14章財務(wù)報告中財

財務(wù)會計12024/10/16第14章廣州商學(xué)院·

會計學(xué)系CASHANDRECEIVABLESChapter2財務(wù)報告

級會計學(xué)中

IntermediateAccounting財務(wù)會計22024/10/1622024/10/16歐陽春云：經(jīng)濟學(xué)碩士、講師、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)會員E-mail：ouyangchunyun@126.com電話務(wù)會計32024/10/16財務(wù)會計42024/10/16本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)財務(wù)報告概述P395第二節(jié)資產(chǎn)負債表P400第三節(jié)利潤表P413第四節(jié)現(xiàn)金流量表P421第五節(jié)所有者權(quán)益變動表P445第六節(jié)財務(wù)報表附注P448第七節(jié)中期報告P461財務(wù)會計52024/10/16第一節(jié)財務(wù)報告概述P395一、財務(wù)報告內(nèi)容二、財務(wù)報告的作用三、財務(wù)報告的披露方式四、財務(wù)報告的分類五、財務(wù)報告的編制原則六、財務(wù)報告列報的基本要求財務(wù)會計62024/10/16財務(wù)報告包括會計報表及附注和其他相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。會計報表會計報表附注其他相關(guān)信息和資料財務(wù)會計報告一、財務(wù)報告內(nèi)容財務(wù)會計72024/10/16★對財務(wù)會計報告的定義的理解②會計報表附注③相關(guān)信息或資料資產(chǎn)負債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出①會計報表所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況反映企業(yè)某一會計期間的經(jīng)營成果反映企業(yè)某一會計期間的現(xiàn)金流量

★財務(wù)會計報告的定義是根據(jù)財務(wù)報告文件所反映的主要內(nèi)容所給出的財務(wù)會計82024/10/16二、財務(wù)報告的作用債權(quán)人企業(yè)職工政府部門企業(yè)管理者投資者向使用者提供會計信息財務(wù)會計92024/10/16三、財務(wù)報告的披露方式P397四表一注與其他相關(guān)信息財務(wù)會計102024/10/16四、財務(wù)報告的分類1、按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表2、按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表財務(wù)會計112024/10/16五、財務(wù)報告的編制原則數(shù)字真實內(nèi)容完整可比性編報及時編制要求財務(wù)會計122024/10/16六、財務(wù)報告列報的基本要求（一）列報基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。（二）重要性和項目列報如果某項目單個看不具有重要性,則可將其與其他項目合并列報；如具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨列報。財務(wù)會計132024/10/16（三）財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得項目和損失項目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報。例外：（1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示，但具有重要性的除外；（2）資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示；（3）非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)。財務(wù)會計142024/10/16【多選題】關(guān)于財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷，下列說法中正確有（）。A、匯兌損益應(yīng)當(dāng)以凈額列報，不屬于抵銷B、資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備，不屬于抵銷C、非流動資產(chǎn)處置形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費用后的凈額列報，不屬于抵銷財務(wù)會計152024/10/16D、為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列報，不屬于抵銷【答案】ABCD財務(wù)會計162024/10/16（四）比較信息的列報（五）財務(wù)報表表首：列報要求。（六）權(quán)責(zé)發(fā)生制除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制編制外，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財務(wù)報表。財務(wù)會計172024/10/16（七）列報的一致性可比性：同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。（八）報告期間月報6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）；季報15天內(nèi)；半年報60天內(nèi)（相當(dāng)于兩個連續(xù)的月份）；年報4個月內(nèi)。

財務(wù)會計182024/10/16第二節(jié)資產(chǎn)負債表P400一、資產(chǎn)負債表概述二、資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法三、資產(chǎn)負債表編制實例財務(wù)會計192024/10/16一、資產(chǎn)負債表概述（一）資產(chǎn)負債表的概念與作用1、概念：從資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益方面，反映其在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。資產(chǎn)負債表上的數(shù)字是時點數(shù)，反映的是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)形式，屬于靜態(tài)報表。基礎(chǔ)會計202024/10/16資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：（略）流動負債：（略）貨幣資金76500短期借款117000交易性金融資產(chǎn)

60000應(yīng)付賬款141300應(yīng)收票據(jù)40000應(yīng)付職工薪酬149000應(yīng)收賬款86700流動負債合計407300預(yù)付賬款3600非流動負債其他應(yīng)收款34300長期借款415000存貨305000應(yīng)付債券70000流動資產(chǎn)合計606100非流動負債合計485000非流動資產(chǎn)：負債合計892300長期股權(quán)投資48000所有者權(quán)益固定資產(chǎn)624000實收資本690000在建工程168000盈余公積70000無形資產(chǎn)230000未分配利潤23800非流動資產(chǎn)合計1070000所有者權(quán)益合計783800資產(chǎn)合計1676100負債和所有者權(quán)益合計1676100資產(chǎn)負債表會企01表編制單位：新華有限責(zé)任公司201×年12月31日單位：元

