記賬實操-民間非營利組織會計分錄處理

會計實操文庫1/77記賬實操-民間非營利組織會計處理分錄由民間非營利組織會計制度的講解和主要分錄兩部分。后附《民間非營利組織會計制度》和財政部：關(guān)于印發(fā)《<民間非營利組織會計制度>若干問題的解釋》的通知兩篇01民間非營利組織會計制度問題講解一、民間非營利組織二、民間非營利組織的特征三、我國民間非營利組織的界定四、我國民間非營利組織的構(gòu)成五、《民間非營利組織會計制度》的特點一、民間非營利組織民間非營利組織：指由民間出資舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益性活動的社會服務組織。包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。二、民間非營利組織的特征大部分資財來源于資財?shù)墓?，他們不期望收回或?jù)于取得經(jīng)濟上的利益；業(yè)務營運的目的，主要不是為了獲取利潤或利潤等價物而提供產(chǎn)品或勞務；沒有明確界定的所有者權(quán)益及其出售、轉(zhuǎn)讓或贖回，以及憑借所有權(quán)在組織解散時分享一定份額的資財。三、我國民間非營利組織的界定我國《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，適用本制度的民間非營利組織應當同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有組織的所有權(quán)。四、我國民間非營利組織的具體形式社會團體：由中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非盈利性社會組織。如：中國會計學會，機動車駕駛員協(xié)會等。其主要業(yè)務活動收入是會費收入?；饡河砂凑彰耖g捐贈人的意愿設立的專門用于捐贈人指定的社會公益性用途的非盈利基金管理組織。如宋慶齡基金會等。其主要業(yè)務活動收入是捐贈收入。民辦非企業(yè)單位：指企事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織。主要包括從事科學、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學文化類的非企業(yè)單位，如民辦醫(yī)院診所、民辦學校、民辦劇團、各類體育俱樂部、民辦各類學科研究所等；從事各種社會救濟的非企業(yè)單位，如民辦孤兒院、民辦養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務、咨詢服務等社會性服務的中介組織，如商務咨詢所、法律服務所。寺院、宮觀、清真寺、教堂：由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國家支持下興辦的開展宗教活動的場所主要包括佛教的寺院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等。五、《民間非營利組織會計制度》的特點1、民間非營利組織的會計目標，是滿足捐贈人、會員、服務對象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要。2、以權(quán)責發(fā)生制原則為會計核算基礎。3、設置了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個會計要素。4、計量基礎包括歷史成本和公允價值。5、凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類進行核算和列報。6、按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入分別界定其確認標準。7、嚴格區(qū)分業(yè)務活動成本和期間費用。（1）社會團體的業(yè)務活動成本是指社會團體利用會費開展活動發(fā)生的支出。（2）基金會的業(yè)務活動成本主要是發(fā)生的資助項目支出。（3）民辦非企業(yè)單位的業(yè)務活動成本是指其開展主要業(yè)務活動所發(fā)生的支出。如民辦學校發(fā)生的教學支出（如支付教職工工資、福利費等）、民辦醫(yī)院的醫(yī)療支出等。8、財務會計報告的內(nèi)容根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務特點及其會計信息使用者的需求設計。02民間非營利組織核算及主要會計分錄接受捐贈與政府補助會計受托代理業(yè)務的處理固定資產(chǎn)的核算資產(chǎn)減值會計凈資產(chǎn)的分類與列報收入的確認與計量費用的確認與計量財務會計報告的組成與內(nèi)容（一）捐贈（與政府補助）會計何時確認捐贈資產(chǎn)和收入？（1）無條件的捐贈或政府補助—收到時確認；（2）有條件的捐贈或政府補助—取得資產(chǎn)控制權(quán)時確認如何計量？提供原始憑據(jù)的—按憑據(jù)金額；未提供原始憑據(jù)的—按公允價值。無法可靠計量的捐贈資產(chǎn)如何處理？——按公允價值計量。接受勞務捐贈是否需要確認與計量？——無需確認和計量，但要在會計報表附注中披露。捐贈資產(chǎn)入賬價值的確定如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應當按憑據(jù)上標明的金額，作為入賬價值。如果憑據(jù)上表明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應當以其公允價值作為其實際成本。如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應當以其公允價值作為實際成本。如果受贈資產(chǎn)的公允價值無法可靠取得，則民間非營利組織應當設置輔助賬，單獨登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況，并在會計報表附注中披露該受贈資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途以及公允價值無法可靠計量的原因等。在以后會計期間，如果受贈資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量了，則非營利組織應當在該資產(chǎn)能夠可靠計量的會計期間確認該項資產(chǎn)，并以公允價值予以計量，與此同時，應當在會計報表附注予以說明。公允價值計量的應用指南公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。公允價值的確定順序如下：如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應當按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值；如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應當采用適當?shù)挠媰r方法確定資產(chǎn)的公允價值。這些計價方法包括現(xiàn)行重置成本、現(xiàn)值等。公允價值無法可靠計量的情況：輔助登記（二）受托代理業(yè)務的處理性質(zhì)：幫助捐贈人進行轉(zhuǎn)贈。民間非營利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。四種選擇方法：不確認、計量和披露。不確認和計量，但是需要在附注中披露。美國的做法：受托的現(xiàn)金和其他金融資產(chǎn)確認為資產(chǎn)和負債，并以公允價值計量；受托的其他資產(chǎn)可以選擇確認為資產(chǎn)和負債，或者不予確認。我國的做法：所有的受托代理業(yè)務全部都確認為資產(chǎn)和負債，并以公允價值計量，不確認收入，也不確認凈資產(chǎn)。例1：某基金會與國外某基金會簽定了協(xié)議，建立一筆扶持西部失學女童的專門基金，并以當日收到100萬美元（當日匯率1：8.25）。借：受托代理資產(chǎn)825萬貸：受托代理負債825萬例2：向西部失學女童發(fā)放10萬元。借：受托代理負債10萬貸：受托代理資產(chǎn)10萬民間非營利組織收到的受托代理資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款、或其他貨幣資金時，可直接在“現(xiàn)金”“銀行存款”或“其他貨幣資金”科目下設“受托代理資產(chǎn)”明細科目進行核算。上例也可以：借：銀行存款—受托代理資產(chǎn)825萬貸：受托代理負債825萬借：受托代理負債10萬貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn)10萬（三）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)和在建工程成本的確定原民間非營利組織和其他事業(yè)單位一樣采用收付實現(xiàn)制，不存在在建工程成本的核算問題，新制度要求和企業(yè)會計制度一樣核算在建工程成本。在建工程何時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)在建工程達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應當計提折舊原事業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊，新制度規(guī)定除以下不計提折舊的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)一律按規(guī)定計提折舊。民間非營利組織的下列固定資產(chǎn)不計提折舊：1、文物文化資產(chǎn)；2、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；3、提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。折舊方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。