注冊稅務師稅務代理實務模擬試卷1（共248題）

注冊稅務師稅務代理實務模擬試卷1（共9套）（共248題）注冊稅務師稅務代理實務模擬試卷第1套一、單項選擇題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)1、某稅務師事務所2009年接受某生產企業(yè)委托，代理該企業(yè)增值稅納稅申報事宜。5月該企業(yè)將自產的成本為100萬元的鋼材用于企業(yè)的廠房建設，在咨詢注冊稅務師時，注冊稅務師認為應做進項稅額轉出處理，并在《增值稅納稅申報表》中將17萬元作為進項稅額轉出填報。對于該事項，稅務師事務所可能承擔的法律責任是()。A、注冊稅務師的判斷是正確的，不用承擔法律責任B、稅務師事務所會被處以1.70萬元的罰款C、稅務師事務所要代企業(yè)繳納1.70萬元的稅款及滯納金D、稅務師事務所會被處以8萬元的罰款標準答案：B知識點解析：稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。該項業(yè)務企業(yè)少納增值稅=100×(1+10%)×17%-17=1.70(萬元)，所以稅務師事務所可能會被處以0.85萬元以上5.10萬元以下的罰款。2、依據企業(yè)稅務登記的規(guī)定，稅務機關應當給納稅人核發(fā)臨時稅務登記證的是()。A、未辦理工商營業(yè)執(zhí)照但經有關部門批準設立的某納稅人B、英國某建筑施工企業(yè)，按合同約定為中國某集團在廣州建造大廈C、在中國設立的有限責任公司D、某農民將自己種的糧食和蔬菜帶到縣城居住小區(qū)中叫賣標準答案：B知識點解析：選項A、C屬于應核發(fā)稅務登記證的納稅人，選項D屬于不需要辦理稅務登記證的納稅人。3、某商業(yè)企業(yè)當期繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為20000元，繳納的房產稅為40000元，另購入印花稅票800元，企業(yè)當期的會計處理正確的是()。A、借：管理費用——城鎮(zhèn)土地使用稅20000——房產稅40000——印花稅800貸：銀行存款60800B、借：管理費用——城鎮(zhèn)土地使用稅20000——房產稅40000——印花稅800貸：應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅20000——應交房產稅C、借：應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅20000——應交房產稅40000——應交印花稅200貸：銀行存款60800D、借：應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅20000——應交房產稅40000管理費用——印花稅800貸：銀行存款60800標準答案：D知識點解析：城鎮(zhèn)土地使用稅和房產稅應當先通過“應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”和“應交稅費——應交房產稅”計提，購買印花稅票，直接在購入時計入管理費用即可，不通過應交稅費科目處理。4、注冊稅務師審核下列行為時，確認應按視同銷售貨物處理，計算增值稅銷項稅的是()。A、某歌廳購進一批飲料用于消費B、生產企業(yè)外購鋼材用于擴建廠房C、某運輸企業(yè)外購棉大衣用于職工福利D、某廠家委托家具城代銷家具標準答案：D知識點解析：選項A、C屬于營業(yè)稅納稅人購進貨物用于經營或職工福利，不涉及增值稅視同銷售的問題。選項B屬于增值稅納稅人購進貨物用于在建工程，根據稅法規(guī)定，不得抵扣進項稅額。5、某商業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人)2009年批發(fā)貨物取得不含稅收入8000萬元，對消費者零售取得的增值稅稅款170萬元；汽車對外出租取得收入20萬元；以成本價為350萬元、對外不含稅銷售價為500萬元的貨物對外投資，共擔風險；則企業(yè)填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》第1行“營業(yè)收入”為()。(企業(yè)經營貨物適用增值稅稅率為17%)A、8665.30萬元B、8690萬元C、8540萬元D、9520萬元標準答案：D知識點解析：第1行“營業(yè)收入”：填報納稅人主要經營業(yè)務和其他經營業(yè)務取得的收入總額。本行根據“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目的數額計算填報。企業(yè)以貨物對外投資的，根據新會計準則的規(guī)定，應當確認收入。第1行“營業(yè)收入”=8000+170÷17%+20+500=9520(萬元)6、2009年，某房地產開發(fā)公司銷售其新建商品房一幢，取得銷售收入1.5億元，已知該公司支付與商品房相關的土地使用權費及開發(fā)成本合計為5000萬元，該公司沒有按房地產項目計算分攤銀行借款利息，該商品房所在地的省政府規(guī)定計征土地增值稅時房地產開發(fā)費用扣除比例為10%，銷售商品房繳納有關稅金825萬元。該公司銷售商品房應繳納的土地增值稅為()。A、2305.75萬元B、2738.75萬元C、3005.75萬元D、3345.75萬元標準答案：B知識點解析：銷售收入=15000(萬元)土地使用權費及開發(fā)成本=5000(萬元)房地產開發(fā)費用=5000×10%=500(萬元)稅金：825(萬元)加計扣除費用=5000×20%=1000(萬元)扣除項目合計=5000+500+825+1000=7325(萬元)增值額=15000-7325=7675(萬元)增值額與扣除項目比例=7675÷7325=104.78%＜200%，適用土地增值稅稅率為50%，速算扣除系數為15%。土地增值稅額=7675×50%-7325×15%=2738.75(萬元)7、下列關于企業(yè)清算的所得稅處理表述不正確的是()。A、企業(yè)的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得B、被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產應按可變現價值或實際交易價格確定計稅基礎C、剩余資產減除股息所得后的余額，應確認為股東的投資轉讓所得或損失D、企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得標準答案：C知識點解析：剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。8、注冊稅務師接受委托，審核生產性外商投資企業(yè)所得稅納稅情況時，對于以下業(yè)務應當進行調整的是()。A、企業(yè)銷售自制半成品15萬元，作為收入核算B、將價值0.5萬元的外購商品用于投資，企業(yè)作主營業(yè)務收入核算C、以產品向投資者分配利潤600萬元，企業(yè)計入其他業(yè)務收入賬中D、企業(yè)因管理不善發(fā)生外購材料損失，經公司審批，直接將材料成本計入營業(yè)外支出標準答案：D知識點解析：選項A自制半成品銷售取得的收入應當確認收入，企業(yè)的處理是正確的；選項B確認收入的處理是正確的；選項C正確的會計處理應當計入主營業(yè)務收入處理，企業(yè)計入其他業(yè)務收入不影響企業(yè)所得稅的計算，所以，注冊稅務師審核時，不需要進行調整；選項D企業(yè)外購的材料發(fā)生非正常損失，已經抵扣的進項稅額要做轉出處理，與材料成本一并計入營業(yè)外支出。9、張某因不服稅務局查封其財產的決定向上級機關申請復議，要求撤銷查封決定，但沒有提出賠償要求。復議機關經審查認為該查封決定違法，決定予以撤銷。對于查封決定造成的財產損失，復議機關應()。A、解除查封的同時責令被申請人賠償相應的損失B、解除查封并告知申請人就賠償問題另行申請復議C、解除查封的同時就損失問題進行調解D、解除查封的同時要求申請人增加關于賠償的復議申請標準答案：A知識點解析：申請人在申請行政復議時沒有提出行政賠償要求的，行政復議機關在依法決定撤銷對財產的查封等具體行政行為時，應當同時責令被申請人返還財產，或者賠償相應的價款。10、下列注冊稅務師對于執(zhí)業(yè)文書的理解中正確的是()。