稅務(wù)籌劃課件-第四章-消費(fèi)稅的納稅籌劃-

第四章消費(fèi)稅納稅籌劃

消費(fèi)稅納稅人的籌劃1.消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃2.消費(fèi)稅稅率的籌劃3.

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。是對(duì)特定消費(fèi)品選擇特定環(huán)節(jié)，對(duì)銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。

消費(fèi)稅的特點(diǎn)：1.以特定消費(fèi)品為征收對(duì)象；2.消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅；3.實(shí)行差別較大的比例稅率和定額稅率；4.實(shí)行一次課征制；5.實(shí)行從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅及復(fù)合計(jì)稅方法。消費(fèi)稅的征稅范圍：1.過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品；2.奢侈品和非生活必需品；3.不可再生性資源和木材制品；4.高能耗及高檔消費(fèi)品；

5.具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。稅目：最新消費(fèi)稅規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目有14個(gè)稅目，其中按產(chǎn)品直接設(shè)置的有8個(gè)稅目，有6個(gè)稅目下設(shè)子目，共21個(gè)子目。稅率：

現(xiàn)行消費(fèi)稅采用“定額稅率”和“比例稅率”兩種稅率形式。根據(jù)稅目或子目的不同確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。目前糧食白酒、薯類白酒及卷煙的消費(fèi)稅稅率采用復(fù)合稅率形式。

消費(fèi)稅稅目稅率表（2010年版）稅目稅率一、煙（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）1.卷煙（1）甲類卷煙(每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)》=70元）56%加0.003元/支（2）乙類卷煙(每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)《70元）36%加0.003元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%煙（批發(fā)環(huán)節(jié)）5%

二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%5.酒精5%三、化妝品30%

四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油0.28元/升（2）無(wú)鉛汽油0.20元/升2.柴油0.10元/升3.航空煤油0.10元/升4.石腦油0.20元/升

5.溶劑油0.20元/升6.潤(rùn)滑油0.20元/升7.燃料油0.10元/升七、汽車輪胎3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.氣缸容量在250毫升以上的10%九、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）氣缸容量在4.0升以上的40%

2.中輕型商用客車5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%

消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：1.自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定。應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)稅。

2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高價(jià)格計(jì)稅。

第一節(jié)消費(fèi)稅納稅人的籌劃

企業(yè)合并的納稅籌劃企業(yè)分立的納稅籌劃

消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人：

凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。

消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，因此可以通過(guò)企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間。

一、企業(yè)合并的納稅籌劃某地區(qū)有兩家大型酒廠A與B，它們都是:獨(dú)立核算的法人企業(yè)。A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米、玉米為原料進(jìn)行釀造。B以A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒。A每年向B銷售產(chǎn)品2億元，計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食白酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于B缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)B共欠A企業(yè)5000萬(wàn)元貨款，經(jīng)評(píng)估B的資產(chǎn)恰好為5000萬(wàn)元。A決定對(duì)B進(jìn)行收購(gòu)。案例4-1：假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：20000×20%+5000×2×0.5=9000（萬(wàn)元）B廠應(yīng)納消費(fèi)稅：25000×10%=2500（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納稅款：9000+2500=11500（萬(wàn)元）合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：25000×10%=2500（萬(wàn)元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：11500－2500=9000（萬(wàn)元）

案例分析：

根據(jù)稅法規(guī)定，消費(fèi)稅除金銀首飾外，一般在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，在零售環(huán)節(jié)不再征收。

納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。二、企業(yè)分立的納稅籌劃

企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立一家專門的批發(fā)企業(yè)，以較低但不違反公平交易的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給該獨(dú)立核算的批發(fā)企業(yè)，再由批發(fā)企業(yè)按正常的市場(chǎng)銷售價(jià)格銷售。這樣企業(yè)的銷售額減少，消費(fèi)稅的計(jì)稅基數(shù)減少，從而降低應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的批發(fā)企業(yè)由于處在銷售環(huán)節(jié)，只納增值稅，不納消費(fèi)稅，整體稅負(fù)下降。（但煙除外）籌劃思路：

