注會《會計(jì)》2020年真題卷

客觀題一、單選題：（13226【3120210004】【2020真題】2×16年12月30日，甲公司以發(fā)行新股作為對價(jià)，購買乙公司所持丙公司60%股份。乙公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中承諾，在本次交易完成后的3年內(nèi)（2×17年至2×19年）丙公司每年凈利潤不低于5000萬元，若丙公司實(shí)際利潤低于承諾利潤，乙公司將按照兩者之間的差額及甲公司作為對價(jià)發(fā)行時的股票價(jià)格計(jì)算應(yīng)返還給甲公司的股份數(shù)量，并在承諾期滿后一次性予以返還。2×17年，丙公司實(shí)際利潤低于承諾利潤，經(jīng)雙方確認(rèn)，乙公司應(yīng)返還甲公司相應(yīng)的股份數(shù)量。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司應(yīng)收取乙公司返還的股份在2×17年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目名稱是（）。A.債權(quán)投資B.其他債權(quán)投資C.交易性金融資產(chǎn)D.其他權(quán)益工具投資【3120110001】【2020真題】為了資產(chǎn)減值測試的目的，企業(yè)需要對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計(jì)，并選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)，以確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的期限應(yīng)當(dāng)是（）。A.5年B.永久C.資產(chǎn)剩余使用壽命D.企業(yè)經(jīng)營期限【31201100022020真題】20×9年3月8日，甲公司董事會通過將其自用的一棟辦公樓用于出租的議案，并形成書面決議。20×9年4月30日，甲公司已將該棟辦公樓全部騰空，達(dá)到可以出租的狀態(tài)。20×9年5月25日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將該棟辦公樓出租給乙公司。根據(jù)租賃合同的約定，該棟辦公樓的租賃期為10年，租賃期開始日為20×9年6月1日；首二個月為免租期，乙公司不需要支付租金。不考慮其他因素，甲公司上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日是（）。A.20×9年3月8日B.20×9年4月30日C.20×9年5月25日D.20×9年6月1日【3120110007】【2020真題】20×9年10月12日，甲公司與乙公司、丙公司共同出資設(shè)立丁公司。根據(jù)合資合同和丁公司章程的約定，甲公司、乙公司、丙公司分別持有丁公司55%、25%、20%的表決權(quán)資本；丁公司設(shè)股東會，相關(guān)活動的決策需要60%以上表決權(quán)通過才可作出，丁公司不設(shè)董事會，僅設(shè)一名執(zhí)行董事，同時兼任總經(jīng)理，由職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任，其職責(zé)是執(zhí)行股東會決議，主持經(jīng)營管理工作。不考慮其他因素，對甲公司而言，丁公司是（）。A.共同經(jīng)營B.聯(lián)營企業(yè)C.合營企業(yè)D.子公司【3120110008】【2020真題】公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個層次，下列各項(xiàng)輸入值中，不屬于第二層輸入值的是（）。A.活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)B.活躍市場中相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)C.非活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)D.非活躍市場中相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)【3120110006】【2020真題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20×9年1月通過出讓方式取得一宗土地，支付土地出讓金210000萬元。根據(jù)土地出讓合同的約定，該宗土地?cái)M用于建造住宅，使用期限為70年，自20×9年1月1日開始起算。20×9年末，上述土地尚未開始開發(fā)，按照周邊土地最新出讓價(jià)格估計(jì)，其市場價(jià)格為195000萬元，如將其開發(fā)成住宅并出售，預(yù)計(jì)售價(jià)總額為650000萬元，預(yù)計(jì)開發(fā)成本為330000萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為98000萬元。不考慮增值稅及其他因素，上述土地在甲公司20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額是（）。A.195000萬元B.207000萬元C.210000萬元D.222000萬元【31201100102020真題】20×8年5月1日，甲公司正式動工興建一棟廠房。為解決廠房建設(shè)需要的資金。20×8年6月1日，甲公司從乙銀行專門借款4000萬元，期限為1年，20×9年3月30日，廠房工程全部完工。20×9年4月10日，廠房經(jīng)驗(yàn)收達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。20×9年5月20日，廠房投入使用。20×9年5月31日，甲公司償還乙銀行上述借款。不考慮其他因素。甲公司廠房工程借款費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)是（）。A.20×9年3月30日B.20×9年5月31日C.20×9年4月10日【3120110011】【2020真題】甲公司采用商業(yè)匯票結(jié)算方式結(jié)算已售產(chǎn)品貨款，常持有大量的應(yīng)收票據(jù)。甲公司對應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行管理的目標(biāo)是，將商業(yè)匯票持有至到期以收取合同現(xiàn)金流量，同時兼顧流動性需求貼現(xiàn)商業(yè)匯票。不考慮其他因素，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目是（）。A.應(yīng)收票據(jù)B.應(yīng)收款項(xiàng)融資C.其他債權(quán)投資D.其他流動資產(chǎn)【3120110009】【2020真題】20×9年2月16日，甲公司以500萬元的價(jià)格向乙公司銷售一臺設(shè)備。雙方約定，1年以后甲公司有義務(wù)以600萬元的價(jià)格從乙公司處回購該設(shè)備。對于上述交易，不考慮增值稅及其他因素，甲公司正確的會計(jì)處理方法是（）。A.作為租賃交易進(jìn)行會計(jì)處理B.作為融資交易進(jìn)行會計(jì)處理C.作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行會計(jì)處理D.分別作為銷售和購買進(jìn)行會計(jì)處理【3120110005】【2020真題】20×8年9月16日，甲公司發(fā)布短期利潤分享計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，甲公司將按照20×8年度利潤總額的5%作為獎金，發(fā)放給20×8年7月1日至20×9年6月30日在甲公司工作的員工；如果有員工在20×9年6月30日前離職，離職的員工將不能獲得獎金；利潤分享計(jì)劃支付總額也將按照離職員工的人數(shù)相應(yīng)降低；該獎金將于20×9年8月30日支付。20×8年度，在未考慮利潤分享計(jì)劃的情況下，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額20000萬元。20×8年末，甲公司預(yù)計(jì)職工離職將使利潤分享計(jì)劃支付總額降低至利潤總額的4.5%。不考慮其他因素，甲公司20×8年12月31日因上述短期利潤分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額是（）。A.450萬元B.900萬元C.1000萬元D.500萬元11.31201100042020真題】20×9年12月17日，甲公司因合同違約被乙公司起訴。20×9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判決。在咨詢了法律顧問后，甲公司認(rèn)為其很可能敗訴。預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在400萬元至800萬元之間，而且該區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。如果甲公司敗訴并向乙公司支付賠償，甲公司將要求丙公司補(bǔ)償其因上述訴訟而導(dǎo)致的損失，預(yù)計(jì)可能獲得的補(bǔ)償金額為其支付乙公司賠償金額的50%。不考慮其他因素，甲公司20×9年度因上述事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失金額是（）。A.300萬元B.400萬元C.600萬元【3120110003】【2020真題】甲公司是乙公司和丙公司的母公司，丁公司和戊公司分別是乙公司的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，己公司和庚公司分別是丙公司的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)。下列各種關(guān)系中，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（）。A.甲公司和丁公司B.丙公司和戊公司C.戊公司和庚公司D.乙公司和己公司【3120210028】【2020真題】甲公司是乙公司的股東。2×19年7月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款4000萬元，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。為解決乙公司的資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司、乙公司的其他債權(quán)人共同決定對乙公司的債務(wù)進(jìn)行重組，并于2×19年8月1日與乙公司簽訂了債務(wù)重組合同。根據(jù)債務(wù)重組合同的約定，甲公司免除80%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，乙公司其他債權(quán)人免除40%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，豁免的債務(wù)在合同簽訂當(dāng)日解除，對于其余未豁免的債務(wù)，乙公司應(yīng)于2×19年8月底前償還。2×19年8月23日，甲公司收到乙公司支付的賬款800萬元。不考慮其他因素，甲公司2×19年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失金額是（）。A.0萬元B.800萬元C.3200萬元D.1600萬元二、多選題：（12224【3120210021】【2020真題】下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理的有（）。A.甲公司以出租的廠房換取乙公司所持聯(lián)營企業(yè)的投資B.甲公司以專利權(quán)作價(jià)對其合營企業(yè)進(jìn)行增資C.甲公司以持有的5年期債券投資換取丙公司的專有技術(shù)D.甲公司以生產(chǎn)用設(shè)備向股東分配利潤【31201100162020真題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，后續(xù)計(jì)量時不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷的有（）。A.