A、替納稅人填報的執(zhí)業(yè)文書是目前稅務代理執(zhí)業(yè)文書中最常用的，通常沒有固定格式B、沒有固定格式的稅務代理執(zhí)業(yè)文書一般由文頭、正文和出具日期三部分組成C、任何有悖于國家稅收政策法規(guī)的稅務代理執(zhí)業(yè)文件，都會直接帶來執(zhí)業(yè)風險D、稅務代理執(zhí)業(yè)文書所闡述的情況通常僅局限于文字的表達，不需要有相應的附件材料標準答案：B知識點解析：選項A是錯誤的，替納稅人填報的執(zhí)業(yè)文書是目前稅務代理執(zhí)業(yè)文書中最常用的，通常有固定格式和填報要求；選項C是錯誤的，任何有悖于國家稅收政策法規(guī)的稅務代理執(zhí)業(yè)文件，都會潛伏或直接帶來執(zhí)業(yè)風險；選項D是錯誤的，稅務代理執(zhí)業(yè)文書所闡述的情況通常不能局限于文字的表達，需要有相應的附件材料。二、多項選擇題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)11、下列個體工商業(yè)戶應建立復式賬的有()。標準答案：C,E知識點解析：符合下列情形之一的個體工商戶，應當設置復式賬：(1)注冊資金在20萬元以上的。(2)銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售(營業(yè))額在40000元以上；從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。(3)省級稅務機關確定應設置復式賬的其他情形。12、“應交稅費——增值稅檢查調整”賬戶的借方，反映的業(yè)務有()。標準答案：B,D知識點解析：增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶，凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目。13、對金銀首飾的納稅審核，下列說法正確的有()。標準答案：A,E知識點解析：選項B在金銀首飾的帶料加工中，應首先以同類產品的當期或最近時期的銷售價格作為計稅依據，沒有同類產品的銷售價格才使用計稅價格作為計稅依據；選項C金銀不是應稅消費品，不用計算消費稅；選項D在銷售金銀首飾時，同時銷售包裝物，不論包裝物是否單獨計價，都要與金銀首飾合并征收消費稅。14、下列各項行為需自行繳納消費稅的有()。標準答案：A,B,D知識點解析：選項C是錯誤的，委托加工業(yè)務應納的消費稅一般由受托方代收代繳，無需自行繳納。選項E是錯誤的，外購的應稅消費品對外投資的，不征消費稅。選項A、B、D涉及的業(yè)務均需自行向所在地稅務機關繳納消費稅。15、企業(yè)所得稅法下，對業(yè)務招待費的審核，應關注以下()情形。標準答案：A,B,C,D知識點解析：新企業(yè)所得稅法下，內外資企業(yè)業(yè)務招待費扣除的規(guī)定是一致的。16、下列各項中，屬于免稅或不征土地增值稅的有()。標準答案：A,B,D,E知識點解析：選項C房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，發(fā)生所有權轉移時應視同銷售房地產，應繳納土地增值稅。17、下列各項中，按照印花稅有關規(guī)定，表述正確的有()。標準答案：A,B,D知識點解析：選項C凡多貼印花稅票者，不可申請退稅或者抵扣。選項E，一份憑證應納稅額超過500元的，可向當地稅務機關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，而不是當期合計應納稅額超過500元。18、根據企業(yè)所得稅的規(guī)定，以下關于稅收優(yōu)惠政策的表述中，正確的有()。標準答案：C,D,E知識點解析：選項A從事遠洋捕撈的所得，免征企業(yè)所得稅。選項B國家重點扶植的公共基礎設施項目，自項目取得第一筆經營收入所屬納稅年度起，三免三減半。19、注冊稅務師在執(zhí)業(yè)過程中，應當對涉稅鑒證出具保留意見的情形有()。標準答案：A,B,C知識點解析：選項D屬于出具否定意見的鑒證報告，選項E屬于出具無法表明意見的鑒證報告。20、注冊稅務師代理記賬，以下涉及原始憑證的相關工作中，處理正確的有()。標準答案：B,D,E知識點解析：選項A注冊稅務師不能直接在企業(yè)任職出納崗位，更不能代為填制原始憑證；選項B注冊稅務師可以指導客戶制作原始憑證；選項C發(fā)票應當一次填開，不得分次填開，取得內容填寫不齊的發(fā)票，企業(yè)應當退回要求重新開具；選項D上月末的發(fā)票在本月核算是正常的會計核算時間差；選項E，電信勞務是營業(yè)稅的應稅范圍，應當取得營業(yè)稅發(fā)票，而不應當是增值稅發(fā)票。三、簡答題(本題共6題，每題1.0分，共6分。)21、A公司為一綜合性的生產企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2009年12月發(fā)生的下列事項，請按業(yè)務順序分析流轉稅的處理(計算過程及結果四舍五人保留兩位小數)：(1)當月按分期收款合同應取得銷售款60000元，月底仍未支付；(2)2009年12月銷售貨物30000元，發(fā)貨的同時開具了增值稅專用發(fā)票，本月初因質量問題被退回，已經按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票；(3)本月購進原材料15000元用于企業(yè)新辦公樓的工程建設；(4)將自產的甲類卷煙1箱用于本企業(yè)對外營業(yè)的大酒店，卷煙的生產成本20800元，市場零售價39780元；(5)將上月外購的用于生產高檔化妝品的普通化妝品(購進價4000元)用于職工福利。標準答案：(1)分期收款銷售，應按合同約定的收款日期確認收入，無論是否收到貨款均應依法納稅。應計銷項稅額60000÷1.17×17%=8717.95(元)：(2)銷售貨物因質量問題發(fā)生退貨的，根據《增值稅專用發(fā)票管理辦法》，應當由購買方向其主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。作為銷售方的A公司憑購買方提供的《通知單》方可開具紅字專用發(fā)票，并沖減當月的銷項稅額30000×17%=5100(元)；(3)購進原材料用于在建工程的，不得抵扣進項稅額；(4)自產產品用于非應稅項目的應當視同銷售，按不含稅的市場零售價計算增值稅銷項稅額和消費稅。增值稅銷項稅額=8500÷1.17×17%=1235.04(元)消費稅計算：應納消費稅=39780÷1.17×56%+150=19190(元)；(5)外購貨物用于職工集體福利的，應當做進項稅額轉出。應轉出的進項稅額=4000×17%=680(元)知識點解析：暫無解析22、某有限責任公司，2009年預計給某一級別職工發(fā)放的工資及獎金為50000元，在制定具體的職工工資及獎勵計劃時，特向注冊稅務師進行咨詢，考慮到職工個人所得稅負擔問題，制定了以下三個具體的方案，請您作為注冊稅務師對以下方案進行分析，并做出選擇。方案一：每月發(fā)放工資1900元，年終一次性發(fā)放獎金27200元。方案二：每月發(fā)放工資2000元，6月發(fā)放獎金13000元，12月發(fā)放獎金13000元。方案三：每月發(fā)放工資4000元，年終一次性發(fā)放獎金2000元。標準答案：方案一：每月不用繳納個人所得稅。年終一次性獎金應納個人所得稅：[27200-(2000-1900)]÷12=2258.33(元)，適用稅率15%，速算扣除數125元。應納個人所得稅=[27200-(2000-1900)]×15%-125=3940(元)方案二：每月不用繳納個人所得稅。但6月和12月發(fā)放的獎金只能選擇一個月份按照年終一次性獎金計算個人所得稅，則另一個月的獎金與工資應該合并計算個人所得稅。(13000+2000-2000)×20%-375=2225(元)按照年終獎金計算的個人所得稅：13000÷12=1083.33(元)，適用稅率10%，速算扣除數25元。13000×10%-25=1275(元)共計應納個人所得稅=2225+1275=3500(元)方案三：1～12月每月工資應納個人所得稅=(4000-2000)×10%-25=175(元)12月發(fā)放的年終一次性獎金應納個人所得稅：2000÷12=166.67(元)，適用稅率5%。應納個人所得稅=2000×5%=100(元)共計應納的個人所得稅=175×12+100=2200(元)綜上所述，應該選擇方案三。知識點解析：暫無解析23、某市鞭炮廠，2009年度新設計出新型飛天煙花，制作工藝中要求以A種焰火作為原料進行生產，該廠現在擬定兩套生產方案：A方案：從W焰火廠購進A種焰火，已知不含稅市場價格為1000元/箱，W焰火廠負責送貨上門。B方案：采購原材料，交由Y焰火廠加工成A種焰火，已知每箱原材料進價500元，加工費150元，輔料費50元。Y焰火廠無同類焰火銷售。鞭炮廠需承擔貨物的運費，每箱80元。生產1箱飛天煙花需要耗用2箱A種焰火，其他成本支出1500元，完工的飛天煙花每箱不含稅銷售價格為5000元，假設其他輔料、燃料及動力均不得抵扣進項稅額。要求：假設企業(yè)購進材料、支付加工費、運費均能夠取得合規(guī)的抵扣憑證，則企業(yè)以銷售新型焰火所得稅前收益作為判斷標準，應選擇哪個方案。