【稅會(huì)實(shí)務(wù)】關(guān)于我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題探討

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1我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

1.1設(shè)計(jì)制度方面

目前我國(guó)的養(yǎng)老金計(jì)劃由基本養(yǎng)老金計(jì)劃、補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老金計(jì)劃組成?；攫B(yǎng)老金計(jì)劃采取的是社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的方式，其中社會(huì)統(tǒng)籌部分實(shí)行的是現(xiàn)收現(xiàn)付制，主要解決老年人的基本生活來(lái)源問(wèn)題，個(gè)人賬戶部分實(shí)行基金制，這個(gè)部分主要解決的是老年人的養(yǎng)老金收入按照其所盡的繳費(fèi)義務(wù)多少不同而有所不同的問(wèn)題。補(bǔ)充養(yǎng)老金計(jì)劃實(shí)行的是個(gè)人賬戶方式，是基金制，它解決的是實(shí)力雄厚的企業(yè)的退休員工將取得更多養(yǎng)老金收入的問(wèn)題。但是自從我國(guó)推行“統(tǒng)賬結(jié)合”的養(yǎng)老金計(jì)劃以來(lái)，個(gè)人賬戶一直是“空賬”運(yùn)行，現(xiàn)階段的老年人的養(yǎng)老金仍只能依靠社會(huì)統(tǒng)籌解決，改革的成效并不顯著，而要做實(shí)個(gè)人賬戶，其所引起的轉(zhuǎn)制成本和隱性債務(wù)問(wèn)題卻使中央財(cái)政難以承受。因而，從根本上說(shuō)，我國(guó)目前的養(yǎng)老金制度仍屬現(xiàn)收現(xiàn)付制，社會(huì)統(tǒng)籌的比重較大，但從長(zhǎng)期來(lái)看，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的完善，經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，社會(huì)統(tǒng)籌必將隨著時(shí)間的推移而逐漸萎縮，基金制應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位。

1.2籌資機(jī)制方面

目前我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)欠繳嚴(yán)重，除了經(jīng)營(yíng)狀況不好等客觀因素外，有意逃費(fèi)仍然是一個(gè)重要的主觀原因。雖然我國(guó)目前實(shí)行的是“統(tǒng)賬結(jié)合”的基本養(yǎng)老金制度，在保障老年人基本生活的基礎(chǔ)上引進(jìn)個(gè)人賬戶，意在發(fā)揮個(gè)人賬戶的激勵(lì)機(jī)制，提高老年人的福利水平。但現(xiàn)實(shí)情況是：“統(tǒng)賬結(jié)合”制度下，“搭便車”和“繳費(fèi)難”的現(xiàn)象仍然很嚴(yán)重，個(gè)人賬戶的激勵(lì)作用并沒有真正發(fā)揮出來(lái)。究其原因，在我國(guó)目前實(shí)行的基本養(yǎng)老金制度中，個(gè)人賬戶的比例較小，養(yǎng)老受益與職工的繳費(fèi)并沒有直接掛鉤。無(wú)論是來(lái)自社會(huì)統(tǒng)籌的繳費(fèi)還是來(lái)自個(gè)人賬戶的繳費(fèi)，都存在著嚴(yán)重的激勵(lì)缺失，職工對(duì)其個(gè)人賬戶的繳費(fèi)和企業(yè)對(duì)社會(huì)統(tǒng)籌的繳費(fèi)都不積極，彼此也都不關(guān)心對(duì)方或監(jiān)督對(duì)方是否繳費(fèi)或足額繳費(fèi)，甚至兩方面都存在著“故意逃費(fèi)”的動(dòng)機(jī)。

1.3會(huì)計(jì)處理方面

不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。養(yǎng)老金是職工工作期間為企業(yè)服務(wù)所獲取勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，與工資相比不同之處在于，工資是勞動(dòng)報(bào)酬的即付部分，而養(yǎng)老金則是職工勞動(dòng)報(bào)酬的延期支付部分。既然養(yǎng)老金是勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，因此在職工提供服務(wù)期間，企業(yè)在支付工資的同時(shí)就要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時(shí)確認(rèn)和計(jì)量這部分延期支付的附加價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期成本。

2對(duì)我國(guó)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)發(fā)展的思考

對(duì)于我國(guó)企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理的原則，有以下幾個(gè)方面需要去改進(jìn)：

（1）完善現(xiàn)收現(xiàn)付制，逐步向完全基金制轉(zhuǎn)變。雖然我國(guó)的養(yǎng)老金制度改革已經(jīng)過(guò)這么多年，但本質(zhì)上仍是現(xiàn)收現(xiàn)付制。企業(yè)是養(yǎng)老保險(xiǎn)資金的主要繳納者，但由于我國(guó)國(guó)情的特殊性，我國(guó)目前的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)資金的使用權(quán)由政府控制，企業(yè)只有按期繳納保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)，而沒有對(duì)自己所繳納資金的控制權(quán)和所有權(quán)，企業(yè)職工退休后到底能領(lǐng)取到多少養(yǎng)老金，取決于國(guó)家的規(guī)定和其個(gè)人賬戶的積累，企業(yè)對(duì)職工領(lǐng)取養(yǎng)老金的數(shù)額并沒有義務(wù)做任何保證，因此，從養(yǎng)老金制度的實(shí)施來(lái)看，我國(guó)目前的養(yǎng)老金制度屬于確定提存制，或者說(shuō)就企業(yè)而言，還應(yīng)該按照確定提存制來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。基于這種現(xiàn)實(shí)情況，筆者認(rèn)為，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)先在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，完善現(xiàn)收現(xiàn)付制，以后隨著國(guó)家財(cái)力的增強(qiáng)，社會(huì)統(tǒng)籌部分的不斷萎縮和個(gè)人賬戶的做實(shí)，徹底解決隱性債務(wù)問(wèn)題后，才能實(shí)現(xiàn)向完全基金制轉(zhuǎn)變。