2010年丁某受命前往內(nèi)地一家葡萄酒公司（增值稅一般納稅人）重組班子。到任后，讓他覺(jué)得奇怪的是該公司所生產(chǎn)的葡萄酒全國(guó)銷售形勢(shì)良好，可在本地市場(chǎng)卻占有率不高經(jīng)營(yíng)不佳，從而影響了公司總體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。經(jīng)過(guò)一番市場(chǎng)考察丁總發(fā)現(xiàn)，本地葡萄酒公司下設(shè)五個(gè)非獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，其應(yīng)稅銷售行為涉及10%的消費(fèi)稅、17%的增值稅和25%的企業(yè)所得稅以及10%的城建稅等稅種，一律由總公司負(fù)責(zé)申報(bào)繳納。2010年五個(gè)經(jīng)銷部銷售葡萄酒50萬(wàn)件，每件售價(jià)（不含稅）80元，每件銷售成本（不含稅）40元。實(shí)現(xiàn)葡萄酒銷售收入4000萬(wàn)元。

案例4-2：由于經(jīng)銷部不具有獨(dú)立的法人資格，所以應(yīng)納消費(fèi)稅：50×80×10%=400（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅：50×80×17%－50×40×17%=340（萬(wàn)元）應(yīng)納城建及教育費(fèi)附加：（400+340）×10%=74（萬(wàn)元）應(yīng)納企業(yè)所得稅[（80－40）×50－400－74］×25%=381.5（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)繳納稅款400+340+74+381.5＝1195.5萬(wàn)元案例分析：籌劃方案：將本地五個(gè)非獨(dú)立核算的經(jīng)銷部合而為一，組建法人資格的全資子公司專門負(fù)責(zé)本地市場(chǎng)的批發(fā)零售業(yè)務(wù)?；I劃后，子公司2010年銷售葡萄酒50萬(wàn)件，每件售價(jià)80元，實(shí)現(xiàn)銷售收入4000萬(wàn)元；取得總公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，按其批發(fā)給外地經(jīng)銷商每件60元的價(jià)格結(jié)算。1）母公司將葡萄酒銷售給子公司時(shí)，應(yīng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅以及城建稅等稅費(fèi)。應(yīng)納消費(fèi)稅:50×60×10%=300（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅:50×60×17%－50×40×17%=170（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加：（300+170）×10%=47（萬(wàn)元）應(yīng)納企業(yè)所得稅〔（60-40）×50-300－47〕×25%=163.25萬(wàn)元

應(yīng)納稅款小計(jì)300+170+47+163.25＝680.25萬(wàn)元）

2）子公司發(fā)生葡萄酒銷售應(yīng)稅行為時(shí)，除不需要申報(bào)繳納消費(fèi)稅外，應(yīng)申報(bào)繳納增值稅、企業(yè)所得稅，以及城建稅等稅費(fèi)。應(yīng)納增值稅：50×80×17%－50×60×17%=170（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加:170×10%=17（萬(wàn)元）應(yīng)納企業(yè)所得稅〔（80-60）×50－17〕×25%=245.75（萬(wàn)元）應(yīng)納稅款小計(jì)170+17+245.75＝432.75（萬(wàn)元）3）總公司及子公司合計(jì)應(yīng)申報(bào)繳納稅款680.25+432.75＝1113（萬(wàn)元）第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃

應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式的籌劃

以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃

以外匯結(jié)算的稅務(wù)籌劃

包裝物的籌劃

選擇合理銷售方式的籌劃

消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定

計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)，正確掌握計(jì)稅依據(jù)，可以使企業(yè)減少不必要的損失，合理合法地承擔(dān)稅負(fù)。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅計(jì)稅辦法分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種類型。

㈠從價(jià)計(jì)繳消費(fèi)稅的：計(jì)稅依據(jù)為銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品雪茄煙煙絲酒精化妝品珠寶玉石金銀首飾護(hù)膚護(hù)發(fā)品鞭炮焰火汽車輪胎摩托車小汽車適用稅率36%30%5%30%10%5%015%3%3%、10%1%~20%目前實(shí)行從價(jià)計(jì)繳的應(yīng)稅消費(fèi)品有：

說(shuō)明：1.計(jì)稅公式中的銷售額為不含稅銷售額，如果含稅，應(yīng)把所含增值稅扣除。公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）2.銷售額通常包括兩部分，即所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的比如手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。計(jì)稅公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅稅率

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納稅款允許扣除，而用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用但不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