(鞭炮、焰火消費稅率15%)標準答案：A方案：每箱煙花可以抵扣的進項稅額=2×1000×17%=340(元)每箱煙花可以扣除的消費稅=2×1000×15%=300(元)每箱煙花應納的增值稅額=5000×17%-340=510(元)每箱煙花應納的消費稅額=5000×15%-300=750-300=450(元)每箱煙花應納的城建稅和教育費附加=(510+450)×(7%+3%)=96(元)每箱所得稅前收益=5000-2×1000-1500-450-96=954(元)B方案：每箱煙花可以扣除的進項稅額=[500×17%+(150+50)×17%+80×7%]×2=249.2(元)每箱煙花可以扣除的消費稅額=[(500+150+50)÷(1-15%)×15%]×2=247.06(元)每箱煙花應納的增值稅額=5000×17%-249.2=600.8(元)每箱煙花應納的消費稅額=5000×15%-247.06=502.94(元)每箱煙花應納的城建稅和教育費附加=(600.8+502.94)×(7%+3%)=110.37(元)每箱煙花耗用A種焰火的成本=500+150+50+80×(1-7%)=774.40(元)每箱所得稅前收益=5000-2×774.40-1500-502×94-110.37=1337.89(元)方案B所得稅前收益高于方案A，所以，鞭炮廠應選擇B方案。知識點解析：暫無解析24、某工業(yè)生產企業(yè)委托注冊稅務師代理對其當年的納稅情況進行審核，注冊稅務師初步了解到，該企業(yè)生產經營沒有季節(jié)性波動。企業(yè)產品及所用材料增值稅適用稅率均為17%。深入審核時，進行了以下具體業(yè)務的處理：(1)企業(yè)當期銷售收入5000萬元，相應的成本為4500萬元，但企業(yè)近三年的賬務資料顯示，銷售收入成本率為70%-85%，則注冊稅務師可以確認企業(yè)成本列支不實，應當調增企業(yè)所得稅應納稅所得額。(2)企業(yè)期初庫存材料100萬元，當期投入生產耗用材料4000萬元，期末庫存材料500萬元，企業(yè)當期申報的增值稅進項稅額為550萬元，注冊稅務師可確認企業(yè)會計進項稅額核算不正確，導致當期多繳納了增值稅。(3)企業(yè)1-11月的銷售收入為3300萬元。注冊稅務師認為銷售與市場需求有關，確認為正常。(4)審核過程中，注冊稅務師甲對部分業(yè)務與企業(yè)法人代表、相關部門經理、財務、保管、及普通職工進行了溝通，注冊稅務師乙認為甲的行為對納稅審核的保密性有損害。請根據所給資料，判斷分析，第1、2項業(yè)務中注冊稅務師使用的是什么審核方法，并具體分析審核中存在的問題；第3項業(yè)務中注冊稅務師的判斷存在什么問題，簡述理由；第4項業(yè)務中注冊稅務師乙的理解是否正確，簡述理由。標準答案：項業(yè)務中使用的是比較分析法。對于比較分析法中發(fā)現的問題不能直接下結論，而應當更進一步審核是否是因為材料、人工價格等成本上漲，或是銷售價格下降等原因引起的收入成本率過高，還是真的存在有多計成本或少計收入的情況。第(2)項業(yè)務中使用的是控制計算法。當期購入材料=500+4000-100=4400(萬元)，假設都取得增值稅專用發(fā)票且按稅法規(guī)定均通過認證并抵扣，那么進項稅額不應少于4400×17%=748(萬元)，但注冊稅務師不能僅據此下結論，而應當再進一步審核是否對于相應的購進都取得了合法的增值稅專用發(fā)票，取得的增值稅專用發(fā)票是否在稅法規(guī)定期限內認證，是否在認證當期進行了申報抵扣。第(3)項業(yè)務中，因為企業(yè)生產經營沒有季節(jié)性波動，那么，每月的銷售應比較平穩(wěn)，但企業(yè)1-11月銷售收入為3300萬元，12月的銷售收入為5000-3300=1700(萬元)，占了當期全部銷售收入的34%(1700÷5000)，所以，注冊稅務師不能直接確認為正常，而應當重點抽查12月與銷售收入相關的會計核算資料，以便進一步查明是否有將前11個月的銷售積壓到12月集中處理的情況。第(4)項業(yè)務中，注冊稅務師乙的理解不正確。注冊稅務師審核時可以使用查詢法，根據查賬的線索，通過詢問或調查相關人員的方式，取得必要的資料或旁證。知識點解析：暫無解析25、2009年初，李某開了一家快餐店，并按規(guī)定到主管地稅機關辦理了稅務登記，每月按時申報納稅。由于月月虧損，李某于2009年8月將店鋪轉讓給了一位朋友。李某把稅務登記證件同時轉借給那位朋友。2009年12月10日，主管地稅機關突然找到李某，下達了《限期改正通知書》和《稅務行政處罰事項告知書》，要求李某在3日內辦理稅務登記變更手續(xù)，并對李某未按規(guī)定辦理變更登記處以500元的罰款，同時又以李某把稅務登記證件轉借他人為由，處以2000元的罰款。要求：判斷李某的行為和地方稅務機關的做法是否正確，并簡述理由。標準答案：(1)李某的行為是錯誤的。按照稅法規(guī)定，李某將快餐店轉讓給他人屬于應變更稅務登記證的事項，李某應當在簽訂轉讓協議后，向工商行政機關辦理變更登記，并自工商變更登記之日起30日內，向原地稅機關辦理稅務登記證中的法定代表人的變更手續(xù)。由于李某沒有辦理變更手續(xù)，所以他違反了《稅收征收管理法》的相關規(guī)定。(2)根據《稅收征收管理法》第六十條和《稅收征收管理法實施細則》第九十條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，應當由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。因此，稅務機關對李某未按照規(guī)定辦理變更稅務登記的行為作出“責令李某在3日內辦理稅務登記變更手續(xù)，并對李某未按規(guī)定辦理變更稅務登記處以500元的罰款”的處罰是符合稅法規(guī)定的。(3)地稅機關對李某將稅務登記證轉借給他人使用的行為作出的處罰是不合理的。因為李某已經將快餐店轉讓給了他人，則快餐店的合法經營者不再是李某，這項業(yè)務中李某的行為屬于沒有按照規(guī)定辦理稅務登記證變更手續(xù)的行為，不屬于將稅務登記證轉借給他人使用的行為，所以，地稅機關按“將稅務登記證轉借他人使用”的行為對李某作出的處罰是錯誤的。知識點解析：暫無解析26、請判斷以下各企業(yè)2008年的所得稅額，并簡述理由。(1)A企業(yè)為生產性外商獨資企業(yè)，經營期限為15年，于2005年設立在深圳，2006年為獲利年度；(2)B企業(yè)為內資企業(yè)，于2005年設立在成都，專營公路運輸。2006年為獲利年度；(3)C企業(yè)為生產性中外合資企業(yè)，于2004年設立在深圳的老市區(qū)，計劃生產經營期限為20年，從事重型機械加工，2005年為獲利年度。上述企業(yè)2008年所得額均為100萬。標準答案：(1)國發(fā)[2007]39號：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行。財稅[2008]21號：對按照國發(fā)[2007]39號文件有關規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應一律按照國發(fā)[2007]39號文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計算的應納稅額實行減半征稅，即2008年按18%稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2009年按20%稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2010年按22%稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2011年按24%稅率計算的應納稅額實行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計算的應納稅額實行減半征稅。A企業(yè)原適用稅率為15%，按舊法的規(guī)定，自獲利年度起，享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。2008年為減半征收的第一年，2008年實施過渡政策，稅率應為18%。應納所得稅=100×18%×50%=9(萬元)(2)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視等項目的企業(yè)，其項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅以下優(yōu)惠，即：內資企業(yè)自開始生產經營之日起第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。