《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》 課件 王霞 第5、6章 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算2

第五章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算Ⅰ

目錄CONTENTS制造企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)概述第1節(jié)第2節(jié)第3節(jié)第4節(jié)資金籌集的核算供應(yīng)過(guò)程的核算生產(chǎn)過(guò)程的核算制造企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)1（一）制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程：采購(gòu)生產(chǎn)過(guò)程：生產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程：產(chǎn)品籌集經(jīng)營(yíng)資金結(jié)算利潤(rùn)分配利潤(rùn)（二）制造企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程主要業(yè)務(wù)應(yīng)掌握的要點(diǎn)資金籌集過(guò)程

吸收所有者對(duì)企業(yè)的投資，形成所有者權(quán)益。向金融機(jī)構(gòu)等舉借債款，形成企業(yè)的負(fù)債。向債權(quán)人支付利息費(fèi)用。所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益的區(qū)別實(shí)收資本增加的途徑與會(huì)計(jì)核算短期借款與非流動(dòng)負(fù)債的核算區(qū)別利息費(fèi)用的計(jì)算供應(yīng)過(guò)程購(gòu)建廠房建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，購(gòu)入專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)采購(gòu)原材料與供貨方進(jìn)行貨款結(jié)算支付采購(gòu)費(fèi)用計(jì)算材料采購(gòu)總成本和單位成本固定資產(chǎn)、原材料等資產(chǎn)取得成本核算應(yīng)交增值稅確定采購(gòu)費(fèi)用計(jì)算與分配采購(gòu)成本計(jì)算方法生產(chǎn)過(guò)程領(lǐng)用原材料計(jì)算支付職工薪酬支付水、電、煤等費(fèi)用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)分配間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）計(jì)算完工產(chǎn)品及期末在產(chǎn)品成本材料費(fèi)用、工資費(fèi)用的歸屬固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的計(jì)算制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的確定完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算及期末在產(chǎn)品成本的確定銷(xiāo)售過(guò)程銷(xiāo)售商品，取得銷(xiāo)售收入與購(gòu)貨單位進(jìn)行貨款結(jié)算支付廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)算已銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售成本按照國(guó)家規(guī)定的稅率計(jì)算和繳納各項(xiàng)稅費(fèi)如何確認(rèn)企業(yè)的銷(xiāo)售收入如何計(jì)算已銷(xiāo)商品銷(xiāo)售成本掌握增值稅及其他稅費(fèi)的核算區(qū)別利潤(rùn)形成及分配過(guò)程對(duì)外投資及其投資收回利得與損失的形成及其核算利潤(rùn)總額的確定所得稅費(fèi)用的計(jì)算確定凈利潤(rùn)的形成提取法定盈余公積及任意盈余公積利潤(rùn)（股利）分配收入、費(fèi)用與利得、損失的區(qū)別利潤(rùn)總額與凈利潤(rùn)的區(qū)別所得稅費(fèi)用的性質(zhì)與計(jì)算盈余公積與資本公積的區(qū)別利潤(rùn)分配程序

資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2（一）籌資的渠道

吸收投資吸收方式貨幣資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)……擴(kuò)大股本的路徑增發(fā)股份資本公積轉(zhuǎn)增股本盈余公積轉(zhuǎn)增股本

舉債注意發(fā)生收入費(fèi)用不得直接增減資本;投資者可依法轉(zhuǎn)讓股份，但不得隨意抽回?；I資費(fèi)用

（二）吸收投資的會(huì)計(jì)核算——核心賬戶-實(shí)收資本+投入資本的減少數(shù)額投入資本的增加數(shù)額注:減少數(shù)額在關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)時(shí)才發(fā)生期末：投入資本的實(shí)有數(shù)額-資本公積+資本公積的減少數(shù)額資本公積的增加數(shù)額期末：資本公積的實(shí)有數(shù)額核心賬戶-盈余公積+盈余公積金的使用數(shù)額從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積金數(shù)額期末：盈余公積的實(shí)有數(shù)額提取規(guī)定：提取法定盈余公積金達(dá)到注冊(cè)資本50%可不再提取使用或?qū)嵱袛?shù)額的用途彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增股本分配股利按10％（三）運(yùn)用舉例1.華星公司收到國(guó)家投資1,000,000元,A企業(yè)投資500,000元,×個(gè)人投資300,000元,款項(xiàng)存入銀行。

借：銀行存款1,800,000

貸：實(shí)收資本－國(guó)家1,000,000

－A企業(yè)500,000

－×個(gè)人300,0002.華星公司收到興永公司機(jī)器設(shè)備的投入，原值200,000元，按公允價(jià)值估價(jià)，雙方協(xié)定確認(rèn)為150,000元（暫不考慮增值稅）。