文物文化資產(chǎn)應當作為固定資產(chǎn)單獨核算，但不必計提折舊固定資產(chǎn)的處置：1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)或借：固定資產(chǎn)清理貸：文物文化資產(chǎn)2、發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：存貨（應付工資、銀行存款等）3、計算交納應交稅費借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅金—應交營業(yè)稅4、核算固定資產(chǎn)處置收入借：銀行存款（存貨等）貸：固定資產(chǎn)清理5、處理保險等賠償事宜借：銀行存款借：其他應收款貸：固定資產(chǎn)清理6、確認固定資產(chǎn)清理凈損益凈收益—計入當期收入借：固定資產(chǎn)清理貸：其他收入凈損失—計入當期費用借：其他費用貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算1、固定資產(chǎn)盤盈（按公允價值）借：固定資產(chǎn)借：文物文化資產(chǎn)貸：其他收入—非限定性收入2、固定資產(chǎn)盤虧借：管理費用—固定資產(chǎn)盤虧（賬面價值-可收回的保險賠償-過失人的賠償）借：其他應收款借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）（四）資產(chǎn)減值企業(yè)的八項資產(chǎn)減值準備民間非營利組織是否都需要計提，還是可以適當簡化？我國的做法：短期投資、應收款項、存貨、長期投資必須計提減值準備；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)如果出現(xiàn)重大資產(chǎn)減值情況，也應當計提減值準備，計提的減值準備全部計入“管理費用”。即借：管理費用貸：……資產(chǎn)減值準備（五）凈資產(chǎn)的核算美國的分類：永久限定性凈資產(chǎn)、暫時限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)我國的做法：區(qū)分限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)進行列報重分類問題限定性凈資產(chǎn)有可能轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)化條件為：1、時間性限定已解除；2、用途已實現(xiàn)；3、資產(chǎn)提供者或國家法律、行政法規(guī)撤消了所設置的限制。賬務處理：期末結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用1、結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入借：捐贈收入—非限定性收入借：會費收入—非限定性收入借：提供服務收入—非限定性收入借：政府補助收入—非限定性收入借：商品銷售收入—非限定性收入借：投資收益—非限定性收入借：其他收入—非限定性收入貸：非限定性凈資產(chǎn)2、結(jié)轉(zhuǎn)費用類科目借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務活動成本貸：管理費用貸：籌資費用貸：其他費用3、結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)借：捐贈收入—限定性收入借：會費收入—限定性收入借：提供服務收入—限定性收入借：政府補助收入—限定性收入借：商品銷售收入—限定性收入借：投資收益—限定性收入借：其他收入—限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)4、限定性資產(chǎn)的限定性已解除，應當對凈資產(chǎn)重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)借：限定性凈資產(chǎn)貸：非限定性凈資產(chǎn)（六）收入的確認與計量收入的來源在收入的確認上區(qū)分交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入交換交易是指按照等價交換原則所從事的交易，即當某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或者解除債務時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務等屬于交換交易。非交換交易是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務或者解除債務時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務等；或者某一主體在對外提供貨物、服務等時，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈、政府補助等屬于非交換交易。在收入列報上區(qū)分限定性收入和非限定性收入幾種主要民間非營利組織的收入及其確認1、社會團體的收入及其確認社會團體的主要業(yè)務活動收入是會費收入，一般在實際收到時確認。2、基金會的收入及其確認基金會的主要業(yè)務活動收入是捐贈收入，一般也是在實際收到時確認。3、民辦非企業(yè)單位的收入及其確認民辦非企業(yè)單位的主要業(yè)務活動收入是指其開展章程規(guī)定范圍內(nèi)取得的收入。如民辦醫(yī)院的醫(yī)療收入、民辦展覽館的展覽收入、民辦劇團的演藝收入、民辦學校的學費收入等。其收入一般在業(yè)務活動發(fā)生時確認。A、捐贈收入例1、某基金會收到一項無條件的捐贈款項5000000元，已存入銀行。借：銀行存款5000000貸：捐贈收入—非限定性收入5000000例2、該基金會收到某人捐贈100000元專門用于當?shù)貎和膊≈委?。借：銀行存款100000貸：捐贈收入—限定性收入100000例3、某民辦科研所收到某企業(yè)通知，將本所原欠其實驗費50000元的債權(quán)放棄，作為對本所的捐贈，條件是與該企業(yè)簽訂今后的長期合作協(xié)議。借：應付賬款—某企業(yè)50000貸：捐贈收入—限定性收入50000例4、寺廟收到某人捐贈的宗教用品一批，發(fā)票上注明150000元。為此，本寺廟支付運費1000元。捐贈人對該批宗教用品的使用和處分沒有設定任何限制。借：存貨151000貸：捐贈收入—非限定性收入150000貸：銀行存款1000B、會費收入例5、某協(xié)會收到會員單位交來會費10000元。借：銀行存款10000貸：會費收入—非限定性收入10000C、提供服務收入例6、某民辦學校收到本年度學費500000元。借：銀行存款500000貸：提供服務收入—非限定性收入500000D、政府補助收入例7、為了支持某民間非營利組織的業(yè)務發(fā)展，政府決定無償撥給該組織一塊土地使用權(quán)，條件是3年內(nèi)只能用于該民間非營利組織的專業(yè)服務。估計市場價值500000元。借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)500000貸：政府補助收入—限定性收入500000例8、3年后，限制條件解除，該民間非營利組織進行如下賬務處理：借：限定性凈資產(chǎn)500000貸：非限定性凈資產(chǎn)500000E、商品銷售收入例9、某民間非營利組織向甲公司銷售商品一批，發(fā)票上注明的售價為234000元，該組織代墊運雜費500元。貨款尚未收到。借：應收賬款—甲公司234500貸：商品銷售收入—非限定性收入234000貸：銀行存款500F、投資收益例10、某民間非營利組織將三個月前購入的賬面余額為52000元，已提跌價準備2000元的短期債券出售，收到價款51000元。借：銀行存款51000借：短期投資跌價準備2000貸：短期投資—債券投資52000貸：投資收益—非限定性收入1000G、其他收入（1）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限批準后：借：現(xiàn)金（存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等）貸：其他收入—限定性收入（或非限定性收入）（2）固定資產(chǎn)處置凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：其他收入—非限定性收入（3）無形資產(chǎn)處置凈收益借：銀行存款貸：無形資產(chǎn)貸：其他收入—非限定性收入（4）確實無法支付的應付款項借：應付賬款貸：其他收入—非限定性收入（5）非貨幣性交易中收到補價應確認的收益也應計入“其他收入—非限定性收入”期末，應將以上非限定性收入和限定性收入的余額分別轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”和“限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，所有收入類科目均無余額。（七）費用的確認與計量費用的確認原則：在費用發(fā)生時以實際發(fā)生額入賬。費用的類別：業(yè)務活動成本；進一步的明細分類：管理費用、籌資費用、其他費用性質(zhì)：均為非限定性，即作為非限定性凈資產(chǎn)的減項借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務活動成本貸：管理工費用貸：籌資費用貸：其他費用例1、某民辦醫(yī)院計算本月工資80000元，其中醫(yī)務人員工資60000元，管理人員工資20000元。借：業(yè)務活動成本60000借：管理費用20000貸：應付工資80000例2、某民辦學校從倉庫領(lǐng)用教學用品一批，價值5000元。借：業(yè)務活動成本5000貸：存貨—材料5000例3、某民辦體育館以門票500張抵付印刷企業(yè)的門票印刷費3000元。借：業(yè)務活動成本3000貸：提供服務收入—非限定性收入3000期末，應將“業(yè)務活動成本”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。