另外，凡交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)同時符合鼓勵類產業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅時，按15%稅率計算出應納所得稅額后減半執(zhí)行。B企業(yè)自2005年享受兩免三減半，2008是減半的第二年，稅率為15%，對稅額減半執(zhí)行。應納所得稅=100×15%×50%=7.5(萬元)(3)國發(fā)[2007]39號：原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。財稅[2008]21號對原適用24%或33%企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25%稅率計算的應納稅額實行減半征稅。C企業(yè)原稅率為24%，2008年按25%稅率執(zhí)行。同時2005年執(zhí)行“兩免三減半”，2008年為減半的第二年。應納所得稅=100×25%×50%=12.5(萬元)知識點解析：暫無解析四、綜合主觀題(本題共2題，每題1.0分，共2分。)27、要求：審核下列資料，扼要指出存在的納稅影響問題，正確計算企業(yè)2009年5月份應補(退)的各流轉稅稅額及附加。(各步驟計算結果保留小數點后兩位)資料：興興酒業(yè)是一家綜合性的上市公司，系增值稅一般納稅人，2009年5月份稅務師事務所對該企業(yè)4月份的納稅資料進行審核，獲得如下資料：(1)外購一批生產用的工具器皿，增值稅專用發(fā)票注明的金額為20000元，增值稅3400元，運輸發(fā)票注明的運費為300元，裝卸費為100元，貨物已驗收入庫，款項通過銀行轉賬，企業(yè)會計處理為：借：周轉材料20379應交稅費—應交增值稅(進項稅額)3421貸：銀行存款23800審核人員發(fā)現，上述貨物在運輸途中，有1/3貨物在運輸過程中被盜，經查為管理人員粗心造成，企業(yè)未作相關會計處理。(2)從農場收購糧食，開具稅務機關監(jiān)制的收購憑證，注明的金額為50000元，貨物已驗收入庫，款項未支付，企業(yè)會計處理為：借：原材料44247.79應交稅費—應交增值稅(進項稅額)5752.21貸：應付賬款50000(3)將新開發(fā)出的高級糧食白酒1噸送往本省“品酒會”供參會人員免費品嘗，賬面成本計15000元，企業(yè)會計處理為：借：銷售費用117550貸：主營業(yè)務收入15000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)2550借：營業(yè)稅金及附加4000貸：應交稅費—應交消費稅4000(4)銷售一輛使用過兩年的舊汽車，售價為20800元(原價20000元)，企業(yè)會計處理為：借：應收賬款20800貸：固定資產清理20400應交稅費—未交增值稅400應交增值稅=20800÷(1+4%)×4%×50%=400(元)(5)生產車間，將生產中出現的一批殘次酒瓶直接對外銷售，取得銷售款共計11700元，企業(yè)會計處理為：借：庫存現金11700貸：生產成本11700(6)當月向本公司設立的一非獨立核算的門市部發(fā)出糧食白酒15噸，內部績效核算價格為每噸不含稅3800元。門市部對外銷售糧食白酒10噸，取得含稅銷售收入46800元，企業(yè)對糧食白酒銷售業(yè)務的會計處理為：借：應收賬款66690貸：主營業(yè)務收入57000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)9690借：營業(yè)稅金及附加26400貸：應交稅費—應交消費稅26400(7)退回上月糧食白酒出借包裝物押金11700元，企業(yè)賬務處理為：借：其他應付款10000貸：銀行存款11700應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)-1700借：營業(yè)稅金及附加-2000貸：應交稅費—應交消費稅-2000其他情況說明：(1)本月應納的各稅均已申報和繳納完畢，增值稅無留抵。(2)本題中適用稅率：增值稅稅率17%，糧食白酒消費稅稅率20%，從量征收每斤0.5元，城建稅稅率7%，教育費附加征收率3%，國家稅務總局核定的糧食白酒的成本利潤率為10%。(3)該企業(yè)已納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理，取得的增值稅進項發(fā)票均已認證通過。假設不考慮抵扣期限的問題。(4)題中未涉及事項，視為無納稅問題。標準答案：1．存在的納稅影響問題：(1)貨物因管理不善造成損失，應作進項稅轉出。進項稅轉出額=3421÷3=1140.33(元)(2)從農民手中收購糧食，應按收購憑證上注明金額的13%計算進項稅額。應計算進項稅額=50000×13%=6500(元)補計進項稅額=6500-5752.21=747.79(元)(3)供酒會免費品嘗酒，稅法上應視同銷售，計提銷項稅額和消費稅，因為是新產品沒有銷售價，所以，應按組成計稅價格計算稅額。糧食白酒組成計稅價格=15000×(1+10%)÷(1-20%)=20625(元)糧食白酒應補銷項稅額=20625×17%-2550=956.25(元)糧食白酒應補消費稅=20625×20%+1×2000×0.5-4000=1125(元)(4)企業(yè)銷售自己使用過的汽車，按4%減半征增值稅，企業(yè)處理正確。(5)銷售殘次酒瓶應計提增值稅銷項稅額。增值稅銷項稅額=11700÷(1+17%)×17%=1700(元)(6)生產企業(yè)有非獨立核算門市部的，按門市部的銷售額計算征收增值稅和消費稅。應納增值稅=46800÷1.17×17%=6800(元)企業(yè)計算銷項稅額=9690(元)，調減本期銷項稅額9690-6800=2890(元)。應納消費稅=46800÷1.17×20%+10×2000×0.5=18000(元)企業(yè)計算消費稅=26400(元)，應調減本期消費稅=26400-18000=8400(元)(7)退回糧食白酒包裝物押金，已計算繳納的增值稅銷項稅和消費稅，不再退還。調增銷項稅額=1700(元)調增消費稅額=2000(元)2．計算應補流轉稅及附加：(1)應補增值稅=1140.33-747.79+956.25+1700-2890+1700=1858.79(元)(2)應申請退消費稅=8400-1125-2000=5275(元)(3)應補城建稅=1858.79×7%=130.12(元)(4)應補教育費附加=1858.79×3%=55.76(元)(5)應申請退多繳消費稅導致多繳的城建稅及教育費附加：應申請退城建稅=5275×7%=369.25(元)應申請退教育費附加=5275×3%=158.25(元)知識點解析：暫無解析28、要求：請您作為注冊稅務師，對企業(yè)2009年經營業(yè)務進行審核，扼要指出存在的影響納稅調整的問題，并計算應補繳的企業(yè)所得稅。資料：成都市區(qū)某物流公司，2006年1月成立，注冊資本5000萬元。企業(yè)全體職工人數計100人。2009年度相關生產經營業(yè)務如下：(1)當年公路運輸收入700萬元，全年出租倉庫收入80萬元，對外打字復印收入20萬元。國債利息收入10萬元、取得對境內非上市公司的投資收益46.8萬元。(2)為運輸收入發(fā)生汽車維修費、汽油費，均取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的金額為250萬元。年初購入打印紙取得普通發(fā)票，發(fā)票上注明的5萬元，當年全部使用。倉庫原值為500萬元，為股東投入的固定資產，經企業(yè)預計的殘值率為10%。為2009年出租，企業(yè)于2008年對倉庫進行大修理發(fā)生支出280萬元計入長期待攤費用，預計能延長使用壽命7年(與稅務機關認定的攤銷年限相同)，上述大修理于2008年12月完工。(3)全年發(fā)生財務費用50萬元，其中包含當年3月主管稅務機關對其2007年企業(yè)所得稅納稅檢查時，依法征收的稅款滯納金10萬元。(4)管理費用共計50萬元，其中列支業(yè)務招待費支出25萬元，企業(yè)研究開發(fā)費用20萬元。管理費用中列支1月購入稅控收款機10臺的成本3.51萬元，購買稅控收款機取得普通發(fā)票上注明金額35100元，已經經過主管稅務機關的審核批準。(5)銷售費用共計40萬元中列支廣告費、業(yè)務宣傳費30萬元。(6)營業(yè)外支出共計列支通過青少年基金發(fā)展會向農村義務教育捐款10萬，稅收罰款支出20萬元。(7)全年人平均工資1.2萬元，經認定為合理支出，已計入相關成本費用中，并實際發(fā)放。(8)上年廣告費超支20萬元。標準答案：(1)居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益屬于稅法規(guī)定的免稅收入，應當調減應納稅所得額46.8萬元。