借：固定資產(chǎn)150,000

貸：實(shí)收資本－興永公司150,0003.華星公司最初的注冊(cè)資金為200萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)幾年的運(yùn)作，收益良好。C企業(yè)表示愿意對(duì)華星公司投資100萬(wàn)元，占華星公司20%的股份，華星公司原有股東表示同意。華星公司投入資本金計(jì)入實(shí)收資本的金額=200/(1-20%)*20%=50萬(wàn)元差價(jià)：100-50＝50萬(wàn)元4.3接受投資借：銀行存款

1,000,000

貸：實(shí)收資本－C公司

500,000

資本公積

500,000（四）籌集資金－吸收投資的流程圖實(shí)收資本銀行存款原材料固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)資本公積、盈余公積接受貨幣資金投資接受原材料投資接受固定資產(chǎn)投資接受無(wú)形資產(chǎn)投資資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本（五）資金籌集——舉債的核算短期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券舉債面值應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整（六）核心賬戶應(yīng)付債券的減少數(shù)額發(fā)行債券的增加數(shù)額期末：應(yīng)付債券的面值和利息的總數(shù)額償還借款的數(shù)額獲得借款的數(shù)額期末：尚未償還借款的數(shù)額－

應(yīng)付債券＋－短期借款/長(zhǎng)期借款＋核心賬戶期末：轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方發(fā)生利息收入、匯兌收益的數(shù)額實(shí)際支付利息的數(shù)額結(jié)算本期應(yīng)付利息的數(shù)額期末：尚未支付利息數(shù)額結(jié)算應(yīng)收利息的數(shù)額實(shí)際收到利息的數(shù)額期末：尚未收到的利息數(shù)額發(fā)生利息費(fèi)用、匯兌損失、手續(xù)費(fèi)的數(shù)額期末：轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)”賬戶的借方＋財(cái)務(wù)費(fèi)用－－應(yīng)付利息＋＋應(yīng)收利息

－－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋核心賬戶財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生利息費(fèi)用、匯兌損失、手續(xù)費(fèi)數(shù)額發(fā)生利息收入、匯兌收益的數(shù)額期末：轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方期末：轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)”賬戶的借方利息一般采用按季結(jié)算收付的方法為均衡計(jì)算各月的應(yīng)付或應(yīng)收利息，企業(yè)可按月結(jié)算財(cái)務(wù)費(fèi)用的增或減，于每季度末實(shí)際收付。（七）運(yùn)用舉例1.華星公司于20×0年4月8日獲得銀行借款500,000元，年利率6％，期限6個(gè)月，款項(xiàng)存入銀行。4/8

借入資金借:銀行存款500,000

貸:短期借款500,000本月應(yīng)負(fù)擔(dān)利息＝500,000×6％÷12個(gè)月＝2,500元4/30

結(jié)算本月利息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用2,500

貸:應(yīng)付利息2,5005/31

同4/30……運(yùn)用舉例6/30月末，以銀行存款支付一季度的利息。6/30支付利息借:應(yīng)付利息7,500

貸:銀行存款7,5009/30借款到期，償還本金和應(yīng)付利息。9/30還本付息借：短期借款500,000

應(yīng)付利息7,500

貸：銀行存款507,500或者，借：短期借款500,000

應(yīng)付利息5,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2,500

貸：銀行存款507,500支付已計(jì)提的兩個(gè)月的利息支付當(dāng)月應(yīng)付利息一個(gè)季度利息已經(jīng)計(jì)提的第二季度利息（八）籌集資金－舉債的流程圖短期借款銀行存款應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用獲得借款計(jì)提利息實(shí)際支付利息直接支付本月的利息償還本金供應(yīng)過(guò)程的賬務(wù)處理3（一）核心內(nèi)容供應(yīng)過(guò)程采購(gòu)買(mǎi)設(shè)備、建廠房“固定資產(chǎn)”“在建工程”“應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）”采購(gòu)原材料

“在途物資”“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）”核心內(nèi)容(二）增值稅什么是增值稅和增值額？紡織企業(yè)棉花加工企業(yè)收購(gòu)紡企采購(gòu)紡織企業(yè)制衣企業(yè)

銷(xiāo)售紡企銷(xiāo)售收取增值稅3.25萬(wàn)元收取貨款25萬(wàn)元增值額應(yīng)交增值稅額＝增值額×稅率（13％）支付增值稅1.3萬(wàn)元支付貨款10萬(wàn)元(25-10)×13％=15×13％＝1.95萬(wàn)元3.25－1.3＝1.95？？銷(xiāo)售企業(yè)代收代交增值稅關(guān)于增值稅的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)交增值稅＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額：在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明（即買(mǎi)價(jià)×13％）銷(xiāo)項(xiàng)稅額：不含稅的銷(xiāo)售收入×13％不含稅銷(xiāo)售收入＝含稅銷(xiāo)售收入÷（1＋13％）（三）供應(yīng)過(guò)程的核算－固定資產(chǎn)什么是固定資產(chǎn)？為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有——不是為出售而持有存貨使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度——折舊有形：有實(shí)物特征