持有待售的無形資產(chǎn)B.尚未達(dá)到預(yù)定用途的開發(fā)階段支出C.非同一控制下企業(yè)合并中取得、法律保護(hù)期還剩10年的專利權(quán)D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)【31201100172020真題】下列各項(xiàng)關(guān)于增值稅會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.一般納稅人購進(jìn)貨物用于免征增值稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用B.小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東，視同銷售貨物計(jì)算交納的增值稅計(jì)入銷售成本C.一般納稅人月終計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交或未交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算D.一般納稅人核算使用簡易計(jì)稅方法計(jì)算交納的增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”明細(xì)科目核算【3120110018】【2020真題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)中，不應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的有（）。A.發(fā)生同一控制下企業(yè)合并B.發(fā)生銷售退回C.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要差錯D.擬出售固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間滿足劃分為持有待售類別的條件【3120110019】【2020真題】下列各項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債中，因匯率變動導(dǎo)致的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（）。A.外幣應(yīng)收賬款B.外幣債權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)收利息C.外幣非交易性權(quán)益工具投資D.外幣衍生金融負(fù)債【3120110020】【2020真題】下列各項(xiàng)中，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并中支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值小于取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額B.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額C.因聯(lián)營企業(yè)接受新股東的資本投入，投資方仍采用權(quán)益法核算時相應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額發(fā)生變動的部分D.母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，處置價(jià)款大于處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額【3120110015】【2020真題】下列各項(xiàng)情形中，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)重述比較期間每股收益的有（）。A.報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間以盈余公積轉(zhuǎn)增股本B.報(bào)告年度因發(fā)生同一控制下企業(yè)合并發(fā)行普通股C.報(bào)告年度發(fā)放股票股利D.報(bào)告年度因前期差錯對比較期間損益進(jìn)行追溯重述【3120110014】【2020真題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)取得的政府補(bǔ)助會計(jì)處理的表述中，錯誤的有（）。A.財(cái)政直接撥付受益企業(yè)的貼息資金采用總額法進(jìn)行會計(jì)處理B.總額法下在相關(guān)資產(chǎn)處置時尚未攤銷完的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助繼續(xù)按期攤銷計(jì)入當(dāng)期損益C.同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助難以區(qū)分時，全部作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理D.同時使用總額法和凈額法對不同類別的政府補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理【3120110013】【2020真題】民間非營利組織按照是否存在限定將收入?yún)^(qū)分為限定性收入和非限定性收入，在判斷收入是否存在限定時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。A.時間B.用途C.來源【3120110012】【2020真題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)對股份支付預(yù)計(jì)可行權(quán)情況作出估計(jì)的有（）。A.市場條件B.服務(wù)期限條件C.非可行權(quán)條件D.非市場條件【3120210030】【2020真題】2×18年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）購入乙公司2%股份，對乙公司不具有重大影響；（2）根據(jù)與丙公司簽訂的戰(zhàn)略合作協(xié)議，開始就某項(xiàng)高新技術(shù)項(xiàng)目進(jìn)行十年期的合作研究；（3）與母公司（M公司）的子公司（丁公司）共同投資戊公司，甲公司持有戊公司10%股權(quán)，對戊公司不具有控制、共同控制或重大影響，丁公司持有戊公司30%股權(quán)并對戊公司具有重大影響；投資己公司，持有己公司25%股份并對其具有重大影響。除上述情形外，各公司間不存在其他任何關(guān)系。下列各項(xiàng)中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）。A.丙公司B.戊公司C.己公司【3120210026】【2020真題】甲公司持有乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控12月20日，甲公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬將所持乙公司60%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓后甲公司將喪失對乙公司的控制，但能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。截?0×9年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未成功，甲公司預(yù)計(jì)將在3個月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓。假定甲公司所持乙公司股權(quán)投資在20×9年12月31日滿足劃分為持有待售類別的條件，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司會計(jì)處理的表述中，錯誤的有（）。A.自滿足劃分為持有待售類別的條件起不再將乙公司納入20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍80%股權(quán)投資在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示C.在20×9年12月31日個別財(cái)務(wù)報(bào)表中將所持乙公司60%股權(quán)投資在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，將所持有乙公司20%股權(quán)投資在“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目列示D.在20×9年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將所持乙公司60%股權(quán)投資在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，將所持有乙公司20%股權(quán)投資在“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目列示主觀題一、計(jì)算分析題：共2題【3120120004】【2020真題】（本小題9分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)董事會批準(zhǔn)于20×9年3月15日向外報(bào)出，甲公司與20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）20×8年1月1日，甲公司從無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方處受讓了其所持有乙公司30%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2000萬元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。乙公司的股東變更登記手續(xù)已經(jīng)辦理完成，取得投5000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬元，除賬面價(jià)值萬元，公允價(jià)值為3000萬元的專利權(quán)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該專利預(yù)計(jì)使用20年，已使用10年，自甲公司取得乙公司股權(quán)起尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，受讓乙公司股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，甲擬長期持有乙的股權(quán)。20×8年度，乙公司賬面實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，因金融資產(chǎn)價(jià)值公允價(jià)值變動確認(rèn)其他綜合收益50萬元。（2）20×8年12月31日，甲公司與其所在地政府簽訂協(xié)議，根據(jù)協(xié)議的約定，甲公司將按照所在地政府的要求開發(fā)新型環(huán)保建筑材料，政府將協(xié)議簽訂之日起一個月向甲公司撥付款項(xiàng)2000萬元，新型建筑材料的研究成果將歸政府所有，當(dāng)日，甲收到當(dāng)?shù)卣畵芨兜目铐?xiàng)2000萬元。（3）20×9年1月26日，甲公司的辦公樓完成竣工結(jié)算手續(xù)，實(shí)際成本為68000萬元，上述辦公樓已于20×7年12月28日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司按照預(yù)算金額62000萬元暫估入賬，該辦公樓預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊其他相關(guān)資料：①乙公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間與甲公司相同；②甲公司和乙公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%；③取得乙公司股權(quán)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不考慮企業(yè)所得稅的影響；④除題目要求外本題不考慮所得稅及其他因素【問題一】根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司對乙公司股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄?！