流動與長期負債

[內(nèi)容提要]流動負債：應付賬款、預收賬款、應付票據(jù)、短期借款、應交稅金、應付工資、應付福利費、其他應付款。長期負債：長期借款、應付債券、長期應付款。負債第一節(jié)流動負債第二節(jié)長期負債本章小結(jié)7/23/20241第一節(jié)流動負債一、應付賬款和預收賬款二、應付票據(jù)三、短期借款四、應交稅金五、應付工資和應付福利費六、其他應付款7/23/20242一、應付賬款和預收賬款（一）應付賬款

應付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等而發(fā)生的債務。1.應付賬款入賬時間的確定以所購買物資的所有權轉(zhuǎn)移或接受勞務已發(fā)生為標志，即在企業(yè)取得所購物資的所有權或已接受勞務時確認應付賬款。2.應付賬款入帳金額的確定（1）貨物、發(fā)票同時到達，應付賬款按發(fā)票入賬；（2）貨物、發(fā)票不同時到達，月份終了估計入賬。7/23/20243

應付賬款（1）支付的款項購貨未支付貨款（2）開出、承兌商業(yè)及增值稅匯票抵付應付賬款余額：應付未付的款項3.應付賬款的賬務處理：賬戶結(jié)構(gòu)：7/23/20244主要賬務處理：（1）例：某增值稅一般納稅人，購買材料收到增值稅發(fā)票注明材料價款100000元，增值稅率17%，貨款未付，編制會計分錄如下：借：原材料100000應交稅金—應交增值稅（進項稅額）17000貸：應付賬款117000支付上述款項：借：應付賬款117000貸：銀行存款117000（2）例：企業(yè)支付本月電費48000元，其中生產(chǎn)車間電費32000元，行政管理部門電費16000元，款項尚未支付。會計分錄如下：借：制造費用32000管理費用16000

貸：應付賬款480007/23/20245（3）開出商業(yè)匯票抵付應付賬款借：應付賬款貸：應付票據(jù)

（4）無法支付應付款項借：應付賬款貸：資本公積—其他資本公積

課堂提問：無法支付的應付款項為何不能轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶？會計制度規(guī)定：無法支付的應付款項作為豁免的債務轉(zhuǎn)入“資本公積—其他資本公積”；這樣規(guī)定是為了體現(xiàn)謹慎性原則，避免虛增收入、利潤。7/23/20246

預收賬款應收款（1）預先收取款項（2）收到的補付款余：應收大于預收余：預收大于應收

預收賬款不多的企業(yè)可并入“應收賬款”核算。（二）預收賬款預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債?！邦A收賬款”的賬戶結(jié)構(gòu):7/23/20247

例：某一般納稅企業(yè)收到預收貨款50000元，實際發(fā)出商品時價款100000元，增值稅率17%，收到對方補付貨款。會計分錄如下：1.收到預收款借：銀行存款50000貸：預收賬款500002.發(fā)出產(chǎn)品借：預收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）170003.收到定貨單位補付貨款借：銀行存款67000貸：預收賬款670007/23/20248二、應付票據(jù)（一）應付票據(jù)的內(nèi)容應付票據(jù)是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（二）應付票據(jù)的核算1.賬戶結(jié)構(gòu)應付票據(jù)到期支付票款開出承兌商業(yè)匯票（面值）計提利息余：尚未到期的票據(jù)7/23/202492.應付票據(jù)的一般賬務處理某一般納稅企業(yè)，開出一張面值為58500元，期限5個月的不帶息銀行承兌匯票，用以采購材料，增值稅發(fā)票上材料價款為50000元，增值稅額為8500元，支付銀行承兌匯票手續(xù)費500元。編制會計分錄如下：（1）開出承兌商業(yè)匯票抵付貨款借：原材料50000應交稅金—應交增值稅（進項額）8500貸：應付票據(jù)58500（2）支付銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務費用500貸：銀行存款500（3）到期支付票款借：應付票據(jù)58500貸：銀行存款585007/23/2024103.應付票據(jù)利息的賬務處理（1）帶息應付票據(jù)的處理：例：甲公司2000年11月1日購入材料價款30000元，開出3個月的帶息票據(jù)，年利率10%。假定不考慮相關稅費。會計分錄如下：借：原材料30000

貸：應付票據(jù)300002000年12月31日計算2個月的應付利息500（30000×10%÷12×2）元借：財務費用500貸：應付票據(jù)5002001年2月1日到期支付票據(jù)本息時：借：應付票據(jù)30500財務費用250（30000×10%÷12×1）貸：銀行存款30750（2）不帶息應付票據(jù)的處理面值就是票據(jù)到期時的應付金額，面值不含利息，按票據(jù)面值記賬。7/23/202411短期借款償還借款取得短期借款（本金）余：尚未償還的借款本金三、短期借款（一）短期借款的內(nèi)容短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。（二）短期借款的核算1.賬戶結(jié)構(gòu)7/23/202412