管理費用的內(nèi)容非常復雜，現(xiàn)列舉主要的項目如下：1、現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤虧2、計提的資產(chǎn)減值準備3、計提的管理部門固定資產(chǎn)折舊4、無形資產(chǎn)攤銷5、發(fā)生的應歸屬于管理部門的應付工資、應交稅金等6、因確認預計負債而確定的損失7、發(fā)生的其他管理費用期末，應將“管理費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”?；I資費用包括：1、募捐費用2、借款費用3、匯兌損失期末，應交“籌資費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。其他費用包括1、固定資產(chǎn)處置凈損失借：其他費用貸：固定資產(chǎn)清理2、無形資產(chǎn)處置凈損失等借：銀行存款（實際取得的價款）借：其他費用貸：無形資產(chǎn)期末，應將“其他費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。（八）財務會計報告的組成與內(nèi)容財務會計報告的組成資產(chǎn)負債表－－反映財務狀況按照流動性強弱列報資產(chǎn)按照償付緊迫程度列報負債凈資產(chǎn)區(qū)分是否受到限制進行列報業(yè)務活動表－－反映業(yè)務活動和工作業(yè)績收入－費用＝凈資產(chǎn)變動額披露限制和非限制信息反映凈資產(chǎn)的變動情況現(xiàn)金流量表區(qū)分業(yè)務活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量會計報表附注（九）財務會計報告的組成與內(nèi)容（會計報表附注）重要會計政策及其變更情況的說明；董事會（或者理事會或者類似權(quán)利機構(gòu)）成員和員工的數(shù)量、變動情況及其獲得的薪金等報酬情況的說明會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；資產(chǎn)提供者設置了時間或者用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說明；受托代理業(yè)務情況的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計價基礎和依據(jù)、用途等；重大資產(chǎn)減值情況的說明；公允價值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明；對外承諾和或有事項情況的說明；接受勞務捐贈情況的說明；資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的說明；有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。03案例分析例：某民辦高校2001年發(fā)生如下業(yè)務：1、收到學生交來學雜費10500000元借：銀行存款10500000貸：提供服務收入—非限定性收入105000002、教務處購買3000元辦公用品。借：管理費用3000貸：銀行存款30003、收到私人非限定性捐贈100000元。借：銀行存款100000貸：捐贈收入—非限定性收入1000004、因粉刷教學樓，以銀行存款支付費用20000元。借：固定資產(chǎn)20000貸：銀行存款200005、向銀行借入款項60000元，歸還期半年。借：銀行存款60000貸：短期借款600006、購入電腦10臺，款項100000元尚未支付。借：固定資產(chǎn)100000貸：應付賬款1000007、在證券市場上購入某公司股票作為短期投資，以銀行存款支付75000元。借：短期投資75000貸：銀行存款750008、動工新建一綜合球場，領(lǐng)用物資180000元。借：在建工程180000貸：存貨—材料1800009、支付廣告宣傳費90000元。借：業(yè)務活動成本90000貸：銀行存款9000010、支付水電費12000元。借：管理費用12000貸：銀行存款1200011、發(fā)放貧困生補助45000元。借：業(yè)務活動成本45000貸：銀行存款4500012、接受某組織捐款500000元，規(guī)定該筆款項只能用于學生創(chuàng)新獎勵。借：銀行存款500000貸：捐贈收入—限定性收入50000013、取得專利一項，賬面價值800000元。借：無形資產(chǎn)800000貸：銀行存款80000014、支付2000年為購置教學儀器所欠A公司賬款1300000元。借：應付賬款1300000貸：銀行存款130000015、拆遷一棟舊教學樓，賬面價值為2600000元，累計折舊2500000元，在拆遷過程中，發(fā)生清理費用8000元，以銀行存款支付，殘值收入67000元。借：固定資產(chǎn)清理100000借：累計折舊2500000貸：固定資產(chǎn)2600000借：固定資產(chǎn)清理8000貸：銀行存款8000借：銀行存款67000貸：固定資產(chǎn)清理67000借：其他費用41000貸：固定資產(chǎn)清理4100016、支付退休教師退休金50000元，并支付住房補貼50000元。借：管理費用100000貸：銀行存款10000017、以銀行存款支付金融機構(gòu)手續(xù)費150元。借：籌資費用150貸：銀行存款15018、清查財產(chǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺，賬面價值18000元。借：其他費用18000貸：固定資產(chǎn)1800019、支付罰款支出1800元。借：其他費用1800貸：銀行存款180020、以5000元的價格轉(zhuǎn)讓一項商標權(quán)，商標權(quán)的賬面余額6500元。借：銀行存款5000借：其他費用1500貸：無形資產(chǎn)650021、根據(jù)工資分配計算，管理人員工資為20000元，教師工資為940000元，工程人員工資為65000元借：管理費用20000借：業(yè)務活動成本940000借：在建工程65000貸：應付工資102500022、計提管理部門的固定資產(chǎn)折舊4000元，教學用固定資產(chǎn)折舊120000元。借：管理費用4000借：業(yè)務活動成本120000貸：累計折舊12400023、年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年收入、費用。借：提供服務收入—非限定性收入10500000借：捐贈收入—非限定性收入100000貸：非限定性凈資產(chǎn)10600000借：非限定性凈資產(chǎn)1396450貸：業(yè)務活動成本1195000貸：管理費用139000貸：籌資費用150貸：其他費用62300借：捐贈收入——限定性收入500000貸：限定性凈資產(chǎn)500000財政部關(guān)于印發(fā)《民間非營利組織會計制度》的通知財會[2004]7號國務院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》以及國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，我部制定了《民間非營利組織會計制度》，印發(fā)給你們，于2005年１月１日起執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。二００四年八月十八日民間非營利組織會計制度第一章總則第一條、為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。第二條、本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類民間非營利組織（簡稱非營利組織，下同），包括社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位。這些非營利組織應符合以下三個條件：（一）不以營利為目的；（二）任何單位或個人不因為出資而擁有非營利組織的所有權(quán)；收支結(jié)余不得向出資者分配；（三）非營利組織一旦進行清算，清算后的剩余財產(chǎn)應按規(guī)定繼續(xù)用于社會公益事業(yè)。第三條、非營利組織的會計核算應當以持續(xù)、正常的業(yè)務活動為前提。第四條、非營利組織的會計核算應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、季度和月度。年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。季度和月度均稱為會計中期。本制度所稱期末，是指月末、季末和年末。第五條、非營利組織的會計核算以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的外幣業(yè)務應當折算為人民幣。第六條、非營利組織的會計記賬采用借貸記賬法。第七條、非營利組織的會計核算，應當遵循以下基本原則：（一）非營利組織的會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映其財務狀況收支結(jié)余和現(xiàn)金流量。（二）非營利組織應當按照經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。（三）非營利組織提供的會計信息應當能夠真實、完整地反映其財務狀況、收支結(jié)余和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。（四）非營利組織的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的情況、原因和對單位財務收支情況及結(jié)果的影響在會計報表附注中予以說明。（五）非營利組織應當按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指標應當口徑一致、相互可比。（六）非營利組織的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。（七）非營利組織的會計核算應當清晰明了，便于理解和利用。（八）非營利組織的會計核算一般以權(quán)責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。