所謂“同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同的，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。而“組成的計(jì)稅價(jià)格”其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))/1-消費(fèi)稅稅率

這里“成本”是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品銷售成本。“利潤(rùn)”是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

㈡從量計(jì)繳消費(fèi)稅的：計(jì)稅依據(jù)為銷售量應(yīng)稅消費(fèi)品黃酒啤酒汽油柴油

適用稅率（單位稅額）240元/噸220元/噸250元/噸0.28元/升；0.2元/升0.1元/升目前實(shí)行從量計(jì)繳的應(yīng)稅消費(fèi)品有：

航空煤油石腦油溶劑油潤(rùn)滑油燃料油

0.1元/升0.2元/升0.2元/升0.2元/升0.2元/升計(jì)稅公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售、使用、委托加工收回或進(jìn)口的數(shù)量。具體規(guī)定為：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

㈢復(fù)合計(jì)繳消費(fèi)稅的：計(jì)稅依據(jù)包括銷售量和銷售額復(fù)合計(jì)繳是指同時(shí)采用從量和從價(jià)計(jì)繳，這樣的消費(fèi)品主要有白酒和卷煙兩大類。1.白酒從量的定額稅率為1元/千克（0.5元/500克）從價(jià)的比例稅率為20%計(jì)稅公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

2.卷煙從量的定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬(wàn)支）150元（0.003元/支）；從價(jià)的比例稅率：★甲類卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)在70元以上（含70元，不含增值稅）的卷煙稅率為56%?！镆翌惥頍煟赫{(diào)撥價(jià)在70元（不含增值稅）以下的卷煙稅率為36%?！餂](méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙（進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙等）一律按45%的比例稅率。如果一種卷煙沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格，則由稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算核定價(jià)格。

調(diào)撥價(jià)格：是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的價(jià)格，由國(guó)家稅務(wù)總局核定。核定價(jià)格：核定價(jià)格是指不進(jìn)入交易中心和交易會(huì)交易、沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格：核定價(jià)格=該卷煙的市場(chǎng)零售價(jià)÷（1+35%）

（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品確定

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

一、應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式的籌劃不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品有:1．由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2．受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；3．受托方以委托方的名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，則采用組成計(jì)稅價(jià)格。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-比例稅率)

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。

（三）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

（1）以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）以委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。（5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。（6）以委托加工收回的己稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用委托加工的兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。

（7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（9）以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（10）委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（11）委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。凡在以上范圍的，都可以從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原來(lái)已納的消費(fèi)稅稅款。

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式是：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加=工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)+稅消費(fèi)品已納稅款

當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)-稅消費(fèi)品已納稅款期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

廣東某香煙廠2009年1月2日因生產(chǎn)能力不足，將收購(gòu)的煙葉委托廣東永昌實(shí)業(yè)公司加工成10噸煙絲，收回后繼續(xù)加工成卷煙。委托加工合同注明加工費(fèi)10萬(wàn)元。2月4日，企業(yè)收回加工的煙絲并支付加工費(fèi)。對(duì)方同類煙絲的銷售價(jià)格為34萬(wàn)元。2月末，企業(yè)庫(kù)存委托加工煙絲4噸。企業(yè)當(dāng)月銷售卷煙100箱，每條售價(jià)100元，共計(jì)250萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。案例4-4：受托方同類煙絲的銷售價(jià)格為34萬(wàn)元受托方代收代繳消費(fèi)稅=340000×30%=102000(元)

月初企業(yè)收回加工的煙絲10噸，月末企業(yè)庫(kù)存委托加工煙絲4噸。當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工煙絲已納稅款=102000-4×10200=61200（元）

案例分析：

當(dāng)月銷售卷煙100箱，每條售價(jià)100元，共計(jì)250萬(wàn)元應(yīng)納的消費(fèi)稅=2500000×56%+100×150=1415000元扣除委托加工已納的稅款，企業(yè)實(shí)際納稅額=1415000-61200=1353800元（四）加工方式選擇的納稅籌劃

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同。(1)委托加工時(shí)，受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格。(2)自行加工時(shí)，計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價(jià)格。案例4-5-1：

A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬(wàn)元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬(wàn)元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬(wàn)元，該批卷煙售出價(jià)格（不含稅）700萬(wàn)元，出售數(shù)量為400大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙的消費(fèi)稅稅率為56%。