收入總額=700+80+20+10+46.8=856.8(元)，其中：銷售(營業(yè))收入=700+80+20=800(萬元)(2)營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，計算可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%。本題目中購置稅控收款機可以抵免的營業(yè)稅=3.51÷1.17×17%=0.51(萬元)營業(yè)稅=700×3%+(80+20)×5%-0.51=25.49(萬元)城市維護建設稅=25.49×7%=1.78(萬元)教育費附加=25.49×3%=0.76(萬元)房產稅=80×12%=9.60(萬元)可扣除的稅金=25.49+1.78+0.76+9.60=37.63(萬元)(3)①為運輸收入發(fā)生汽車維修費、汽油費屬于企業(yè)的主營業(yè)務成本。主營業(yè)務成本=250×(1+17%)=292.50(萬元)②購入打印紙屬于打字復印收入的成本5萬元。③固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上。本題目中符合大修理支出的規(guī)定，應作為長期待攤費用按尚可使用年限在所得稅前分期攤銷。長期待攤費用的攤銷=280÷7=40(萬元)倉庫年折舊=500×(1-10%)÷20=22.50(萬元)為出租倉庫發(fā)生的成本=40+22.5=62.50(萬元)稅前可扣除的成本=292.50+5+62.50=360(萬元)(4)稅款滯納金，不得在計算應納稅所得額時扣除，應當納稅調增10萬元。會計核算應當計入營業(yè)外支出，企業(yè)計入財務費用對會計利潤沒有影響，可以不調賬。可扣除的財務費用=50-10=40(萬元)(5)企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)爺招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務招待費=800×0.5%=4(萬元)＜25×60%=15(萬元)，應按4萬元扣除，納稅調增21萬元。企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。研究開發(fā)費用加計扣除20×50%=10(萬元)，但不作為管理費用扣除。購置稅控收款機已經抵免的稅額不得再計入管理費用中，企業(yè)已經按3.51萬元計入管理費用，屬于會計差錯，應當進行賬務調整。已經抵免的稅額也不得在稅前扣除?？煽鄢墓芾碣M用=50-21-0.51=28.49(萬元)(6)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。廣告宣傳費扣除限額=800×15%=120(萬元)，實際列支30萬，上年超支20萬元可結轉在企業(yè)所得稅前扣除。銷售費用=40萬元(7)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額=856.8-37-63-360-50-(50-0.51)-40-30=289.68(萬元)捐贈限額=289.68×12%=34.76(萬元)，實際捐贈為10萬，可以據實扣除。稅收罰款不得在稅前扣除?？煽鄢臓I業(yè)外支出=10(萬元)(8)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資總額=100×1.2=120(萬元)工資據實扣除。(9)應納稅所得額=856.8-10-46.8-37.63-360-40-28.49-40-10-10(研發(fā)費加扣)-20(上年廣告費結轉)=253.88(萬元)或者：應納稅所得額=289.68-10-46.8+10(稅款滯納金)+21(招待費超標)-10(研發(fā)費加扣)-20(廣告費結轉)+20(稅收罰款)=253.88(萬元)(10)運輸收入÷總收入=700÷856.8=81.70%對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的，內資企業(yè)自生產經營之日起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2006～2007年免稅，2008～2010年減半，即按15%減半，稅率為7.5%企業(yè)2009年的應納所得稅額=253.88×7.5%=19.04(萬元)知識點解析：暫無解析注冊稅務師稅務代理實務模擬試卷第2套一、單項選擇題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)1、下列情形中，不屬于稅務代理范圍的是()。A、代理建賬記賬B、辦理一般納稅人資格認定申請C、代為制作涉稅文書D、為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票標準答案：D知識點解析：主管稅務機關為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，注冊稅務師沒有這樣的權利。2、某企業(yè)當月應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅20000元，房產稅40000元，購買印花稅票800元，企業(yè)會計處理正確的是()。A、借：管理費用—城鎮(zhèn)土地使用稅20000—房產稅40000—印花稅800貸：應交稅費—應交城鎮(zhèn)土地使用稅20000—應交房產稅40000銀行存款800B、借：管理費用—城鎮(zhèn)土地使用稅20000—房產稅40000—印花稅800貸：應交稅費—應交城鎮(zhèn)土地使用稅20000—應交房產稅40000—應交印花稅800C、借；應交稅費—應交城鎮(zhèn)土地使用稅20000—應交房產稅40000—應交印花稅800貸：銀行存款60800D、借：管理費用—城鎮(zhèn)土地使用稅20000—房產稅40000—印花稅800貸：銀行存款60800標準答案：A知識點解析：城鎮(zhèn)土地使用稅和房產稅應當先通過“應交稅費—應交城鎮(zhèn)土地使用稅”和“應交稅費—應交房產稅”計提，印花稅直接在購入印花稅票時計入管理費用即可，不通過應交稅費科目處理。3、某企業(yè)2013年1月成立，公司主要從事汽車修理，該企業(yè)的企業(yè)所得稅應由()管理。A、地方稅務局B、選擇國家稅務局或地方稅務局C、國家稅務局D、結合企業(yè)注冊資金的規(guī)模確認標準答案：C知識點解析：2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理，應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理，與企業(yè)的注冊資金規(guī)模沒有關系。汽車修理業(yè)務是增值稅的應稅勞務，所以，該企業(yè)的企業(yè)所得稅應由國家稅務局管理。4、某工業(yè)企業(yè)按會計準則計提的壞賬準備10萬元，以下處理正確的是()。A、應在企業(yè)管理費用科目核算所計提的壞賬準備B、計提數可以在企業(yè)所得稅前扣除C、待該壞賬實際發(fā)生時，準予在企業(yè)所得稅前扣除D、因稅法與會計準則規(guī)定不同，當期會產生應納稅暫時性差異標準答案：C知識點解析：選項A應記入“資產減值損失”科目；選項B，一般企業(yè)計提的壞賬準備不可以在企業(yè)所得稅前扣除；選項D，因稅法與會計準則規(guī)定不同，當期會產生可抵扣暫時性差異。5、甲因未按規(guī)定提供納稅擔保，稅務機關依法對其采取稅收保全措施時，下列財產和用品不在保全措施范圍之內是()。A、甲居住的豪華住宅B、甲母親家中的衣柜C、甲擁有的古玩字畫D、甲接送小孩上學必需的小汽車標準答案：B知識點解析：個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。6、下列關于個人獨資企業(yè)計算個人所得稅時有關扣除項目的表述，正確的是()。A、企業(yè)發(fā)生的職工教育經費、職工福利費扣除比例分別是2％、14％B、投資者及職工工資不得在稅前扣除C、個人獨資企業(yè)生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，全部視為投資者及其家庭的資產，不得稅前扣除折舊D、企業(yè)計提的各種準備金不得在稅前扣除標準答案：D知識點解析：選項A，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費、職工福利費扣除比例分別是2．5％、14％；選項B。