第9章 全面預算

第九章全面預算第一節(jié)全面預算概述第二節(jié)全面預算的編制第三節(jié)預算編制的具體方法本章重點問題全面預算的作用全面預算體系的構(gòu)成經(jīng)營預算包括的內(nèi)容、編制起點及編制順序財務預算包括的內(nèi)容及全面預算的編制順序預算編制的方法固定預算與彈性預算的區(qū)別增量預算與零基預算的區(qū)別定期預算與滾動預算的區(qū)別第一節(jié)全面預算概述全面預算的意義全面預算體系全面預算的編制期與編制程序全面預算的意義

全面預算是指在預測與決策的基礎上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預計的財務報表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。

全面預算的作用※明確工作目標

※協(xié)調(diào)部門關(guān)系

※控制日?；顒?/p>

※考核業(yè)績標準經(jīng)營預算專門決策預算財務預算全面預算體系全面預算體系—經(jīng)營預算經(jīng)營預算包括：銷售預算生產(chǎn)預算直接材料耗用量及采購預算應交稅金及附加預算直接人工預算制造費用預算產(chǎn)品成本預算期末存貨預算銷售費用預算管理費用預算

即日常業(yè)務預算全面預算體系---專門決策預算

專門決策預算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預算，又稱特種決策預算?！鼋?jīng)營決策預算■投資決策預算全面預算體系---財務預算財務預算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況有關(guān)的各項預算。財務預算包括：現(xiàn)金預算財務費用預算預計利潤表預計資產(chǎn)負債表以價值量指標反映

全面預算的編制期

編制經(jīng)營預算與財務預算的期間，通常以1年為期；至于資本支出的預算期則應根據(jù)長期投資決策的要求，具體制定。每年最后一個季度著手編制全面預算的編制程序◎由預算委員會擬定企業(yè)預算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門；◎組織各生產(chǎn)業(yè)務部門按具體目標要求編制本部門預算草案；◎由預算委員會平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預算草案，并進行預算的匯總與分析；◎?qū)徸h預算并上報董事會最后通過企業(yè)的綜合預算和部門預算；◎?qū)⑴鷾屎蟮念A算，下達給各級各部門執(zhí)行。

第二節(jié)全面預算的編制

企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定經(jīng)營預算的編制專門決策預算的編制財務預算的編制一、企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定★銷售量目標的確定

★利潤目標的確定

--阻力率指標★價格目標的確定

【例9－1】

經(jīng)營預算、專門決策預算、財務預算的編制關(guān)系先編制經(jīng)營預算專門決策預算靈活編制最后編制財務預算銷售預算是編制起點二、經(jīng)營預算的編制☆銷售預算的編制☆生產(chǎn)預算的編制☆直接材料預算的編制☆應交稅金及附加預算的編制☆直接人工預算的編制☆制造費用預算的編制☆產(chǎn)品成本預算的編制☆期末存貨預算的編制☆銷售費用預算的編制☆管理費用預算的編制

銷售預算的編制編制程序：

□按照各種產(chǎn)品的預計單價和預計銷售量計算各該產(chǎn)品的預計銷售收入

□預計預算期所有產(chǎn)品的預計銷售收入總額

□預計在預算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項稅額

□預計預算期含稅銷售收入

□同時編制經(jīng)營現(xiàn)金收入預算【例9－2】

生產(chǎn)預算的編制生產(chǎn)預算需要根據(jù)預計的銷售量，并考慮預計期初存貨和預計期末存貨按品種分別編制。

【例9－3】

是所有經(jīng)營預算中惟一只使用實物量計量單位的預算直接材料預算的編制【例9－4】

本預算以生產(chǎn)預算、材料消耗定額和預計材料采購單價等信息為基礎，并考慮期初、期末材料存貨水平。包括：材料需用量預算材料采購預算現(xiàn)金支出預算直接材料預算的編制編制程序：

▲預計預算期某種直接材料的全部采購量

▲預計預算期某種直接材料的采購成本，確定預算期企業(yè)直接材料采購總成本

▲計算在預算期發(fā)生的與直接材料采購總成本相關(guān)的增值稅進項稅額

▲計算預算期預計采購金額【例9－4】

應交稅金及附加預算的編制

本預算中不包括預交所得稅和直接計入管理費用的印花稅。由于稅金需要及時清繳，為簡化預算方法，假定預算期發(fā)生的各項應交稅金及附加均于當期以現(xiàn)金形式支付。