會計班到此（17周二）1、財務(wù)報告的構(gòu)成與相互關(guān)系？2、資產(chǎn)負債表的信息與地位？財務(wù)會計212024/10/16財務(wù)會計222024/10/162、作用（1）企業(yè)掌握的經(jīng)濟資源以及這些經(jīng)濟資源的分布與構(gòu)成；（2）企業(yè)資金的來源，具體包括企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)及投資者在企業(yè)所擁有的權(quán)益;（3）企業(yè)的財務(wù)實力，短期和長期償債能力和支付能力;（4）前后期對照分析，可企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況及財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。財務(wù)會計232024/10/16（二）資產(chǎn)負債表的局限性1、資產(chǎn)項目計價基礎(chǔ)不一致（可加性）2、部分有價值的經(jīng)濟資源未列報（完整性與貨幣計量）3、信息的專業(yè)判斷與主觀性（會計估計）4、不同使用者的判斷問題（利益相關(guān)者的利益沖突與共同信息）財務(wù)會計242024/10/16（三）資產(chǎn)負債表的列報資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)和負債應(yīng)當(dāng)按照流動性分別列示。1、資產(chǎn)的流動性劃分：資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；財務(wù)會計252024/10/16——通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。

正常營業(yè)周期通常短于一年。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船只等，往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)。正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當(dāng)以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。正常營業(yè)周期財務(wù)會計262024/10/16（2）主要為交易目的而持有；【提示】并非所有交易性金融資產(chǎn)均為流動資產(chǎn)，比如自資產(chǎn)負債表日起超過12個月到期且預(yù)期持有超過12個月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動資產(chǎn)或非流動負債。（3）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；（4）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。財務(wù)會計272024/10/162、負債的流動性劃分：負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債：（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。財務(wù)會計282024/10/16【提示1】持有待售的非流動資產(chǎn)對于劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（既包括單項資產(chǎn)也包括處置組），應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)，在“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項目列報；被劃分為持有待售的處置組中的與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的負債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債，在“劃分為持有待售的負債”項目列報。財務(wù)會計292024/10/16【提示2】關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券負債成分的分類，負債在其對方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負債表日負債的流動性劃分無關(guān)。例如，2015年12月1日，甲公司發(fā)行每張面值為100元的可轉(zhuǎn)換債券2000萬份，期限5年，到期前債券持有人有權(quán)隨時按每張面值100元的債券轉(zhuǎn)換10股的轉(zhuǎn)股價格，將持有的債券轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股。財務(wù)會計302024/10/16

甲公司有可能在該批債券到期前（包括資產(chǎn)負債表日起12個月內(nèi)）予以清償，但甲公司在2015年12月31日資產(chǎn)負債表日判斷該可轉(zhuǎn)換債券的負債成分為流動負債還是非流動負債時，不應(yīng)考慮轉(zhuǎn)股導(dǎo)致的清償情況，因此，該可轉(zhuǎn)換債券的負債成分在2015年12月31日甲公司的資產(chǎn)負債表上仍應(yīng)當(dāng)分類為非流動負債（假定不考慮其他因素和情況）。財務(wù)會計312024/10/163、資產(chǎn)負債表日后事項對流動負債與非流動負債劃分的影響（1）資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負債表日來看，此項負債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債。財務(wù)會計322024/10/16（2）違約長期債務(wù)企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢搨?，?yīng)當(dāng)歸類為流動負債。如果貸款人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產(chǎn)負債表日的此項負債并不符合流動負債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債。財務(wù)會計332024/10/16【多選題】甲公司20×3年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負債中，應(yīng)當(dāng)作為20×3年資產(chǎn)負債表中流動性項目列報的有（）。A、將于20×4年7月出售的賬面價值為800萬元的可供出售金融資產(chǎn)B、預(yù)付固定資產(chǎn)購買價款1000萬元，該固定資產(chǎn)將于20×4年6月取得C、因計提固定資產(chǎn)減值確認遞延所得稅資產(chǎn)500萬元，相關(guān)固定資產(chǎn)沒有明確的處置計劃財務(wù)會計342024/10/16D、到期日為20×4年6月30日的負債2000萬元，該負債在20×3年資產(chǎn)負債表日后事項期間已簽訂展期一年的協(xié)議【答案】ABD【解析】選項C，應(yīng)作為非流動資產(chǎn)列報；選項D，對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，甲公司不能自主地將清償義務(wù)展期，即使在資產(chǎn)負債表日后事項期間重新簽訂清償計劃，仍應(yīng)當(dāng)做為流動負債列報。財務(wù)會計352024/10/16【多選題】2014年12月31日，甲公司銀行借款共計26000萬元，其中:（1）自乙銀行借入的5000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；甲公司有意圖和能力自主展期兩年償還該借款。（2）自丙銀行借入的6000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；2015年2月1日，丙銀行同意甲公司展期兩年償還前述借款。財務(wù)會計362024/10/16（3）自丁銀行借入的7000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。（4）自戊銀行借入的8000萬元借款按照協(xié)議將于5年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，戊銀行于2014年11月1日要求甲公司于2015年2月1日前償還；2014年12月31日，甲公司與戊銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，戊銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還該借款。財務(wù)會計372024/10/16下列各項關(guān)于甲公司2014年度財務(wù)報表資產(chǎn)、負債項目列報的表述中，正確的有（）。A、乙銀行的5000萬元借款作為非流動負債列報B、丙銀行的6000萬元借款作為流動負債列報C、丁銀行的7000萬元借款作為流動負債列報D、戊銀行的8000萬元借款作為非流動負債列報