投資者工資不得在稅前扣除，職工工資可以在稅前扣除，選項C，個人獨資企業(yè)生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業(yè)的生產經營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。7、某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納稅人，免稅進口材料的組成計稅價格，按實耗法計算，出口貨物的稅率為17％，退稅率為13％。2013年8月有關經營業(yè)務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，增值稅專用發(fā)票已經通過認證，上期末留抵稅額6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。當月計劃進口總值為100萬元，本月實際從國外免稅購進原材料150萬元，本月計劃出口總值為300萬元，實際出口貨物離岸價折合人民幣240萬元，當月企業(yè)的《進料加工登記手冊》未核銷。該企業(yè)當月的增值稅當期應退稅額為()萬元。A、5．9B、11．8C、14．7D、16．6標準答案：D知識點解析：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)=240×(100／300)×(17％－13％)=3．2(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=240×(17％－13％)－3．2=6．4(萬元)當期應納稅額=100×17％－(34－6．4)－6=－16．6(萬元)免抵退稅額抵減額=240×(100／300)×13％=10．4(萬元)出口貨物免抵退稅額=240×13％－10．4=20．8(萬元)應退稅額=16．6(萬元)8、下列不應使用同類消費品的最高售價計算繳納消費稅的是()。A、將自產應稅消費品用于換取生產資料B、將自產應稅消費品用于投資C、將自產應稅消費品分配給股東D、將自產應稅消費品用于抵償債務標準答案：C知識點解析：選項A、B、D均按同類消費品的最高售價計算繳納消費稅，但分配給股東并非按最高售價計稅。9、某居民企業(yè)2013年度產品銷售收入4300萬元，銷售成本3600萬元，材料銷售收入700萬元，讓渡商標使用權取得租金收入200萬元，分回的投資收益561萬元，實際發(fā)生業(yè)務招待費15萬元，該企業(yè)對業(yè)務招待費進行納稅處理時，填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》第14行“納稅調整增加額”應為()萬元。A、6B、9C、15D、18標準答案：A知識點解析：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出。按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務招待費扣除限額=(4300+700+200)×5‰=26(萬元)＞15×60％=9(萬元)，可以扣除9萬元．納稅詞增=15－9=6(萬元)。10、在計算個人所得稅時，下列各項中不符合個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)有關規(guī)定的是()。A、企業(yè)計提的各種準備金不得稅前扣除B、投資者的工資不得在稅前扣除C、企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費，在其當年銷售(營業(yè))收入的5‰以內據實扣除D、企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金支出，允許據實稅前扣除標準答案：C知識點解析：企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。二、多項選擇題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)11、關于停業(yè)、復業(yè)登記，下列表述不正確的有()。標準答案：A,D,E知識點解析：選項A，實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記；選項D，納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請，而不是期滿后提出；選項E，稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發(fā)票領購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務證件，不包括營業(yè)執(zhí)照。12、2013年5月甲公司(增值稅一般納稅人)與乙公司就一項房產轉讓達成協議，合同約定甲公司以3500萬元的價格轉讓一棟于2009年8月購買的獨棟辦公樓，轉讓時其房屋中附屬的家具及辦公設備一并轉讓給乙公司。辦公樓的市場價值為3000萬元，購置原價為2200萬元；附屬家具及設備不含稅市場價500萬元，購置原價為750萬元。上述業(yè)務下列分析正確的有()。標準答案：A,C知識點解析：自2012年9月1日起，納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按照《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條有關規(guī)定，計算繳納增值稅。凡屬于不動產的，應按照《營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產”稅目計算繳納營業(yè)稅。納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產的銷售額。應納的營業(yè)稅=(3000—2200)×5％=40(萬元)應納的增值稅=500×17％=85(萬元)乙公司在本業(yè)務中是產權承受方，應繳納契稅。13、以下個體工商戶，應當設置簡易賬的有()。標準答案：C,D知識點解析：具備下列條件之一的個體工商戶，應當設置簡易賬，并積極創(chuàng)造條件設置復式賬；(1)注冊資金在10萬元以上20萬元以下的。(2)銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售(營業(yè))額在15000元至40000元；從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。(3)省級稅務機關確定應當設置簡易賬的其他情形。14、某房地產有限公司將自建的商品房對外出售時，填寫《土地增值稅納稅申報表(一)》時，第16欄“與轉讓房地產有關的稅金”不反映的稅金或附加有()。標準答案：A,E知識點解析：房地產企業(yè)申報納稅時，《土地增值稅納稅申報表(一)》第16欄“與轉讓房地產有關的稅金”按轉讓房地產時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加三項合計數填寫。15、根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列支出應作為長期待攤費用的有()。標準答案：A,B,D知識點解析：企業(yè)發(fā)生的下列支出應作為長期待攤費用：已足額提取折舊的固定資產的改建支出；經營租入固定資產的改建支出；固定資產的大修理支出。自行開發(fā)無形資產，研究過程中的相關支出計入管理費用；生產車間的固定資產發(fā)生的日常修理支出計入管理費用。16、下列業(yè)務中，應當填報在《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表中的“營業(yè)成本”中的有()。標準答案：B,D,E知識點解析：主表中的“營業(yè)成本”項目，填報納稅人經營主要業(yè)務和其他業(yè)務發(fā)生的實際成本額，取數來自會計賬；選項A，企業(yè)對外出租包裝物繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加應填人“營業(yè)稅金及附加”欄內；選項C，企業(yè)用于對外捐贈的產品成本應該填入“營業(yè)外支出”欄內。17、根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列說法正確的有()。標準答案：A,D,E知識點解析：選項B，企業(yè)發(fā)生的廣告性質的贊助支出應該并入廣告費，按照廣告費的相關規(guī)定在稅前扣除，其他的贊助支出不允許稅前扣除；選項C，企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。