（九）非營利組織在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。（十）非營利組織的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，非營利組織一律不得自行調(diào)整其賬面價值。（十一）非營利組織的會計核算應當遵循謹慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負債或費用。（十二）非營利組織的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本年度相關(guān)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的，應當作為資本性支出。（十三）非營利組織的會計核算應當遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負債、結(jié)余等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。第八條、非營利組織應當根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的會計核算辦法。第二章資產(chǎn)第九條、資產(chǎn)，是指過去的經(jīng)濟業(yè)務形成并由非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給非營利組織帶來經(jīng)濟利益。包括流動資產(chǎn)、受贈資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。第一節(jié)流動資產(chǎn)第十條、流動資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。第十一條、非營利組織的流動資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、存貨、待攤費用等。本制度所稱的投資，是指非營利組織為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。第十二條、非營利組織應當設置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應按銀行和其他金融機構(gòu)的名稱和存款種類進行明細核算。外幣現(xiàn)金和存款的非營利組織，還應當分別按人民幣和外幣進行明細核算?，F(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應當與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。本制度所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊）。第十三條、短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資應當按照以下原則核算：（一）短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量。以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為短期投資初始投資成本。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息和已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應當作為應收款項單獨核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。（二）短期投資的利息和現(xiàn)金股利應當于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入應收款項的除外。（三）非營利組織應當在期末對短期投資按成本與市價孰低計量，對于市價低于成本的差額，應當計提短期投資跌價準備，并單獨核算，在資產(chǎn)負債表中作為短期投資的備抵項目單獨反映。（四）處置短期投資時，應當將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認為當期投資損益。短期委托貸款應視同短期投資進行核算。但是，委托貸款（包括短期和長期）應按期計息，計入當期投資收益；非營利組織按期計提的利息到期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息。期末時，非營利組織的委托貸款應按資產(chǎn)減值的要求，計提相應的減值準備。委托貸款，是指非營利組織（委托人）提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風險由委托人承擔。第十四條、應收及預付款項，是指非營利組織在日常業(yè)務活動過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應收款項（包括應收賬款和其他應收款）和預付賬款等。第十五條、應收及預付賬款應當按照以下原則進行核算：（一）應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設置明細賬，進行明細核算。（二）非營利組織應當在期末對應收款項計提壞賬準備，并單獨核算，在資產(chǎn)負債表中作為應收款項的備抵項目單獨反映。第十六條、存貨，是指非營利組織在日常業(yè)務活動中持有以備出售，或者仍然處在業(yè)務活動過程，或者在業(yè)務活動過程中將消耗的材料或物料等。包括各類材料、物料，尚未完工的資助項目成本等。（一）各種存貨應當按照取得時的實際成本入賬。實際成本按以下方法確定：1.購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等費用、運輸途中的合理損耗和按規(guī)定應計入成本的稅金以及其他費用，作為實際成本。2.從受贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的存貨，應按受贈資產(chǎn)的賬面價值作為實際成本。（二）各種存貨發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權(quán)平均法等方法，確定其實際成本。（三）各種存貨應當定期進行清查盤點。對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及過時、變質(zhì)、毀損等報廢的，應于期末前查明原因，并根據(jù)非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)理事會、董事會或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應當沖減當期管理費用；盤虧以及過時、變質(zhì)、毀損等報廢的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，應當計入當期管理費用。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。第十七條、待攤費用，是指非營利組織已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。待攤費用應按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入有關(guān)費用。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使非營利組織受益，應當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期有關(guān)費用，不得再留待以后期間攤銷。第二節(jié)受贈資產(chǎn)第十八條、捐贈，是指一個實體自愿無償向另一實體轉(zhuǎn)交現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或撤銷其債務的行為。第十九條、非營利組織應當劃清捐贈和捐贈以外的其他業(yè)務活動的界限，并區(qū)別以下情況進行會計處理：（一）如果非營利組織接受資產(chǎn)提供者的資產(chǎn)的條件是為其提供一項服務，盡管這項服務的結(jié)果可能是無形的、不確定的或難以計量的，該項接受的資產(chǎn)也不能作為捐贈處理。例如，某資產(chǎn)提供者向某非營利組織提供一筆資產(chǎn)用于某項研究開發(fā)活動，并保留研究開發(fā)結(jié)果的所有權(quán)或優(yōu)先權(quán)；或規(guī)定實驗的具體規(guī)則，使得研究結(jié)果的公共效益從屬于資產(chǎn)提供者的個人利益。這類業(yè)務不屬于捐贈，應作為一項交換交易，確認相關(guān)收入和費用。（二）如果非營利組織接受資產(chǎn)提供者的資產(chǎn)的條件是必須將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給其指定的地方、單位或個人，這類業(yè)務也不屬于捐贈，應作為一項代收代付業(yè)務，將該項接受的資產(chǎn)確認為負債。（三）如果資產(chǎn)提供者允許非營利組織在章程規(guī)定范圍內(nèi)自主確定所接受資產(chǎn)的受益項目，這類業(yè)務屬于捐贈，該項接受的資產(chǎn)應作為捐贈收入處理，并分別不受限制捐贈、暫時受限制捐贈和永久受限制捐贈進行明細核算。第二十條、非營利組織的受贈資產(chǎn)應當區(qū)分資產(chǎn)形態(tài)確定入賬價值：（一）受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金，應按實際金額入賬。（二）受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：（1）同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；（2）同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，如該受贈資產(chǎn)的價值可以合理確定的，按確定的價值作為入賬價值；如該受贈資產(chǎn)的價值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應設置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況。