淺析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

前言：我國(guó)行政機(jī)構(gòu)具有一定的獨(dú)特性，兼具提供公共性服務(wù)和監(jiān)管社會(huì)事務(wù)的雙重作用，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著關(guān)鍵功效。從宏觀層面看行政事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)紀(jì)律的保障，從外部經(jīng)濟(jì)看健全行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是提升單位管理水平，完善內(nèi)部管理的重要舉措。行政單位應(yīng)建立科學(xué)規(guī)范的管理體系，確保各個(gè)崗位和環(huán)節(jié)能夠真正落實(shí)管理規(guī)范，對(duì)內(nèi)部行政人員進(jìn)行行為約束。近年來我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生較大變化，為滿足其對(duì)行政事業(yè)單位工作質(zhì)量的高要求，單位內(nèi)部管理階層更應(yīng)結(jié)合實(shí)際立足本職提高資金利用率，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。由于行政事業(yè)單位內(nèi)部工作涉及的環(huán)節(jié)多、內(nèi)容復(fù)雜性強(qiáng)，但內(nèi)部控制管理模式與理念仍停留在傳統(tǒng)模式上，無法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，因此需要相關(guān)人員圍繞現(xiàn)行管理標(biāo)準(zhǔn)做進(jìn)一步分析，優(yōu)化改進(jìn)薄弱環(huán)節(jié)。一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性（一）保障行政事業(yè)單位履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，推動(dòng)單位科學(xué)發(fā)展行政事業(yè)單位肩負(fù)行使公共權(quán)力職能，內(nèi)部實(shí)行財(cái)務(wù)控制制度可以在預(yù)結(jié)算、資金管理、財(cái)務(wù)分析、監(jiān)管監(jiān)督、財(cái)產(chǎn)物資管理等工作中保障單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行的可行性和規(guī)范性，扎實(shí)推進(jìn)單位綜合治理水平，從而保證內(nèi)部管理制度穩(wěn)定運(yùn)行，降低運(yùn)行成本提升運(yùn)行效率，履行基本的經(jīng)濟(jì)職責(zé)，強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)政策及要求的推進(jìn)部署以實(shí)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)代化進(jìn)程飛速發(fā)展［1］。（二）有助于建立運(yùn)行高效、控制嚴(yán)密的資金管理體系保障行政事業(yè)單位資產(chǎn)得到安全管理，有效提升資金使用效率。單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制覆蓋資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠有效杜絕因資金管理體系不健全而導(dǎo)致的資產(chǎn)流失和資產(chǎn)使用率不高等問題，為資金的安全性、高使用率提供制度保障。大力推進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化資金管理監(jiān)督機(jī)制，能夠確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度下資金管理的科學(xué)性，并提升資金使用率。（三）保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)、合理、合法合理保證行政單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)有效，促進(jìn)內(nèi)部資源合理合法分配。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定能夠增強(qiáng)財(cái)務(wù)資金管理的完整性、可靠性和規(guī)范性。依據(jù)行政事業(yè)單位性質(zhì)要求單位依法履行政府職能，遵守財(cái)務(wù)公開制度，定期向民眾公開財(cái)務(wù)信息并接受社會(huì)監(jiān)督，以此增強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)“透明”度。此外，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程，保障財(cái)務(wù)程序合法合規(guī)，推動(dòng)有限的財(cái)政資源得到科學(xué)分配，進(jìn)一步提升行政事業(yè)單位公信力［2］。（四）推進(jìn)落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任、構(gòu)建反腐倡廉長(zhǎng)效機(jī)制加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析與監(jiān)督工作能夠有效杜絕舞弊與腐敗現(xiàn)象。行政事業(yè)單位是國(guó)家職能部門，職責(zé)履行過程中調(diào)控大量社會(huì)公共資源，通過優(yōu)化內(nèi)部控制制度建設(shè)能夠有效加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制，避免在公共資源分配過程中滋生腐敗。