案例分析：

1）A廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅：（100+75）÷（1－30%）×30%=75(萬(wàn)元)城建稅及教育費(fèi)附加：75

×10%=7.5（萬(wàn)元）2）A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：700×56%＋400×0.015－75=323(萬(wàn)元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=323×（7%+3%）=32.3（萬(wàn)元）3）A廠稅后利潤(rùn)：（700－100－75－82.5－95－323－32.3）×（1－25%）=-7.8（萬(wàn)元）

案例4-5-2：A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為170萬(wàn)元；A廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為700萬(wàn)元。

案例分析：1）A廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加（100+170+400×0.015）÷（1-56%）×56%+400×0.015=357.2727(萬(wàn)元)357.2727×（7%+3%）=35.7273(萬(wàn)元)2）A廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，因此其稅后利潤(rùn)的計(jì)算為：（700－100－170－357.2727-35.7273）×（1－25%）=27.75（萬(wàn)元)案例4-5-3：

A廠自行加工的費(fèi)用為170萬(wàn)元，售價(jià)為700萬(wàn)元。1）應(yīng)繳納消費(fèi)稅：700×56%+4×0.015=398（萬(wàn)元）2）繳納城建稅及教育費(fèi)附加：398×（7%+3%）=39.8（萬(wàn)元）3）稅后利潤(rùn)：（700-100－170－398－39.8）×（1-25%）

=-5.85（萬(wàn)元）

某釀酒實(shí)業(yè)公司2008年10月8日收到一筆生產(chǎn)500噸糧食白酒的業(yè)務(wù)。合同議定銷售價(jià)格1000萬(wàn)元。要求在2009年1月8日前交貨。如何生產(chǎn)這批產(chǎn)品，公司內(nèi)部意見(jiàn)不一致。目前公司正在進(jìn)行釀酒發(fā)酵池大修理，修理完后由自己生產(chǎn)，時(shí)間來(lái)不及?？偨?jīng)理認(rèn)為應(yīng)暫停修理，恢復(fù)生產(chǎn)從而提高本企業(yè)生產(chǎn)業(yè)績(jī)；銷售總監(jiān)提出，為了兌現(xiàn)合同，將本公司采購(gòu)的原材料外發(fā)，讓其它的釀酒廠加工成酒精或高純度白酒，然后再由本公司勾兌成合同規(guī)定的白酒銷售；財(cái)務(wù)總監(jiān)則提出，由其它釀酒廠直接加工成定型產(chǎn)品，收回后直接銷售。

案例4-6：方案一：委托加工成酒精，然后由本公司生產(chǎn)成白酒銷售。該公司以價(jià)值250萬(wàn)元的原材料委托加工單位加工成酒精，雙方協(xié)議加工費(fèi)150萬(wàn)元，加工成300噸酒精。運(yùn)回公司后，再由本公司加工成500噸的糧食白酒銷售。本公司加工的成本及應(yīng)攤的相關(guān)費(fèi)用為70萬(wàn)元。方案二：委托加工成高純度白酒，然后由本公司降度生產(chǎn)成規(guī)定的糧食白酒銷售。該公司以價(jià)值250萬(wàn)元的原材料委托加工單位加工，雙方協(xié)議加工費(fèi)180萬(wàn)元，加工成400噸高純度白酒。運(yùn)回公司后，再由本公司加工成500噸的糧食白酒銷售。本公司加工的成本及應(yīng)攤的相關(guān)費(fèi)用為40萬(wàn)元。

方案三：委托加工企業(yè)直接加工成定型產(chǎn)品，收回后直接銷售。該公司以價(jià)值250萬(wàn)元的原材料委托加工單位加工成定型產(chǎn)品，雙方協(xié)議加工費(fèi)220萬(wàn)元。運(yùn)產(chǎn)品回公司后，仍以原議定銷售價(jià)格1000萬(wàn)元直接銷售。方案四：由本公司自己完成糧食白酒的生產(chǎn)制作過(guò)程，生產(chǎn)成本220萬(wàn)元。生產(chǎn)完仍以原議定銷售價(jià)格1000萬(wàn)元直接銷售。

方案1：甲公司向乙公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：

[（250+150）÷（1-5%）×5%×(1+10%)=23.155（萬(wàn)元）甲公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：

