第9章 全面預(yù)算

第九章全面預(yù)算第一節(jié)全面預(yù)算概述第二節(jié)全面預(yù)算的編制第三節(jié)預(yù)算編制的具體方法本章重點(diǎn)問題全面預(yù)算的作用全面預(yù)算體系的構(gòu)成經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括的內(nèi)容、編制起點(diǎn)及編制順序財(cái)務(wù)預(yù)算包括的內(nèi)容及全面預(yù)算的編制順序預(yù)算編制的方法固定預(yù)算與彈性預(yù)算的區(qū)別增量預(yù)算與零基預(yù)算的區(qū)別定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算的區(qū)別第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算的意義全面預(yù)算體系全面預(yù)算的編制期與編制程序全面預(yù)算的意義

全面預(yù)算是指在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說明。

全面預(yù)算的作用※明確工作目標(biāo)

※協(xié)調(diào)部門關(guān)系

※控制日?；顒?dòng)

※考核業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算專門決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系—經(jīng)營(yíng)預(yù)算經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括：銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料耗用量及采購(gòu)預(yù)算應(yīng)交稅金及附加預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算期末存貨預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算

即日常業(yè)務(wù)預(yù)算全面預(yù)算體系---專門決策預(yù)算

專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)算。■經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算■投資決策預(yù)算全面預(yù)算體系---財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算包括：現(xiàn)金預(yù)算財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表以價(jià)值量指標(biāo)反映

全面預(yù)算的編制期

編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的期間，通常以1年為期；至于資本支出的預(yù)算期則應(yīng)根據(jù)長(zhǎng)期投資決策的要求，具體制定。每年最后一個(gè)季度著手編制全面預(yù)算的編制程序◎由預(yù)算委員會(huì)擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門；◎組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門按具體目標(biāo)要求編制本部門預(yù)算草案；◎由預(yù)算委員會(huì)平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總與分析；◎?qū)徸h預(yù)算并上報(bào)董事會(huì)最后通過企業(yè)的綜合預(yù)算和部門預(yù)算；◎?qū)⑴鷾?zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各級(jí)各部門執(zhí)行。

第二節(jié)全面預(yù)算的編制

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制專門決策預(yù)算的編制財(cái)務(wù)預(yù)算的編制一、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定★銷售量目標(biāo)的確定

★利潤(rùn)目標(biāo)的確定

--阻力率指標(biāo)★價(jià)格目標(biāo)的確定

【例9－1】

經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制關(guān)系先編制經(jīng)營(yíng)預(yù)算專門決策預(yù)算靈活編制最后編制財(cái)務(wù)預(yù)算銷售預(yù)算是編制起點(diǎn)二、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制☆銷售預(yù)算的編制☆生產(chǎn)預(yù)算的編制☆直接材料預(yù)算的編制☆應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制☆直接人工預(yù)算的編制☆制造費(fèi)用預(yù)算的編制☆產(chǎn)品成本預(yù)算的編制☆期末存貨預(yù)算的編制☆銷售費(fèi)用預(yù)算的編制☆管理費(fèi)用預(yù)算的編制

銷售預(yù)算的編制編制程序：

□按照各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)單價(jià)和預(yù)計(jì)銷售量計(jì)算各該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入

□預(yù)計(jì)預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入總額

□預(yù)計(jì)在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額

□預(yù)計(jì)預(yù)算期含稅銷售收入

□同時(shí)編制經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入預(yù)算【例9－2】

生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù)計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期末存貨按品種分別編制。

【例9－3】

是所有經(jīng)營(yíng)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算直接材料預(yù)算的編制【例9－4】

本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計(jì)材料采購(gòu)單價(jià)等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平。包括：材料需用量預(yù)算材料采購(gòu)預(yù)算現(xiàn)金支出預(yù)算直接材料預(yù)算的編制編制程序：

▲預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的全部采購(gòu)量

▲預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的采購(gòu)成本，確定預(yù)算期企業(yè)直接材料采購(gòu)總成本

▲計(jì)算在預(yù)算期發(fā)生的與直接材料采購(gòu)總成本相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