締栴}二】根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司對乙公司股權(quán)投資20×8年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和其他綜合收益，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。【問題三】根據(jù)資料（1），判斷甲公司對乙公司長期股權(quán)投資形成的暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，并說明理由；如應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，計(jì)算遞延所得稅金額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄?！締栴}四】根據(jù)資料（2）判斷甲公司從政府取得的款項(xiàng)是否為政府補(bǔ)助，說明理由，并編制相關(guān)會計(jì)分錄?！締栴}五】根據(jù)資料（3）判斷甲公司完成辦公樓決算手續(xù)的事項(xiàng)是否為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并說明理由；如為調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算固定資產(chǎn)在20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額，編制調(diào)整20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的分錄?！?120120001】【2020真題】（本小題9分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）甲公司以人民幣為記賬本位幣。其發(fā)生的相關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：（1）20×7年7月1日，甲公司支付價(jià)款500萬美元（含交易費(fèi)用）購入乙公司同日發(fā)行的債券5萬張，該債券單位面值為100美元，票面年利率為6%，（等于實(shí)際利率），按年支付利息，于每年6月30日支付。債券期限為5年，本金在債券到期時一次性償還。甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式是持有該債券以保證收益率，同時考慮流動性需求。當(dāng)日，美元對人民幣的即期匯率為1美元=7.3元人民幣。（2）20×7年12月31日，美元對人民幣的即期匯率為1美元=7.5元人民幣；甲公司所持乙公司債券的公允價(jià)值為520萬美元。（3）20×8年6月30日，甲公司收到乙公司支付的債券利息30萬美元，當(dāng)日，美元對人民幣的即期匯率為1美元=7.4元人民幣。（4）20×8年12月31日，美元對人民幣的即期匯率為1美元=7.2元人民幣；甲公司所持乙公司債券的公允價(jià)值為505萬美元 （5）20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司債券的50%予以出售，取得款項(xiàng)250萬美元。當(dāng)日，美元對人民幣的即期匯率為1美元=7.2元人民幣。本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。【問題一】根據(jù)資料（1），判斷甲公司所購入乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，并說明理由。【問題二】根據(jù)上述資料，分別計(jì)算甲公司所持乙公司債券計(jì)入20×7年度和20×8年度損益的匯兌差額?！締栴}三】根據(jù)上述資料，編制甲公司與購入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的會計(jì)分錄。2題【3120220002】【2020真題】（本小題16分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）甲公司為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率為13%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2×18年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2月20日，甲公司與子公司（乙公司）簽訂銷售合同，向其銷售100件A產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為20萬元，每件生產(chǎn)成本為12萬元。甲公司于3月25日發(fā)出A產(chǎn)品，并開出了增值稅專用發(fā)票。根據(jù)銷售合同的約定，如甲公司銷售的A產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，乙公司可在1年內(nèi)退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率為8%。乙公司于3月28日收到所購A產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫，當(dāng)日通過銀行存款轉(zhuǎn)賬支付上述貨款。（2）3月15日，因存在質(zhì)量問題，甲公司收到丙公司退回的10件A產(chǎn)品，同時收到稅務(wù)部門開具的紅字增值稅專用發(fā)票，甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬退回了相關(guān)款項(xiàng)。該退回的A產(chǎn)品是甲公司2×17年出售給丙公司200件產(chǎn)品中的其中一部分，每件銷售價(jià)格為19萬元，每件生產(chǎn)成本為12萬元。2×17年末，甲公司估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率為8%。2×18年3月15日，該批產(chǎn)品的退貨期已滿，除上述10件A產(chǎn)品退貨外，無其他退貨情況。（3）5月30日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售500件B產(chǎn)品。根據(jù)銷售合同的約定，甲公司11月20日前向丁公司交付B產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為9800萬元；如果該批產(chǎn)品在1年之內(nèi)發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，但如因丁公司保管不善或使用不當(dāng)造成的損壞，甲公司不提供免費(fèi)維修服務(wù)；B產(chǎn)品質(zhì)保期滿后，甲公司可以為該批產(chǎn)品提供未來3年維修服務(wù)，但丁公司需另外支付維修服務(wù)費(fèi)用300萬元。11月5日，甲公司按照合同約定發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收取貨款。（4）2×18年末，甲公司本年銷售給乙公司的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退貨，甲公司重新評估A產(chǎn)品的退貨率為5%；乙公司本年從甲公司購入的A產(chǎn)品對外銷售50%，其余形成存貨。（5）2×18年末，甲公司出租給乙公司辦公樓的公允價(jià)值為3300萬元。該出租辦公樓系甲公司從2×17年6月30日起出租給乙公司以供其辦公使用；租賃期開始日，該辦公樓的賬面原價(jià)為2500萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，截至租賃期開始日已計(jì)提折舊500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。根據(jù)租賃合同的約定，該辦公樓租賃期為5年，每年租金為100萬元。甲公司投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。上述出租辦公樓2×17年6月30日的公允價(jià)值為2800萬元，2×17年12月31日的公允價(jià)值為3000萬元。其他有關(guān)資料：第一，上述銷售價(jià)格不含增值稅款。第二，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，以取得成本按期計(jì)提的折舊額（與按轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前會計(jì)上計(jì)提的折舊金額相同）可從應(yīng)納稅所得額中扣除；存貨按取得時的成本確定計(jì)稅基礎(chǔ)；除上述外，甲公司其他交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理與稅法規(guī)定的稅務(wù)處理不存在差異。第三，甲公司預(yù)計(jì)未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第四，乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。第五，本題不考慮除增值稅和企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。（1），編制甲公司銷售100件A產(chǎn)品的會計(jì)分錄。【問題二】根據(jù)資料（2），編制甲公司收到退回A產(chǎn)品的會計(jì)分錄。【問題三】根據(jù)資料（3），指出甲公司銷售B產(chǎn)品合同附有的單項(xiàng)履約義務(wù)，并說明理由；計(jì)算每一單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格；說明甲公司銷售B產(chǎn)品在質(zhì)保期內(nèi)提供的維修服務(wù)和質(zhì)保期滿后所提供的維修服務(wù)分別應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理。【問題四】根據(jù)資料（4），編制甲公司與重新評估A產(chǎn)品退貨率的相關(guān)的會計(jì)分錄。【問題五】根據(jù)上述資料，編制甲公司2×18年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和抵銷分錄（不考慮與乙公司已確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄）?！?120120003】【2020真題】（本小題16分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）甲公司是一家大型零售企業(yè)，其20×9年度發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂商業(yè)用房租賃合同，向乙公司租入A大樓一至四層商業(yè)用房用于零售經(jīng)營。根據(jù)租賃合同的約定，商業(yè)用房的租賃期為10年，自合同簽訂之日算起，乙公司有權(quán)在租賃期開始日5年以后終止租賃，但需向甲公司支付相當(dāng)于6個月租金的違約金；每年租金為2500萬元，于每年年初支付；如果甲公司每年商品銷售收入達(dá)到或超過100000萬元，甲公司還需支付經(jīng)營分享收入100萬元；租賃期到期后，甲公司有權(quán)按照每年2500萬元續(xù)租5年；租賃結(jié)束移交商業(yè)用房時，甲公司需將商業(yè)用房恢復(fù)至最初乙公司交付時的狀態(tài)。同日，甲公司向乙公司支付第一年租金2500萬元。為獲得該項(xiàng)租賃，甲公司向房地產(chǎn)中介支付傭金40萬元。甲公司在租賃期開始時經(jīng)評估后認(rèn)為，其可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)；預(yù)計(jì)租賃期結(jié)束商業(yè)用房恢復(fù)最初狀態(tài)將發(fā)生成本60萬元。