——區(qū)別于無(wú)形資產(chǎn)存貨沒(méi)有折舊問(wèn)題供應(yīng)過(guò)程的核算－購(gòu)入固定資產(chǎn)購(gòu)置固定資產(chǎn)的成本確認(rèn)固定資產(chǎn)的成本(即原始價(jià)值)＝買(mǎi)價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用＋安裝費(fèi)用…不包括可以抵扣請(qǐng)問(wèn):被銷(xiāo)售企業(yè)扣下的增值稅額是否包括在成本中?供應(yīng)過(guò)程的核算－購(gòu)入固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅

銷(xiāo)項(xiàng)

進(jìn)項(xiàng)

應(yīng)交留抵應(yīng)交增值稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)增值稅-

進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣－應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅＋采購(gòu)時(shí)向供應(yīng)單位支付的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額(期末：尚未抵扣完的增值稅額)期末:應(yīng)繳納的增值稅額（四）核心賬戶＋固定資產(chǎn)

－投入、購(gòu)置、自建等不需要安裝的增加的固定資產(chǎn)原值出售、報(bào)廢等方式減少的固定資產(chǎn)原值期末：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值總額＋在建工程-需要安裝的各項(xiàng)工程實(shí)際支出的數(shù)額轉(zhuǎn)出完工工程實(shí)際成本的數(shù)額期末：尚末竣工決算工程的實(shí)際數(shù)額（五）應(yīng)用舉例1.20×3年12月2日，強(qiáng)盛公司購(gòu)入2臺(tái)不需要安裝的開(kāi)料設(shè)備，單價(jià)為每臺(tái)200000元，適用增值稅稅率為13%，運(yùn)雜費(fèi)5000元，適用增值稅率9%，貨款已通過(guò)網(wǎng)上銀行支付。借：固定資產(chǎn)405000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52450

貸：銀行存款457450解析：固定資產(chǎn)增加405000元（200000×2+5000），應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增加52450元（200000×2×13%+5000×9%）；銀行存款相應(yīng)減少457450元（405000+52450）。借：在建工程2000000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260000

貸：銀行存款2260000安裝費(fèi)用計(jì)入在建工程借：在建工程100000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000

貸：銀行存款113000安裝完畢交付使用，由在建工程賬戶轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶借：固定資產(chǎn)2100000

貸：在建工程2100000應(yīng)用舉例2.20×3年12月3日，強(qiáng)盛公司購(gòu)入需要安裝調(diào)試的車(chē)床兩臺(tái)。每臺(tái)車(chē)床買(mǎi)價(jià)1000000元，安裝調(diào)試費(fèi)用每臺(tái)50000元，適用增值稅稅率為13%。所有款項(xiàng)均通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。8日，安裝完畢，交付使用。應(yīng)用舉例

在建工程

固定資產(chǎn)2000,000

100,00002100,0002100,000購(gòu)入機(jī)器的實(shí)際成本＝2100,000＝2000,000＋100,000應(yīng)用舉例3.(承前例）

華星公司收到興永公司機(jī)器設(shè)備的投入，原值200,000元，按公允價(jià)值估價(jià)，雙方協(xié)定確認(rèn)為150,000元（含稅價(jià)），增值稅13%。

借：固定資產(chǎn)132,743

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）17257

貸：實(shí)收資本－興永公司

150,000解析：接受投資的固定資產(chǎn)也應(yīng)考慮增值稅問(wèn)題，需以不含稅價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，即150,000/(1+13%)。思考：如雙方協(xié)定確認(rèn)的150,000為不含價(jià)，本題該如何做會(huì)計(jì)處理？（六）固定資產(chǎn)核算的流程圖

銀行存款

固定資產(chǎn)

在建工程

購(gòu)入不需要安裝固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝固定資產(chǎn)設(shè)備安裝完畢，交付使用（七）供應(yīng)過(guò)程的核算——原材料核心內(nèi)容

什么是原材料？為出售或耗用而持有在一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)耗用

變現(xiàn)能力強(qiáng)

不存在折舊問(wèn)題有實(shí)物形態(tài)采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)？材料的重量、體積，件數(shù)或金額…原材料的采購(gòu)成本？總成本＝買(mǎi)價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用單位成本＝總成本/數(shù)量（八）核心賬戶＋原材料－轉(zhuǎn)入材料實(shí)際成本的數(shù)額發(fā)出材料實(shí)際成本的數(shù)額期末：庫(kù)存材料實(shí)際成本的數(shù)額＋在途物資－材料買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本的數(shù)額期末：在途材料實(shí)際成本的數(shù)額核心賬戶＋預(yù)付賬款－企業(yè)預(yù)付貨款的數(shù)額沖銷(xiāo)預(yù)付貨款的數(shù)額期末：尚未結(jié)清預(yù)付貨款的數(shù)額