『正確答案』ABCD第二節(jié)資產(chǎn)負債表財務(wù)會計38流動資產(chǎn)XXX長期資產(chǎn)XXX

資產(chǎn)總額

XXX流動負債XXX長期負債XXX股東權(quán)益XXX

權(quán)益總額

XXX

報告式結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負債表的列報格式和列報方法兩種格式：賬戶式與報告式財務(wù)會計392024/10/16資產(chǎn)負債表

編制單位：xx公司200x年x月x日單位：萬元資產(chǎn)期末余額年初余額負債及所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)流動負債長期負債長期資產(chǎn)負債合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計負債及所有者權(quán)益合計

賬戶式結(jié)構(gòu)財務(wù)會計402024/10/16（一）“年初余額”欄的填列方法資產(chǎn)負債表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄相一致。財務(wù)會計412024/10/16（二）“期末余額”欄的填列方法P4061、根據(jù)總賬科目余額填列（1）根據(jù)總賬科目的余額直接填列“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”財務(wù)會計422024/10/16“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅費”、“專項應(yīng)付款”、“預(yù)計負債”、“遞延收益”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“庫存股”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“專項儲備”、“盈余公積”等項目。財務(wù)會計432024/10/16

庫存現(xiàn)金期末余額20000

銀行存款期末余額300000合計320000資產(chǎn)負債表的“貨幣資金”項目（2）根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列貨幣資金＝庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金財務(wù)會計442024/10/162、根據(jù)明細科目余額計算填列（1）應(yīng)付賬款＝應(yīng)付賬款所屬明細科目貸方余額+預(yù)付賬款所屬明細科目貸方余額（2）預(yù)付款項＝應(yīng)付賬款所屬明細科目借方余額+預(yù)付賬款所屬明細科目借方余額（3）應(yīng)收賬款＝應(yīng)收賬款所屬明細科目借方余額+預(yù)收賬款所屬明細科目借方余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備貸方余額財務(wù)會計452024/10/16（4）預(yù)收款項＝應(yīng)收賬款所屬明細科目貸方余額+預(yù)收賬款所屬明細科目貸方余額（5）“應(yīng)付職工薪酬”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的明細科目期末余額分析填列；財務(wù)會計462024/10/16案例:20×6年12月31日總賬余額總賬科目明細科目借方余額貸方余額20×6年12月31日資產(chǎn)負債表項目金額預(yù)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)收賬款A(yù)公司10000B公司2000C公司5000甲公司10000乙公司4000丙公司10000丁公司2000A公司30000D公司6000應(yīng)收賬款18000預(yù)付賬款12000應(yīng)付賬款14000預(yù)收賬款35000財務(wù)會計472024/10/16【思考問題】應(yīng)收賬款項目處理方法：①“應(yīng)收賬款”總賬借方余額12000萬元，明細賬借方余額合計18000萬元，明細賬貸方明細賬余額合計6000萬元；②“預(yù)收賬款”總賬貸方余額15000萬元，明細賬貸方余額合計27000萬元，明細賬借方余額合計12000萬元；③“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為3000萬元。財務(wù)會計482024/10/16資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目填列金額為？萬元?！皯?yīng)收賬款”項目＝18000＋12000－3000＝27000（萬元）財務(wù)會計492024/10/163、根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列（1）“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。財務(wù)會計502024/10/16（2）“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。（3）“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認融資費用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。財務(wù)會計512024/10/16（4）“開發(fā)支出”項目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列；（5）“未分配利潤”項目，應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。本年利潤？財務(wù)會計522024/10/16【例】企業(yè)有X、Y兩項長期借款，在編制資產(chǎn)負債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個月（已非真正意義上的長期負債，而是具有了流動負債的特征）。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負債表的“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目欄。長期借款期末余額100000長期借款－X

