會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施研究

摘要：近年來，隨著資本市場規(guī)范化發(fā)展，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸暴露，引起社會(huì)廣泛關(guān)注。審計(jì)失當(dāng)直接影響著我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康持續(xù)的發(fā)展，因此減少審計(jì)失當(dāng)?shù)陌l(fā)生頻率、增強(qiáng)審計(jì)失當(dāng)?shù)某惺芰Τ蔀槲覈鴷?huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的問題。本文通過分析我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失當(dāng)存在的客觀必然性，提出我國會(huì)計(jì)師事務(wù)面對(duì)審計(jì)失當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，包括強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的思想引領(lǐng)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化建設(shè)、重視業(yè)務(wù)承接、強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量，嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、提高法律意識(shí)，積極應(yīng)訴、尊重人才，合理使用人才，創(chuàng)造良好的工作環(huán)境、提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力、正確、客觀、積極的心態(tài)面對(duì)審計(jì)失當(dāng)。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)失當(dāng)；應(yīng)對(duì)措施一、引言審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的審計(jì)失當(dāng)是指注冊會(huì)計(jì)師未能遵循獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，在財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。頻繁審計(jì)失當(dāng)?shù)陌l(fā)生，會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來不可承受的影響。因此，客觀的認(rèn)識(shí)審計(jì)失當(dāng)、減少審計(jì)失當(dāng)發(fā)生的頻率、增強(qiáng)審計(jì)失當(dāng)?shù)某惺芰?，成為?huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展必須面對(duì)的議題。二、審計(jì)失當(dāng)存在客觀必然性（一）我國注冊會(huì)計(jì)師的資本市場審計(jì)業(yè)務(wù)歷史太短我國《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)—年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》自1994年試行，1995年正式實(shí)行，從正式實(shí)行到目前為止僅僅二十多年的歷史。而資本主義國家證券法強(qiáng)制要求上市公司年報(bào)審計(jì)始于1933年，至今已有近九十年的審計(jì)發(fā)展歷史。資本主義國家上市公司審計(jì)發(fā)展過程中，國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失當(dāng)現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。與資本主義國家相比，我們的資本市場發(fā)展以及伴隨資本市場的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，發(fā)展歷史相對(duì)較短，注冊會(huì)計(jì)師有關(guān)上市公司業(yè)務(wù)的審計(jì)從無到有，上市公司審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累過程中出現(xiàn)審計(jì)失當(dāng)是客觀必然的。（二）我國資本市場有待進(jìn)一步凈化目前我國資本市場部分參與體存在追逐利潤的心態(tài)，造假成本低廉，監(jiān)管尚待進(jìn)一步強(qiáng)化，資本市場的相關(guān)法規(guī)有待進(jìn)一步完善，資本市場并未達(dá)到有序運(yùn)轉(zhuǎn)。在利益的驅(qū)使下，一些企業(yè)不惜挺而走險(xiǎn)造假，面對(duì)如此審計(jì)對(duì)象，客觀要求注冊會(huì)計(jì)師遵循獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的遵循度要高，否則在零容忍的監(jiān)管態(tài)勢下，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)生審計(jì)失當(dāng)?shù)念l率會(huì)有所增加。而我們國家注冊會(huì)計(jì)師的上市審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展歷史相對(duì)較短，目前部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了做大做強(qiáng)而盲目擴(kuò)張，部分合伙人盲目追求利潤，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量因素考慮不足，因此審計(jì)失當(dāng)成為我們每一個(gè)證券類會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然面臨的問題。三、審計(jì)失當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施（一）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的思想引領(lǐng)要充分加強(qiáng)思想建設(shè)，大力提倡“堅(jiān)持真理、堅(jiān)守理想，踐行初心、擔(dān)當(dāng)使命”的精神理念，以這些精神理念指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)工作，讓每一位注冊會(huì)計(jì)師理解、弄懂、弄通其中的精髓，將其融入到我們的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中，使注冊會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德并獲得強(qiáng)有力的精神支柱。