[1000×20%+500×2000×0.00005]×(1+10%)=275（萬(wàn)元）

甲公司的稅后利潤(rùn)為：（1000－250－150－70－23.155－275）×（1－25%）=173.88375（萬(wàn)元）

案例分析：方案2：甲公司向乙公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：=（250+180+400×2000×0.00005)÷（1-20%）×20%+400×2000×0.00005×(1+10%)=173.25（萬(wàn)元）甲公司收回后生產(chǎn)成白酒銷售后，應(yīng)繳消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：[1000×20%+500×2000×0.00005]×(1+10%)=275（萬(wàn)元）甲公司的稅后利潤(rùn)為：（1000－250－180－40－173.25－275）×（1－25%）=61.3125（萬(wàn)元）

方案3：甲公司向乙公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：=[（250+220+500×2000×0.00005）÷（1-20%）×20%+500×2000×0.00005]×(1+10%)

=198（萬(wàn)元)

由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，甲公司在銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。甲公司的稅后利潤(rùn)為：（1000－250－220－198）×（1－25%）=249（萬(wàn)元)

方案4：甲公司應(yīng)繳消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：[1000×20%+500×2000×0.00005]×(1+10%)=275（萬(wàn)元）甲公司稅后利潤(rùn)：（1000-250-220-275）×（1-25%）

=191.25（萬(wàn)元）

（一）以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債的籌劃

稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

二、以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃

某白酒廠一月份用糧食白酒10噸抵償某農(nóng)場(chǎng)谷物加工款50000元。該糧食白酒本月每噸售價(jià)在4800元-5200元之間浮動(dòng)，平均銷售價(jià)格5000元/噸。糧食白酒每噸成本3000元。

案例4-7：以物抵償債務(wù)視同銷售行為應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅為：5000×10×17%=8500元該糧食白酒的最高銷售價(jià)格為5200元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額：

5200×10×20%+10×2000×0.5=20400元

案例分析：其會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付賬款——某農(nóng)場(chǎng)38500

貸：庫(kù)存商品30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）8500借：營(yíng)業(yè)稅金及附加20400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅204002006年12月，長(zhǎng)江釀造廠以80元/公斤的價(jià)格用500公斤A牌白酒抵償原企業(yè)經(jīng)營(yíng)中欠黃河糧食加工有限公司的債務(wù)。

80×500×20%+2×500×0.5=8500元2007年初稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查室時(shí)，提出用以抵債的白酒應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。因?yàn)?006年12月，長(zhǎng)江釀造廠A牌糧食白酒的銷售情況是：以80元

/公斤的價(jià)格銷售600公斤，以100元/公斤的價(jià)格銷售1500公斤；以120元/公斤的價(jià)格銷售600公斤。

案例4-8：

將其分成兩筆業(yè)務(wù)來(lái)做：A釀酒廠以80元/公斤的價(jià)格和正常銷售的手續(xù)將A牌白酒銷售給糧食加工有限公司；然后再通過(guò)有關(guān)賬戶調(diào)整抵減“應(yīng)付賬款”。

案例分析：稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資入股，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

（二）以應(yīng)稅消費(fèi)品入股的籌劃

案例4-9：

某摩托車生產(chǎn)企業(yè)準(zhǔn)備參股甲企業(yè)，雙方商定該企業(yè)以20輛摩托車參股，取得甲企業(yè)10萬(wàn)股股權(quán)。當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售50輛，以4500元的單價(jià)銷售10輛，以4800元的單價(jià)銷售5輛。摩托車的消費(fèi)稅稅率為10%。

三、以外匯結(jié)算的稅務(wù)籌劃若某種消費(fèi)品以外匯結(jié)算銷售額，應(yīng)換算成人民幣以后再計(jì)算應(yīng)納稅額。根據(jù)規(guī)定，進(jìn)行兌換采用的匯率有兩種方式：

1.結(jié)算當(dāng)天的外匯牌價(jià)；

2.當(dāng)月一日的外匯牌價(jià)。采用匯率的方式一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動(dòng)。案例4-10：

某企業(yè)某年12月15日取得化妝品銷售收入40萬(wàn)美元，12月1日國(guó)家外匯牌價(jià)為1美元∶7.2元人民幣，12月15日的外匯牌價(jià)為1美元∶7.3元人民幣。①如果采用當(dāng)月1日的匯率，折合成人民幣