3.如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。第二十一條、非營利組織處置現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)應當按照以下規(guī)定進行會計核算：（一）將現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，應分別以下情況處理：1.對于不符合固定資產(chǎn)確認條件的實物資產(chǎn)，應轉(zhuǎn)入存貨，并按該受贈資產(chǎn)的賬面價值作為存貨的實際成本；2.對于符合固定資產(chǎn)確認條件的實物資產(chǎn)，應轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按該受贈資產(chǎn)的賬面價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值；3.對于受贈的無形資產(chǎn)，應轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，并按該受贈資產(chǎn)的賬面價值作為無形資產(chǎn)的入賬價值。（二）將現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)直接用于對外捐贈的，應將該受贈資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入資助項目成本。（三）將現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)對外出售的，出售收入應作為其他收入處理；同時將所售受贈資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入其他支出。第二十二條、以接受捐贈為主的非營利組織，對于接受捐贈的現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)，應在期末時按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應當計提受贈資產(chǎn)減值準備，并單獨核算，在資產(chǎn)負債表中作為受贈資產(chǎn)的備抵項目單獨反映。可變現(xiàn)凈值，是指非營利組織在正常業(yè)務活動過程中，以估計售價減去銷售所必須的估計費用后的價值。第三節(jié)長期投資第二十三條、長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長期投資。第二十四條、非營利組織的長期股權(quán)投資應當按照以下規(guī)定核算：（一）長期股權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中如包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。（二）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務處理，但應設置備查賬，進行數(shù)量登記。第二十五條、非營利組織的長期債權(quán)投資應當按照以下規(guī)定核算：（一）長期債權(quán)投資在取得時按照初始投資成本入賬。以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小，可以直接計入當期投資收益，不計入初始投資成本。（二）長期債權(quán)投資應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關(guān)稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法采用直線法。（三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的非營利組織，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應按一般債券投資進行處理。當非營利組織行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。本制度所稱的賬面價值，是指某項目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。（四）長期委托貸款應視同長期債權(quán)投資進行核算。但是，委托貸款應按期計息，計入當期投資收益；非營利組織按期計提的利息到期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息。期末時，非營利組織的委托貸款應按資產(chǎn)減值的要求，計提相應的減值準備。第二十六條、非營利組織改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，應按短期投資的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。第二十七條、處置長期投資時，按實際取得的價款與長期投資賬面價值的差額，作為當期投資收益。第二十八條、投資比重較大的非營利組織應當在期末時對長期投資按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提長期投資減值準備，并單獨核算，在資產(chǎn)負債表中作為長期投資的備抵項目單獨反映。本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。對于長期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指出售投資所得價款減去所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。第四節(jié)固定資產(chǎn)第二十九條、固定資產(chǎn)，是指非營利組織為開展業(yè)務活動或出租而持有的，一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用期限超過1年的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年的大批同類物資，如館藏圖書、，也可作為固定資產(chǎn)核算。第三十條、非營利組織的固定資產(chǎn)一般分為七類：房屋和建筑物、一般設備、專用設備、交通工具、陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。非營利組織應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定各類固定資產(chǎn)的明細目錄。第三十一條、非營利組織取得固定資產(chǎn)時，應按取得時的成本入賬。固定資產(chǎn)取得時的成本應當根據(jù)具體情況分別確定：（一）購置的不需要經(jīng)過安裝過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價值。（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。（三）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃協(xié)議確定的價值，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。租入固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應當計入固定資產(chǎn)價值。（四）在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀況前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。（五）從受贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應按受贈資產(chǎn)的賬面價值作為入賬價值。（六）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。第三十二條、非營利組織的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項目較多且工程支出較大的非營利組織，應當按照工程項目的性質(zhì)分項核算。在建工程應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。第三十三條、非營利組織所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。第三十四條、非營利組織的下列固定資產(chǎn)不計提折舊：（一）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計凈殘值。（二）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。除上述不計提折舊的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)一律按規(guī)定計提折舊。第三十五條、非營利組織固定資產(chǎn)最短折舊年限為：（一）房屋、建筑物為20年；（二）專用設備、交通工具和陳列品為10年；（三）一般設備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。非營利組織應當按照上述規(guī)定，并結(jié)合固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值。第三十六條、非營利組織固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。非營利組織應當根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。