-

應(yīng)付賬款+償還應(yīng)付賬款的數(shù)額新增應(yīng)付賬款的數(shù)額期末：尚未償還應(yīng)付賬款的數(shù)額核心賬戶－應(yīng)付票據(jù)＋兌付票據(jù)的數(shù)額企業(yè)開(kāi)出商業(yè)票據(jù)的數(shù)額期末：尚未承兌票據(jù)的數(shù)額（九）運(yùn)用舉例1.20×3年12月2日，強(qiáng)盛公司從南方公司購(gòu)入密度板20000張，23元/張，共計(jì)460000元；樟子松實(shí)木板500立方米，1300元/立方米，共計(jì)650000元。適用的增值稅稅率為13%。密度板和樟子松實(shí)木板的增值稅分別為59800元和84500元。貨款和稅款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付訖，材料尚未收到。。借：在途物資──密度板460000

──樟子松實(shí)木板650000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）144300

貸：銀行存款

1254300

運(yùn)用舉例2.20×3年12月4日，強(qiáng)盛公司支付密度板和樟子松實(shí)木板的運(yùn)輸費(fèi)77700元，已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬向紅旗運(yùn)輸公司支付，運(yùn)輸企業(yè)適用的增值稅稅率為9%。借：在途物資──密度板

32200

──樟子松實(shí)木板45500

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6993

貸：銀行存款84693解析：運(yùn)雜費(fèi)用分配率=77700/（460000+650000）=0.07（元/立方米）密度板負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=460000×0.07=32200（元）樟子松實(shí)木板負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=650000×0.07=45500（元）

運(yùn)用舉例3.20×3年12月4日，強(qiáng)盛公司開(kāi)出一張不帶息的銀行承兌匯票，向中匯公司購(gòu)買(mǎi)顆粒板3000張，165元/張，適用的增值稅稅率為13%，增值稅為64350元，顆粒板未收到。借：在途物資──顆粒板495000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）64350

貸：應(yīng)付票據(jù)——中匯公司5593504.20×3年12月4日，強(qiáng)盛公司向光明公司預(yù)付100000元，用于采購(gòu)一批輔助材料，預(yù)付款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付訖。。借：預(yù)付賬款——光明工廠100000

貸：銀行存款100000

運(yùn)用舉例5.20×3年12月6日，輔助材料已最終購(gòu)買(mǎi)，其實(shí)際買(mǎi)價(jià)為120000元（不含稅），除沖減原預(yù)付賬款100000元外，余款20000元和增值稅15600元尚未支付。借：在途物資——輔助材料120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15600

貸：預(yù)付賬款——光明工廠100000

應(yīng)付賬款——光明工廠35600運(yùn)用舉例6.20×3年12月7日，強(qiáng)盛公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式付清光明公司余款和稅款35600元，兌付向中匯公司開(kāi)具的銀行承兌匯票。借：應(yīng)付賬款——光明工廠35600

貸：銀行存款35600借：應(yīng)付票據(jù)——中匯公司6102

貸：銀行存款6102

運(yùn)用舉例7.20×3年12月8日，匯總并結(jié)轉(zhuǎn)強(qiáng)盛公司材料采購(gòu)成本1800000元，其中，密度板的采購(gòu)成本為492200元（460000+32200），樟子松實(shí)木板的采購(gòu)成本為692800元（650000+42800），顆粒板的采購(gòu)成本為495000元，輔助材料的采購(gòu)成本為120000元，四種原材料均已驗(yàn)收入庫(kù)。。借：原材料──密度板492200──樟子松實(shí)木板692800──顆粒板495000──輔助材料120000

貸：在途物資──密度板

492200

──樟子松實(shí)木板692800

──顆粒板495000

──輔助材料120000（十）采購(gòu)材料的流程圖銀行存款在途物資原材料

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅

預(yù)付賬款(1)現(xiàn)購(gòu)材料(5)支付采購(gòu)費(fèi)用(6)兌付票據(jù)/償還貨款(7)結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)原材料的實(shí)際成本(2)賒購(gòu)材料(3)預(yù)付貨款(4)結(jié)算預(yù)付貨款生產(chǎn)過(guò)程的核算4（一）生產(chǎn)過(guò)程的核算供應(yīng)過(guò)程采購(gòu)生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)品核心內(nèi)容“成本計(jì)算”確定對(duì)象(產(chǎn)品名稱(chēng))確定計(jì)算期(按月)確定成本項(xiàng)目(構(gòu)成內(nèi)容)歸集－分配生產(chǎn)費(fèi)用成本賬戶的記錄?（二）

生產(chǎn)費(fèi)用的劃分勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)(材料費(fèi)用)原料及主要材料(構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體)直接費(fèi)用輔助材料-燃料(有助于產(chǎn)品生產(chǎn))間接費(fèi)用一般耗費(fèi)(與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)關(guān))期間費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用活勞動(dòng)耗費(fèi)(薪金－社保費(fèi)…)生產(chǎn)工人工資直接費(fèi)用車(chē)間人員工資…間接費(fèi)用管理人員工資…期間費(fèi)用勞動(dòng)資料耗費(fèi)車(chē)間設(shè)備折舊…間接費(fèi)用(機(jī)器設(shè)備折舊-修理費(fèi)用)管理部門(mén)設(shè)備折舊期間費(fèi)用（三）