（2）開征社會(huì)保障稅，消除企業(yè)和職工對(duì)養(yǎng)老金繳費(fèi)問(wèn)題認(rèn)識(shí)的不足。對(duì)于企業(yè)和職工在繳費(fèi)上的認(rèn)識(shí)不足，政府也可以通過(guò)開征社會(huì)保障稅的方式解決。社會(huì)保障稅是為籌集特定的社會(huì)保障資金而對(duì)一切發(fā)生工薪收入的企業(yè)、職工就其支付、取得的工資和薪金收入為課稅對(duì)象征收的一種稅，是當(dāng)今世界上許多國(guó)家籌集社會(huì)保障資金最主要的資金來(lái)源。它是隨著社會(huì)保障制度形成而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。而開征社會(huì)保障稅正是為實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變提供了資金保證，它不僅為社會(huì)統(tǒng)籌籌資，也為個(gè)人賬戶籌資，費(fèi)改稅的本身增強(qiáng)了籌資的強(qiáng)制力度，保證養(yǎng)老金有一個(gè)可靠的資金來(lái)源，對(duì)解決我國(guó)現(xiàn)行養(yǎng)老金制度的籌資困境將有重要意義。

（3）在具體的會(huì)計(jì)處理中，盡量遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和披露原則，加強(qiáng)與國(guó)際接軌。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制意味著使用標(biāo)準(zhǔn)化的方法來(lái)計(jì)量期間養(yǎng)老金凈成本‚它是能夠提供比過(guò)去會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的成本更為真實(shí)的期間養(yǎng)老金凈成本的一種計(jì)量方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制反映了基礎(chǔ)計(jì)劃的要求‚能更好地在員工服務(wù)期間內(nèi)確認(rèn)員工的養(yǎng)老金成本‚便于通過(guò)在員工的大致服務(wù)期間內(nèi)確認(rèn)員工養(yǎng)老金的報(bào)酬成本和將該成本直接地與計(jì)劃條款相聯(lián)系‚從而提高了可比性和可理解性;同時(shí)‚它提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量‚讓報(bào)告使用者能更好地理解企業(yè)所采用的向員工提供養(yǎng)老金及相關(guān)財(cái)務(wù)安排的范圍和效果的披露‚將提供更完備和比現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告所能包含的更及時(shí)和配比的信息。

披露原則。擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的披露范圍‚使反映出來(lái)的信息比現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所能體現(xiàn)的信息更具及時(shí)性和完整性。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息披露中‚對(duì)養(yǎng)老金方面的信息披露幾乎沒有。首先這種做法違反了真實(shí)性原則‚因?yàn)椤柏?fù)債是企業(yè)承擔(dān)的需在未來(lái)以資產(chǎn)或勞務(wù)支付的債務(wù)”‚很顯然‚養(yǎng)老金應(yīng)列為企業(yè)的負(fù)債；其次這種做法違反了配比性原則“收益應(yīng)與費(fèi)用配比”‚在實(shí)現(xiàn)收益時(shí)沒有確認(rèn)費(fèi)用；最后‚這種做法無(wú)法反映企業(yè)要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。除開損益表、資產(chǎn)負(fù)債表及現(xiàn)金流量表的揭示外‚還需要作其他的披露‚如退休計(jì)劃所覆蓋的職工‚提撥基金的政策等。

加強(qiáng)與國(guó)際接軌。基本養(yǎng)老金計(jì)劃中的個(gè)人賬戶應(yīng)實(shí)行確定收益計(jì)劃，該個(gè)人賬戶組成的基金應(yīng)由政府社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理，基金管理應(yīng)注重風(fēng)險(xiǎn)防范、收益的穩(wěn)定；企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃中的個(gè)人賬戶應(yīng)實(shí)行確定提存計(jì)劃，該個(gè)人賬戶組成的基金應(yīng)由參與保險(xiǎn)計(jì)劃人自己選擇基金組織，各基金組織可以在社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下從事各種投資活動(dòng)，投資收益由參與保險(xiǎn)計(jì)劃人獲得，風(fēng)險(xiǎn)由參與保險(xiǎn)計(jì)劃人承擔(dān)。通過(guò)這些養(yǎng)老金計(jì)劃上的調(diào)整‚以實(shí)現(xiàn)與西方國(guó)家的處理原則的接軌‚提供可比的信息平臺(tái)。

總之‚實(shí)施養(yǎng)老金會(huì)計(jì)勢(shì)在必行‚要從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)‚在理論與實(shí)踐的結(jié)合上‚不斷研究和解決養(yǎng)老金管理中的具體問(wèn)題‚使之科學(xué)化、制度化。

參考文獻(xiàn)

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會(huì)計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是思路