另一方面，將遵守職業(yè)道德以量化的形式體現(xiàn)到注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中，與注冊會(huì)計(jì)師績效考評(píng)掛鉤，令遵守職業(yè)道德貫穿于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的始終。（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化建設(shè)我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了做大做強(qiáng)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)了盲目擴(kuò)張，內(nèi)部疏于管理，擴(kuò)張的結(jié)果是僅停留在形式的融合。在該種管理模式下，分所未受到一定的管控，收入分配、合伙人晉升等更多地同業(yè)務(wù)承接掛鉤的前提下，執(zhí)業(yè)質(zhì)量因素考慮不足，導(dǎo)致審計(jì)失當(dāng)頻發(fā)。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)受到中國證監(jiān)會(huì)行政處罰未給予足夠重視，分所、業(yè)務(wù)部因?qū)徲?jì)失當(dāng)遭受行政處罰，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體信譽(yù)受損，直接殃及到了會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體，嚴(yán)重的審計(jì)失當(dāng)使一些表面很龐大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所頃刻解體。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化建設(shè)勢在必行。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視一體化建設(shè)，積極促進(jìn)一體化建設(shè)。一體化建設(shè)過程中會(huì)使一些不當(dāng)業(yè)務(wù)減少，由此帶來暫時(shí)利潤的減少，會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所部分人的利益，受到一些追逐利潤心態(tài)合伙人的反對(duì)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化建設(shè)受阻。會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人應(yīng)不畏險(xiǎn)阻，堅(jiān)定一體化的決心，敢于觸碰部分利益體，積極推進(jìn)一體化建設(shè)的力度。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所推進(jìn)一體化建設(shè)過程中應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，積極做好思想工作，讓事務(wù)所從上到下意識(shí)到目前事務(wù)所一體化建設(shè)的重要性，增強(qiáng)內(nèi)部凝聚力，加速一體化進(jìn)程。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量的管理、信息化建設(shè)等方面，都要建立并有效實(shí)施實(shí)質(zhì)統(tǒng)一的管理體系，使總、分所各業(yè)務(wù)部門達(dá)到形式和實(shí)質(zhì)融合，對(duì)分所實(shí)施有效管控，從而減少審計(jì)失當(dāng)?shù)陌l(fā)生。（三）重視業(yè)務(wù)承接，從源頭控制審計(jì)失當(dāng)發(fā)生的頻率目前，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)缺乏管控，更多的考慮利潤，對(duì)承攬業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)考慮較少，使一些缺乏誠信的客戶混入到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶中。這些缺乏誠信的客戶，在利益的驅(qū)使下鋌而走險(xiǎn)地造假，勢必使事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循審計(jì)準(zhǔn)則尚待進(jìn)一步提升的前提下，業(yè)務(wù)承接缺乏審慎，注定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)的審計(jì)失當(dāng)埋下了隨時(shí)引爆的炸彈，客觀要求會(huì)計(jì)師事務(wù)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)承接的管控。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接經(jīng)統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，針對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，缺乏誠信的客戶堅(jiān)決不予簽約，保證承攬業(yè)務(wù)的質(zhì)量。其次，要考慮承攬業(yè)務(wù)的種類。視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體規(guī)模，合理匹配證券類業(yè)務(wù)與其他類業(yè)務(wù)的種類，分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免由于業(yè)務(wù)單一影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體業(yè)務(wù)，最終影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。再次，要考慮承攬業(yè)務(wù)的數(shù)量與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、專業(yè)勝任能力相匹配，專注做好我們能做的業(yè)務(wù)，做精、做細(xì)，使審計(jì)失當(dāng)失去滋生的土壤。最后，要關(guān)注承攬業(yè)務(wù)的時(shí)間預(yù)算，對(duì)時(shí)間預(yù)算不充分的業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)與客戶溝通，最終無法達(dá)成一致的應(yīng)審慎承接，避免由于為了完成審計(jì)業(yè)務(wù)而倉促審計(jì)，審計(jì)程序無法客觀實(shí)施到位，埋下審計(jì)失當(dāng)?shù)碾[患。