核心賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系“生產(chǎn)成本”

庫(kù)存商品

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本直接費(fèi)用材料費(fèi)－人工費(fèi)直接記入其他生產(chǎn)性支出間接費(fèi)用直接記入“制造費(fèi)用”分配記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”期間費(fèi)用本年利潤(rùn)00結(jié)轉(zhuǎn)??結(jié)轉(zhuǎn)非生產(chǎn)性支出（四）

產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成項(xiàng)目生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)成本—產(chǎn)品A生產(chǎn)成本—產(chǎn)品B生產(chǎn)成本—產(chǎn)品V所屬分?jǐn)偘盐眨航Y(jié)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本必須依據(jù)“生產(chǎn)成本”的明細(xì)賬戶（五）核心賬戶＋生產(chǎn)成本－

直接費(fèi)用和分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的數(shù)額期末：尚未完工產(chǎn)品實(shí)際成本的數(shù)額＋

制造費(fèi)用-歸集本期間接費(fèi)用的數(shù)額分?jǐn)傓D(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”賬戶借方，由本期各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的數(shù)額※該賬戶期末無(wú)余額

核心賬戶＋

管理費(fèi)用

－本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用的數(shù)額期末：結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方的數(shù)額

－

應(yīng)付職工薪酬

＋實(shí)際支付職工薪酬的數(shù)額結(jié)算計(jì)入本期成本費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬的數(shù)額期末:尚未支付職工薪酬的數(shù)額年折舊額＝（原值－凈殘值）/使用年限月折舊額＝（原值－凈殘值）/使用年限/12個(gè)月折舊額的計(jì)算核心賬戶-累計(jì)折舊+折舊額的減少或注銷(xiāo)數(shù)額按月計(jì)提記入本期成本費(fèi)用的折舊額的數(shù)額期末：累計(jì)折舊的數(shù)額

+固定資產(chǎn)-增加固定資產(chǎn)原值的數(shù)額出售、報(bào)廢等原值減少的數(shù)額期末：現(xiàn)有原值數(shù)額-累計(jì)折舊+因原值減少而注銷(xiāo)折舊的數(shù)額按月計(jì)提折舊的數(shù)額期末：累計(jì)折舊數(shù)額（六）運(yùn)用舉例1.20×3年12月9日，強(qiáng)盛公司領(lǐng)用下列材料用于生產(chǎn)定制全套衣柜和櫥柜兩種產(chǎn)品，如表1所示。表1發(fā)出材料匯總表用途密度板實(shí)木板顆粒板輔助材料合計(jì)生產(chǎn)定制全套衣柜耗用367500414000270000400001091500生產(chǎn)櫥柜耗用12250027600018000070000648500車(chē)間一般消耗1000800150060009300行政管理部門(mén)消耗

30003000研發(fā)部門(mén)

50010001500合計(jì)4910006908004520001200001753800借：生產(chǎn)成本──定制全套衣柜1091500

──櫥柜

648500

制造費(fèi)用

9300

管理費(fèi)用

3000

研發(fā)費(fèi)用

1500

貸：原材料──密度板

491000

──實(shí)木板

690800

──顆粒板

452000

──輔助材料

120000

運(yùn)用舉例2.20×3年12月25日，強(qiáng)盛公司根據(jù)本月工資表分配本月的職工薪酬。本月發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬共計(jì)120000元，其中，生產(chǎn)工人的職工薪酬為80000元（櫥柜生產(chǎn)工人的職工薪酬為68000元，定制全套衣柜生產(chǎn)工人的職工薪酬為102000元），車(chē)間管理人員的職工薪酬為50000元，行政管理部門(mén)人員的職工薪酬為40000元，研發(fā)部門(mén)人員的職工薪酬為50000元。借：生產(chǎn)成本──定制全套衣柜102000

──櫥柜

68000

制造費(fèi)用

50000

管理費(fèi)用

40000

研發(fā)費(fèi)用

50000

貸：應(yīng)付職工薪酬

310000運(yùn)用舉例3.20×3年12月20日，強(qiáng)盛公司計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用165000元，其中廠房折舊80000元，機(jī)器設(shè)備折舊65000元，行政管理部門(mén)房屋建筑物折舊20000元。借：制造費(fèi)用145000

管理費(fèi)用

20000

貸：累計(jì)折舊1650004.20×3年12月20日，強(qiáng)盛公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，以銀行存款支付本月倉(cāng)庫(kù)租金55000元，適用的增值稅稅率為9%，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4950元。倉(cāng)庫(kù)系車(chē)間存放半成品用。借：制造費(fèi)用

55000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4950

貸：銀行存款

59950

運(yùn)用舉例5.20×3年12月20日，車(chē)間主任王某因公出差暫借現(xiàn)金2000元，如數(shù)支付。借：其他應(yīng)收款——王某暫借款2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