期末余額80000長期借款-Y

期末余額20000還款期2年還款期6個月應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的“長期借款”項目應(yīng)填入資產(chǎn)負債表的”一年內(nèi)到期的非流動負債“項目財務(wù)會計532024/10/16【單選題】A公司于2015年1月1日從C公司購入不需安裝的N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付，2015年12月31日支付1000萬元，2016年12月31日支付600萬元，2017年12月31日支付400萬元。假定A公司購買機器價款的現(xiàn)值為1813.24萬元，實際年利率為6%。2015年12月31日資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)付款”項目期末余額為（）萬元。A.922.03B.544.68C.377.35D.400【答案】C【解析】2015年12月31日“長期應(yīng)付款”科目余額=2000-1000=1000（萬元），“未確認融資費用”科目余額=（2000-1813.24）-1813.24×6%=77.97（萬元），應(yīng)付本金余額=1000-77.97=922.03（萬元）。財務(wù)會計542024/10/162016年未確認融資費用攤銷額=922.03×6%=55.32（萬元），2016年應(yīng)付本金減少額=600-55.32=544.68（萬元），該部分金額應(yīng)在2015年12月31日資產(chǎn)負債表中“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目反映。2015年12月31日資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)付款”項目期末余額=922.03-544.68=377.35（萬元）。財務(wù)會計552024/10/16財務(wù)會計562024/10/164、根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列如資產(chǎn)負債表中的“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。財務(wù)會計572024/10/16（1）“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列；5、綜合運用上述填列方法分析填列財務(wù)會計582024/10/16【單選題】某公司2015年末有關(guān)科目余額如下：“發(fā)出商品”科目余額為250萬元，“生產(chǎn)成本”科目余額為335萬元，“原材料”科目余額為300萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為25萬元，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為100萬元，“委托代銷商品”科目余額為1200萬元，“受托代銷商品”科目余額為600萬元，“受托代銷商品款”科目余額為600萬元，“工程施工”科目余額為400萬元，“工程結(jié)算”科目余額為300萬元。則該公司2015年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額為（）萬元。財務(wù)會計592024/10/16A.1960

B.2060C.2460

D.2485【答案】B【解析】“存貨”項目的金額＝250+335+300-25-100+1200+（600-600）+（400-300）=2060（萬元）。財務(wù)會計602024/10/16

未分配利潤(根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目余額計算填列)（1）對年度報表中(12月31日)“未分配利潤”的確定——直接根據(jù)“利潤分配—未分配利潤”的明細賬的余額填列；若該明細賬是期末貸方余額，則將該貸方余額以正數(shù)形式計入資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目；若該明細賬是期末借方余額，則將該貸方余額以負數(shù)形式計入資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目（表示未彌補虧損）。（12月份資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目也可按上述方法確定）

（2）未分配利潤填列財務(wù)會計612024/10/16

（2）1月-11月末的中期資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”確定

由于各期損益類賬戶的期末余額是在期末（例如月末）結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的，而“本年利潤”賬戶的余額是在年末才結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配”賬戶（利潤分配通常每年進行一次）。這樣，在1月-11月末，“本年利潤”賬戶的期末貸（借）方余額反映的是年初至本月末止累計實現(xiàn)的凈利潤（虧損）。在年末將“本年利潤”金額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配”賬戶之前，“利潤分配”賬戶的貸（借）方余額反映的是至本年年初（或上年年末）為止，歷年積存的未分配利潤（未彌補虧損）。月末、季末、半年末！年末，將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”之后，本年利潤科目應(yīng)無余額。年末利潤分配程序結(jié)束后，“利潤分配”總賬下只有“未分配利潤”明細科目有余額。財務(wù)會計622024/10/16（3）被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)，被劃分為持有待售的非流動負債應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債。詳細資產(chǎn)負債表各項目見：P406到P410（可以詳講）財務(wù)會計632024/10/16三、資產(chǎn)負債表編制實例P4111、科目余額與資產(chǎn)負債表的關(guān)系（數(shù)據(jù)關(guān)系）2、填表14－4（改成2014年，年初改成年末）：平衡問題，所有者權(quán)益變動數(shù)與原因、貨幣資金變動數(shù)及原因？審計班（17周三）1、資產(chǎn)負債表的信息與地位？2、期末數(shù)的填列方法？上次作業(yè)？財務(wù)會計642024/10/16財務(wù)會計652024/10/16第三節(jié)利潤表P413一、利潤表的概念與作用二、不同的收益計量觀三、利潤表的局限四、利潤表的格式與方法財務(wù)會計662024/10/16一、利潤表的概念與作用