建立健全財(cái)務(wù)分析與監(jiān)督體系，同時(shí)貫穿單位內(nèi)公職人員履職全過程，對(duì)約束人員行為具有重要作用［3］。二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的主要問題及原因（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程落實(shí)不到位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)淡薄的根本原因是單位負(fù)責(zé)人缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的足夠重視，未深入研究財(cái)務(wù)管理基本知識(shí)，將國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)政部門預(yù)算控制視作內(nèi)部控制制度施行，造成財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的籠統(tǒng)性，并且與單位內(nèi)部實(shí)際情況不夠貼合，從而引發(fā)人員對(duì)內(nèi)控管理意識(shí)的重視度不夠高，且單位存在一人身兼數(shù)職狀況，未能營(yíng)造出全員參與的環(huán)境氛圍。（二）資產(chǎn)采購(gòu)審批不嚴(yán)謹(jǐn)，資產(chǎn)管理落實(shí)不力，且使用人責(zé)任意識(shí)淡薄在財(cái)政采購(gòu)預(yù)算批復(fù)流程中，部分單位出現(xiàn)財(cái)政控制僅停留在單位支出總額控制層面，未做進(jìn)一步的細(xì)化和分解，造成單位內(nèi)部采購(gòu)預(yù)算審批指標(biāo)很難規(guī)范，而且在資產(chǎn)采購(gòu)審批環(huán)節(jié)也不夠嚴(yán)謹(jǐn)，使得預(yù)算管理目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。盡管有部分單位對(duì)采購(gòu)審批進(jìn)行內(nèi)部細(xì)化和分解并嚴(yán)格按照預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行內(nèi)部批復(fù)，但由于批復(fù)結(jié)果不受重視造成實(shí)際支出與預(yù)算批復(fù)不匹配，出現(xiàn)審批不嚴(yán)、資產(chǎn)管理模糊的現(xiàn)象。同時(shí)，由于使用人責(zé)任意識(shí)淡薄，僅對(duì)單一項(xiàng)目做制度規(guī)定，如采購(gòu)制度、資產(chǎn)管理制度、資金使用制度等，長(zhǎng)期缺乏高效的內(nèi)部制衡，內(nèi)外部門業(yè)務(wù)對(duì)接不嚴(yán)謹(jǐn)，賬務(wù)處理不及時(shí)導(dǎo)致資產(chǎn)賬面數(shù)與資產(chǎn)實(shí)際情況不相符，致使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)困難重重。（三）預(yù)算編制主體專業(yè)能力有待提升，執(zhí)行存在偏差，內(nèi)部考核缺失事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的質(zhì)量水平與預(yù)算編制主體專業(yè)能力密切相關(guān)。部分事業(yè)行政單位將發(fā)展重點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面，對(duì)財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)和人才管理缺乏基本的關(guān)注。大多數(shù)行政事業(yè)單位預(yù)算編制主體以財(cái)務(wù)部門為主，其他業(yè)務(wù)部門對(duì)預(yù)算編制參與度不高，對(duì)項(xiàng)目的關(guān)注度則相應(yīng)減少，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)基本由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行跟蹤與推動(dòng)。以項(xiàng)目預(yù)算為例，在項(xiàng)目執(zhí)行前期，由于預(yù)算編制主體對(duì)前期預(yù)算工作統(tǒng)籌規(guī)劃關(guān)注度不足，用款計(jì)劃說明和編報(bào)準(zhǔn)確度有待考證，并且在項(xiàng)目預(yù)算編制前期目標(biāo)不明確，實(shí)施計(jì)劃未經(jīng)充分推敲和考證導(dǎo)致預(yù)算前期準(zhǔn)備不足，引發(fā)預(yù)算執(zhí)行偏差。此外，單位內(nèi)部預(yù)算工作績(jī)效考核制度不夠健全，相應(yīng)職權(quán)不明確，追蹤問效不到位，難以追溯責(zé)任，亟待整合一套行之有效的內(nèi)部控制制度解決部門溝通不暢、財(cái)務(wù)部門涉外工作過多等問題。（四）合同訂立、履行、歸檔等環(huán)節(jié)管理不規(guī)范一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提都存在合同的簽訂。目前部分行政事業(yè)單位存在合同管理不夠規(guī)范的情況，主要體現(xiàn)在以下七個(gè)方面：一，合同歸口管理部門在合同編制、歸檔等方面存在疏漏，對(duì)合同編號(hào)與合同變更、解除等相關(guān)附件資料未能采取統(tǒng)一規(guī)范管理，合同臺(tái)賬建立管理制度不完善；二，合同簽訂要素、要件如收付款方式、驗(yàn)收條款以及爭(zhēng)議解決方式等，沒有明確規(guī)定；三，采用合同規(guī)定之外的付款方式、業(yè)務(wù)活動(dòng)類型、補(bǔ)償條款等進(jìn)行履約，未能嚴(yán)格按照合同規(guī)定執(zhí)行；四，大額支出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有按照要求簽訂合同；五，合同內(nèi)容條例與實(shí)際情況不符導(dǎo)致服務(wù)效果與原定內(nèi)容存在偏差；六，越權(quán)簽訂合同，超出自身權(quán)限范圍，合同未經(jīng)相應(yīng)委托超權(quán)簽署；七，驗(yàn)收流程不嚴(yán)，普遍呈現(xiàn)重指標(biāo)、重執(zhí)行，輕把關(guān)驗(yàn)收現(xiàn)象。