（四）強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量，嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)近年來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因未嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)受到證監(jiān)會(huì)處罰事項(xiàng)頻發(fā)，其中涉及審計(jì)程序類的執(zhí)行、工作底稿編制類問題均占有較高比重。這些基礎(chǔ)工作的薄弱，使注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不能合理保證，出具的審計(jì)意見無法做到獨(dú)立、客觀、公正，客觀要求應(yīng)強(qiáng)化基礎(chǔ)審計(jì)工作質(zhì)量的管控。首先針對(duì)審計(jì)程序，質(zhì)疑的思維要貫穿于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的始終，透過審計(jì)客戶經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)象看到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)，通過客觀、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，選擇準(zhǔn)確、有效、針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)程序，避免應(yīng)執(zhí)行未執(zhí)行程序、執(zhí)行無用的審計(jì)程序，將應(yīng)做的審計(jì)程序細(xì)節(jié)化、標(biāo)準(zhǔn)化，將注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序工作質(zhì)量量化并與績效掛鉤，以規(guī)避審計(jì)失當(dāng)?shù)陌l(fā)生。其次針對(duì)工作底稿，將其納入會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常重要的管理工作，堅(jiān)決摒棄工作底稿記錄不真實(shí)、編制工作底稿的工作僅停留在表面，為了做底稿而做底稿的狀況，使工作底稿體現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施恰當(dāng)審計(jì)程序的審計(jì)工作軌跡，工作底稿的完整性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性由現(xiàn)場項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目質(zhì)量的復(fù)核人員、項(xiàng)目合伙人作為不同的責(zé)任人負(fù)責(zé)，將他們負(fù)責(zé)的工作底稿工作量化與其績效掛鉤，作為業(yè)績考核的依據(jù)。（五）提高法律意識(shí)，依法行事，積極應(yīng)訴基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資本市場所處的地位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)意見，因?qū)徲?jì)意見不是委托方期望的，遭受到委托方起訴的事件時(shí)有發(fā)生，形成所謂形式上的審計(jì)危機(jī)，客觀要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則依法行事，積極應(yīng)訴，消除形式上的審計(jì)危機(jī)，從而避免審計(jì)危機(jī)演變成審計(jì)失當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)增強(qiáng)法律意識(shí)，注重細(xì)節(jié)，善于利用法律來維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的尊嚴(yán)，使遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則受到法律保護(hù)，避免由于法律意識(shí)上缺乏審慎，引起審計(jì)失當(dāng)。（六）尊重人才，合理使用人才，創(chuàng)造良好的工作環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是由人來遵守的，審計(jì)程序由人來執(zhí)行，良好的內(nèi)部治理最終都會(huì)落實(shí)到人，因此擁有職業(yè)道德高、專業(yè)素質(zhì)高的人才是減少審計(jì)失當(dāng)?shù)目陀^必然條件。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視人才的招聘。人才年齡結(jié)構(gòu)應(yīng)均衡合理，避免主觀臆斷，做一些人為的限制，如有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘經(jīng)理級(jí)的人員年齡限制35周歲以下，把許多經(jīng)驗(yàn)豐富年齡35歲以上的注冊會(huì)計(jì)師擋在門外，年齡結(jié)構(gòu)上不合理、過分年輕化導(dǎo)致審計(jì)閱歷淺，缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷力不強(qiáng)，發(fā)生審計(jì)失當(dāng)?shù)念l率會(huì)增加。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用人才應(yīng)不拘一格。不以個(gè)人喜好用人，應(yīng)善于使用不同類型的人才，發(fā)揮不同人才的優(yōu)勢，將其較好的融合才有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)的發(fā)展。使用人才的同時(shí)應(yīng)注重人才的培養(yǎng)，注重內(nèi)部、外部的培訓(xùn)，及時(shí)對(duì)人才的專業(yè)知識(shí)給與更新，強(qiáng)化人才的專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)專業(yè)勝任能力，避免由于專業(yè)勝任能力不足帶來的審計(jì)失當(dāng)。最后，考慮員工的身心健康，要建立舒適、健康的職業(yè)環(huán)境，提倡健康綠色的工作理念。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是高素質(zhì)人才聚集的地方，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多的是運(yùn)用知識(shí)滿足客戶需求，應(yīng)避免經(jīng)常疲勞做戰(zhàn)。超出身體負(fù)荷的連續(xù)工作，身體經(jīng)常處在高壓狀態(tài)，員工對(duì)工作會(huì)產(chǎn)生厭倦感，出現(xiàn)職業(yè)判斷失誤，導(dǎo)致審計(jì)失當(dāng)?shù)念l率增加。