企業(yè)所得稅的法定減免稅優(yōu)惠包括哪些內(nèi)容

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《企業(yè)所得稅暫行條例》對下列納稅人實行稅收優(yōu)惠政策：

(一)民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅。

所稱民族自治地方，是指按照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族自治的自治州、自治縣。

(二)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。

所稱法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的，是指全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的法律、國務(wù)院發(fā)布的行政法規(guī)，以及國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定確定的減稅或者免稅。

概括起來，企業(yè)所得稅的法定減免稅優(yōu)惠主要包括以下內(nèi)容：

1.國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。

2.為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)(包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制興辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè))，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。

(l)農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會、專業(yè)合作社，對其提供的技術(shù)服務(wù)或者勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，暫免征收所得稅。

所謂對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，主要是指提供技術(shù)推廣、良種供應(yīng)、植保、配種、機耕、排灌、疫病防治、病蟲害防治、氣象信息和科學(xué)管理，以及收割、田間運送等服務(wù)。

(2)對科研機構(gòu)和高等學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收所得稅。

(3)對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)(包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢業(yè))、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。

其中信息業(yè)，主要包括：統(tǒng)計信息、科技信息、經(jīng)濟信息的收集、傳播和處理服務(wù);廣告業(yè);計算機應(yīng)用服務(wù)，包括軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)庫服務(wù)和計算機的修理、維護。

(4)對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。

(5)對新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減征或者免征所得稅1年。

(6)對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)(以其實際營業(yè)額計算)來確定減免稅政策。

所謂新辦企業(yè)，一是指從無到有組建起來的。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營，或者吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，都不能視為新辦企業(yè)。二是指1994年1月1日以后建立的。對于1993年底以前建立的企業(yè)，其享受的減免稅優(yōu)惠尚未到期，而該項減免稅優(yōu)惠又屬繼續(xù)保留的，則其減免稅期限應(yīng)連續(xù)計算，執(zhí)行到期為止。

3.企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。

(1)企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。

(2)企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。

(3)為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或者免征所得稅1年。

4.在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，減征或者免征所得稅3年。

5.企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅;超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。

6.企業(yè)遇有風、火、水、震等嚴重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可減征或者免征所得稅1年。

7.新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可免征所得稅3年。其計算公式是：

當年安置待業(yè)人員比例=當年安置待業(yè)人員人數(shù)÷(企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)+當年安置待業(yè)人員人數(shù))×100%

勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可減半征收所得稅兩年。其計算公式是：

當年安置待業(yè)人員比例=(當年安置待業(yè)人員人數(shù)÷企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù))×100%

享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員，包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的富余職工、機關(guān)事業(yè)單位精簡機構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和“兩勞”釋放人員。勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)，包括在該企業(yè)工作的各類人員，含聘用的臨時工、合同工及離退休人員。

8.高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，暫免征收所得稅;高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類進修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，必須是學(xué)校出資自辦的、由學(xué)校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)。下列企業(yè)不得享受對校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：

(l)將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè);

(2)學(xué)校在原校辦企業(yè)基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè);

(3)學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營企業(yè);

(4)學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè);

(5)學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營的企業(yè);

(6)學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個人經(jīng)營的企業(yè)。

享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)的范圍包括：教育部門所辦的小學(xué)、中學(xué)、中等師范學(xué)校、職業(yè)學(xué)校和國家教委批準、備案的普通高等學(xué)校，以及中國人民解放軍三總部批準成立的軍隊院校，不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校、企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。

9.對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達到35%的，減半征收所得稅。

享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍，包括盲、聾、啞和肢體殘疾。

享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：

(1)具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件;

(2)安置“四殘”人員達到規(guī)定的比例;

(3)生產(chǎn)和經(jīng)營項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動或經(jīng)營;

(4)每個殘疾職工都具有適當?shù)膭趧訊徫?

(5)有必要的、適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動保護措施;

(6)有嚴格完善的管理制度，并建立了“四表一冊”，即企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報表、殘疾職工名冊。

10.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%，用于補助社會性開支的費用，不再執(zhí)行稅前提取10%的辦法。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與其他企業(yè)、事業(yè)單位興辦的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)。

11.國務(wù)院1993年批準到香港發(fā)行股票的9家股份制企業(yè)，暫減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。9家企業(yè)是：上海石化、青島啤酒、昆明機床、北人印刷、馬鞍山鋼鐵、廣船國際、儀征化纖、東方電機、渤?；?。

12.對納入財政預(yù)算管理的12項政府性基金(收費)，免征企業(yè)所得稅。12項政府性基金(收費)是：養(yǎng)路費、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費、郵電附加費、港口建設(shè)費、市話初裝基金、民航機場管理建設(shè)費。

13.對國有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)取得的所得，暫免征稅。農(nóng)口企事業(yè)單位與其他企事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)從事上述各業(yè)取得的所得，照章征稅。對邊境貧困的國有農(nóng)場、林場取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，暫免征稅。

14.納稅人在境外遇有風、火、水、震等嚴重自然災(zāi)害，損失較大，繼續(xù)維持投資、經(jīng)營活動確有困難的;納稅人舉辦的境外企業(yè)或其他投資活動(如工程承包、勞務(wù)承包等)，由于所在國(地區(qū))發(fā)生戰(zhàn)爭或政治動亂等不可抗拒的客觀因素造成損失較大的，應(yīng)取得中國政府駐當?shù)厥?、領(lǐng)館等駐外機構(gòu)的證明，依法報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，對其境外所得給予1年減征或者免征所得稅的照顧。