20006.20×3年12月20日，本月以銀行存款支付外包固定資產(chǎn)修理費(fèi)6000元，適用的增值稅率為13%。借：管理費(fèi)用6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）780

貸：銀行存款6780運(yùn)用舉例7.20×3年12月23日，車(chē)間主任王某出差歸來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)2500元，原借款2000元，補(bǔ)付現(xiàn)金500元（增值稅略）。借：制造費(fèi)用2500

貸：其他應(yīng)收款——王某暫借款2000

庫(kù)存現(xiàn)金

500

運(yùn)用舉例8.20×3年12月25日，計(jì)算并分配當(dāng)月發(fā)生的全部制造費(fèi)用，以?xún)煞N產(chǎn)品的應(yīng)付職工薪酬為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。制造費(fèi)用（1）9300（8）261800（2）50000（3）145000（4）55000（7）2500本期261800本期261800運(yùn)用舉例制造費(fèi)用分配明細(xì)表借：生產(chǎn)成本──定制全套衣柜157080

──櫥柜

104720

貸：制造費(fèi)用

261800項(xiàng)目分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額定制全套衣柜職工薪酬1020001.54157080櫥柜職工薪酬680001.54104720合計(jì)170000

261800運(yùn)用舉例9.20×3年12月25日，產(chǎn)品完工入庫(kù)，其中定制全套衣柜90%完工，櫥柜80%完工，分別為100件和1500件。月末在產(chǎn)品定額成本：定制全套衣柜直接材料109150元、直接人工10200元，制造費(fèi)用15708元；櫥柜直接材料129700元、直接人工13600元，制造費(fèi)用20944元。計(jì)算定制全套衣柜、櫥柜兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品自查表和單位成本，并進(jìn)行完工入庫(kù)的賬務(wù)處理。定制全套衣柜成本計(jì)算單項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本2176502820038628284478本月生產(chǎn)費(fèi)用10915001020001570801350580合計(jì)13091501302001957081635058月末在產(chǎn)品成本1091501020015708135058完工產(chǎn)品成本12000001200001800001500000單位成本（100件））120001200180015000運(yùn)用舉例項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本1532001280017024183024本月生產(chǎn)費(fèi)用64850068000104720821220合計(jì)801700808001217441004244月末在產(chǎn)品成本1297001360020944164244完工產(chǎn)品成本67200067200100800840000單位成本（1500件）44844.867.2560定制全套櫥柜成本計(jì)算單借：庫(kù)存商品──定制全套衣柜1500000

──櫥柜

840000

貸：生產(chǎn)成本──定制全套衣柜

1500000

──櫥柜

840000（七）生產(chǎn)過(guò)程的流程圖原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用累計(jì)折舊管理費(fèi)用銀行存款等財(cái)務(wù)費(fèi)用(1)(2)(3)(4)本年利潤(rùn)(5)小結(jié)了解制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)掌握制造企業(yè)的資金籌集、供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算本講的內(nèi)容為課程重點(diǎn)THANKS!感謝聆聽(tīng)！第六章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算Ⅱ

目錄CONTENTS銷(xiāo)售過(guò)程的核算第1節(jié)第2節(jié)利潤(rùn)形成和分配的核算銷(xiāo)售過(guò)程的核算1（一）銷(xiāo)售過(guò)程的核算生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)品核心內(nèi)容銷(xiāo)售過(guò)程庫(kù)存庫(kù)存商品原材料發(fā)出銷(xiāo)售主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本配比其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本配比現(xiàn)銷(xiāo)“銀行存款”收款方式代收增值稅款發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用/稅金及附加？（二）核心賬戶－主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

＋銷(xiāo)售退回的數(shù)額；月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”貸方的凈銷(xiāo)售數(shù)額已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入的數(shù)額

+

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-

結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本銷(xiāo)貨退回沖減銷(xiāo)售成本；月未結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方的凈銷(xiāo)售成本核心賬戶－其他業(yè)務(wù)收入＋月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方的數(shù)額本期實(shí)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)收入的數(shù)額

+

其他業(yè)務(wù)成本-

發(fā)生的其他業(yè)務(wù)相關(guān)的成本、費(fèi)用和稅金的數(shù)額月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方的數(shù)額核心賬戶＋

應(yīng)收賬款

－發(fā)生應(yīng)收貨款的數(shù)額（賒銷(xiāo)）收回貨款的數(shù)額；已確認(rèn)壞賬的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額（第八章）期末：尚未收回貨款的數(shù)額＋應(yīng)收票據(jù)－應(yīng)收票據(jù)款增加的數(shù)額(收到)

應(yīng)收票據(jù)款減少的數(shù)額(兌現(xiàn))期末：尚未承兌的應(yīng)收票據(jù)數(shù)額實(shí)際收到貸款-預(yù)收賬款

+向購(gòu)貨單位發(fā)貨并進(jìn)行結(jié)算的數(shù)額向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款的數(shù)額期末：尚未結(jié)清預(yù)收款的數(shù)額核心賬戶＋