甲公司對租入的使用權(quán)資產(chǎn)采用年限平均法自租賃期開始日計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）20×9年4月1日，經(jīng)過三個月的場地整理和商品準(zhǔn)備，甲公司在租入的A大樓一至四層開設(shè)的B商場正式對外營業(yè)。甲公司采用三種方式進(jìn)行經(jīng)營，第一種是自行銷售方式，即甲公司從供應(yīng)商處采購商品并銷售給顧客，第二種是委托代銷方式，即甲公司接受供應(yīng)商的委托銷售商品，并按照銷售收入的一定比例收取費(fèi)用；第三種是租賃柜臺方式，即甲公司將銷售商品的專柜租賃給商戶經(jīng)營，并每月收取固定的費(fèi)用。根據(jù)委托銷售合同的約定，甲公司接受委托代銷供應(yīng)商的商品，供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)確保所提供的商品符合國家標(biāo)準(zhǔn)；代銷商品的價(jià)格由供應(yīng)商確定，在甲公司商場中的售價(jià)不得高于所在城市其他商場中相同商品的價(jià)格；供應(yīng)商應(yīng)指派促銷員在甲公司商場內(nèi)負(fù)責(zé)代銷商品的銷售服務(wù)工作，妥善保管其在甲公司商場內(nèi)的代銷商品，并承擔(dān)因保管不善及不可抗力而造成的一切風(fēng)險(xiǎn)和損失；供應(yīng)商負(fù)責(zé)做好代銷商品的售后服務(wù)工作，并承擔(dān)因代銷商品所引起的所有法律責(zé)任；代銷商品的貨款由甲公司收銀臺負(fù)責(zé)收取，發(fā)票由甲公司負(fù)責(zé)對外開具，每月末甲公司與供應(yīng)商核對無誤后，將扣除應(yīng)收代銷費(fèi)用后的金額支付給供應(yīng)商；供應(yīng)商應(yīng)按甲公司代銷商品收入的10%向甲公司支付代銷費(fèi)用。在租賃柜臺方式下，甲公司與商戶簽訂3年的租賃協(xié)議，將指定區(qū)域的專柜租賃給商戶，商戶每月初按照協(xié)議約定的固定金額支付租金；商戶在專柜內(nèi)負(fù)責(zé)銷售甲公司指定類別的商品，但具體銷售什么商品由商戶自己決定；商戶銷售商品的貨款由甲公司收銀臺負(fù)責(zé)收取，發(fā)票由甲公司負(fù)責(zé)對外開具，每月末甲公司與商戶核對無誤后，將款項(xiàng)金額支付給商戶。甲公司20×9年度應(yīng)向商戶收取的租金800萬元已全部收到。20×9年度，甲公司B商場通過自行銷售方式銷售商品85000萬元，相應(yīng)的商品成本73000萬元；通過委托銷售方式銷售商品26000萬元，相應(yīng)的商品成本21000萬元；通過出租柜臺方式銷售商品16000萬元，相應(yīng)的商品成本13000萬元。（3）甲公司的B商場自營業(yè)開始推行一項(xiàng)獎勵積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，客戶在B商場每消費(fèi)100元（不包括通過委托銷售方式和出租柜臺銷售的商品）可獲得1積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至20×9年12月31日，甲公司共向客戶授予獎勵積分850萬個；客戶共兌換了450萬個積分。根據(jù)甲公司其他地區(qū)商場的歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為90%。其他有關(guān)資料：第一，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。第二，年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，6%，15）＝9.7122，（P/A，6%，14）＝9.2950，（P/A，6%，10）＝7.3601，（P/A，6%，9）＝6.8017；復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：（P/F，6%，15）＝0.4173，（P/F，6%，14）＝0.4423，（P/F，6%，10）＝0.5584，（P/F，6%，9）＝0.5919。第三，本題不考慮稅費(fèi)及其他因素?！締栴}一】根據(jù)資料（1），判斷甲公司租入A大樓一至四層商業(yè)用房的租賃期，并說明理由?！締栴}二】根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司的租賃付款額及租賃負(fù)債的初始入賬金額?！締栴}三】根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司使用權(quán)資產(chǎn)的成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄?！締栴}四】根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司20×9年度使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額。【問題五】根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司20×9年度租賃負(fù)債的利息費(fèi)用，并編制相關(guān)會計(jì)分錄?！締栴}六】根據(jù)資料（2），判斷甲公司在委托銷售方式下是主要責(zé)任人還是代理人，并說明理由?！締栴}七】根據(jù)資料（2），判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺是否構(gòu)成一項(xiàng)租賃，并說明理由?！締栴}八】根據(jù)資料（2），判斷甲公司轉(zhuǎn)租柜臺是經(jīng)營租賃還是融資租賃，并說明理由。【問題九】根據(jù)資料（2），編制甲公司20×9年度委托銷售和租賃柜臺方式下確認(rèn)收入的會計(jì)分錄。【問題十】根據(jù)資料（2）和（3），計(jì)算甲公司20×9年度自行銷售方式下商品和獎勵積分應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格，并編制確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本的會計(jì)分錄。參考答案一、單選題：（132261.31202100042020真題】C【解析】根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于出現(xiàn)新情況導(dǎo)致原估計(jì)或有對價(jià)進(jìn)行調(diào)整的，不能再對合并成本進(jìn)行調(diào)整，相關(guān)或有對價(jià)屬于金融工具的，應(yīng)當(dāng)按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。本題中購買日后出現(xiàn)的新情況表明，實(shí)際凈利潤并不符合購買日的預(yù)期，因此需要對或有對價(jià)進(jìn)行調(diào)整，體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目中。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)C。2.31201100012020真題】C【解析】根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為了估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要首先預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，為此，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)C。3.31201100022020真題】D【解析】根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自用建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的：若為空置建造物，轉(zhuǎn)換日為董事會批準(zhǔn)的相關(guān)日期；若為非空置建造物，轉(zhuǎn)換日通常是租賃期開始日。本題中，甲公司出租辦公樓，應(yīng)將租賃期開始日，即20×9年6月1日確認(rèn)為轉(zhuǎn)換日。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)D。4.31201100072020真題】B【解析】①甲公司持有丁公司55%的股權(quán)，但是尚未超過60%，并不能控制丁公司，不滿足對子公司投資的要求，故丁公司不屬于甲公司的子公司。②根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在合營安排中，如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，則該項(xiàng)安排不構(gòu)成共同控制。本題中，甲公司和乙公司或甲公司和丙公司的股權(quán)相加都大于60%，故不存在能夠集體控制一項(xiàng)安排的唯一組合，不符合對合營企業(yè)的要求。所以對甲公司而言，丁公司不是合營企業(yè)，也不是子公司，所以丁公司是甲公司的聯(lián)營企業(yè)。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)B。5.31201100082020真題】B【解析】第二層次輸入值，是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。第二層次輸入值包括：（1）活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)（選項(xiàng)A）；（2）非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)（選項(xiàng)CD）；（3）除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等；（4）市場驗(yàn)證的輸入值等。由上可知，選項(xiàng)A、C、D均屬于第二層次輸入值，故不當(dāng)選。選項(xiàng)B：活躍市場中相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)屬于第一層次輸入值，故選項(xiàng)B當(dāng)選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項(xiàng)B。6.31201100062020真題】C【解析】由于土地使用權(quán)是用來建造住宅的，所以屬于企業(yè)的存貨，不需要計(jì)提攤銷；且資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。故該土地使用權(quán)期末可變現(xiàn)凈值＝住宅預(yù)計(jì)售價(jià)－預(yù)計(jì)開發(fā)成本－預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)＝650000－330000－98000＝222000（萬元），大于成本210000萬元，所以沒有減值。20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額即為其成本210000萬元。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)C。7.31201100102020真題】【答案】:A【解析】根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。本題中，20×9年3月30日，廠房工程已全部完工，雖未經(jīng)驗(yàn)收但實(shí)際已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，所以借款費(fèi)用應(yīng)該停止資本化。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)A。8.31201100112020真題】B【解析】根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。