18、注冊稅務師審核時，對于企業(yè)的以下業(yè)務應當進行調整的有()。標準答案：A,B,E知識點解析：選項A，自制半成品銷售取得的收入應當確認收入，不能直接沖減成本；選項B，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用分別計入管理費用和無形資產兩部分，并不是所有的研發(fā)費用都計入管理費用；選項E，非因管理不善造成的損失，不作進項稅額轉出處理。19、注冊稅務師在進行土地增值稅的納稅審核時，下列行為應征收土地增值稅的有()。標準答案：B,C知識點解析：選項A，個人之間互換自有居住用房產的，經當地稅務機關核實，可以免征土地增值稅；選項D，合作建房分房自用的，暫免征收土地增值稅；選項E，對于非房地產企業(yè)以房地產對另一非房地產企業(yè)進行投資入股的，暫免征收土地增值稅。20、下列憑證中，無需繳納印花稅的有()。標準答案：B,C,E知識點解析：選項A應當繳納印花稅，對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅，直接提供給企業(yè)的優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同不屬于免稅范圍；選項D，屬于會計核算范圍，記載金額的相關賬簿應當繳納印花稅。三、簡答題(本題共8題，每題1.0分，共8分。)21、注冊稅務師王某在對某房地產企業(yè)2013年所得稅匯算清繳鑒證時，發(fā)現房地產企業(yè)投資收益列支以下情況，請分別判斷以下投資收益應補稅的金額：(1)2013年5月購買A上市公司發(fā)行股票50萬股，企業(yè)會計年末自行根據投資比例確認投資收益4萬元。A公司所得稅稅率為20％；(2)2013年2月以貨幣資產150萬元，購買在深交所上市B公司股票，投資比重為2％，2013年5月B公司股東大會決定分配現金股利2500萬元。房地產企業(yè)按持股比例確認投資收益。B公司企業(yè)所得稅稅率為22％；(3)2013年位于深圳的子公司分回利潤85萬元，房地產企業(yè)按此金額確認為投資收益。子公司企業(yè)所得稅稅率15％。標準答案：(1)企業(yè)會計年末自行根據投資比例確認投資收益，不屬于稅法規(guī)定的收入，不存在補稅的問題。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。(2)應補稅=2500×2％×25％=12．5(萬元)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益是免稅的，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。(3)免稅的投資收益，不必補稅。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，屬于稅法規(guī)定的免稅收入，即使存在稅率差，也不需要補稅。知識點解析：暫無解析22、請您作為注冊稅務師分析以下納稅人提出的行政復議中，復議機關是否應當受理，并說明具體的規(guī)定。(1)B市A縣國稅局根據舉報派人到縣內凱達商店檢查，查實該店上月隱瞞收入少繳稅款1420．20元。8月11日，A縣國稅局依法作出并送達《稅務處理決定書》，責令該店于8月26日前繳清稅款及滯納金。盡管該店認為自己沒有少繳稅，但仍于8月15日按規(guī)定繳納了全部稅款及滯納金。由于商店負責人不在A縣，所以直到12月10日才向B市國稅局提出復議申請。(2)A縣居民張某，對于自2008年1月1日起將企業(yè)所得稅稅率調整為25％，認為在制定上考慮的有關因素不足，稅率太高，應當再調減，故向戶口所在地的A縣國稅局提出了行政復議申請。(3)某房地產公司由于遭受自然災害，資金緊張，于8月31日向當地C省地方稅務機關提出延期繳納稅款的申請，9月15日，省地方稅務機關作出不予批準延期繳納稅款的決定。房地產公司不服，于9月20日向當地省人民政府提出了行政復議，9月24日省人民政府決定受理，但是該企業(yè)財務負責人認為應當向稅務機關提出行政復議，于是又在9月25日向國家稅務總局提出行政復議。標準答案：(1)B市國稅局應當不予受理行政復議申請。申請人超過法定的復議期限的，復議機關不予受理行政復議，復議期限為納稅人實際繳清稅款和滯納金或者提供擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內。本例中納稅人提出行政復議的時間已經超過上述期限。所以復議機關應當不予受理。(2)A縣國稅局應當不予受理行政復議申請。稅務行政復議的范圍并不包括國家法律，復議機關不予受理。(3)國家稅務總局應當不予受理行政復議申請。已向其他法定復議機關提起行政復議，且被受理的，復議機關不予受理。本例中納稅人已經向省人民政府提起了行政復議，且省人民政府已經受理，所以國家稅務總局不應接受復議申請。知識點解析：暫無解析23、A公司為一綜合性的商業(yè)零售企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％。2013年3月發(fā)生下列事項，請分析流轉稅的處理(計算過程及結果四舍五人保留兩位小數)：(1)當月平價銷售電器，收到供貨方與銷售量掛鉤的返利款50000元。(2)2013年1月銷售貨物30000元，發(fā)貨的同時開具了增值稅專用發(fā)票，本月初因質量問題被退回。(3)將上月購進的成本為15000元小家電用于職工福利。(4)本月購進貨物28000元用于對災區(qū)捐贈(同類產品售價為30000元)。(5)商場內設獨立核算的啤酒屋，自制啤酒1噸，取得零售銷售收入20000元。(6)當月向某供貨方收取進場費100000元。標準答案：(1)收到平銷返利，應沖減增值稅進項稅額=50000÷1．17×17％=7264．96(元)(2)銷售貨物因質量問題發(fā)生退貨的，應當由購買方向其主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，購貨方主管稅務機關對一般納稅人填報的申請單進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。作為銷售方的A公司憑購買方提供的通知單方可開具紅字專用發(fā)票．并沖減當月的銷項稅額30000×17％=5100(元)。(3)購進貨物用于職工個人福利，屬于進項稅額不得抵扣的情況，應當將原抵扣的進項稅額予以轉出處理，當月進項稅額轉出=15000×17％=2550(元)。(4)購進貨物用于對災區(qū)捐贈的，應按以下順序確定銷售額：本企業(yè)同類售價，其他納稅人同類售價，最后才是按組價計算。企業(yè)對外捐贈應確認銷項稅額=30000×17％=5100(元)。(5)商場內獨立核算的啤酒屋利用啤酒生產設備生產的啤酒，應當征收消費稅。啤酒的消費稅額為每噸250元。增值稅銷項稅額=20000÷1．17×17％=2905．98(元)。(6)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，應納營業(yè)稅=100000×5％=5000(元)。知識點解析：暫無解析24、天津市安路汽車租賃公司是一家專門從事汽車租賃服務的公司，屬于小規(guī)模納稅人。2013年10月發(fā)生如下業(yè)務：(1)10月安路公司取得散客汽車租賃收入85萬元(含稅)，另收取客戶支付的超時違約金3萬元和汽車額外清理費用1萬元。(2)10月與某婚慶公司達成租車協議，將公司的一輛高端賓利車租賃給婚慶公司，租賃期間為3年，公司當月收取婚慶公司預付的第一年的租金30萬元。(3)10月經公司管理層批準，將一套市場價值50萬元房產無償獎勵給公司上年度有突出奉獻的員工。該房產公司購置原價為40萬元。要求上述內容，請回答以下問題；(1)請計算當月與婚慶公司簽訂的租車協議應納增值稅，并說明理由。(2)請分析公司將房產獎勵給員工應納的營業(yè)稅，并說明理由。(3)請計算安路公司2013年10月應繳納的、城建稅及教育費附加。標準答案：(1)安路公司取得的預付租金應納增值稅=30×3％=0．9(萬元)根據稅法規(guī)定，納稅人提供有形動產租賃服務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。(2)安路公司將房產獎勵給員工應納的營業(yè)稅=(50－40)×5％=0．5(萬元)根據稅法規(guī)定，單位或個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或個人，視同發(fā)生應稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。所以安心公司應視同銷售房產計算營業(yè)稅。(3)取得散客汽車租賃收入應繳納增值稅=(85+3+1)÷(1+3％)×3％=2．59(萬元)應繳城建稅教育費附加=(2．59+0．