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月1日取得短期借款500000元，期限6個月，年利率6%，按月計提利息，按季支付利息，到期償還本息。編制會計分錄如下：2.短期借款的賬務處理（1）1月1日取得借款借：銀行存款500000貸：短期借款500000（2）1月末、2月末計提借款利息借：財務費用2500（500000*6%*1/12）貸：預提費用2500（3）3月末支付利息借：預提費用（已預提數(shù)）5000財務費用（尚未提取的部分）2500貸：銀行存款（實際支付利息金額）75007/23/202413（4）4月末、5月末計提利息同上。借：財務費用2500貸：預提費用2500（5）6月末償還本金及支付利息。借：短期借款500000預提費用5000財務費用2500貸：銀行存款5075007/23/202414四、應交稅金

應交稅金核算的內(nèi)容包括：應交增值稅、應交消費稅、應交營業(yè)稅等。（一）應交增值稅1.一般納稅人：一般納稅人銷售物資或者提供應稅勞務均應開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)購入物資或接受勞務支付的增值稅（即進項稅額）可以從銷售物資或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。7/23/202415應交稅金—應交增值稅進項稅額銷項稅額已交稅金(交本月)出口退稅轉(zhuǎn)出未交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅余:留待抵扣的增值稅7/23/202416

應交稅金—未交增值稅轉(zhuǎn)入當月多交的增值稅轉(zhuǎn)入當月應交未交的交以前月份欠交的增值稅增值稅余:多交的增值稅余:應交未交的增值稅

增值稅銷項稅=不含稅銷售額×增值稅率7/23/202417增值稅會計處理購料：借：原材料應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款銷售時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）7/23/202418交1月應交稅金：借：應交稅金—應交增值稅（已交稅金）20000貸：銀行存款20000轉(zhuǎn)出1月份未交增值稅：借：應交稅金—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）14000貸：應交稅金—未交增值稅14000

若轉(zhuǎn)出當月多交的增值稅：借：應交稅金—未交增值稅貸：應交稅金—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2月份交1月份欠交的增值稅：借：應交稅金—未交增值稅14000貸：銀行存款

140007/23/202419

應交稅金—應交增值稅交納稅金計算應交稅金余：應交未交稅金2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理小規(guī)模納稅企業(yè)只能開具普通發(fā)票，合并定價。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅率）應交增值稅額=不含稅銷售額×增值稅率小規(guī)模納稅企業(yè)進項稅額，計入外購物資的成本。7/23/202420某企業(yè)被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入原材料，專用發(fā)票上記載的原材料價款400000元，支付的增值稅68000元，款已付，貨入庫。該企業(yè)本期銷售商品含稅價53000元，貨款存入銀行。購料：借：原材料468000貸：銀行存款468000銷貨：借：銀行存款53000貸：主營業(yè)務收入50000[53000/（1+6%）]應交稅金—應交增值稅3000（50000×6%）

交納增值稅：借：應交稅金—應交增值稅3000貸：銀行存款30007/23/202421（二）應交消費稅消費稅的征收辦法：從價定率和從量定額從價定率：消費稅=不含增值稅銷售額×消費稅率從量定額：消費稅=應稅消費品數(shù)量×單位稅額賬務處理：銷售商品時：借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）170007/23/202422銷售產(chǎn)品應交納消費稅：借：主營業(yè)務稅金及附加10000貸：應交稅金—應交消費稅10000

上交：借：應交稅金—應交消費稅10000貸：銀行存款10000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本50000貸：庫存商品500007/23/202423（三）應交營業(yè)稅應納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。關于營業(yè)稅的計算見固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)有關內(nèi)容。7/23/202424

應付工資實際支付工資計算應付工資總額余：多付的工資余：應付未付的工資五、應付工資和應付福利費（一）應付工資工資包括基本工資、經(jīng)常性獎金和各種津貼。主要賬務處理：

[例]某企業(yè)本月份應付工資100000元，其中代扣水電費600元，實付99400元，已向銀行提現(xiàn)并發(fā)放工資，月末分配工資，其中生產(chǎn)工人工資65000元，車間管理人員工資6400元，廠部管理人員工資28000元。會計分錄如下：1.提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金99400貸：銀行存款994007/23/2024252.支付工資：借：應付工資100000貸：現(xiàn)金99400其他應付款