又稱損益表：是用貨幣量度，全面、總括反映企業(yè)在某一時期經(jīng)營過程與結(jié)果的一種會計報表。利潤表的數(shù)字屬于時期數(shù)字，反映的是企業(yè)資金運動的動態(tài)表現(xiàn)形式，屬于動態(tài)報表。財務(wù)會計672024/10/16利潤表的作用為企業(yè)經(jīng)營成果的分配提供重要依據(jù)；有助于評價和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；有助于分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力；有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；有助于企業(yè)管理當(dāng)局進行經(jīng)營決策。財務(wù)會計682024/10/16二、不同的收益計量觀（一）資產(chǎn)負債表觀資本保全（貨幣與實物兩觀點，物價會計），?？怂沟氖找娑x。（二）收入費用觀1、當(dāng)期營業(yè)觀點（當(dāng)期營業(yè)業(yè)績）2、損益滿計觀點（含非營業(yè)性收益）財務(wù)會計692024/10/16三、利潤表的局限1、貨幣計量問題2、歷史成本；收入與成本不配比3、估算數(shù)：產(chǎn)品售后服務(wù)4、不同的會計方法選擇：存貨計價5、費用項目的功能性分類的局限（管理會計[決策相關(guān)性]、存貨的核對）第三節(jié)損益表財務(wù)會計70一．收入XXXXXXXXX二．費用XXXXXXXXX三．利潤XXX1、單步式結(jié)構(gòu)——一次計算損益四、利潤表的格式與方法（一）單步式與多步式財務(wù)會計712024/10/162、多步式：——將凈利潤的計算分為多個步驟。營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失±公允價值變動收益±投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用。……財務(wù)會計722024/10/16項目計算過程營業(yè)收入營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失±公允價值變動收益（損失）±投資收益（損失）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用其他綜合收益的凈額反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的稅后凈額的合計金額（二）多步式列報結(jié)構(gòu)P418？（三）利潤表填列方法財務(wù)會計732024/10/161、綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。2、其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認的各項利得和損失。其他綜合收益項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報：財務(wù)會計742024/10/16（1）以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括：A、重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動；B、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額等（被投資企業(yè)有與上一條對應(yīng)的內(nèi)容）；財務(wù)會計752024/10/16（2）以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，包括：A、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額、B、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、財務(wù)會計762024/10/16C、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失、D、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分、E、外幣財務(wù)報表折算差額、F、自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分等。財務(wù)會計772024/10/16（3）在合并利潤表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在凈利潤項目之下單獨列示歸屬于母公司所有者的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益，在綜合收益總額項目之下單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。特寫：每股收益每股收益：即每股盈利（EPS），又稱每股稅后利潤、每股盈余，指稅后利潤與股本總數(shù)的比率。列示“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目。財務(wù)會計782024/10/161、基本每股收益（1）計算公式如下：基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)財務(wù)會計792024/10/16（2）案例：以某公司2008年度的基本每股收益計算為例：該公司2007年度歸屬于普通股股東的凈利潤為25000萬元。2006年年末的股本為8000萬股，2007年1月8日，以截至2006年總股本為基礎(chǔ)，向全體股東每10送10股，總股本變?yōu)?6000萬股。2007年11月29日再發(fā)行新股6000萬股。財務(wù)會計802024/10/16參考答案：按照新會計準(zhǔn)則計算該公司2007年度基本每股收益：基本每股收益=25000÷（8000+8000×12/12+6000×1/12）=1.52元/股財務(wù)會計812024/10/162、稀釋每股收益（1）稀釋:實踐中，上市公司常常存在一些潛在的可能轉(zhuǎn)化成上市公司股權(quán)的工具，如可轉(zhuǎn)債、認股期權(quán)或股票期權(quán)等，這些工具有可能在將來的某一時點轉(zhuǎn)化成普通股，從而減少上市公司的每股收益（說明對分子、分母的影響，有可能反稀釋）。財務(wù)會計822024/10/16會計班（18周一）1、資產(chǎn)負債表期末數(shù)的填列方法？列舉常見的。2、利潤的層次與利潤表項目有哪些？每股收益的計算？財務(wù)會計832024/10/16（2）稀釋每股收益，即假設(shè)公司存在的上述可能轉(zhuǎn)化為上市公司股權(quán)的工具都在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)換為普通股股份后計算的每股收益。相對于基本每股收益，稀釋每股收益充分考慮了潛在普通股對每股收益的稀釋作用，以反映公司在未來股本結(jié)構(gòu)下的資本盈利水平。財務(wù)會計842024/10/16財務(wù)會計852024/10/16（3）案例：某上市公司2008年歸屬于普通股股東的凈利潤為20000萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)10000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2008年1月1日，公司按面值發(fā)行20000萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為2%，利息自發(fā)放之日起每年支付一次，即每年12月31日為付息日。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后12個月以后即可以轉(zhuǎn)換為公司股票。轉(zhuǎn)股價格為每股10元，即每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權(quán)益成分上的分柝，且債券票面利率等于實際利率，2008年度每股收益計算如下：參考答案：基本每股收益=20000/10000=2元假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=20000×2%×（1－25%）=300萬元財務(wù)會計862024/10/16財務(wù)會計872024/10/16假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=20000/10=2000萬股增量股的每股收益=300/2000=0.15元增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用：稀釋每股收益=（20000+268）/（10000+2000)=1.689元2024/10/1688