第三十七條、非營利組織因改建、擴建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應當根據(jù)調(diào)整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應當按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。第三十八條、非營利組織一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。第三十九條、非營利組織由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計入當期其他收入或支出。第四十條、非營利組織對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)董事會、理事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，沖減當期管理費用；盤虧的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用。盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。第四十一條、非營利組織對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應當辦理會計手續(xù)，并應當設置固定資產(chǎn)明細賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細核算。第五節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第四十二條、無形資產(chǎn)，是指為提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。第四十三條、非營利組織的無形資產(chǎn)在取得時，應按實際成本入賬。取得時的實際成本應按以下方法確定：（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。（二）從受贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應按受贈資產(chǎn)的賬面價值作為實際成本。（三）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期費用。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。第四十四條、非營利組織的無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入當期費用。如預計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：（一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限；（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限；（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年。第四十五條、非營利組織出售無形資產(chǎn)，應將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期其他收入或支出。第四十六條、非營利組織的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。長期待攤費用，是指非營利組織已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費用應當在受益期內(nèi)平均攤銷。除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待非營利組織開始開展業(yè)務活動當月起一次計入當期費用。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期費用。第六節(jié)資產(chǎn)減值第四十七條、非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。非營利組織應當合理地計提各項資產(chǎn)減值準備，但不得計提秘密準備。如有確鑿證據(jù)表明非營利組織不恰當?shù)剡\用了謹慎性原則計提秘密準備的，應當作為重大會計差錯予以更正，并在會計報表附注中說明事項的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對非營利組織財務狀況、收支結(jié)余的影響。第四十八條、投資比重較大的非營利組織應當在期末時對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計提短期投資跌價準備，并計入當期投資收益。非營利組織在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。非營利組織應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。在資產(chǎn)負債表上，委托貸款的本金和應收利息減去計提的減值準備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項目。第四十九條、非營利組織應當在期末時分析分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備，并計入當期管理費用。計提壞賬準備的方法由非營利組織自行確定。非營利組織應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于非營利組織所在地。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準備的計提比例時，非營利組織應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大（如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務等，債務人死亡、失去償付能力等，以及3年以上的應收款項），對于當年發(fā)生的應收款項以及其他已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項，不能全額計提壞賬準備。非營利組織的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。第五十條、非營利組織應當在期末對受贈資產(chǎn)進行全面檢查，如由于受贈資產(chǎn)毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使受贈資產(chǎn)成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于受贈資產(chǎn)成本的部分，計提受贈資產(chǎn)減值準備，并計入當期管理費用。受贈資產(chǎn)減值準備應按單個受贈資產(chǎn)項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些受贈資產(chǎn)具有類似用途，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的受贈資產(chǎn)，可以按受贈資產(chǎn)類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。（一）當存在下列情況之一時，應當計提受贈資產(chǎn)減值準備：1.受贈資產(chǎn)陳舊過時導致市場價格下跌的；2.受贈資產(chǎn)臨近過期導致市場價格下跌的；3.其他足以證明受贈資產(chǎn)實質(zhì)上發(fā)生減值的情形。（二）當存在下列情況之下時，應當將受贈資產(chǎn)賬面價值全額轉(zhuǎn)入當期費用：1.已霉爛變質(zhì)、毀損的受贈資產(chǎn)；2.已過期且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的受贈資產(chǎn)；3.業(yè)務活動中不再需要，且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的受贈資產(chǎn)；4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的受贈資產(chǎn)。第五十一條、非營利組織應當在期末對長期投資進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當計提長期投資減值準備，并計入當期投資收益。長期投資減值準備應按單項項目計提。（一）對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：1.市價持續(xù)2年低于賬面價值；2.該項投資暫停交易1年或1年以上；3.被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；4.被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；5.被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。（二）對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應當計提減值準備：1.影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；2.被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；3.被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；4.有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給非營利組織帶來經(jīng)濟利益的其他情形。