▲計(jì)算預(yù)算期預(yù)計(jì)采購(gòu)金額【例9－4】

應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制

本預(yù)算中不包括預(yù)交所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅。由于稅金需要及時(shí)清繳，為簡(jiǎn)化預(yù)算方法，假定預(yù)算期發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)交稅金及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金形式支付。

【例9－5】【例9－6】【例9－7】【例9－8】

應(yīng)交稅金及附加預(yù)算包括：應(yīng)交增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加直接人工預(yù)算的編制編制程序：

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的直接人工工時(shí)總數(shù)

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用的直接工資

■預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品計(jì)提的其他直接費(fèi)用

■計(jì)算預(yù)算期每種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)直接人工成本

■預(yù)計(jì)預(yù)算期企業(yè)的直接人工成本合計(jì)

【例9－9】

編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。制造費(fèi)用預(yù)算的編制編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。

變動(dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。

【例9－10】

固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。

制造費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)包括一個(gè)預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)成本項(xiàng)目，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除。

產(chǎn)品成本預(yù)算的編制編制程序

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的單位生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)發(fā)生的生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計(jì)的產(chǎn)品銷售成本【例9－11】

本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。期末存貨預(yù)算的編制

本預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)，它也受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響。【例9－12】

編制程序●按存貨的具體項(xiàng)目分別編制預(yù)算

●匯總各項(xiàng)存貨的期末余額

銷售費(fèi)用預(yù)算的編制

銷售費(fèi)用預(yù)算的編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用。但對(duì)隨銷售量成正比例變動(dòng)的那部分變動(dòng)性銷售費(fèi)用，只需要反映各個(gè)項(xiàng)目的單位產(chǎn)品費(fèi)用分配額即可。對(duì)于固定性銷售費(fèi)用，只需要按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平。【例9－13】

也需編制現(xiàn)金支出預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算的編制

兩種方法編制：

▲按項(xiàng)目反映全年預(yù)計(jì)水平

▲區(qū)分為變動(dòng)性和固定性兩部分費(fèi)用【例9－14】

本章采用第一種方法編制三、專門決策預(yù)算的編制

經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算是根據(jù)短期經(jīng)營(yíng)決策確定的最優(yōu)方案編制的，因而直接納入經(jīng)營(yíng)預(yù)算體系，并影響現(xiàn)金預(yù)算等。

【例9－15】【例9－16】

投資決策預(yù)算是根據(jù)長(zhǎng)期投資及籌資的決策結(jié)果編制的，一般記入現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表四、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制※現(xiàn)金預(yù)算的編制※財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制※預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表的編制※預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)，其程序是：

【例9－17】

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預(yù)算期可運(yùn)用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計(jì)算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用

■確定期末現(xiàn)金余額

財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制

財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用水平的一種預(yù)算。就其本質(zhì)而言該預(yù)算屬于經(jīng)營(yíng)預(yù)算，但由于該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制，因此本章將其納入財(cái)務(wù)預(yù)算的范疇。

【例9－18】

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表的編制

該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。為了進(jìn)一步編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，還需要在預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表。

【例9－19】【例9－20】

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項(xiàng)目均應(yīng)在前述各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和專門決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。

【例9－21】

第三節(jié)預(yù)算編制的具體方法

固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法

固定預(yù)算方法

彈性預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同固定預(yù)算方法固定預(yù)算方法簡(jiǎn)稱固定預(yù)算，它根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)編制預(yù)算。【例9－22】

固定預(yù)算的主要缺陷：可比性差固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織編制預(yù)算時(shí)采用。彈性預(yù)算方法

彈性預(yù)算方法簡(jiǎn)稱彈性預(yù)算，它以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算。它可以克服固定預(yù)算的缺陷彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn)

◆預(yù)算范圍寬

◆可比性強(qiáng)從實(shí)用角度看，主要編制：

■彈性成本預(yù)算

■彈性利潤(rùn)預(yù)算彈性預(yù)算方法

－－彈性成本預(yù)算的編制

編制時(shí)應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。具體編制時(shí)有公式法和列表法兩種。