本題中，甲公司持有該應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售為目標(biāo)（符合條件①），且該金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（符合條件②），所以甲公司應(yīng)將該應(yīng)收票據(jù)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目為應(yīng)收款項(xiàng)融資。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)B。9.31201100092020真題】B【解析】根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)的，在銷售時點(diǎn)，客戶并沒有取得該商品的控制權(quán)。其中，回購價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時確認(rèn)金融負(fù)債，而不是終止確認(rèn)該資產(chǎn)，并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。500萬元，故應(yīng)當(dāng)視為融資交易。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)B。10.31201100052020真題】【答案】:A【解析】根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在計(jì)量利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而沒有得到利潤分享計(jì)劃支付的可能性。本題中，甲公司預(yù)計(jì)職工離職將使利潤分享計(jì)劃支付總額降低至利潤總額的4.5%，應(yīng)將其考慮在內(nèi)。因此，甲公司20×8年12月31日因上述短期利潤分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬金額＝實(shí)現(xiàn)的利潤總額×預(yù)計(jì)支付比例×?xí)r間比例＝20000×4.5%×6/12＝450（萬元）。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)A。11.31201100042020真題】C【解析】①該訴訟事項(xiàng)同時滿足了確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的三個條件：屬于現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司；金額能夠可靠計(jì)量。應(yīng)按照最佳估計(jì)數(shù)將該事項(xiàng)產(chǎn)生的賠償義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。因此，甲公司20×9年度因上述事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出＝（400＋800）/2＝600（萬元）。②根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，補(bǔ)償金額只有在基本確定（大于95%但是小于100%）能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。本題中對于丙公司的賠償，沒有達(dá)到基本確定，所以不予確認(rèn)。賬務(wù)處理：600600綜上所述，本題答案為選項(xiàng)C。12.31201100032020真題】C【解析】選項(xiàng)ABD：根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對該企業(yè)施加重大影響的投資方與該企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。這里的重大影響包括直接的重大影響和間接的重大影響。本題中，甲公司能夠通過乙公司對丁公司施加重大影響、丙公司能夠通過乙公司對戊公司施加重大影響、乙公司能夠通過丙公司對己公司施加重大影響。這三組關(guān)系中，二者都構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。故選項(xiàng)ABD不當(dāng)選。選項(xiàng)C：根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，所以戊公司與庚公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。故選項(xiàng)C當(dāng)選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項(xiàng)C。13.31202100282020真題】D【解析】債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。甲公司是乙公司的股東，其免除80％應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)中，40%的部分應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益性交易，不確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益，而不屬于權(quán)益性交易的部分仍應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益；因此，甲公司應(yīng)將其豁免債務(wù)人的1600萬元（4000×40％）確認(rèn)為損失，即甲公司20×9年1600萬元。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)D。二、多選題：（122241.31202100212020真題】B,C,D【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。選項(xiàng)A：甲公司換出的出租廠房（投資性房地產(chǎn)）和乙公司換出的所持聯(lián)營企業(yè)的投資（長期股權(quán)投資），二者均屬于非貨幣性資產(chǎn)，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，選項(xiàng)A適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，故不當(dāng)選。選項(xiàng)B：甲公司以專利權(quán)進(jìn)行增資屬于一方接受另一方權(quán)益性投入，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，選項(xiàng)B不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，故當(dāng)選。選項(xiàng)C：甲公司持有的5年期債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，所以該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因此，選項(xiàng)C不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，故當(dāng)選。選項(xiàng)D：分配利潤不作為非貨幣性資產(chǎn)交換處理。因此，選項(xiàng)D不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，故當(dāng)選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項(xiàng)BCD。2.31201100162020真題】【答案】:A,B,D【解析】選項(xiàng)A：根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，持有待售的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷。因此，持有待售的無形資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷，故選項(xiàng)A當(dāng)選。選項(xiàng)B：根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認(rèn)時止。因此，尚未達(dá)到預(yù)定用途的開發(fā)階段支出不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷，故選項(xiàng)B當(dāng)選。選項(xiàng)C：非同一控制下企業(yè)合并取得的使用壽命有限的無形資產(chǎn)，后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷，故選項(xiàng)C不當(dāng)選。選項(xiàng)D：根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)當(dāng)計(jì)提攤銷，但至少需要在每年年末進(jìn)行減值測試。故選項(xiàng)D當(dāng)選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項(xiàng)ABD。3.31201100172020真題】【答案】:A,C,D【解析】選項(xiàng)A：一般納稅人購進(jìn)貨物用于免征增值稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。因此，選項(xiàng)A正確。選項(xiàng)B：小規(guī)模納稅人將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東，視同銷售貨物計(jì)算交納的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。因此，選項(xiàng)B錯誤。選項(xiàng)C：月度終了，一般納稅人應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。因此，選項(xiàng)C正確。選項(xiàng)D：一般納稅人核算使用簡易計(jì)稅方法計(jì)算交納的增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”明細(xì)科目核算。因此，選項(xiàng)D正確。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)ACD。4.31201100182020真題】【答案】:A,D【解析】選項(xiàng)A：日后期間發(fā)生的企業(yè)合并，該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。故選項(xiàng)A當(dāng)選。選項(xiàng)B：企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回，此時應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。故選項(xiàng)B不當(dāng)選。選項(xiàng)C：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表差錯，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。故選項(xiàng)C不當(dāng)選。選項(xiàng)D：日后期間滿足劃分為持有待售類別的條件，該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。故選項(xiàng)D當(dāng)選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項(xiàng)AD。5.31201100192020真題】A,B【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額一般計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。選項(xiàng)AB：外幣應(yīng)收賬款和外幣債權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)收利息均屬于外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動導(dǎo)致的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，選項(xiàng)AB正確。