9+0．5)×(7％+3％)=0．4(萬元)知識點解析：暫無解析25、泰達房地產公司開發(fā)一棟普通標準住宅，公司的初始銷售計劃為：房屋預計售價為1000萬元，可扣除的成本費用為800萬元，計算的增值率為：200÷800=25％，該房地產公司需要繳納土地增值稅：200×30％=60(萬元)。咨詢注冊稅務師之后，注冊稅務師為公司提出的方案如下：將該房屋進行簡單裝修，費用為200萬元，房屋售價增加至1200萬元。則按照稅法規(guī)定可扣除項目增加為1000萬元，增值額為200萬元，增值率為：200÷1000=20％。根據土地增值稅相關規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的(含20％)，免征土地增值稅。問題：(1)企業(yè)可以降低稅收負擔的納稅籌劃方法包括哪些?(2)注冊稅務師的這種籌劃思路屬于哪種籌劃方法，其基本原理是什么?標準答案：(1)企業(yè)可以降低稅收負擔的稅收籌劃方法包括不予征稅方法、減免稅方法、稅率差異方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期納稅方法和退稅方法。(2)注冊稅務師的籌劃思路屬于減免稅方法。減免稅方法是指依據國家稅收法律、法規(guī)或政策規(guī)定的可以享受減稅或免稅優(yōu)惠的經營、投資、理財等活動方案，以減輕稅收負擔的方法。知識點解析：暫無解析26、某市安然租賃公司購置了大量房產，專門用于出租，以取得租賃收入。2013年1月天然化妝品廠擬租用安然公司在市區(qū)的庫房數間，用以存儲產品及原料。庫房原值為1600萬元，殘值率5％，稅法規(guī)定按20年折舊，假設企業(yè)適用所得稅率25％。當地政府規(guī)定，房產的減除比例為原值的30％。雙方協商后，提出兩個方案：方案一：安然公司僅將庫房租賃給天然化妝品廠，不提供其他服務，所儲產品及原料由天然化妝品廠自行派人進行管理。年租金收入為300萬元。雙方簽訂房產租賃合同。方案二：安然公司代天然化妝品廠存儲并管理所儲產品及原料，因此而專門配備的保管人員的工資、福利及其他管理費用每年20萬元由安然公司承擔。雙方簽訂倉儲合同，年倉儲費300萬元。請以凈收益為判斷標準，對安然公司的此項業(yè)務進行稅收籌劃，代為決策與天然化妝品廠簽訂何種合同。(分析時不考慮土地使用稅)。標準答案：根據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：租賃業(yè)、倉儲業(yè)應按服務業(yè)繳納營業(yè)稅。適用稅率相同，均為5％；《房產稅暫行條例》及有關政策法規(guī)規(guī)定；租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。倉儲由保管人按房產原值繳納房產稅，即：應納稅額=房產原值×(1－扣除率)×1．2％；房產用于租賃的，其房產稅依照租金收入的12％計算繳納，即：應納稅額=租金收入金額×12％。方案一；應納印花稅=300×1‰=0．3(萬元)應納營業(yè)稅=300×5％=15(萬元)應納房產稅=300×12％=36(萬元)應納城建稅、教育費附加=15×(7％+3％)=1．5(萬元)房產折舊額=1600×(1－5％)÷20=76(萬元)應納所得稅=(300－0．3－76－15－36－1．5)×25％=171．2×25％=42．8(萬元)租金收入凈收益=171．2－42．8=128．4(萬元)方案二：應納印花稅=300×1‰=0．3(萬元)應納營業(yè)稅=300×5％=15(萬元)應納房產稅=1600×(1－30％)×1．2％=13．44(萬元)應納城建稅、教育費附加=15×(7％+3％)=1．5(萬元)房產折舊額=1600×(1－5％)-20=76Cg元)應納所得稅=(300－0．3－76－15－13．44－1．5－20)×25％=173．76×25％=43．44(萬元)租金收入凈收益=173．76－43．44=130．32(萬元)通過以上計算分析，方案二凈收益較高，所以，應當選擇方案二，即與天然化妝品廠簽訂倉儲合同，能獲得更多的凈收益。知識點解析：暫無解析27、A工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人。2013年9月25日采用預收款方式銷售一批材料給外地的小規(guī)模納稅人B公司，當天收到預收款10000元，并簽訂合同約定，銷售材料價值117000元(含增值稅)，貨物于9月30日發(fā)出。B公司要求在支付預付款時開具全額增值稅專用發(fā)票，A企業(yè)表示不同意，只開具了收款收據；雙方按協議于9月30日發(fā)出貨物，B公司于當天支付了剩余款項，當日A工業(yè)企業(yè)以開具專用發(fā)票的會計人員有事請假為由拒絕開具增值稅專用發(fā)票，只為其開具了普通發(fā)票。B公司在使用過程中發(fā)現上月購入的一批材料因質量問題不能正常使用(當時取得增值稅專用發(fā)票，合計金額234000元)，遂立即將情況向A企業(yè)反映，A企業(yè)經調查核實，協商給其30％的折讓。要求：(1)A企業(yè)可否開具普通發(fā)票?簡要說明理由。(2)A企業(yè)在收取預收款時可否開具專用發(fā)票?簡要說明理由。(3)發(fā)生的銷售折讓，A企業(yè)應對發(fā)票作何處理?簡要說明理由。標準答案：(1)A企業(yè)可以開具普通發(fā)票，根據《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，一般納稅人向小規(guī)模納稅人銷售貨物，可以不開具增值稅專用發(fā)票，所以，開具普通發(fā)票是可以的。(2)A企業(yè)不可以在收取預收款時開具發(fā)票。根據規(guī)定，企業(yè)采用預收款方式銷售貨物的，應當于貨物發(fā)出的當天開具增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)收取預收款時并沒有發(fā)貨，不符合開具增值稅專用發(fā)票的時限。(3)發(fā)生銷售折讓時，由于雙方均已人賬，不符合發(fā)票直接退回作廢的條件，應依據購貨方主管稅務機關開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字增值稅專用發(fā)票．按退貨或折讓金額沖減原銷售額，同時沖減銷項稅額。知識點解析：暫無解析28、2013年A公司向職工個人支付12月份工資和全年一次性獎金，對某職工有兩個分配方案：(1)12月份基本工資4500元，全年一次性獎金18500元；(2)12月份基本工資4500元，當月獎金500元，全年一次性獎金18000元。計算兩種方式下該職工應繳納的個人所得稅?分析哪個方案更好?標準答案：第一種方案：工資應納個人所得稅=(4500－3500)×3％=30(元)全年一次性獎金按12個月分攤后，每月的獎金=18500／12=1541．67，適用稅率為10％，速算扣除數為105。應納稅額=18500×10％－105=1745(元)當月工資與全年一次性獎金共納個人所得稅=30+1745=1775(元)第二種方案：當月獎金并入當月工資額計算繳納個人所得稅。工資應納個人所得稅=(4500+500－3500)×3％=45(元)全年一次性獎金按12個月分攤后，每月的獎金=18000／12－1500，適用稅率為3％，速算扣除數為0。全年一次性獎金應納個人所得稅=18000×3％=540(元)當月工資、獎金與全年一次性獎金共納個人所得稅；45+540=585(元)比較兩種方案，第一種方案比第二種方案多繳個人所得稅1190元。所以，應選擇第二種方案。知識點解析：暫無解析四、綜合主觀題(本題共2題，每題1.0分，共2分。)(一)基本情況：市區(qū)內某股份有限公司，系增值稅一般納稅人，并實行防偽稅控系統(tǒng)管理，主要從事高檔防盜門的生產和銷售業(yè)務，會計核算健全，生產經營良好。注冊稅務師于2014年4月15日受托審核該公司2013年全年的納稅情況。(二)審核資料：1．7月8日，企業(yè)將自產貨物用于贈送關聯企業(yè)，同類產品不含稅售價為120000元，成本為70000元，企業(yè)賬務處理為：借：營業(yè)外支出70000貸：庫存商品700002．12月13日，本月對一倉庫進行改建，支出金額為10萬元，該倉庫原值18萬元，尚未提足折舊，該倉庫在2014年1月4日完成驗收，企業(yè)賬務處理為：借：管理費用100000貸：銀行存款1000003．該企業(yè)2013年1月與附近一商場簽訂了租賃合同一份，合同規(guī)定該公司將其暫不使用的倉庫租給商場儲放貨物，租期為2013年一年，年租金2萬元，當年租金已收到，企業(yè)未做賬務處理且合同未貼花；4．審核“其他應付款”賬戶，有貸方余額3．8萬元，經核實，其中含逾期包裝物押金2．34萬元；5．審核“管理費用”賬戶，其中記載有如下事項：