1)50000

(2)16000

本月合計(jì)96000本月合計(jì)66000

月末余額20000

原材料

月初余額40000(5)36000

本月合計(jì)0本月合計(jì)36000

月末余額4000

在途物資H材料

月初余額6000

(2)20000

本月合計(jì)20000

月末余額26000

在途物資Y材料

月初余額2000

(2)16000

本月合計(jì)16000

月末余額18000

原材料H材料

月初余額30000⑸28000

本月合計(jì)0本月合計(jì)28000

月末余額2000

原材料Y材料

月初余額10000(5)8000

本月合計(jì)0本月合計(jì)8000

月末余額2000

應(yīng)付賬款東華公司

(3)60000月初余額30000

(1)50000

本月合計(jì)60000本月合計(jì)50000

月末余額20000

應(yīng)付賬款貿(mào)發(fā)公司

(4)36000月初余額20000

(2)16000

本月合計(jì)36000本月合計(jì)16000

3.編制總分類賬戶與明細(xì)分類賬發(fā)生額及余額試算表。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬發(fā)生額及余額試算表單位:元

期初余額本期發(fā)生額期末余額

賬戶名稱

借方貸方借方貸方借方貸方

在途物資

80003600044000

總賬

在途物資

80003600044000

明細(xì)賬合計(jì)

H材料60002000026000

Y材料20001600018000

應(yīng)付賬款

50000960006600020000

總賬

應(yīng)付賬款

50000960006600020000

明細(xì)賬合計(jì)

東華公司30000600005000020000

貿(mào)發(fā)公司2000036000160000

原材料總

40000360004000

貝長

原材料明

40000360004000

細(xì)賬合計(jì)

H材料30000280002000

Y材料1000080002000

第5章

會計(jì)憑證

5.4.1思考題參考答案（要點(diǎn)）

1.答:會計(jì)循環(huán)是企業(yè)在一定會計(jì)期間對其發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并根據(jù)處理的結(jié)果于

會計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的全過程。

企業(yè)的會計(jì)循環(huán)過程可具體劃分為以下幾個主要環(huán)節(jié)：（1）交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，應(yīng)取得或填制原始

憑證，經(jīng)過確認(rèn)和計(jì)量,填制記賬憑證（即采用復(fù)式記賬法在記賬憑證上編制會計(jì)分錄）。（2）根據(jù)填制

的記賬憑證（即會計(jì)分錄）登記有關(guān)賬簿（即登記開設(shè)在賬簿之中的賬戶）。登記賬簿的過程就是采用

會計(jì)方法在賬戶中記錄交易或事項(xiàng)的過程。（3）編制期末賬項(xiàng)調(diào)整前的試算平衡表。在期末進(jìn)行賬

項(xiàng)調(diào)整前，首先應(yīng)編制試算平衡表,對本期已經(jīng)入賬的交易或事項(xiàng)的記錄進(jìn)行全面檢查核對，這種檢查

核對往往需通過編制試算表來完成。在進(jìn)行試算平衡、保證賬戶時(shí)日常發(fā)生的交易或事項(xiàng)記錄無

誤的基礎(chǔ)上,才能進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。（4）編制賬項(xiàng)調(diào)整分錄并據(jù)以登記有關(guān)賬戶。企業(yè)在會計(jì)期末需要

調(diào)整的賬項(xiàng)主要包括本期雖未收款但應(yīng)計(jì)入本期的收入，如賒銷收入等;或雖未付款但本期應(yīng)當(dāng)分?jǐn)?/p>

或應(yīng)予負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,如不需要本期實(shí)際付款但應(yīng)計(jì)入本期費(fèi)用的利息費(fèi)用、固定資產(chǎn)的折舊等。對

這些賬項(xiàng)，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的要求，編制會計(jì)分錄加以確認(rèn)，并記入有關(guān)賬戶，據(jù)以正確確認(rèn)本期

的收入與費(fèi)用。在確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用的同時(shí)，會涉及資產(chǎn)、負(fù)債等賬戶記錄的

進(jìn)一步調(diào)整,并應(yīng)登記有關(guān)賬戶。（5）期末進(jìn)行對賬和結(jié)賬。結(jié)賬前，一般應(yīng)進(jìn)行賬證、賬實(shí)等方面的

進(jìn)一步核對，即對賬。在保證賬證、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬的內(nèi)容主要包括：1）計(jì)算

各賬戶的本期發(fā)生額和余額，賬戶如有余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期⑵結(jié)清收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶的發(fā)生額。

在會計(jì)期末,企業(yè)可將收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶的發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以確定當(dāng)期的經(jīng)營

成果（實(shí)現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損）。（6）根據(jù)全部賬戶的發(fā)生額及余額資料，編制期末結(jié)賬后試算表。在將

本期應(yīng)予入賬的全部交易和事項(xiàng)在賬戶中進(jìn)行全面記錄并結(jié)賬后,應(yīng)再一次編制試算表，借以檢驗(yàn)本

期全部賬戶記錄的完整性和準(zhǔn)確性，目的是為編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供可靠的數(shù)據(jù)資料。⑺根據(jù)試算平衡

表的全部賬戶的發(fā)生額及余額資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并根據(jù)規(guī)定的報(bào)告期限及時(shí)報(bào)告會計(jì)信息。

2.答:會計(jì)憑證是原始憑證和記賬憑證的統(tǒng)稱，是用以記載交易或事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)

責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的證明文件。合法地取得、正確地填制和審核憑證是會計(jì)的專門方法之一。

在所有的會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)告方法中,取得或填制會計(jì)憑證方法居所有方法之首，是進(jìn)行交易或事

項(xiàng)處理的首要方法。在每一個會計(jì)循環(huán)中，總是以會計(jì)憑證的填制和取得作為起始點(diǎn),是會計(jì)循環(huán)整

個鏈條上不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是其他環(huán)節(jié)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)。如果缺少這一環(huán)節(jié)，會計(jì)

賬簿的登記和會計(jì)報(bào)告的編制將無法進(jìn)行。會計(jì)憑證的取得與填制，可以為會計(jì)賬簿的登記（會計(jì)記

錄）提供直接依據(jù)，相應(yīng)地也會為會計(jì)報(bào)告的編制提供質(zhì)量保證。由此可見，會計(jì)憑證在會計(jì)循環(huán)中的

重要地位不可小覷。

3.答:會計(jì)憑證的作用主要有：（1）會計(jì)憑證是提供交易或事項(xiàng)信息的重要載體。（2）會計(jì)憑證是登記

賬簿的必