【例9－5】【例9－6】【例9－7】【例9－8】

應交稅金及附加預算包括：應交增值稅營業(yè)稅消費稅資源稅城市維護建設稅教育費附加直接人工預算的編制編制程序：

■預計每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù)

■預計每種產(chǎn)品耗用的直接工資

■預計每種產(chǎn)品計提的其他直接費用

■計算預算期每種產(chǎn)品的預計直接人工成本

■預計預算期企業(yè)的直接人工成本合計

【例9－9】

編制直接人工預算的主要依據(jù)是已知的標準工資率、標準單位直接人工工時和生產(chǎn)預算中的預計生產(chǎn)量等資料。制造費用預算的編制編制制造費用預算時，可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分內(nèi)容分別編制。

變動性制造費用根據(jù)單位產(chǎn)品預定分配率乘以預計的生產(chǎn)量進行預計。

【例9－10】

固定性制造費用可在上年的基礎上根據(jù)預期變動加以適當修正進行預計。

制造費用預算也應包括一個預算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費是非付現(xiàn)成本項目，在計算時應予剔除。

產(chǎn)品成本預算的編制編制程序

估算每種產(chǎn)品預算期預計發(fā)生的單位生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預算期預計發(fā)生的生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預算期的預計產(chǎn)品生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預算期預計的產(chǎn)品銷售成本【例9－11】

本預算需要在生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上編制。期末存貨預算的編制

本預算與產(chǎn)品成本預算密切相關(guān)，它也受到存貨計價方法的影響?！纠?－12】

編制程序●按存貨的具體項目分別編制預算

●匯總各項存貨的期末余額

銷售費用預算的編制

銷售費用預算的編制方法與制造費用預算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用。但對隨銷售量成正比例變動的那部分變動性銷售費用，只需要反映各個項目的單位產(chǎn)品費用分配額即可。對于固定性銷售費用，只需要按項目反映全年預計水平。【例9－13】

也需編制現(xiàn)金支出預算管理費用預算的編制

兩種方法編制：

▲按項目反映全年預計水平

▲區(qū)分為變動性和固定性兩部分費用【例9－14】

本章采用第一種方法編制三、專門決策預算的編制

經(jīng)營決策預算是根據(jù)短期經(jīng)營決策確定的最優(yōu)方案編制的，因而直接納入經(jīng)營預算體系，并影響現(xiàn)金預算等。

【例9－15】【例9－16】

投資決策預算是根據(jù)長期投資及籌資的決策結(jié)果編制的，一般記入現(xiàn)金預算與預計資產(chǎn)負債表四、財務預算的編制※現(xiàn)金預算的編制※財務費用預算的編制※預計利潤表和預計利潤分配表的編制※預計資產(chǎn)負債表的編制現(xiàn)金預算的編制

本預算的編制必須以經(jīng)營預算和專門決策預算為基礎，其程序是：

【例9－17】

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預算期可運用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運用

■確定期末現(xiàn)金余額

財務費用預算的編制

財務費用預算是指反映預算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財務費用水平的一種預算。就其本質(zhì)而言該預算屬于經(jīng)營預算，但由于該預算必須根據(jù)現(xiàn)金預算中的資金籌措及運用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制，因此本章將其納入財務預算的范疇。

【例9－18】

預計利潤表和預計利潤分配表的編制

該預算需要在銷售預算、產(chǎn)品成本預算、應交稅金及附加預算、制造費用預算、銷售費用預算、管理費用預算和財務費用預算等經(jīng)營預算的基礎上編制。為了進一步編制預計資產(chǎn)負債表，還需要在預計利潤表的基礎上編制預計利潤分配表。

【例9－19】【例9－20】

預計資產(chǎn)負債表的編制

預計資產(chǎn)負債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項目均應在前述各項經(jīng)營預算和專門決策預算的基礎上分析填列。

【例9－21】

第三節(jié)預算編制的具體方法

固定預算方法與彈性預算方法增量預算方法與零基預算方法定期預算方法與滾動預算方法一、固定預算方法與彈性預算方法

固定預算方法

彈性預算方法編制預算的方法按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同固定預算方法固定預算方法簡稱固定預算，它根據(jù)預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量水平作為惟一基礎編制預算。【例9－22】