銷(xiāo)售費(fèi)用

－發(fā)生各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用的數(shù)額月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方的費(fèi)用數(shù)額＋

稅金及附加

－結(jié)算本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的除增值稅以外的各項(xiàng)稅費(fèi)的數(shù)額月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方的稅金及附加費(fèi)用的數(shù)額（三）復(fù)習(xí)性總結(jié)資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶有余額;成本類(lèi)賬戶有余額或無(wú)余額;損益類(lèi)賬戶均無(wú)余額。來(lái)源于多批次結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(庫(kù)存商品)收入類(lèi)賬戶應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”的貸方；費(fèi)用類(lèi)賬戶應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”的借方。哪些賬戶有余額,哪些賬戶沒(méi)有余額?有否規(guī)律可循？月末損益類(lèi)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”時(shí)應(yīng)注意什么？結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的成本依據(jù)來(lái)源于哪里？(四）運(yùn)用舉例1.【接前例】20×3年12月26日，強(qiáng)盛公司給寶靈公司銷(xiāo)售定制全套衣柜80套，每套售價(jià)19500元，貨款合計(jì)1560000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額202800元。收到對(duì)方開(kāi)來(lái)的轉(zhuǎn)賬支票1000000元，存入銀行。剩余貨稅款762800元，寶靈公司將于次月償還。借：銀行存款

1000000

應(yīng)收賬款——寶靈公司

762800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——定制全套衣柜

1560000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2028002.20×3年12月26日，強(qiáng)盛公司將1200件櫥柜銷(xiāo)售給達(dá)美公司，每件單價(jià)700元，貨款合計(jì)840000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額109200元。公司收到達(dá)美公司簽發(fā)的一張不帶息銀行承兌匯票，面值為949200元。

借：應(yīng)收票據(jù)——達(dá)美公司

949200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——櫥柜

840000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）109200運(yùn)用舉例3.20×3年12月27日，強(qiáng)盛公司預(yù)收健翔公司貨款140000元，存入銀行。借：銀行存款140000

貸：預(yù)收賬款——健翔公司1400004.20×3年12月30日，強(qiáng)盛公司向健翔公司交付櫥柜300只，每件單價(jià)700元，貨款合計(jì)210000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額27300元，共計(jì)237300元?？鄢A(yù)收賬款140000元外，收回余款97300元，存入銀行。借：銀行存款

97300

預(yù)收賬款——健翔公司140000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——櫥柜

210000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）27300運(yùn)用舉例5.結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)定制全套衣柜和櫥柜的成本2040000元，其中80件衣柜的成本1200000元（80×15000），1500件櫥柜的成本840000元（1500×560）。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——定制全套衣柜

1200000

——櫥柜

840000

貸：庫(kù)存商品

——定制全套衣柜

1200000

——櫥柜

8400006.20×3年12月28日，強(qiáng)盛公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票向海星公司支付廣告費(fèi)100000元及相關(guān)增值稅6000元。廣告業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用增值稅稅率為6%。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6000

貸：銀行存款

106000運(yùn)用舉例7.20×3年12月29日，強(qiáng)盛公司出售密度板一批，價(jià)款25000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額3250元。價(jià)稅款合計(jì)28250元收到并已存入銀行。

借：銀行存款

28250

貸：其他業(yè)務(wù)收入

25000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）32508.20×3年12月30日，結(jié)轉(zhuǎn)已售密度板的實(shí)際成本23000元（1000×23）。

借：其他業(yè)務(wù)成本23000

貸：原材料——密度板23000運(yùn)用舉例9.20×3年12月31日，強(qiáng)盛公司用銀行存款支付在銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)100元，適用增值稅稅率為6%。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6

貸：銀行存款

10610.經(jīng)計(jì)算，強(qiáng)盛公司20×3年12月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等稅金及附加費(fèi)合計(jì)37500元。

借：稅金及附加37500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

37500利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算2（一）核心內(nèi)容利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本稅金及附加期間費(fèi)用投資凈收益利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)外收支凈額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)利潤(rùn)分配（二）利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的計(jì)算公式營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用

－財(cái)務(wù)費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)用－資產(chǎn)（信用）減值損失+其他收益

＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－損失）－資產(chǎn)處置損失（+收益）

＋投資收益利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用（三）

核心賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系

費(fèi)用發(fā)生數(shù)轉(zhuǎn)出數(shù)0收入發(fā)生數(shù)0轉(zhuǎn)出數(shù)收入費(fèi)用0利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用本年利潤(rùn)凈利潤(rùn)每月末均有余額（四）投資收益的核算權(quán)益性投資債權(quán)性投資基金投資黃金投資混合投資不同性質(zhì)可使用的會(huì)計(jì)科目：交易性金融資產(chǎn)債權(quán)投資其他債權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益的核算——核心賬戶＋

交易性金融資產(chǎn)