（五）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)與公共經(jīng)費(fèi)劃分不明確，項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度緩慢，成效不明顯公共財(cái)政框架中行政事業(yè)單位支配和管理社會(huì)公共資源并執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)政收支計(jì)劃，但行政事業(yè)單位公共經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)之間存在劃分不明確問題。公共費(fèi)用擠占項(xiàng)目費(fèi)用主要體現(xiàn)在人員經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等實(shí)際支出超標(biāo)方面，財(cái)政內(nèi)控對(duì)于這類費(fèi)用按照單項(xiàng)核定存在一定隨意性，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用權(quán)主要掌握在單位手中，兩種經(jīng)費(fèi)支出界限不清造成預(yù)算約束力不強(qiáng)。此外，項(xiàng)目建設(shè)中事業(yè)單位往往比較關(guān)注建設(shè)決策與設(shè)計(jì)計(jì)劃，對(duì)項(xiàng)目的實(shí)時(shí)控制和完工交付關(guān)注度不高，立項(xiàng)后即使出具了詳細(xì)的可行性報(bào)告并簽訂合同，但沒有建立完整的管理小組，對(duì)施工計(jì)劃，項(xiàng)目分工、監(jiān)管、控制管理不夠充分，財(cái)務(wù)部門包攬項(xiàng)目跟蹤、調(diào)節(jié)和管控工作，這些額外的工作導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在對(duì)資金使用情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析時(shí)，缺少充足的時(shí)間規(guī)劃安排，工作進(jìn)度緩慢且被動(dòng)，從而導(dǎo)致項(xiàng)目在層層制約加碼下潦草收工，沒有發(fā)揮項(xiàng)目本身價(jià)值。三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議（一）增強(qiáng)內(nèi)控管理意識(shí)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)把控，問責(zé)到底在實(shí)際工作中加強(qiáng)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)能夠提高單位風(fēng)險(xiǎn)防范能力，有效提升財(cái)務(wù)工作流程規(guī)范。在具體操作中要增強(qiáng)工作人員內(nèi)控管理意識(shí)，并結(jié)合內(nèi)部工作實(shí)際情況建立健全內(nèi)部控制管理制度，確保工作流程的科學(xué)性和完整性。在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中建立專項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制，確保執(zhí)行落實(shí)到位，以合理的獎(jiǎng)懲措施帶動(dòng)內(nèi)部員工形成人人參與、人人有責(zé)、自我約束、自我管理的良好氛圍。單位責(zé)任人是內(nèi)部控制管理的主要引導(dǎo)者和發(fā)起者，要深入員工內(nèi)部了解員工需求，促進(jìn)內(nèi)部控制體系面向員工和人民群眾。（二）提高資產(chǎn)保管責(zé)任意識(shí)，完善監(jiān)管制度，加強(qiáng)日常監(jiān)管在行政單位的資金結(jié)構(gòu)中資產(chǎn)是重要組成部分，相關(guān)人員要立足單位發(fā)展實(shí)際建立相應(yīng)措施加強(qiáng)資產(chǎn)保管，在具體實(shí)踐中應(yīng)從這三方面切入管理革新：首先，在對(duì)每年實(shí)際資產(chǎn)使用情況進(jìn)行詳細(xì)分析和總結(jié)的基礎(chǔ)上再進(jìn)行資源合理配置，同時(shí)通過資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃對(duì)次年采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算，并對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)做合理規(guī)劃，以提升使用效率；其次，明確實(shí)物資產(chǎn)歸口管理部門，健全管理規(guī)范并落實(shí)具體責(zé)任人，以確保資產(chǎn)異常情況有章可循，具體到人，同時(shí)對(duì)資產(chǎn)使用情況做好臺(tái)賬記錄，做好審批崗位設(shè)置、實(shí)物資產(chǎn)驗(yàn)收、處置環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制工作；最后，對(duì)資產(chǎn)使用情況結(jié)合實(shí)際制定使用流程規(guī)范，強(qiáng)化對(duì)外投資決策程序，并嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定。（三）加強(qiáng)預(yù)算各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制監(jiān)管對(duì)預(yù)算管理流程與部門預(yù)算編制進(jìn)行明確規(guī)范，遵循國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，同時(shí)建立健全內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲措施方案。