依據(jù)yi＝ai＋bix編制（x在正常生產(chǎn)能力的70%~120%之間）【例9－23】公式法【例9－24】列表法逐項(xiàng)列式每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計(jì)算的相關(guān)數(shù)值

彈性利潤(rùn)預(yù)算編制方法

★因素法

★百分比法彈性預(yù)算方法

－－彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制【例9－25】

因素法按照pxi－bxi－a＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)編制適用于：●單一品種經(jīng)營(yíng)●采用分算法處理a的企業(yè)【例9－26】

百分比法按照pxi－pxi×bR－a＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)編制適用于多品種經(jīng)營(yíng)企業(yè)二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法☆增量預(yù)算方法☆零基預(yù)算方法編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同增量預(yù)算方法

增量預(yù)算方法簡(jiǎn)稱增量預(yù)算，是指以基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。

容易造成預(yù)算上的浪費(fèi)零基預(yù)算方法

零基預(yù)算方法簡(jiǎn)稱零基預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。零基預(yù)算方法零基預(yù)算方法編制程序

●動(dòng)員與討論

●劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目

●劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目三、定期預(yù)算方法與滾動(dòng)預(yù)算方法□定期預(yù)算方法□滾動(dòng)預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同定期預(yù)算方法

定期預(yù)算方法簡(jiǎn)稱定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。滾動(dòng)預(yù)算方法

滾動(dòng)預(yù)算方法簡(jiǎn)稱滾動(dòng)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。該預(yù)算既有優(yōu)點(diǎn)又有缺點(diǎn)。

預(yù)算期永遠(yuǎn)保持12個(gè)月滾動(dòng)預(yù)算方法※逐月滾動(dòng)※逐季滾動(dòng)※混合滾動(dòng)滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同練習(xí)A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某產(chǎn)品，在2011年預(yù)計(jì)各季銷售量分別為1900件、2400件、2600件和2900件，其銷售價(jià)格均為90元。假定收現(xiàn)率為當(dāng)季60%，下季30%，再下季10%，年初的應(yīng)收賬款余額為42000元。適用增值稅稅率17%編制銷售預(yù)算和預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入預(yù)算續(xù)1該公司各季末的產(chǎn)成品存貨按下一季度銷量的10%計(jì)算。根據(jù)歷史資料，預(yù)計(jì)2010年末產(chǎn)品存貨為100件，2011年末產(chǎn)品存貨為120件。編制生產(chǎn)預(yù)算續(xù)2該公司生產(chǎn)產(chǎn)品耗用A、B兩種材料，單位產(chǎn)品消耗定額分別為3Kg、2Kg，材料單價(jià)分別為5元、3元。每季末材料庫存按下季生產(chǎn)需用量的30%保持，2011年四季材料庫存預(yù)計(jì)需A為1980，B為1200。2011年年初庫存A為1030，B為830。預(yù)計(jì)材料采購(gòu)金額中，60%當(dāng)季付現(xiàn)，其余下季付。2011年初應(yīng)付采購(gòu)款為9400元。編制材料預(yù)算。某企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品，在正常生產(chǎn)能力為10000-16000直接人工小時(shí)的相關(guān)范圍內(nèi)，該產(chǎn)品制造費(fèi)用的有關(guān)資料如表所示：項(xiàng)目固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用分配率（元/小時(shí)）間接人工10000.16間接材料5000.25機(jī)修費(fèi)用15000.18水費(fèi)0.15電費(fèi)0.10折舊費(fèi)10000勞保費(fèi)6000要求：請(qǐng)?jiān)谀钞a(chǎn)品生產(chǎn)能力為10000-14500直接人工小時(shí)的限度內(nèi)，編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算（生產(chǎn)能力間隔為1500小時(shí)）某企業(yè)2009年現(xiàn)金預(yù)算部分?jǐn)?shù)據(jù)如下表所示。假定該企業(yè)各季末的現(xiàn)金余額不得低于6000元。摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初現(xiàn)金余額

9000

G

N