—購(gòu)入以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)的數(shù)額出售以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)的數(shù)額月末：企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的數(shù)額＋(－)投資收益(－)＋對(duì)外投資發(fā)生的交易費(fèi)用及損失的數(shù)額對(duì)外投資獲得盈利的數(shù)額

月末將投資凈收益結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”貸方的數(shù)額月末將投資凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方的數(shù)額（五）營(yíng)業(yè)外收支的核算——核心賬戶－

營(yíng)業(yè)外收入

＋月未：結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”貸方的數(shù)額取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入數(shù)額＋

營(yíng)業(yè)外支出

－發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出數(shù)額月未：結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方的數(shù)額（六）利潤(rùn)匯總－“本年利潤(rùn)”的核算期末余額:自年初起至報(bào)告月止累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)(凈利潤(rùn))總額(期末余額：自年初起至報(bào)告月止累計(jì)發(fā)生的虧損總額)發(fā)生額:轉(zhuǎn)入本月的收入和利得的數(shù)額發(fā)生額:轉(zhuǎn)入本月的費(fèi)用和損失的數(shù)額－

本年利潤(rùn)

＋期末余額：本月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的數(shù)額或者期末余額：本季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的數(shù)額(期末余額：本月發(fā)生虧損的數(shù)額)或者(期末余額：本季度發(fā)生虧損的數(shù)額)年初無(wú)余額1２月末為全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)(凈利潤(rùn))總額！(七）“所得稅費(fèi)用”的核算＋

所得稅費(fèi)用

－年末結(jié)算所得稅費(fèi)用的數(shù)額(規(guī)定比例為25％)年末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方的數(shù)額

（八）運(yùn)用舉例1.20×3年12月3日，強(qiáng)盛公司以每股10元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)A公司股票10萬(wàn)股，并按成交金額的2‰支付了傭金2000元。借：交易性金融資產(chǎn)1000000

投資收益

2000

貸：銀行存款

10020002.20×3年12月15日，強(qiáng)盛公司出售上述全部股票，扣除傭金及印花稅后合計(jì)收到款項(xiàng)1184400元。借：銀行存款1184400

貸：交易性金融資產(chǎn)1000000

投資收益

184400

運(yùn)用舉例3.20×3年12月15日，強(qiáng)盛公司以銀行存款600000元購(gòu)入連城公司股票60000股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——連城公司股票600000

貸：銀行存款

6000004.20×3年12月16日，強(qiáng)盛公司收到美美公司因延期交貨交來(lái)的違約金1500元，存入銀行。借：銀行存款1500貸：營(yíng)業(yè)外收入1500

運(yùn)用舉例5.20×3年12月20日，強(qiáng)盛公司向紅十字會(huì)捐款26900元用于災(zāi)后重建，捐款已通過(guò)網(wǎng)銀付訖。借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出26900

貸：銀行存款269006.20×3年12月23日，強(qiáng)盛公司報(bào)廢機(jī)器一臺(tái)，機(jī)器的賬面原值200000元，累計(jì)已提折舊150000元，報(bào)廢時(shí)以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，出售機(jī)器殘值收到現(xiàn)金35000元，存入銀行。借：固定資產(chǎn)清理50000

累計(jì)折舊

150000

貸：固定資產(chǎn)200000解析：注銷(xiāo)報(bào)廢機(jī)器的賬面原值200000元，和累計(jì)已提折舊額150000元，將其凈值50000元結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)清理”賬戶

運(yùn)用舉例借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款5000解析：以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。借：銀行存款35000

貸：固定資產(chǎn)清理35000解析：出售機(jī)器殘值，收到現(xiàn)金直接存入銀行。借：營(yíng)業(yè)外支出20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000解析：由于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是由于機(jī)器報(bào)廢而產(chǎn)生，屬于因已喪失使用功能、自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失，清理凈損失20000元應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。清理?yè)p失＝固定資產(chǎn)凈值＋清理費(fèi)用－出售收入

＝50000＋5000－35000＝20000（元）

運(yùn)用舉例7.20×3年12月31日，根據(jù)強(qiáng)盛公司20×3年12月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總確認(rèn)有關(guān)損益類(lèi)賬戶余額如下表所示。將12月份有關(guān)損益類(lèi)賬戶（收入類(lèi)）的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。賬戶金額賬戶金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2610000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2040000其他業(yè)務(wù)收入25000其他業(yè)務(wù)成本23000投資收益182400稅金及附加37500營(yíng)業(yè)外收入1500銷(xiāo)售費(fèi)用100000

管理費(fèi)用69000

財(cái)務(wù)費(fèi)用85000

研發(fā)費(fèi)用51500

營(yíng)業(yè)外支出46900借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2610000

其他業(yè)務(wù)收入

25000

投資收益

182400

營(yíng)業(yè)外收入

1500

貸：本年利潤(rùn)2818900

運(yùn)用舉例根據(jù)上表，將12月份有關(guān)損益類(lèi)賬戶（費(fèi)用類(lèi)）的余額結(jié)轉(zhuǎn)至