40×7.2=288（萬(wàn)元）

應(yīng)繳消費(fèi)稅人民幣：288×30%=86.4（萬(wàn)元）②如果采用結(jié)算當(dāng)日的匯率，折合人民幣

40×7.3=292（萬(wàn)元）

則應(yīng)繳消費(fèi)稅：292×30%=87.6萬(wàn)元。

兩種方法相比，采用結(jié)算當(dāng)日匯率計(jì)算比采用當(dāng)月1日匯率計(jì)算多繳消費(fèi)稅人民幣1.2萬(wàn)元。作何選擇還需結(jié)合稅后利潤(rùn)綜合權(quán)衡。

但要注意的是，稅法規(guī)定，對(duì)于每一個(gè)納稅人來(lái)講，匯率折算方法一經(jīng)確定，在一年之內(nèi)不得隨意變動(dòng)，以后年度如需調(diào)整，也必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，得到批準(zhǔn)后方可按調(diào)整后的折算方法計(jì)算。因此，在選擇匯率折算方法時(shí)，需要納稅人對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和匯率走勢(shì)作出恰當(dāng)判斷。四、包裝物的籌劃

根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。

包裝物的計(jì)稅問(wèn)題：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。

如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)不再退還的和已收取一年以上的

押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物，其押金在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額征收消費(fèi)稅。

某酒廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)白酒、啤酒、黃酒等各類酒品，2008年6月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）6月3日銷售糧食白酒20噸，每噸不含稅價(jià)8000元，并收取包裝物押金11700元，款項(xiàng)全部存入銀行。（2）6月13日銷售啤酒40噸，每噸不含稅價(jià)格2600元，收取包裝物押金23400元，款項(xiàng)全部存入銀行。若本月未發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)以上資料計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。案例4-10：（1）應(yīng)納的增值稅額=8000×20×17%+11700÷(1+17%)×17%+2600×40×17%=46580（元）（2）應(yīng)納的消費(fèi)稅額

=[8000×20+11700÷(1+17%)]×20%+20×2000×0.5+40×250=7250（元）

案例分析：

金星輪胎廠是某汽車制造公司的長(zhǎng)期輪胎供應(yīng)商。2007年5月金星輪胎廠向該汽車制造公司銷售1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)格2000元（不含稅）；每個(gè)輪胎包裝出售，包裝物價(jià)格200元/個(gè)（不含稅）。金星企業(yè)采取哪種方式收取包裝物價(jià)款稅負(fù)最輕呢？案例4-11：籌劃的思路：

1、在情況允許時(shí)，采用收取包裝物押金并且將押金單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票和計(jì)賬的方式，而不是將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品出售。在運(yùn)用此方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需要注意的是，必須對(duì)節(jié)稅成本與利潤(rùn)減少進(jìn)行綜合比較。當(dāng)包裝物的價(jià)值等于其采購(gòu)成本時(shí)，可按上述案例所述進(jìn)行；如果包裝物的價(jià)值高于其采購(gòu)成本，此時(shí)情況較為復(fù)雜，應(yīng)分別核算、比較兩種銷售方式（包裝物作價(jià)出售、按“押金處理“）的總體收益，權(quán)衡之后再做出正確決策。

2、預(yù)計(jì)不易收回的包裝物，也可以收取押金。在收取押金一年后再繳納消費(fèi)稅，獲取貨幣時(shí)間價(jià)值。

我國(guó)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定：1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。五、選擇合理銷售方式的籌劃

3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。5.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。6.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。7.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，遞延稅款繳納。

麗華化妝品有限責(zé)任公司2006年、2007年有以下幾筆大宗業(yè)務(wù)：

（1）2006年8月18日，與南京甲商場(chǎng)簽訂了一筆化妝品銷售合同，銷售金額為300萬(wàn)元，貨物于2006年8月18日、2007年2月18日、2007年6月18日，分三批（每批100萬(wàn)元）發(fā)給商場(chǎng)，貨款于每批貨物發(fā)出后兩個(gè)月內(nèi)支付。公司的會(huì)計(jì)在2006年8月底將300萬(wàn)元的銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