第五十二條、非營利組織計算的當期應計提的資產(chǎn)減值準備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備；如果低于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準備，但沖減的資產(chǎn)減值準備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準備的賬面余額。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準備。已確認并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應當相應調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準備。如果非營利組織濫用會計估計，應當作為重大會計差錯處理。因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值準備，在轉(zhuǎn)回的當期，應當沖回上期未限定用途凈資產(chǎn)，不得作為增加當期結(jié)余處理。第五十三條、處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，應當同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。第五十四條、對于不能收回的應收款項、長期投資等應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項、長期投資等，如債務單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，應當根據(jù)非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)董事會，或理事會或類似機構(gòu)批準作為資產(chǎn)損失，沖銷已計提的相關(guān)資產(chǎn)減值準備。第三章負債第五十五條、負債，是指過去的業(yè)務活動形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出非營利組織，包括流動負債和長期負債。第五十六條、流動負債，是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的債務。包括短期借款、應付及預收款項、預提費用等。（一）短期借款，是指非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款應按實際借入金額入賬，并應按借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當期其他支出。（二）應付及預收款項，是指非營利組織在日常業(yè)務活動過程中發(fā)生的各項債務，包括：應付款項（包括應付賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應付款）和預收款項。應付及預收款項應當按照實際發(fā)生額入賬，并按往來戶名設置明細賬，進行明細核算。非營利組織接受的指定受益人的捐贈，應作為應付款項，單獨核算。（三）預提費用，是指非營利組織按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。預提費用應按實際發(fā)生額入賬。第五十七條、長期負債，是指償還期限在1年以上（不含1年）的債務，包括長期借款、長期應付款、專項應付款和其他長期負債。（一）長期借款，是指非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。長期借款應按實際借入金額入賬，并按借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當期其他支出。（二）長期應付款，主要是指非營利組織融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付租賃款。長期應付款應按實際發(fā)生額入賬。（三）專項應付款，是指非營利組織接受政府或其他單位撥入的專項設施建設撥款而形成的負債。專項應付款應按實際發(fā)生額入賬，并于專項設施完工后予以轉(zhuǎn)銷。（四）其他長期負債應當按實際發(fā)生額入賬。第四章凈資產(chǎn)第五十八條、非營利組織的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負債后的余額。第五十九條、以捐贈業(yè)務為主的非營利組織的凈資產(chǎn)，應按捐贈人限制存在與否分為不受限制凈資產(chǎn)、暫時受限制凈資產(chǎn)和永久受限制凈資產(chǎn)。（一）不受限制凈資產(chǎn)，是指暫時受限制凈資產(chǎn)和永久受限制凈資產(chǎn)以外的其他凈資產(chǎn)。包括出資人投入的資金和歷年未受限制收入扣除相關(guān)費用后的未受限制結(jié)余轉(zhuǎn)入的金額。未受限制收入，是指除受限制捐贈收入以外的各項收入。（二）暫受限制凈資產(chǎn)，是指資金使用受到捐出方暫時限制的凈資產(chǎn)。捐贈人的暫時性限制包括：1.時間限制。即要求在以后的某一時期或某一特定日期之后才能使用捐贈資產(chǎn)。2.目的限制。即要求將捐贈資產(chǎn)用于某一特定的用途。比如接受捐贈的賑災物資，在災害尚未發(fā)生之前，就形成一項暫時受限制凈資產(chǎn)。3.時間限制和目的限制兩者兼具。例如，捐出方要求將捐贈資產(chǎn)進行投資以便在某一特定的期間提供收入，并且這些收入要用于某一特定的目的。（三）永久受限制凈資產(chǎn)，是指資金使用受到捐出方永久限制的凈資產(chǎn)。包括：1.受永久限制而持有的資產(chǎn)，例如土地和藝術(shù)作品，接受捐贈時以專門用途、保存和不得出售為條件；2.受永久限制而持有的資產(chǎn)，捐贈的條件是將它們進行投資以提供永久的收入。后者來源于產(chǎn)生永久性捐贈基金的贈與。第六十條、非營利組織應在限制失效期間，確認捐贈上所附的捐贈人限制的失效，將受限制凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為不受限制凈資產(chǎn)。當存在下列情況之一時，可以認為限制失效了：1.當規(guī)定的限制時間消逝時；2.當捐贈資產(chǎn)特定目的實現(xiàn)時；3.以上二者兼具時。第六十一條、其他非營利組織的凈資產(chǎn)包括業(yè)務發(fā)展基金和留本基金。（一）業(yè)務發(fā)展基金，是指非營利組織搖擁有的用于開展章程規(guī)定的業(yè)務活動的基金。包括出資人投入的資金和歷年結(jié)余扣除永久受限制捐贈收入后轉(zhuǎn)入的資金。其中，從暫時受限制捐贈收入轉(zhuǎn)入的金額，應在本項目下單獨反映。（二）留本基金，是指捐贈出方捐入的基金，該基金的本金不能動用，只能動用本金產(chǎn)生的收益。留本基金以外的其他永久受限制捐贈收入視作留本基金核算。第五章收入第六十二條、收入，是指非營利組織為開展業(yè)務活動，依法取得的非償還性資金。包括基本業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、政府資助收入、投資收益和其他收入。（一）基本業(yè)務收入，是指非營利組織開展章程規(guī)定范圍內(nèi)的主要業(yè)務活動取得的收入。例如，社會團體的會費收入，基金會的捐贈收入，民辦學校的學費等。社會團體的會費收入、基金會的捐贈收入可以在收到款項時確認，也可以在實際發(fā)生時時確認。捐贈收入應分別不受限制捐贈、暫時受限制捐贈和永久受限制捐贈設置明細賬，進行明細核算。民辦非企業(yè)單位的基本業(yè)務收入應在實際發(fā)生時確認。（二）其他業(yè)務收入，是指非營利組織開展章程范圍內(nèi)的其他業(yè)務活動取得的收入。包括咨詢費收入、培訓費收入、出版物收入、展覽收入、專項收入等。其他業(yè)務收入應于實際發(fā)生時確認。在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，應當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認收入。完工百分比法，是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。（三）政府資助收入，是指非營利組織取得的政府無償給予的各類補助，如人員經(jīng)費、辦公經(jīng)費。政府資助應于實際收到款項時確認，并按實際收到的金額入賬。政府撥入的專項撥款，作為負債核算，不作為收入處理。（四）投資收益，是指非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的收益，包括委托貸款收益和委托投資收益。投資收益應于實際發(fā)生時入賬。（五）其他收入，是指非營利組織因處置財產(chǎn)物資取得的凈收益和銀行存款取得的利息收入。其他收入應于實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。第六章成本和費用第六十三條、費用，是指非營利組織為開展章程范圍內(nèi)的業(yè)務活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本，是指非營利組織為提供勞務和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費。不包括為第三方或客戶墊付的款項。非營利組織發(fā)生的應由當期承擔的費用包括基本業(yè)務支出、其他業(yè)務支出、其他支出和管理費用。第六十四條、非營利組織的基本業(yè)務支出，是指非營利組織開展章程范圍內(nèi)的主要業(yè)務活動發(fā)生的可直接歸屬于基本業(yè)務的有關(guān)支出。例如，社會團體利用會費開展活動發(fā)生的支出，基金會發(fā)生的資助項目支出，民辦學校發(fā)生的教學支出（如支付教職工工資、福利費等）。非營利組織對外資助項目發(fā)生的支出先在成本中歸集，待資助項目完工后按實際發(fā)生的成本費用轉(zhuǎn)入當期資助項目支出。第六十五條、非營利組織的其他業(yè)務成本，是指非營利組織開展章程范圍內(nèi)的其他業(yè)務活動發(fā)生的可直接歸屬于其他業(yè)務的有關(guān)支出。