合同能源管理業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)與稅收處理

2017-2018年度會(huì)計(jì)實(shí)操優(yōu)秀獲獎(jiǎng)文檔首發(fā)！合同能源管理業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)與稅收處理【2017-2018最新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)】【2017-2018年最新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，如對(duì)您有幫助請(qǐng)打賞！不勝感激！】合同能源管理（EnergyManagementContracting，簡(jiǎn)稱EMC）是指節(jié)能服務(wù)公司與耗能企業(yè)對(duì)節(jié)能項(xiàng)目以契約形式約定一定的節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司為實(shí)現(xiàn)節(jié)能目標(biāo)向耗能企業(yè)提供必要的服務(wù)，耗能企業(yè)以節(jié)能效益支付節(jié)能服務(wù)公司的投入及其合理利潤(rùn)的節(jié)能服務(wù)機(jī)制。合同能源管理是近年來(lái)比較創(chuàng)新的業(yè)務(wù)模式，也是國(guó)家政策重點(diǎn)扶持發(fā)展的經(jīng)營(yíng)方式。

下面結(jié)合本人對(duì)相關(guān)政策的理解就合同能源管理中的會(huì)計(jì)與稅收處理談一些個(gè)人的看法：

合同能源管理的特點(diǎn)：

1.用能單位在零投資、零資金風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)節(jié)能效益，以減少的能源費(fèi)用支付節(jié)能改造項(xiàng)目成本，合同期滿后可免費(fèi)獲得該節(jié)能設(shè)備；

2.能源服務(wù)企業(yè)先墊付資金為用戶進(jìn)行節(jié)能改造，因此承擔(dān)了資金使用成本和投資回收的風(fēng)險(xiǎn)，但合同能源管理模式下投資的收益往往比節(jié)能設(shè)備即時(shí)賣斷方式的利潤(rùn)空間要大。

3.節(jié)能設(shè)備由能源服務(wù)企業(yè)投資建設(shè)，在合同期內(nèi)設(shè)備的所有權(quán)屬于能源服務(wù)企業(yè)，使用權(quán)屬于用能單位。合同期滿，節(jié)能設(shè)備一般無(wú)償贈(zèng)送給用能單位。

合同能源管理的會(huì)計(jì)處理：

關(guān)于合同能源管理的會(huì)計(jì)處理，目前的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)核算未提供明確的指引，不同的企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中也不盡相同：有認(rèn)定為設(shè)備租賃的，有認(rèn)定為分期收款銷售產(chǎn)品的，而證監(jiān)會(huì)2014年發(fā)布的上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例解析中作為建造合同進(jìn)行處理。

筆者認(rèn)為：根據(jù)合同能源管理的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，能源服務(wù)企業(yè)與客戶簽定合同，向客戶提供節(jié)能設(shè)備，并負(fù)責(zé)設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)。在合同期內(nèi)，客戶基于產(chǎn)生的節(jié)能效益按約定比例支付給企業(yè)。企業(yè)在合同期內(nèi)享有節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)，合同期滿后設(shè)備的所有權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)移給客戶。即能源服務(wù)投入設(shè)備與服務(wù)，在合同期內(nèi)獲取的是客戶基于產(chǎn)生的節(jié)能效益按約定比例得到的收益。而該項(xiàng)收益是根據(jù)節(jié)能的效果來(lái)計(jì)算的，具有不確定性，同時(shí)結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委公告2013年第77號(hào)《關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》此項(xiàng)業(yè)務(wù)，由于在收益期內(nèi)收入具不確定性，因而不應(yīng)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于租賃和分期收款銷售商品的相關(guān)處理，也與工程建造有所區(qū)別，而更接近于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》關(guān)于采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)的處理。

能源服務(wù)企企業(yè)投入設(shè)備時(shí)：

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

項(xiàng)目完工時(shí)：

借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）

貸：在建工程

項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期：

取得收益時(shí)：

借：銀行存款（應(yīng)收帳款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

攤銷成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）

注：按合同收益期攤銷原計(jì)入固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）金額。

發(fā)生維護(hù)費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）

項(xiàng)目移交時(shí)：

能源服務(wù)企業(yè)不作收入處理?？蛻糇鹘邮芫栀?zèng)處理，計(jì)稅基礎(chǔ)為零。

合同能源管理業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理：

增值稅：

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1相關(guān)規(guī)定，合同能源管理屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—研發(fā)和技術(shù)服務(wù)—合同能源管理服務(wù)”，增值稅稅率6%（小規(guī)模納稅人征收率3%）。

企業(yè)所得稅：

財(cái)稅〔2010〕110號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》：二、關(guān)于企業(yè)所得稅政策問(wèn)題：

（一）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（二）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：

1.用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理；

2.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；

3.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委公告2013年第77號(hào)《關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》：三、節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享期計(jì)提折舊或攤銷。

節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)分別核算各項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出額。對(duì)在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用劃分不清的，應(yīng)合理進(jìn)行分?jǐn)?，期間費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照項(xiàng)目投資額和銷售（營(yíng)業(yè)）收入額兩個(gè)因素計(jì)算分?jǐn)偙壤瑑蓚€(gè)因素的權(quán)重各為50%。

印花稅：

應(yīng)按技術(shù)合同，就合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)按0.3‰申報(bào)印花稅，而非按銷售合同0.5‰或建筑安裝工程承包合同0.3‰、財(cái)產(chǎn)租賃合同0.1%進(jìn)行申報(bào)。

后語(yǔ)點(diǎn)評(píng)：會(huì)計(jì)學(xué)作為一門操作性較強(qiáng)的學(xué)科、每一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)方法的選擇都離不開(kāi)基本理論的指導(dǎo)。為此，要求我們首先要熟悉基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正確理解會(huì)計(jì)核算的一般原則，并在每一會(huì)