（七）大力發(fā)展數(shù)字技術(shù)審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)精準(zhǔn)度隨著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代進(jìn)入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，傳統(tǒng)審計(jì)面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代已滯后，注冊會(huì)計(jì)師的合理保證受到挑戰(zhàn)，客觀要求注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)應(yīng)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極開發(fā)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)將其應(yīng)用到審計(jì)中，提高審計(jì)效率、增強(qiáng)審計(jì)精準(zhǔn)度，從而減少審計(jì)失當(dāng)?shù)陌l(fā)生。首先，利用數(shù)字技術(shù)審計(jì)，將一些重復(fù)的工作交給人工智能機(jī)器人做，審計(jì)師將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到分析、職業(yè)判斷上，會(huì)提高審計(jì)工作效率，使審計(jì)師有更多的精力、時(shí)間透過被審計(jì)客戶經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)象看到本質(zhì)，提高審計(jì)準(zhǔn)則的遵循度，減少審計(jì)失當(dāng)發(fā)生的頻率。其次，利用審計(jì)軟件對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)挖掘和分析，強(qiáng)化相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的分析，針對(duì)分析執(zhí)行相應(yīng)審計(jì)程序，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)更加有的放矢，針對(duì)性增強(qiáng)，抑制審計(jì)失當(dāng)?shù)陌l(fā)生。最后，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算對(duì)數(shù)據(jù)的跨行業(yè)、跨企業(yè)搜集和分析，對(duì)被審計(jì)單位所有數(shù)據(jù)進(jìn)行全面、細(xì)微、深入的搜集，進(jìn)行多角度的深層次分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱藏在細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)中的有價(jià)值的信息，有助于及時(shí)全面發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大舞弊行為和隱藏的重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)精準(zhǔn)度得到提高，審計(jì)失當(dāng)頻率隨之相應(yīng)減少。（八）提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失當(dāng)?shù)某袚?dān)能力近年來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于審計(jì)失當(dāng)受到行政處罰、面臨巨額民事賠償?shù)氖录ぴ?，?huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)經(jīng)營受到威脅，客觀要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)增強(qiáng)審計(jì)失當(dāng)?shù)某袚?dān)能力。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)提足執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，專戶存儲(chǔ)、?？顚Ｓ?，外部應(yīng)購買職業(yè)保險(xiǎn)，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。對(duì)于規(guī)模較大、證券類業(yè)務(wù)占比較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)根據(jù)所承受的風(fēng)險(xiǎn)，考慮在提足執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、購買職業(yè)保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部再預(yù)留風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備金，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，避免由于審計(jì)失當(dāng)引起的巨額民事賠償無法承擔(dān)而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)經(jīng)營受到威脅。（九）正確、客觀、積極的面對(duì)審計(jì)失當(dāng)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所未出現(xiàn)審計(jì)失當(dāng)就僥幸認(rèn)為審計(jì)失當(dāng)與自己無緣，而出現(xiàn)審計(jì)失當(dāng)認(rèn)為可以不以為然，或由于審計(jì)失當(dāng)?shù)某霈F(xiàn)對(duì)行業(yè)發(fā)展失去信心，悲觀的認(rèn)為行業(yè)發(fā)展無望，這些面對(duì)審計(jì)失當(dāng)?shù)男膽B(tài)都是不可取的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以正確、客觀、積極的心態(tài)待之，積極的預(yù)防審計(jì)失當(dāng)，減少審計(jì)失當(dāng)發(fā)生的頻率，增強(qiáng)審計(jì)失當(dāng)?shù)某惺芰ΑＪ紫?，?huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)審計(jì)失當(dāng)后從上至下應(yīng)理智的對(duì)待，應(yīng)團(tuán)結(jié)一致面對(duì)危機(jī)，認(rèn)真、審慎的嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則梳理我們的工作與審計(jì)準(zhǔn)則的差距，以匠人的心態(tài)對(duì)待我們的工作，吸取工作失誤帶來的教訓(xùn)，積極改進(jìn)審計(jì)工作，