選項(xiàng)C：外幣非交易性權(quán)益工具投資因匯率變動導(dǎo)致的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。因此，選項(xiàng)C錯誤。選項(xiàng)D：外幣衍生金融負(fù)債屬于交易性金融負(fù)債，其匯率變動導(dǎo)致的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入公允價(jià)值變動損益。因此，選項(xiàng)D錯誤。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)AB。6.31201100202020真題】【答案】:A,C,D【解析】選項(xiàng)A：同一控制下企業(yè)合并中，支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值小于取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。因此，選項(xiàng)A正確。選項(xiàng)B：存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)該計(jì)入其他綜合收益。因此，選項(xiàng)B錯誤。選項(xiàng)C：被投資單位接受其他股東的資本性投入，導(dǎo)致投資方持股比例變化但仍采用權(quán)益法核算的，投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時計(jì)入資本公積（其他資本公積），并在備查簿中予以登記。因此，選項(xiàng)C正確。選項(xiàng)D：母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整母公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中資本公積。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。因此，選項(xiàng)D正確。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)ACD。7.31201100152020真題】A,B,C,D【解析】選項(xiàng)ABC：企業(yè)派發(fā)股票股利、盈余公積轉(zhuǎn)增股本、發(fā)生同一控制下企業(yè)合并發(fā)行普通股，均會增加其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益的總金額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，即意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴(kuò)大了的股份規(guī)模來享有或分擔(dān)。因此，為了保持會計(jì)指標(biāo)的前后期可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。因此，選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D：根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》的規(guī)定對以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。因此，選項(xiàng)D正確。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)ABCD。8.31201100142020真題】A,B,C【解析】選項(xiàng)A：財(cái)政直接將貼息資金撥付給受益企業(yè)，在這種方式下，由于企業(yè)先按同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼現(xiàn)利息沖減相關(guān)借款費(fèi)用，即采用凈額法進(jìn)行會計(jì)處理。因此，選項(xiàng)A表述錯誤，故當(dāng)選。選項(xiàng)B：總額法下相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延。因此，選項(xiàng)B表述錯誤，故當(dāng)選。選項(xiàng)C：綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助同時包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解并分別進(jìn)行會計(jì)處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。因此，選項(xiàng)C表述錯誤，故當(dāng)選。選項(xiàng)D：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法。對于不同類別的政府補(bǔ)助，可以選擇使用總額法或凈額法。因此，選項(xiàng)D表述正確，故不當(dāng)選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項(xiàng)ABC。9.31201100132020真題】A,B【解析】民間非營利組織對于各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入進(jìn)行核算。如果資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制（選項(xiàng)A）或者（和）用途限制（選項(xiàng)B），則所確認(rèn)的相關(guān)收入為限定性收入；除此之外的其他收入，為非限定性收入。由上可知，選項(xiàng)AB均屬于在判斷收入是否存在限定時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)AB。10.31201100122020真題】【答案】:B,D【解析】選項(xiàng)AC：市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。因此，選項(xiàng)AC錯誤。選項(xiàng)B：服務(wù)期限條件，是指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件，影響企業(yè)對股份支付預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。因此，選項(xiàng)B正確。選項(xiàng)D：非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定，影響企業(yè)對股份支付預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。因此，選項(xiàng)D正確。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)BD。11.31202100302020真題】B,C【解析】選項(xiàng)AD，甲公司持有乙公司2%股權(quán)、與丙公司簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，不存在控制、共同控制或重大影響的前提條件，所以不構(gòu)成甲公司的關(guān)聯(lián)方。因此，選項(xiàng)AD不當(dāng)選；選項(xiàng)BC，甲公司和丁公司同受M公司的控制，丁公司持有戊公司30%股權(quán)，對戊公司施加重大影響，企業(yè)與其所屬集團(tuán)的其他成員單位的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所以甲公司與戊公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司對己公司施加重大影響，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因此，選項(xiàng)BC當(dāng)選。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)BC?？偨Y(jié)：不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況：①形成共同控制、重大影響的投資方之間；②兩方或兩方以上受同一方重大影響的企業(yè)之間；③同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)之間；④與該企業(yè)發(fā)生日常往來的相關(guān)部門或企業(yè)。12.31202100262020真題】A,B,C,D【解析】A：甲公司在未完成轉(zhuǎn)讓60%股權(quán)投資前對乙公司仍然具有控制，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定確定合并范圍，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，因此，選項(xiàng)A錯誤；選項(xiàng)B、C：出售對子公司的投資導(dǎo)致喪失控制權(quán)，無論是否保留非控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別報(bào)表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別，本題中在20×9年12月31日個別財(cái)務(wù)報(bào)表中將所持乙公司80%股權(quán)投資在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，因此，選項(xiàng)B、C錯誤；選項(xiàng)D：出售對子公司的投資導(dǎo)致喪失控制權(quán)，無論是否保留非控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，選項(xiàng)D錯誤。綜上所述，本題答案為選項(xiàng)ABCD。一、計(jì)算分析題：共2題1.31201200042020真題】【問題一】【答案】甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，對應(yīng)的初始投資成本為2000萬元；（0.5分）7000×30%＝2100萬元；因此甲公司確認(rèn)該長投的入賬金額為2100萬元；相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本2000貸：銀行存款2000借：長期股權(quán)投資——投資成本100貸：營業(yè)外收入100（0.5分）【解析】本題中，甲公司取得乙公司股權(quán)投資的初始投資成本＝轉(zhuǎn)讓價(jià)格＝2000（萬元）；而應(yīng)享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額＝7000×30%＝2100（萬元）；初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。因此，甲公司對乙公司股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值＝2100（萬元）。相關(guān)會計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資——投資成本2000貸：銀行存款2000借：長期股權(quán)投資——投資成本100貸：營業(yè)外收入100【問題二】【答案】甲公司對乙公司股權(quán)投資20×8年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（1000－2000/10）×30%＝240萬元；甲公司對乙公司股權(quán)投資20×8年度應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益＝50×30%＝15萬元；（1分）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整240——其他綜合收益15貸：投資收益240其他綜合收益15（1分）【解析】（1）在取得投資當(dāng)日，乙公司存在一項(xiàng)專利權(quán)，其賬面價(jià)值為1000萬元，小于其公允價(jià)值為3000萬元。