財務(wù)會計892024/10/16【單選題】某企業(yè)2015年發(fā)生營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本600萬元，銷售費用20萬元，管理費用50萬元，財務(wù)費用10萬元，投資收益40萬元，資產(chǎn)減值損失70萬元（損失），公允價值變動損益80萬元（收益），營業(yè)外收入25萬元，營業(yè)外支出15萬元，其他綜合收益為100萬元。則該企業(yè)2015年的營業(yè)利潤為（）萬元。財務(wù)會計902024/10/16A.370B.330C.320D.390【答案】A【解析】該企業(yè)2015年的營業(yè)利潤＝1000-600-20-50-10+40-70+80＝370（萬元）。財務(wù)會計912024/10/16【單選題】2015年2月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司2015年利潤表中因所持有乙公司股票應(yīng)確認的“其他綜合收益”金額是（考慮會計上的但不是稅法上的所得稅）萬元。財務(wù)會計922024/10/16A.36B.48C.50D.112.5【答案】A【解析】甲公司持有乙公司股票2015年12月31日的賬面價值=15×10=150（萬元），初始成本=100+2=102（萬元），2015年利潤表中因該項投資應(yīng)確認的“其他綜合收益”的金額=（150-102）×（1-25%）=36（萬元）。財務(wù)會計932024/10/16【多選題】下列各項交易事項中，不會影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的有（）。A、計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備B、出售無形資產(chǎn)取得凈收益C、開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生符合資本化條件的支出D、自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得的凈收益E、以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動

財務(wù)會計942024/10/16『正確答案』BCD『答案解析』計提壞賬準(zhǔn)備記入“資產(chǎn)減值損失”科目，影響營業(yè)利潤的計算金額，選項A不符合題意；以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值發(fā)生變動計入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤的計算金額，選項E不符合題意。2024/10/1695年度資產(chǎn)負債表和利潤表的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負債表資產(chǎn)貨幣資金存貨長期投資固定資產(chǎn)負債短期借款應(yīng)付債券所有者權(quán)益實收資本未分配利潤利潤表收入費用凈利潤所有者權(quán)益變動表可供分配的利潤未分配利潤財務(wù)會計962024/10/16第四節(jié)現(xiàn)金流量表P421一、現(xiàn)金流量表的概述二、現(xiàn)金流量表的編制三、現(xiàn)金流量表附注四、現(xiàn)金流量表及附注的平衡關(guān)系五、現(xiàn)金流量表編制實例一、現(xiàn)金流量表的概述（一）現(xiàn)金流量表的概念與作用概念：反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。1、有助于分析和評價企業(yè)的整體財務(wù)狀況及其變動的原因；財務(wù)會計972024/10/162、有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；3、有助于了解和評價企業(yè)的支付能力和償債能力；4、有助于分析和揭示企業(yè)經(jīng)營凈收益與經(jīng)營活動產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因。財務(wù)會計982024/10/16（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1、現(xiàn)金：企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金。2、現(xiàn)金等價物：企業(yè)持有的期限短（一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資。3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。財務(wù)會計992024/10/16（三）現(xiàn)金流量的分類與列示1、現(xiàn)金流量：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。[P423關(guān)于現(xiàn)金流量問題]企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。財務(wù)會計1002024/10/16【單選題】下列各項中，能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動的是（）。A、以存貨抵償債務(wù)B、以銀行存款支付采購款C、將現(xiàn)金存為銀行活期存款D、以銀行存款購買2個月內(nèi)到期的債券投資財務(wù)會計1012024/10/16【答案】B【解析】選項A，不涉及現(xiàn)金流量變動；選項B使現(xiàn)金流量減少，能夠引起現(xiàn)金流量表凈額發(fā)生變動；選項C，銀行活期存款屬于銀行存款，不涉及現(xiàn)金流量變動；選項D，2個月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價物，以銀行存款換取現(xiàn)金等價物不涉及現(xiàn)金流量的變動。財務(wù)會計1022024/10/162、現(xiàn)金流量分類現(xiàn)金流量，是指某一段時間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出數(shù)量，可以分為三類：（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。財務(wù)會計1032024/10/16（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。財務(wù)會計1042024/10/16（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。財務(wù)會計1052024/10/16（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。財務(wù)會計1062024/10/16【多選題】在編制現(xiàn)金流量表時，下列現(xiàn)金流量中屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的有（）。A.當(dāng)期繳納的所得稅B.收到的活期存款利息C.發(fā)行債券過程中支付的交易費用D.支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額財務(wù)會計1072024/10/16【答案】ABD【解析】選項C，屬于籌資活動現(xiàn)金流量。財務(wù)會計1082024/10/16【多選題】制造企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。A.出售債券收到的現(xiàn)金（注意不是發(fā)行債券）B.收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息D.收到因自然災(zāi)害而報廢固定資產(chǎn)的保險賠償款財務(wù)會計1092024/10/16【答案】ABD【解析】選項C，支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息屬于現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。財務(wù)會計1102024/10/163、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容P424（1）結(jié)構(gòu)A、現(xiàn)金流量表分為表頭、表體和補充資料三個部分；B、表頭部分包括表名、編制單位、時間和貨幣計量單位。財務(wù)會計1112024/10/16（2）表體部分的內(nèi)容