固定預算的主要缺陷：可比性差固定預算方法只適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預算時采用。彈性預算方法

彈性預算方法簡稱彈性預算，它以業(yè)務量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預算期可預見的各種業(yè)務量水平為基礎編制預算。它可以克服固定預算的缺陷彈性預算方法彈性預算具有顯著的優(yōu)點

◆預算范圍寬

◆可比性強從實用角度看，主要編制：

■彈性成本預算

■彈性利潤預算彈性預算方法

－－彈性成本預算的編制

編制時應首先確定彈性成本預算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務量。具體編制時有公式法和列表法兩種。

依據(jù)yi＝ai＋bix編制（x在正常生產(chǎn)能力的70%~120%之間）【例9－23】公式法【例9－24】列表法逐項列式每隔一定業(yè)務量范圍計算的相關(guān)數(shù)值

彈性利潤預算編制方法

★因素法

★百分比法彈性預算方法

－－彈性利潤預算的編制【例9－25】

因素法按照pxi－bxi－a＝營業(yè)利潤編制適用于：●單一品種經(jīng)營●采用分算法處理a的企業(yè)【例9－26】

百分比法按照pxi－pxi×bR－a＝營業(yè)利潤編制適用于多品種經(jīng)營企業(yè)二、增量預算方法與零基預算方法☆增量預算方法☆零基預算方法編制成本費用預算的方法按其出發(fā)點的特征不同增量預算方法

增量預算方法簡稱增量預算，是指以基期成本費用水平的基礎，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制預算的一種方法。

容易造成預算上的浪費零基預算方法

零基預算方法簡稱零基預算，是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是將所有的預算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。零基預算方法零基預算方法編制程序

●動員與討論

●劃分不可避免項目和可避免項目

●劃分不可延緩項目和可延緩項目三、定期預算方法與滾動預算方法□定期預算方法□滾動預算方法編制預算的方法按其預算期的時間特征不同定期預算方法

定期預算方法簡稱定期預算，是指在編制預算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預算期的一種編制預算的方法。滾動預算方法

滾動預算方法簡稱滾動預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算編制方法。該預算既有優(yōu)點又有缺點。

預算期永遠保持12個月滾動預算方法※逐月滾動※逐季滾動※混合滾動滾動預算按其預算編制和滾動的時間單位不同練習A公司生產(chǎn)經(jīng)營某產(chǎn)品，在2011年預計各季銷售量分別為1900件、2400件、2600件和2900件，其銷售價格均為90元。假定收現(xiàn)率為當季60%，下季30%，再下季10%，年初的應收賬款余額為42000元。適用增值稅稅率17%編制銷售預算和預計經(jīng)營現(xiàn)金收入預算續(xù)1該公司各季末的產(chǎn)成品存貨按下一季度銷量的10%計算。根據(jù)歷史資料，預計2010年末產(chǎn)品存貨為100件，2011年末產(chǎn)品存貨為120件。編制生產(chǎn)預算續(xù)2該公司生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A、B兩種材料，單位產(chǎn)品消耗定額分別為3Kg、2Kg，材料單價分別為5元、3元。每季末材料庫存按下季生產(chǎn)需用量的30%保持，2011年四季材料庫存預計需A為1980，B為1200。2011年年初庫存A為1030，B為830。預計材料采購金額中，60%當季付現(xiàn)，其余下季付。2011年初應付采購款為9400元。編制材料預算。某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，在正常生產(chǎn)能力為10000-16000直接人工小時的相關(guān)范圍內(nèi)，該產(chǎn)品制造費用的有關(guān)資料如表所示：項目固定費用變動費用分配率（元/小時）間接人工10000.16間接材料5000.25機修費用15000.18水費0.15電費0.10折舊費10000勞保費6000要求：請在某產(chǎn)品生產(chǎn)能力為10000-14500直接人工小時的限度內(nèi)，編制制造費用彈性預算（生產(chǎn)能力間隔為1500小時）某企業(yè)2009年現(xiàn)金預算部分數(shù)據(jù)如下表所示。假定該企業(yè)各季末的現(xiàn)金余額不得低于6000元。摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初現(xiàn)金余額

9000

G

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