（2）2006年8月20日，與上海乙商場(chǎng)簽訂了一筆化妝品銷售合同，貨物價(jià)值180萬(wàn)元于8月26日發(fā)出，貨款于2007年6月30日支付。公司的會(huì)計(jì)在2006年8月底將180萬(wàn)元的銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

案例4-12：

（3）2006年11月8日，與北京丙商場(chǎng)簽訂一筆化妝品銷售合同，合同價(jià)款為100萬(wàn)元，貨物于2007年4月31日前發(fā)出.考慮到支持麗華化妝品有限責(zé)任公司的生產(chǎn)，丙商場(chǎng)將貨款在11月8日簽訂合同時(shí)支付。公司的會(huì)計(jì)在2006年11月底將100萬(wàn)元的銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。由于公司銷售人員不熟悉經(jīng)濟(jì)合同書立對(duì)稅收的影響，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收問(wèn)題又比較謹(jǐn)慎，這樣，在業(yè)務(wù)并沒(méi)有完全結(jié)束，就已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅，使企業(yè)資金占?jí)罕容^嚴(yán)重。具體分析：

對(duì)于第一筆業(yè)務(wù)，由于合同沒(méi)有明確銷售方式，公司會(huì)計(jì)人員依法對(duì)其按直接銷售處理，與業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月底計(jì)算繳納消費(fèi)稅90萬(wàn)元（300×30%）。如果公司的銷售人員在與甲商場(chǎng)簽訂合同時(shí)，明確“分期收款結(jié)算方式銷售”業(yè)務(wù)，那么該筆業(yè)務(wù)一部分銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就可以向后推遲，即2006年8月底、2007年2月底和2007年6月底分別收取三筆貨款時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。對(duì)于第二筆業(yè)務(wù)，如果公司的銷售人員在與乙商場(chǎng)簽訂合同時(shí)，明確“賒銷”業(yè)務(wù)，那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)54萬(wàn)元（180×30%）可以向后遞延10個(gè)月。對(duì)于第三筆業(yè)務(wù)，從銷售合同的性質(zhì)上看，顯然屬于“預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售”業(yè)務(wù)，如果公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)30萬(wàn)元（100×30%）可以向后推延6個(gè)月。第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的籌劃

應(yīng)稅消費(fèi)品成套銷售的籌劃

應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的籌劃

消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率各不相同，這種差別性為納稅籌劃提供了客觀條件。

稅率的法律界定：消費(fèi)稅稅率分為比例稅率和定額稅率。當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率。

二、消費(fèi)稅成套銷售納稅籌劃

案例4-14：

某酒廠生產(chǎn)糧食白酒、藥酒，還生產(chǎn)兩類酒的小瓶裝禮品套裝酒。2008年8月，對(duì)外銷售12000瓶糧食白酒，單價(jià)28元；對(duì)外銷售8000瓶藥酒，單價(jià)58元；對(duì)外銷售700套套裝酒，單價(jià)120元/套，其中白酒3瓶，藥酒3瓶，均為半斤裝。方式一：如果酒廠對(duì)三種酒未進(jìn)行單獨(dú)核算，則應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額為：（28×12000+58×8000+120×700）×20%+（12000×1+1.5×700）×0.5=183325（元)

案例分析：

方式二：如果酒廠對(duì)三種酒進(jìn)行單獨(dú)核算，則應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額為：白酒：28×12000×20%+12000×1×0.5=73200（元）藥酒：58×8000×10%=46400（元）套裝酒：120×700×20%+1.5×700×0.5=17325元合計(jì)：136925元方式三：如果酒廠將禮品套裝酒拆開(kāi)銷售，則應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額為：白酒：（28×12000+14×3×700）×20%+（12000+1.5×700）×0.5=79605元藥酒：46400+29×3×700×10%=52490元合計(jì)：132095元

1、企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中盡量做到賬目清楚，即分開(kāi)核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，以免蒙受不必要的損失。

2、在涉及成套消費(fèi)品銷售的問(wèn)題上，看是否有必要組成成套的消費(fèi)品，避免給企業(yè)造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于有必要組成成套的消費(fèi)品的情況，我們可以采用變“先包裝后銷售”為“先銷售后包裝“方式，這樣往往可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，同時(shí)保持增值稅稅負(fù)不變。