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

匯率變動對現(xiàn)金的影響

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的余額財務(wù)會計112（3）補充資料的內(nèi)容（在現(xiàn)金流量表附注中披露）

A、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

B、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動

C、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額財務(wù)會計1132024/10/161142024/10/16補充資料行次本年金額上年金額1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：

凈利潤

加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

無形資產(chǎn)攤銷

長期待攤費用攤銷

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“－”號填列）

固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“－”號填列）

公允價值變動損失（收益以“－”號填列）……（四）現(xiàn)金流量表編制方法概要企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。財務(wù)會計1152024/10/161、工作底稿法（1）將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初欄和期末欄。（2）對當(dāng)期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記反映現(xiàn)金流出企業(yè)。財務(wù)會計1162024/10/16將不是現(xiàn)金資產(chǎn)科目的其他科目一律換成資產(chǎn)負債表或利潤表項目。如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到多筆會計分錄，相同科目可以合并或者抵消。（3）將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分

財務(wù)會計1172024/10/16（4）核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)該相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。（5）根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。2.T型賬戶法

財務(wù)會計1182024/10/16二、現(xiàn)金流量表的編制（一）編制依據(jù)與思路（權(quán)責(zé)變成收付）現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定；（直接用現(xiàn)金收支信息）（2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負債表中的全部項目進行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。財務(wù)會計1192024/10/16（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報：直接法（營業(yè)收入為起點）財務(wù)會計1202024/10/161.”銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：●本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；●前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；●本期預(yù)收款所收到的現(xiàn)金；●減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金●企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金。

財務(wù)會計1212024/10/16P432有關(guān)公式銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)[P432例14－3，例14－4]財務(wù)會計1222024/10/16上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項處理，如客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)等。財務(wù)會計1232024/10/16【例題】某企業(yè)2015年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）營業(yè)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。要求：根據(jù)上述資料計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目金額。財務(wù)會計1242024/10/16【答案】根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為1020萬元作為計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的起點；加上應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）（90-80）；本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這兩項業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬準(zhǔn)備）對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，因此應(yīng)作為減項處理。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12=7013（萬元）。財務(wù)會計1252024/10/162024/10/16126

【例】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為280萬，增值稅銷項稅額為47.6萬，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為27萬，期末余額為6萬；應(yīng)收賬款期初余額為100萬，期末余額為40萬；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬元。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款3萬元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期銷售商品收到的現(xiàn)金327.6萬加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（27－6）21萬本期收到前期的應(yīng)收賬款（100－40－2）58萬減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金3萬本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金403.6萬2、收到的稅費返還——反映企業(yè)收到返還的各種稅費的現(xiàn)金流入，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。[P432例14－5]財務(wù)會計1272024/10/16【例】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款18000元、收到的教育費附加返還款33000元，款項已存入銀行。本期收到的出口退增值稅額8500

加：收到的退營業(yè)稅額18000

收到的退教育費附加返還額33000

本期收到的稅費返還59500財務(wù)會計1282024/10/16

3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金——反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如：罰款收入；流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入；經(jīng)營租賃收到的租金。財務(wù)會計1292024/10/164.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金——反映企業(yè)購買材料、商品，接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：●本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；●本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項；●本期預(yù)付款項；●減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。財務(wù)會計1302024/10/16

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

=本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋本期支付前期的應(yīng)付賬款＋本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋本期預(yù)付的賬款－本期因購貨退回收到的現(xiàn)金