例如，舉辦培訓活動發(fā)生的諸如租用教學設施、支付勞務費等培訓費支出，出版物發(fā)生的印刷費、稿費、審稿費、編輯費等出版費支出，等等。第六十六條、其他支出，是指非營利因處置財產(chǎn)物資發(fā)生的凈損失和銀行借款發(fā)生的利息支出。其他支出應于實際發(fā)生時，按實際發(fā)生額入賬。第六十七條、管理費用，是指非營利組織管理部門發(fā)生的各項費用。包括：人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補助支出、固定資產(chǎn)折舊和大修理費支出等。（一）人員支出，是指非營利組織支付給在職職工和臨時聘用人員的各類勞動報酬（包括基本工資、各項津貼、獎金等），為上述人員繳納的各項社會保障費，按工資的一定比例提取的職工福利費、職工教育經(jīng)費、職工工會經(jīng)費等。非營利組織的工資應比照事業(yè)單位的工資標準執(zhí)行。非營利組織繳納的社會保障費應按國家和省級人民政府規(guī)定的標準執(zhí)行。非營利組織應分別按工資總額的14%、1.5%、2%提取職工福利費、職工教育經(jīng)費和職工工會經(jīng)費。（二）日常公用支出，是指非營利組織管理部門耗用辦公用品、專用材料和勞務的支出。包括辦公費、專用材料支出、印刷費、勞務費、水電費、郵寄費、電話通訊費、取暖費、物業(yè)管理費、交通費、差旅費、維修費、租賃費、會議費、招待費等。辦公費，是指非營利組織訂閱書報雜志、購置或領(lǐng)用一般性辦公用品（如鋼筆、鉛筆、公文夾、訂書器、電話機、檔案袋、信封、賬表、紙張、計算器、計算機軟盤、硒鼓等辦公用品）支出。專用材料支出，是指非營利組織購置或領(lǐng)用不納入固定資產(chǎn)范圍的專用材料支出，如膠片、錄音和錄像帶、專用工具和儀器等。印刷費，是指非營利組織印刷資料發(fā)生的費用。勞務費，是指非營利組織支付給其他單位和個人的勞務支出。物業(yè)管理費，是指非營利組織開支的辦公用房、高層設備（如高層電梯等）的物業(yè)管理費。交通費，是指非營利組織開支的國內(nèi)外交通費，包括租車費、車輛用燃料費、過路過橋費、車輛保險費、行車安全獎勵費等。差旅費，是指非營利組織工作人員出差、出國的交通費、住宿費、伙食補助費，因工作需要開支的雜費等。維修費，是指非營利組織為保持固定資產(chǎn)的正常工作效能而開支的日常修理和維護費用。租賃費，是指租賃辦公用房、宿舍、場地、車船等的費用。會議費，是指會議中按規(guī)定開支的房租費、伙食補助費以及文件資料的印刷費、會議場地租賃費等。招待費，是指非營利組織開支的各類接待費用，包括用餐費、住宿費、交通費等。招待費應按有關(guān)稅法規(guī)定的標準開支。（三）對個人和家庭的補助支出，是指非營利組織對個人和家庭的無償性補助支出。包括醫(yī)療費、提租補貼、住房公積金、購房補貼、助學金等。醫(yī)療費，是指未參加職工基本醫(yī)療保險的非營利組織人員的醫(yī)療費支出，以及參保人員在醫(yī)療保險基金開支范圍之外，按規(guī)定應由單位負擔的醫(yī)療補助支出。住房公積金，是指按職工工資總額一定比例繳納的住房公積金。具體比例比照事業(yè)單位的標準執(zhí)行。住房補貼，是指非營利組織按規(guī)定給予職工的住房補貼支出。補貼標準比照事業(yè)單位的標準執(zhí)行。助學金，是指給予學校學生的助學金、獎學金、學生貸款貼息等。（四）固定資產(chǎn)折舊和大修理支出，是指非營利組織管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊和大修理支出。（五）其他，包括應收款項和受贈資產(chǎn)減值準備、發(fā)生的財產(chǎn)損失等。第六十八條、非營利組織應從嚴掌握費用開支，并按本制度和有關(guān)稅法的規(guī)定，結(jié)合本單位的具體情況制定適用于本單位的費用開支標準，報經(jīng)董事會，或理事會或類似機構(gòu)批準，并報稅務機關(guān)備案。第六十九條、非營利組織必須分清本期成本、費用和下期成本、費用的界限，不得任意預提和攤銷費用。第七章結(jié)余及結(jié)余分配第七十條、結(jié)余，是指非營利組織在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。第七十一條、以接受捐贈業(yè)務為主非營利組織的結(jié)余應按捐出人限制存在與否分為不受限制收支結(jié)余、暫時受限制收支結(jié)余和永久受限制收支結(jié)余。（一）不受限制收支結(jié)余，是指除暫時受限制和永久受限制收支結(jié)余以外的其他收支結(jié)余，根據(jù)不受限制收入減去有關(guān)成本費用計算。不受限制收支結(jié)余應于期末轉(zhuǎn)入不受限制凈資產(chǎn)。（二）暫時受限制收支結(jié)余，是指暫時受到捐出人限制的收入形成的結(jié)余。暫時受限制收支結(jié)余應于期末轉(zhuǎn)入暫時受限制凈資產(chǎn)。（三）永久受限制收支結(jié)余，是指永久受到捐出人限制的收入形成的結(jié)余。永久受限制收支結(jié)余應于期末轉(zhuǎn)入永久受限制凈資產(chǎn)。第七十二條、其他非營利組織的收支結(jié)余可以不劃分為不受限制收支結(jié)余、暫時受限制收支結(jié)余和永久受限制收支結(jié)余。收支結(jié)余應于期末，按扣除永久受限制捐贈收入后的金額轉(zhuǎn)入業(yè)務發(fā)展基金，按永久受限制捐贈收入金額轉(zhuǎn)入留本基金。第八章財務會計報告第七十三條、財務會計報告是反映非營利組織財務狀況和收支情況的書面文件。第七十四條、非營利組織的財務會計報告分為年度、季度和月度財務會計報告。月度、季度財務會計報告是指月度和季度終了提供的財務會計報告；年度財務會計報告是指年度終了對外提供的財務會計報告。本制度將季度和月度財務會計報告統(tǒng)稱為中期財務會計報告。第七十五條、非營利組織的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和收支情況說明書組成（不要求編制和提供收支情況說明書的非營利組織除外）。非營利組織對外提供的財務會計報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；非營利組織內(nèi)部管理需要的會計報表由非營利組織自行規(guī)定。季度、月度中期財務會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。第七十六條、非營利組織向外提供的會計報表包括：（一）資產(chǎn)負債表；（二）收入支出表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）支出明細表；(五）其他有關(guān)附表。第七十七條、會計報表附注至少應當包括下列內(nèi)容：（一）會計報表編制基準不符合會計核算基本前提的說明：（二）重要會計政策和會計估計的說明：（三）重要會計政策和會計估計變更的說明；（四）或有事項的說明；（五）接受、使用捐贈、資助的有關(guān)情況；（六）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；（七）非營利組織合并、分立的說明；（八）會計報表中重要項目的明細資料：（九）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。第七十八條、收支情況說明書至少應當對下列情況作出說明：（一）非營利組織業(yè)務活動基本情況；（二）結(jié)余和分配情況；（三）對非營利組織財務狀況、收支情況有重大影響的其他事項。第七十九條、月度財務會計報告應當于月度終了后10天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度財務會計報告應當于季度終了后15天內(nèi)對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。第八十條、非營利組織對外提供的會計報表應當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：非營利組織名稱、非營利組織統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由非營利組織負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的非營利組織，還應當由總會計師簽名并蓋章。關(guān)于印發(fā)《<民間非營利組織會計制度>若干問題的解釋》的通知財會[2020]9號原文發(fā)布日期：2020年6月19日轉(zhuǎn)載自：財政部網(wǎng)站黨中央有關(guān)部門，國務院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，有關(guān)人民團體，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財政局：為了進一步明確民間非營利組織有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務或事項的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《民間非營利組織會計制度》（財會[2004]7號）的規(guī)定，我們制定了《<民間非營利組織會計制度>若干問題的解釋》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件：《民間非營利組織會計制度》若干問題的解釋財政部2020年6月15日附件：《民間非營利組織會計制度》若干問題的解釋一、關(guān)于社會服務機構(gòu)等非營利組織的會計核算根據(jù)《民間非營利組織會計制度》（財會[2004]7號，以下簡稱《民非制度》）第二條規(guī)定，同時具備《民非制度》第二條第二款所列三項特征的非營利性民辦學校、醫(yī)療機構(gòu)等社會服務機構(gòu)，境外非政府組織在中國境內(nèi)依法登記設立的代表機構(gòu)應當按照《民非制度》進行會計核算。二、關(guān)于接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈（一）對