一，行政事業(yè)單位的年度預(yù)算編制工作要立足單位各科室的主體責(zé)任，促進(jìn)各個(gè)主體發(fā)揮能動(dòng)性，特別是在項(xiàng)目預(yù)算工作中應(yīng)確保項(xiàng)目目標(biāo)明確、實(shí)施規(guī)劃詳細(xì)、預(yù)算科學(xué)合理，同時(shí)經(jīng)過充分的研究論證共同制定具體的審核流程和項(xiàng)目目標(biāo)，避免出現(xiàn)無預(yù)算、超預(yù)算等現(xiàn)象，并且要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目批復(fù)流程，以加強(qiáng)預(yù)算管理約束；二，是通過部門現(xiàn)行預(yù)算調(diào)劑方式解決年度預(yù)算活動(dòng)執(zhí)行過程中臨行性、突發(fā)性、調(diào)整性支出問題，做好報(bào)批手續(xù)。在執(zhí)行過程中出現(xiàn)項(xiàng)目終止、變更等特殊情況時(shí)要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，項(xiàng)目承擔(dān)單位、牽頭單位和職能主管部門在未得到準(zhǔn)確批復(fù)之前不可擅自調(diào)整預(yù)算規(guī)劃；三，在預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行過程中實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)糾偏，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)立項(xiàng)時(shí)明確支出績(jī)效目標(biāo)和績(jī)效考評(píng)制度，以推動(dòng)項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)按期完成。同時(shí)多元化運(yùn)用考評(píng)結(jié)果，并將考評(píng)結(jié)果作為次年項(xiàng)目審批和支出預(yù)算主要考慮的因素。進(jìn)一步對(duì)績(jī)效結(jié)果進(jìn)行分析總結(jié)，并實(shí)行獎(jiǎng)懲措施，對(duì)項(xiàng)目完成率較好地施以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)項(xiàng)目活動(dòng)中技術(shù)層面和人員素養(yǎng)層面所造成的問題和不足進(jìn)行及時(shí)干預(yù)，糾錯(cuò)防錯(cuò)，杜絕嚴(yán)重問題的發(fā)生。（四）完善合同內(nèi)控制度，加強(qiáng)合同管理內(nèi)控監(jiān)管結(jié)合行政事業(yè)單位現(xiàn)行合同管理標(biāo)準(zhǔn)梳理現(xiàn)存問題，并對(duì)問題進(jìn)行分析整合，制定出具體的管理規(guī)范。在實(shí)際操作中要做好以下幾方面工作：一，行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照合同管理制度對(duì)歸口管理部門進(jìn)行職責(zé)明確，落實(shí)相關(guān)責(zé)任，加強(qiáng)歸口部門工作規(guī)范的制定和完善；二，科學(xué)規(guī)劃不同部門職權(quán)范圍，對(duì)不同合同的簽署權(quán)進(jìn)行細(xì)化分配，明確簽定具體條件，專業(yè)化領(lǐng)域邀請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行指導(dǎo)把關(guān)，規(guī)范合同內(nèi)容，確保合同內(nèi)容合法有效，合同影響元素全面且完整；三，及時(shí)跟蹤合同執(zhí)行進(jìn)度，建立溝通平臺(tái)進(jìn)行信息互通，對(duì)合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)的特殊情況、臨時(shí)情況、意外情況及時(shí)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，確保合同執(zhí)行到位。四，對(duì)合同執(zhí)行成果進(jìn)行質(zhì)量驗(yàn)收把控，為確保經(jīng)濟(jì)效益能夠充分發(fā)揮，必須加強(qiáng)對(duì)合同成果驗(yàn)收工作的重視，驗(yàn)收過程中必須保障施工方嚴(yán)格按照合同要求和合同標(biāo)準(zhǔn)、物資、數(shù)量以及質(zhì)量完工，如項(xiàng)目驗(yàn)收不合格應(yīng)進(jìn)行過錯(cuò)方確認(rèn)，同時(shí)明確過錯(cuò)方承擔(dān)相關(guān)損失賠償?shù)牧x務(wù)，以及對(duì)后期的修復(fù)工作承擔(dān)責(zé)任，修復(fù)費(fèi)用按合同指定雙方商榷，修復(fù)驗(yàn)收后方可算項(xiàng)目達(dá)標(biāo)，驗(yàn)收合格基本表示本次合同履約義務(wù)完成。（五）加強(qiáng)項(xiàng)目管理各環(huán)節(jié)內(nèi)控監(jiān)管針對(duì)項(xiàng)目管理各個(gè)環(huán)節(jié)，要明確內(nèi)部控制程序，規(guī)范各方職權(quán)；提升項(xiàng)目質(zhì)量。一方面加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范程序，重視項(xiàng)目招標(biāo)、實(shí)施、監(jiān)管等流程，在重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)中可依據(jù)實(shí)際情況建立項(xiàng)目質(zhì)量管理組以便對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)度、調(diào)度、組織溝通等