表示前期購買、本期支付現(xiàn)金的情況與購買商品、接受勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“營業(yè)成本”項目，資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費（進項稅額部分）”項目、“應(yīng)付賬款”項目、“應(yīng)付票據(jù)”項目、“預(yù)付款項”項目和“存貨”項目等，通過對上述等項目進行分析，則能夠計算確定購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。財務(wù)會計1322024/10/16P433有關(guān)公式購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)財務(wù)會計1332024/10/16上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。財務(wù)會計[P433例14－6，例14－7]2024/10/16135【例】甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；用銀行匯票支付材料及運費99800元，其相應(yīng)的增值稅為16966元；購買工程用物資150000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。屬于投資活動中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”

本期購買原材料支付的價款150000

本期購買原材料支付的增值稅進項稅額25500

本期購買材料支付的價款99800

本期購買材料支付的增值稅進項稅額16966加：本期支付的應(yīng)付票據(jù)100000本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金392266

【例題】某企業(yè)2015年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)80萬元；（5）營業(yè)成本4000萬元；（6）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）600萬元；財務(wù)會計1362024/10/16（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，？本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元,其他可能是累計折舊等），工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。要求：根據(jù)上述資料，計算“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目金額。財務(wù)會計1372024/10/16【答案】根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進項稅額600萬元作為計算“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”的起點；加上應(yīng)付賬款項目本期減少額（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應(yīng)付票據(jù)項目本期減少額（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預(yù)付款項項目本期增加額（期末余額-期初余額）（90-80）；加上存貨項目本期增加額（期末余額-期初余額）（80-100）；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為55萬元（扣除消耗的物料5萬元），上述三項業(yè)務(wù)的合計數(shù)165萬元應(yīng)作為減項處理；工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，應(yīng)作為加項處理。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10=4435（萬元）。財務(wù)會計1382024/10/162024/10/161395.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

——反映企業(yè)實際支付給職工（不包括離退休人員、在建工程人員）的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。

為職工（不包括離退休人員）支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險；支付給職工的住房困難補助；為職工繳納的商業(yè)保險金；支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象——分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中反映。

【例】甲企業(yè)本期實際支付工資500000元，其中經(jīng)營人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。14.4現(xiàn)金流量表2024/10/16湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院1406.支付的各項稅費

——包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金；

不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等；也不包括本期退回的增值稅、所得稅——在“收到的稅費返還”中反映。

【例】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。本期支付的增值稅額34000

加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000

前期發(fā)生本期交納的所得稅額（280000－120000）

160000

支付的各項稅費329400014.4現(xiàn)金流量表【單選題】甲公司2015年度有關(guān)資料如下：（1）2015年利潤表中的所得稅費用為500000元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用）；（2）“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費。甲公司2015年度支付的各項稅費為（）元。A.500000B.520000C.490000D.510000【答案】D2024/10/161427.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金主要包括：

◆以現(xiàn)金支付的罰款支出；

◆支付的差旅費；

◆業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出；

◆保險費、審計費、咨詢費等；

◆支付給離退休人員的各項費用；◆經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金【單選題】甲公司2015年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金450萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷350萬元，其余均以現(xiàn)金支付。甲公司2015年度“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.2200B.1750C.455D.1725財務(wù)會計1432024/10/16【答案】C【解析】“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額=2200-950-25-420-350=455（萬元）。財務(wù)會計1442024/10/16結(jié)束吧！（三）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報：間接法財務(wù)會計1452024/10/16（四）投資活動現(xiàn)金流量的列報1.收回投資所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在本項目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。財務(wù)會計1462024/10/16【例題·單選題】甲公司2015年度有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益——轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提減值準(zhǔn)備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。甲公司2015年收回投資收到的現(xiàn)金為（）萬元。A.311B.105C.206D.300【答案】A【解析】收回投資收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311（萬元）。財務(wù)會計1472024/10/162.取得投資收益所收取的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的利息收入。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項目中反映；包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目反映。財務(wù)會計1482024/10/162024/10/16湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院149【例】甲企業(yè)期初長期投資余額20000000元，均為股票投資，其中15000000元投資于A企業(yè)，占其股本的75％，采用權(quán)益法核算，另外2000000元和3000000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用成本法核算；期末長期投資余額為29000000元；當(dāng)年A企業(yè)盈利20000000元，分配現(xiàn)金股利8000000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6000000元，分配現(xiàn)金股利2000000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。14.4現(xiàn)金流量表

取得A企業(yè)實際分回的投資收益（8000000×75％）6000000

加：取得B企業(yè)實際分回的投資收益0

取得C企業(yè)實際分回的投資收益（2000000×10％）

200000

本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金6200000

2024/10/16湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院1503.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額

——反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報廢、毀損而收到的現(xiàn)金保險賠償收入，也在本項目中反映。如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

14.4現(xiàn)金流量表2024/10/16湖北經(jīng)濟學(xué)院.會計學(xué)院151【例