6003.分配工資：

借：生產(chǎn)成本65000制造費用6400管理費用28000貸：應付工資994007/23/202426

應付福利費實際支付福利費計提應付福利費余：多付的福利費余：福利費結(jié)存數(shù)（二）應付福利費

應付福利費是企業(yè)從費用中提取的用于職工個人的福利，按職工工資總額的14%提取。主要用于職工的醫(yī)療費、醫(yī)務人員工資、職工生活困難補助等。7/23/202427承前例：企業(yè)按14%提取福利費：借：生產(chǎn)成本（65000×14%）9100制造費用（6400×14%）896管理費用（28000×14%）3920貸：應付福利費（99400×14%）13916支付福利費：

借：應付福利費貸：現(xiàn)金（或銀行存款）

7/23/202428六、其他應付款

其他應付款是指除上述流動負債以外的應付、暫收其他單位或個人的款項，包括應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應付統(tǒng)籌退休金等。發(fā)生經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租賃費用：借：制造費用（管理費用、其他業(yè)務支出）貸：其他應付款實際支付：借：其他應付款貸：銀行存款

7/23/202429提取統(tǒng)籌退休金：借：管理費用貸：其他應付款實際交納：借：其他應付款貸：銀行存款收到社會保險撥補的統(tǒng)籌退休金：

借：銀行存款貸：其他應付款支付退休金：借：其他應付款貸：現(xiàn)金7/23/202430第二節(jié)長期負債一、長期負債的內(nèi)容

二、長期借款

三、應付債券

四、長期應付款7/23/202431一、長期負債的內(nèi)容（一）長期負債的定義和特點

長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。特點：債務金額大、償還期限長、可以分期償還。7/23/202432（二）借款費用的處理借款利息溢價或折價的攤銷外幣借款的匯兌差額輔助費用專門購建固定資產(chǎn)借款資本化其他借款滿足資本化條件不滿足資本化條件費用化費用化7/23/202433長期借款償還長期借款（本息）取得長期借款（本金）計算長期借款利息余:尚未償還的借款本息二、長期借款（一）賬戶設置（二）主要賬務處理:（1）借入資金：借：銀行存款3000000貸：長期借款

30000007/23/202434（2）2000年建造廠房時：

借：在建工程2000000貸：工程物資1500000應付工資500000（3）2000年末計算利息：

借：在建工程240000貸：長期借款240000（4）2000年末支付借款利息：借：長期借款240000貸：銀行存款2400007/23/202435（5）2001年發(fā)生費用時：借：在建工程700000貸：工程物資700000（6）廠房交付使用時：借：在建工程（2001.1－3月利息）60000貸：長期借款60000借：固定資產(chǎn)（200＋24＋70＋6）3000000貸：在建工程3000000（7）2001年4月份，預提借款利息：借：財務費用20000貸：長期借款20000（8）按月預提利息同（7）。（9）償還借款利息同（4）。（10）到期還本時：

借：長期借款3000000貸：銀行存款30000007/23/202436三、應付債券債券類別按是否有擔保品或抵押品分類按能否調(diào)換為普通股股票分類按債權人的收益不同分類按本金的償還方式不同分類有擔保債券無擔保債券可調(diào)換公司債券不可調(diào)換債券貼息債券附息債券分期還本公司債券通知還本公司債券一次還本公司債券7/23/202437

應付債券債券溢價攤銷發(fā)行債券面值發(fā)行債券折價發(fā)行債券溢價償還本息債券折價攤銷計提債券利息余：尚未到期的債券本息（三）應付債券的核算“應付債券”總賬下設四個明細賬：“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”、“應計利息”。7/23/202438按面值發(fā)行債券：[例]某企業(yè)2001年1月1日發(fā)行5年期面值為100000元的債券，票面年利率10%，按面值發(fā)行收到價款存入銀行（不考慮發(fā)行費用）。會計分錄如下：（1）借：銀行存款100000貸：應付債券—債券面值100000（2）借：在建工程（或財務費用）10000（100000×10%）貸：應付債券—應計利息10000（3）借：應付債券—債券面值100000—應計利息50000貸：銀行存款1500007/23/202439四、長期應付款

補償貿(mào)易方式引進國外設備和融資租入固定資產(chǎn)，一般情況下，是資產(chǎn)使用在前，款項支付在后。因此，補償貿(mào)易引進國外設備和融資租入固定資產(chǎn)，在尚未償還價款或尚未支付租賃費前，形成企業(yè)的一項長期負債，在“長期應付款”科目核算。（一）應付補償貿(mào)易引進設備款

引進設備資產(chǎn)價值及相應負債作為本企業(yè)一項資產(chǎn)和一項負債，用產(chǎn)品歸還設備價款時，視同產(chǎn)品銷售進行處理。7