15.對事業(yè)單位、社會團體的一部分收入項目免征企業(yè)所得稅，具體是：

(l)經(jīng)國務(wù)院及財政部批準設(shè)立和收取，并納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等;

(2)經(jīng)國務(wù)院、省級人民政府(不包括計劃單列市)批準或省級財政、計劃部門共同批準，并納入財政預(yù)算管理或財政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費;

(3)經(jīng)財政部核準不上繳財政專戶管理的預(yù)算外資金;

(4)事業(yè)單位從其所屬獨立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入;

(5)事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入;

(6)社會團體取得的各級政府資助;

(7)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;

(8)社會各界的捐贈收入;

(9)經(jīng)國務(wù)院明確批準的其他項目。

16.境外減免稅處理。納稅人境外投資、經(jīng)營活動按所在國(地區(qū))稅法規(guī)定或政府規(guī)定獲得的減免稅，應(yīng)區(qū)別不同情況按以下辦法處理：

(l)納稅人在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國稅法及政府規(guī)定獲得的減免稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，視同已交所得稅進行抵免。

(2)對外經(jīng)濟合作企業(yè)承攬中國政府援外項目、當?shù)貒?地區(qū))的政府項目、世界銀行等世界性經(jīng)濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項目，獲當?shù)貒?地區(qū))政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，視同已交所得稅進行抵免。

17.對高校后勤實體的所得，暫免征收企業(yè)所得稅。高校后勤實體及享受上述優(yōu)惠政策的其他經(jīng)濟實體，應(yīng)對享受優(yōu)惠政策的經(jīng)營活動進行單獨的核算，分別進行納稅申報。不進行單獨核算和納稅申報的，不得享受上述政策。

18.新設(shè)科研機構(gòu)的稅收優(yōu)惠。

(1)中央直屬科研機構(gòu)以及省、地(市)所屬的科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制后，凡符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，自1999年10月1日起至對2003年底止，免征企業(yè)所得稅。

(2)前款所指科研機構(gòu)不包括1999年10月1日以前已經(jīng)轉(zhuǎn)制、已實行企業(yè)化管理和已并入企業(yè)的科研機構(gòu)，也不包括所有從事社會科學(xué)研究的科研機構(gòu)。

(3)享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的科研機構(gòu)，需將轉(zhuǎn)制變更后的企業(yè)工商登記材料報所在地主管稅務(wù)機關(guān)，并按規(guī)定辦理有關(guān)減免稅手續(xù)。

(4)轉(zhuǎn)制的科研機構(gòu)隸屬關(guān)系如有變更，變更后企業(yè)所得稅的收入歸屬、征收管理范圍、欠稅處理和稅務(wù)變更手續(xù)，比照國家稅務(wù)總局《關(guān)于國家經(jīng)貿(mào)委管理的10個國家局所屬科研機構(gòu)轉(zhuǎn)制后稅收征收管理問題的通知》(國稅發(fā)[1999]135號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

需要注意的是，企業(yè)所得稅法中規(guī)定的減免稅優(yōu)惠措施，對一個企業(yè)可能會有減免稅政策交叉的情況，在具體執(zhí)行時，可選擇適用其中一項最優(yōu)惠的政策，但不能兩項或者幾項優(yōu)惠政策累加執(zhí)行。

19.自2002年1月1日起，福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入，包括返還獎金、發(fā)行金費、公益金，暫免征收企業(yè)所得稅。

20.西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠

(1)適用范圍

本政策的適用范圍包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團、內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)(上述地區(qū)統(tǒng)稱“西部地區(qū)”)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。

(2)具體內(nèi)容

①對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)是指以《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄(2000年修訂)》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。

收入達到比例的，實行企業(yè)自行申請，稅務(wù)機關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，企業(yè)方可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)未按規(guī)定提出申請或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認的，不得享受上述稅收優(yōu)惠政策。

②經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅;凡減免稅款涉及中央收入100萬元(含100萬元)以上的，需報國家稅務(wù)總局批準。

③對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

新辦交通企業(yè)是指投資新辦從事公路、鐵路、航空、港口、碼頭運營和管道運輸?shù)钠髽I(yè)。新辦電力企業(yè)是指投資新辦從事電力運營的企業(yè)。新辦水利企業(yè)是指投資新辦從事江河湖泊綜合治理、防洪除澇、灌溉、供水、水資源保護、水力發(fā)電、水土保持、河道疏浚、河海堤防建設(shè)等開發(fā)水利、防治水害的企業(yè)。新辦郵政企業(yè)是指投資新辦從事郵政運營的企業(yè)。新辦廣播電視企業(yè)是指投資新辦從事廣播電視運營的企業(yè)。

上述企業(yè)同時符合本規(guī)定條件的，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅時，按15%稅率計算出應(yīng)納所得稅額后減半執(zhí)行。

上述所稱企業(yè)，是指投資主體自建、運營上述項目的企業(yè)，單純承攬上述項目建設(shè)的施工企業(yè)不得享受兩年免征，三年減半征收企業(yè)所得稅的政策。

(3)對實行匯總(合并)納稅企業(yè)，應(yīng)當將西部地區(qū)的成員企業(yè)與西部地區(qū)以外的成員企業(yè)分開，分別匯總(合并)申報納稅，分別適用稅率。

21.轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)享受的所得稅優(yōu)惠

根據(jù)(國稅發(fā)[1999]135號)、(國稅發(fā)[2000]24號)的通知，有關(guān)補充通知規(guī)定為：

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