乙公司在計(jì)算凈利潤時，以1000萬元的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算攤銷并扣除，然而在甲公司角度，應(yīng)以3000萬元的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算攤銷并扣除。二者之間產(chǎn)生的差額需要在計(jì)算投資收益時，于乙公司自行計(jì)算的凈利潤中調(diào)整扣除。乙公司20×8年度按照可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤＝1000－2000/10＝800（萬元）；因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額＝800×30%＝240（萬元）。（2）20×8年度，乙公司因金融資產(chǎn)價(jià)值公允價(jià)值變動確認(rèn)其他綜合收益50萬元，導(dǎo)致其所有者權(quán)益賬面價(jià)值增加50萬元，甲公司應(yīng)按照持股比例予以確認(rèn)，并同時增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。相關(guān)會計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整240——其他綜合收益15貸：投資收益240其他綜合收益15【問題三】【答案】甲公司對乙公司長期股權(quán)投資形成的暫時性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。（0.5分）理由：因?yàn)榧坠緮M長期持有乙公司該30%的股權(quán)，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計(jì)未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅（我國稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅），也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預(yù)計(jì)未來期間也不會轉(zhuǎn)回。因此，在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（1.5分）【解析】長期股權(quán)投資取得以后，如果按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，則一般情況下在持有過程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異。但本題中，甲公司擬長期持有乙公司的股權(quán)，則：①因初始投資成本的調(diào)整，增加長期股權(quán)投資賬面價(jià)值100萬元而產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計(jì)未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響，不確認(rèn)遞延所得稅；②因確認(rèn)投資損益240萬元產(chǎn)生的暫時性差異，因我國稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅，所以這項(xiàng)投資收益也不存在對未來期間的所得稅影響，不確認(rèn)遞延所得稅；③因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動15萬元而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預(yù)計(jì)未來期間也不會轉(zhuǎn)回，不確認(rèn)遞延所得稅。因此，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資形成的暫時性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅?！締栴}四】【答案】甲公司從政府取得的款項(xiàng)不是政府補(bǔ)助；（0.5分）理由：因?yàn)樵撔滦凸?jié)能環(huán)保材料的所有權(quán)歸政府所有；這個業(yè)務(wù)是政府委托甲公司開發(fā)新型節(jié)能環(huán)保材料，政府是作為客戶，甲公司作為研發(fā)服務(wù)提供商；（1分）賬務(wù)處理：借：銀行存款2000貸：合同負(fù)債2000（0.5分）【解析】政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征，即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價(jià)。本題中，甲公司從政府取得款項(xiàng)，但要按照政府要求開發(fā)新型環(huán)保建筑材料，且開發(fā)完成后新型建筑材料的研究成果將歸政府所有，不滿足政府補(bǔ)助“無償性”的特征，而是相當(dāng)于政府向甲公司購買了一項(xiàng)研究開發(fā)服務(wù)。因此，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于政府補(bǔ)助。相關(guān)會計(jì)分錄為：借：銀行存款2000貸：合同負(fù)債2000【問題五】【答案】甲公司完成辦公樓決算手續(xù)的事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；（0.5分）理由：20×9年1月26日（20×8年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間），甲公司的辦公樓完成竣工結(jié)算手續(xù)，進(jìn)一步確定了20×8年資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的辦公樓的實(shí)際成本，屬于對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，因此為調(diào)整事項(xiàng)。（0.5分）20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示金額=（62000-62000/50）+（68000-62000）=60760+6000=66760（萬元）（0.5分）調(diào)整分錄為：借：固定資產(chǎn)6000貸：在建工程6000（0.5分）【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：①在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；②對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。本題中，20×8年資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，甲公司的辦公樓完成竣工結(jié)算手續(xù)，進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的辦公樓的實(shí)際成本，且需要按照實(shí)際成本調(diào)整該辦公樓的入賬價(jià)值，同時滿足調(diào)整事項(xiàng)的兩個特點(diǎn)。因此，甲公司完成辦公樓決算手續(xù)的事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。因?yàn)樯鲜鲛k公樓已于20×7年12月28日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司按照預(yù)算金額62000萬元暫估入賬，故20×8年該辦公樓已經(jīng)計(jì)提的折舊金額＝62000/50＝1240（萬元）；因此，調(diào)整前20×8年12月31日在賬面反映的該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝原值－累計(jì)已計(jì)提折舊＝62000－1240＝60760（萬元）。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。20×8年資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，應(yīng)按照辦理竣工決算后的固定資產(chǎn)的入賬金額對該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整后20×8年12月31日在賬面反映的該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝原值－累計(jì)已計(jì)提折舊＝68000－1240＝66760（萬元）；調(diào)整的金額＝66760－（62000－1240）＝6000（萬元）。相關(guān)會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)6000貸：在建工程60002.31201200012020真題】【問題一】【答案】該金融資產(chǎn)應(yīng)該歸類為第二類，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；作為其他債權(quán)投資來核算；（0.5分）理由：①甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；②這個債券產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。因此將對該債券的投資分類為第二類金融資產(chǎn)。（0.5分）【解析】根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。本題中，甲公司管理乙公司債券的業(yè)務(wù)模式是持有該債券以保證收益率，同時考慮流動性需求（即既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)）；且該債券產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。因此，應(yīng)將購入的乙公司債券分類為第二類“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”來進(jìn)行核算?！締栴}二】【答案】20×7年的匯兌損益＝500×（7.5－7.3）＝100萬，為一項(xiàng)匯兌收益；（1分）20×8的匯兌損益＝500×（7.2－7.5）+500×6%×1/2×（7.4-7.5）＝－151.5萬元，為一項(xiàng)匯兌損失；（1分）【解析】本題中，“其他債權(quán)投資”和對應(yīng)的“應(yīng)收利息”由于匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。因此：（1）20×7年度：①其他債權(quán)投資匯兌損益＝按照期末即期匯率折算的記賬本位幣金額－原記賬本位幣金額＝500×7.5－500×7.3＝100（萬元人民幣）；②應(yīng)收利息于20×7年末根據(jù)期末即期匯率折算確認(rèn)，不產(chǎn)生匯兌差額。③其他債權(quán)投資為資產(chǎn)類科目，匯兌損益＞0，故為匯兌收益。（2）20×8年度：①其他債權(quán)投資匯兌損益＝按照期末即期匯率折算的記賬本位幣金額－原記賬本位幣金額＝500×7.2－500×7.5＝－150（萬元人民幣）；②20×7年下??年應(yīng)收利息應(yīng)在20×8年6月30日時確認(rèn)的匯兌損益＝按照交易日即期匯率折算的記賬本位幣金額－原記賬本位幣金額＝500×6%×1/2×7.4－500×6%×1/2×7.5＝－1.5（萬元人民幣）；20×8年上半年應(yīng)收利息于交易日根據(jù)當(dāng)日即期匯率折算確認(rèn)并已實(shí)際收到，不產(chǎn)生匯兌差額；20×8年下半年應(yīng)收利息于20×8年末根據(jù)期末即期匯率折算確認(rèn)，不產(chǎn)生匯兌差額；③其他債權(quán)投資和應(yīng)收利息為資產(chǎn)類科目，匯兌損益＜0，故為匯兌損失。④20×8的匯兌損益＝其他債權(quán)投資匯兌損益＋應(yīng)收利息匯兌損益＝－150－1.5＝－151.5（萬元人民幣）?！