具體的操作方法可以從兩方面著手：第一，將上述產(chǎn)品先分品種和類別銷售給零售商，再由零售商包裝后對(duì)外銷售，這樣做實(shí)際上只是在生產(chǎn)流程上換了一個(gè)包裝地點(diǎn)，在銷售環(huán)節(jié)將不同品種和類別的產(chǎn)品分別開(kāi)具發(fā)票，在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對(duì)不同的產(chǎn)品分別核算銷售收入。第二，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)操作環(huán)節(jié)要求比較嚴(yán)格，還可以采取分設(shè)機(jī)構(gòu)的操作方法，即另外再設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算且專門從事包裝業(yè)務(wù)，然后對(duì)外銷售的門市部。

P135案例4-7案例4-15：

3、對(duì)于一些市場(chǎng)需求具有一定剛性的消費(fèi)品來(lái)說(shuō)，還可以通過(guò)適當(dāng)提高銷售價(jià)格的辦法彌補(bǔ)企業(yè)增加的稅收負(fù)擔(dān)。

某啤酒廠生產(chǎn)某品牌啤酒，該啤酒出廠價(jià)為2530元/噸（不含增值稅），現(xiàn)該廠準(zhǔn)備為批量銷售啤酒提供包裝物服務(wù)，有兩種選擇：一是包裝物隨同產(chǎn)品出售，售價(jià)450元，共出廠價(jià)變?yōu)?980元；二是包裝物出借，收取包裝物租金30元，押金450元。已知每噸啤酒包裝物成本400元，每噸啤酒成本1500元，假定未來(lái)押金不退。請(qǐng)問(wèn)：該啤酒廠應(yīng)選擇哪種方案比較好？

案例4-8：

方案一：包裝物隨同產(chǎn)品出售。

由于出廠價(jià)=2530+450=2980（元）＜3000元

故消費(fèi)稅的單位稅額為220元/噸

每噸啤酒獲利=2980-1500-400-220=860（元）方案二：包裝物出借，收取租金和押金。

由于出廠價(jià)=2530+30+450=3010（元）＞3000元

故消費(fèi)稅的單位稅額為250元/噸。

每噸啤酒獲利

=2530+30+450-1500-400-250=860（元）

上述兩個(gè)方案計(jì)算出的獲利情況是一致的。但由于方案一的出廠價(jià)低于方案二，所納的消費(fèi)稅也比方案二少，如果綜合考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，方案一將比方案二獲利大。而且由于押金不退，方案二的售價(jià)高，競(jìng)爭(zhēng)能力下降。因此，應(yīng)選方案一。商品價(jià)格由生產(chǎn)商品的成本水平和社會(huì)平均利潤(rùn)水平?jīng)Q定，并受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響。同類商品一般存在一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。但是作為市場(chǎng)主體的企業(yè)，對(duì)其所經(jīng)營(yíng)商品的價(jià)格的制定具有法定的自主權(quán)，只要買賣雙方都愿意接受，某種商品的交易價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。

一、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的籌劃

每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金、租金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額每噸250元，在3000元以下的單位稅額每噸220元。價(jià)格的選擇可以通過(guò)無(wú)差別價(jià)格臨界點(diǎn)（即：每噸價(jià)格高于3000元時(shí)的稅后利潤(rùn)與每噸價(jià)格等于2999.99元時(shí)的稅后利潤(rùn)相等時(shí)的價(jià)格）進(jìn)行判別。

其計(jì)算過(guò)程如下：設(shè)臨界點(diǎn)的價(jià)格為X（由于其高于3000元，故適用250元的稅率），銷售數(shù)量為Y，即：應(yīng)納消費(fèi)稅：250×Y應(yīng)納增值稅：XY×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加：

[250×Y+（XY×17%－進(jìn)項(xiàng)稅額）]×（7%+3%）

應(yīng)納所得稅：

{XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－進(jìn)

項(xiàng)稅額）]×（7%+3%）}×所得稅稅率

稅后利潤(rùn)：

{XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－

進(jìn)項(xiàng)稅額）]×（7%+3%）}×（1-所得稅稅率）…………①

每噸價(jià)格等于2999.99元時(shí)稅后利潤(rùn)為：{2999.99Y－成本－220×Y－20×Y+(2999.99Y×17%)－進(jìn)項(xiàng)稅額]×(7%+3%)}×(1-所得稅率)