締栴}三】【答案】20×7年7月1日甲公司購入該債券的賬務(wù)處理：借：其他債權(quán)投資——成本（美元）3650（500×7.3）貸：銀行存款——美元3650（0.5分）20×7年12月31日的甲公司的賬務(wù)處理：借：其他債權(quán)投資——匯兌差額（美元）100[500×（7.5－7.3）]貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌收益100（0.5分）借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動（美元）150貸：其他綜合收益150（（520－500）×7.5）（0.5分）借：應(yīng)收利息——美元112.5（（500×6%/2）×7.5）貸：投資收益112.5（0.5分）20×8年6月30日,甲公司收到債券利息的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收利息——美元111（（500×6%）×7.4×1/2）貸：投資收益111（0.5分）借：銀行存款——美元2221.5223.5（0.5分）20×8年12月31日，甲公司的賬務(wù)處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失150（500×（7.2－7.5）））150（0.5分）借：其他綜合收益114（（505－500）×7.2－150）貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動（美元）114（0.5分）借：應(yīng)收利息——美元108（（500×6%/2）×7.2）貸：投資收益108（0.5分）20×9年1月1日借：銀行存款180025投資收益72貸：其他債權(quán)投資——成本（美元）1825——公允價(jià)值變動18應(yīng)收利息54借：其他綜合收益18貸：投資收益18【解析】（1）20×7年7月1日，甲公司購入該債券進(jìn)行初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。由于本題中該債券的票面利率等于其實(shí)際利率，故不存在利息調(diào)整。因此，該債券于交易發(fā)生日折算為人民幣的金額＝500×7.3＝3650（萬元人民幣），相關(guān)會計(jì)分錄為：借：其他債權(quán)投資——成本（美元）3650貸：銀行存款——美元3650（2）20×7年12月31日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算該債券，因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。①甲公司應(yīng)確認(rèn)20×7年該債券的匯兌損益的金額＝按照期末即期匯率折算的記賬本位幣金額－原記賬本位幣金額＝500×7.5－500×7.3＝100（萬元人民幣），相關(guān)會計(jì)分錄為：借：其他債權(quán)投資——匯兌差額100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌收益100②根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，外幣其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益。本題中，期末公允價(jià)值變動金額＝520－500＝20（萬美元）；按照期末即期匯率折算為人民幣的金額＝20×7.5＝150（萬元人民幣），相關(guān)會計(jì)分錄為：借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動（美元）150貸：其他綜合收益150③同時，應(yīng)按照期末即期匯率確認(rèn)應(yīng)收利息，并計(jì)入投資收益。期末應(yīng)收利息折算為人民幣的金額＝500×6%×1/2×7.5＝112.5（萬元人民幣），相關(guān)會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息——美元112.5貸：投資收益112.5（3）20×8年6月30日：①20×8年上半年應(yīng)收利息折算為人民幣的金額＝500×6%×1/2×7.4＝111（萬元人民幣），應(yīng)確認(rèn)為投資收益。相關(guān)會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息——美元111貸：投資收益111②甲公司收到乙公司支付的債券利息，應(yīng)以交易日當(dāng)日即期匯率折算應(yīng)收利息項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額一般計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。甲公司收到債券利息折算為人民幣的金額＝30×7.4＝222（萬元人民幣）；20×7年下半年應(yīng)收利息匯兌損益＝賬面余額×按照交易日即期匯率折算的記賬本位幣金額－原記賬本位幣金額＝500×6%×1/2×7.4－500×6%×1/2×7.5＝－1.5（萬元人民幣）；20×8年上半年的應(yīng)收利息，應(yīng)于交易日根據(jù)當(dāng)日即期匯率折算確認(rèn)，不產(chǎn)生匯兌差額。相關(guān)會計(jì)分錄為：借：銀行存款——美元2221.5貸：應(yīng)收利息223.5（4）20×8年12月31日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于上一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額一般計(jì)入當(dāng)期損益。①甲公司應(yīng)確認(rèn)20×8年該債券的匯兌損益的金額＝按照期末即期匯率折算的記賬本位幣金額－原記賬本位幣金額＝500×7.2－500×7.5＝－150（萬元人民幣），相關(guān)會計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損失150貸：其他債權(quán)投資——匯兌差額150②根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，外幣其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益。本題中，期末累計(jì)公允價(jià)值變動金額＝505－500＝5（萬美元）；按照期末即期匯率折算為人民幣的金額＝5×7.2＝36（萬元人民幣）；本期應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動金額＝期末累計(jì)公允價(jià)值變動金額－上期末確認(rèn)的公允價(jià)值變動金額＝36－150＝－114（萬元人民幣），相關(guān)會計(jì)分錄為：借：其他綜合收益114貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動（美元）114③同時，應(yīng)按照期末即期匯率確認(rèn)20×8年下半年應(yīng)收利息，并計(jì)入投資收益。期末應(yīng)收利息折算為人民幣的金額＝500×6%×1/2×7.2＝108（萬元人民幣），相關(guān)會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息——美元108貸：投資收益108（5）20×9年1月1日處置該債券的50%時，對于匯率的變動和處置損益不進(jìn)行區(qū)分，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。本題中，處置收到的價(jià)款折算為人民幣的金額＝250×7.2＝1800（萬元人民幣）；因部分處置而無法收到的應(yīng)收利息的金額＝108×50%＝54（萬元人民幣）；處置部分其他債權(quán)投資以人民幣表示的賬面價(jià)值＝（3650＋100－150）×50%＋36×50%＝1818（萬元人民幣）；其中：處置部分以人民幣表示的公允價(jià)值變動的金額＝36×50%＝18（萬元人民幣）；處置部分以人民幣表示的匯兌差額的金額＝（100－150）×50%＝－25（萬元人民幣）。因此，應(yīng)計(jì)入投資收益的金額＝處置價(jià)款－處置部分對應(yīng)的其他債權(quán)投資賬面價(jià)值＋處置部分對應(yīng)的持有期間確認(rèn)的其他綜合收益－處置部分應(yīng)收利息＝1800－1818＋18－54＝－54（萬元人民幣）相關(guān)會計(jì)分錄為：借：銀行存款180025投資收益72貸：其他債權(quán)投資——成本（美元）1825——公允價(jià)值變動18應(yīng)收利息54同時，將處置部分對應(yīng)的持有期間累計(jì)產(chǎn)生的其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益：借：其他綜合收益18貸：投資收益18或合寫：借：銀行存款180025其他綜合收益18投資收益54貸：其他債權(quán)投資——成本（美元）1825——公允價(jià)值變動18應(yīng)收利息54二、綜合題：共2題1.31202200022020真題】【問題一】【答案】借：應(yīng)收賬款2260貸：主營業(yè)務(wù)收入1840（20×100×92%）預(yù)計(jì)負(fù)債160（20×100×8%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）260（1分）借：主營業(yè)務(wù)成本1104（12×100×92%）96（12×100×8%）貸：庫存商品1200（12×100）（1分）3月28日借：銀行存款2260貸：應(yīng)收賬款2260（0.5分）【解析】根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額（即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此，本題中，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品，應(yīng)確認(rèn)收入的金額＝銷售商品總貨款×（1－預(yù)計(jì)退貨率）＝20×100×92%＝1840（萬元）；應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額＝銷售商品總貨款×預(yù)計(jì)退貨率＝20×100×8%＝160（萬元）；同時，銷售商品應(yīng)確認(rèn)的成本＝發(fā)出商品總成本×（1－預(yù)計(jì)退貨率）＝12×100×92%＝1104（萬元）；應(yīng)確認(rèn)的退貨成本＝發(fā)出商品總成本×預(yù)計(jì)退貨率＝12×100×8%＝96（萬元）。相關(guān)會計(jì)分錄為：2×18年3月25日，確認(rèn)商品銷售收入時：借：應(yīng)收賬款2260貸：主營業(yè)務(wù)收入1840預(yù)計(jì)負(fù)債160）260借：主營業(yè)務(wù)成本1104應(yīng)收退貨成本96貸：庫存商品12003月28日，收到該項(xiàng)應(yīng)收款時：借：銀行存款2260貸：應(yīng)收賬款2260【問題二】【答案】會計(jì)分錄為：120（10×12）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）24.7（10×19×13%）預(yù)計(jì)負(fù)債304（200×8%×19）貸：主營業(yè)務(wù)收入114（19×6）銀行存款214.7（10×19×1.13）分）72（12×6）貸：應(yīng)收退貨成本72（1分）【解析】2×17年末，甲公司估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率為8%。因此，甲公司對該批貨物應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額＝銷售商品總貨款×預(yù)計(jì)退貨率＝200×19×8%＝304（萬元）；應(yīng)確認(rèn)的退貨成本＝發(fā)出商品總成本×預(yù)計(jì)退貨率＝200×12×8%＝192（萬元）。實(shí)際發(fā)生銷售退回時，應(yīng)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本。退貨數(shù)量少于預(yù)計(jì)的，應(yīng)將預(yù)計(jì)負(fù)債中所包含的銷售款轉(zhuǎn)確認(rèn)為主營