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文檔簡(jiǎn)介

課程內(nèi)容

第一講總論

第二講會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式

第三講會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

第四講會(huì)計(jì)科目以及賬戶與復(fù)式記賬

第五講企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第六講賬戶分類

第七講會(huì)計(jì)憑證

第八講賬簿

第九講財(cái)產(chǎn)清查

第十講會(huì)計(jì)核算形式

第十一講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第一講總論

(學(xué)習(xí)目的和要求)學(xué)習(xí)本專題,應(yīng)了解會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的概況,重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)的含義

以及會(huì)計(jì)的基本職能以及會(huì)計(jì)信息的作用與會(huì)計(jì)目標(biāo),初步了解會(huì)計(jì)核算的一般方法。

一以及會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

(-)會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展階段

會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展可以劃分為四個(gè)階段:

1以及會(huì)計(jì)萌芽時(shí)期(公元前11世紀(jì)前)

所處年代:奴隸社會(huì)以前

標(biāo)志:人類已經(jīng)有了簡(jiǎn)單的記錄以及計(jì)量行為,如刻石記事以及壘石計(jì)數(shù)和結(jié)繩記事等。

但還沒(méi)有專門的會(huì)計(jì)職業(yè)與機(jī)構(gòu)。

2以及古代會(huì)計(jì)(公元前11世紀(jì)至15世紀(jì)末)

所處年代:奴隸社會(huì)以及封建社會(huì)

標(biāo)志:會(huì)計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生以及會(huì)計(jì)名詞的出現(xiàn)等。如:在我國(guó)的周王朝中就設(shè)立了

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專門人員;''會(huì)計(jì)"名詞也產(chǎn)生于那個(gè)時(shí)期;同時(shí),也產(chǎn)生了一定的會(huì)計(jì)思想。

★會(huì)計(jì)在國(guó)外稱簿記一Bookkeeping

例:我國(guó)周王朝嚴(yán)密的財(cái)計(jì)組織

孔子的會(huì)計(jì)思想:“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣?!?/p>

春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期韓非的會(huì)計(jì)思想:“人有欲則會(huì)計(jì)亂,會(huì)計(jì)亂則有欲甚。”“所謂會(huì)

計(jì)乃計(jì)量財(cái)物多少,出入不誤,含廉潔理財(cái)之意?!?/p>

3以及近代會(huì)計(jì)(公元前15世紀(jì)末至20世紀(jì)30年代)

標(biāo)志:復(fù)式記賬法(簿記)的誕生以及計(jì)量單位的演變等。

復(fù)式記賬法(簿記)的誕生一是對(duì)單式記賬法(簿記)的重大變革,被稱之為''會(huì)計(jì)發(fā)

展史上的第一個(gè)里程碑“!

4以及現(xiàn)代會(huì)計(jì)(20世紀(jì)30年代至今)

標(biāo)志:

(1)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論的創(chuàng)立。

(2)會(huì)計(jì)理論和方法逐漸分化為兩個(gè)領(lǐng)域。

(3)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重大變化。

(4)會(huì)計(jì)記賬手段的變革。

(5)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際趨同。

(二)總結(jié)

1以及會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生發(fā)展的。

2以及會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物,有什么樣的環(huán)境就有什么樣的會(huì)計(jì)。

3以及經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展,會(huì)計(jì)愈重要。

二以及會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)的職能,是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能,即人們?cè)诮?jīng)濟(jì)管理工作中用會(huì)計(jì)干

什么。

(-)會(huì)計(jì)的核算職能

核算職能,主要是從數(shù)量上連續(xù)以及系統(tǒng)和完整地記錄以及計(jì)算和報(bào)告各單位的經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)情況。它具有以下特點(diǎn):

1以及會(huì)計(jì)主要以貨幣為計(jì)量單位,從數(shù)量上核算各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

2以及會(huì)計(jì)主要核算已經(jīng)發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3以及記錄只是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ),不是會(huì)計(jì)核算的全部。

4以及會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性以及系統(tǒng)性和完整性。

(二)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

監(jiān)督職能,主要是對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的合法性以及合理性以及有效性進(jìn)行監(jiān)督。

特點(diǎn):

1以及會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。

2以及會(huì)計(jì)主要利用貨幣計(jì)價(jià)進(jìn)行監(jiān)督,也要進(jìn)行實(shí)物監(jiān)督。

3以及會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位內(nèi)部的監(jiān)督,是外部監(jiān)督不可替代的。

(三)會(huì)計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能。核算是全部會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ),要通過(guò)核算進(jìn)行

監(jiān)督,離開了核算,監(jiān)督就失去了依據(jù);同時(shí),也要通過(guò)監(jiān)督進(jìn)行核算,才能為會(huì)計(jì)信息的

使用者提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料?,離開了監(jiān)督,核算就毫無(wú)意義。會(huì)計(jì)的這兩個(gè)職能是密切

結(jié)合以及相輔相成的。

核算職能是最基本的,因?yàn)闀?huì)計(jì)若不具備核算職能,不能提供會(huì)計(jì)信息,也就失去了會(huì)

計(jì)的最基本特征。但是,就職能的重要性來(lái)講,監(jiān)督更重要。這是因?yàn)椋O(jiān)督是在核算的基

礎(chǔ)上的更高級(jí)的發(fā)展,人們通過(guò)監(jiān)督可以為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期目的提供保證。二者互相依存,

互相滲透,密切結(jié)合。

三以及會(huì)計(jì)的含義

(-)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論

?從本質(zhì)上講,會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。

?會(huì)計(jì)是為提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟(jì)效益,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)

管理信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。

★對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的理解:

?以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)

?目標(biāo):向使用者提供他們所需要的信息

(二)管理活動(dòng)論

?會(huì)計(jì)這一社會(huì)現(xiàn)象屬于管理范疇,是人的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的功能總是通過(guò)會(huì)

計(jì)工作者從事的多種形式管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。

(三)本書概念

會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位,采用一定的方法對(duì)企業(yè)以及行政以及事業(yè)等單位的經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。

本質(zhì):管理活動(dòng);

基本職能:核算和監(jiān)督;

管理對(duì)象:企業(yè)以及行政以及事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);

計(jì)量單位:貨幣;

管理方法:專門的方法。(P19-21)

(四)會(huì)計(jì)的屬性

1以及自然屬性(技術(shù)性)

與生產(chǎn)力相聯(lián)系:在會(huì)計(jì)上要采用一定的方法反映經(jīng)濟(jì)組織所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是與生產(chǎn)力的發(fā)展相聯(lián)系的。

2以及社會(huì)屬性(社會(huì)性)

與生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系:會(huì)計(jì)所反映的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中體現(xiàn)著企業(yè)與投資者以及債權(quán)人以及

其他企業(yè)和政府部門等之間的社會(huì)聯(lián)系。

四以及會(huì)計(jì)信息的作用和會(huì)計(jì)目標(biāo)

1以及基本含義

會(huì)計(jì)目標(biāo),也稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo),是指在一定的歷史條件下,人們通過(guò)會(huì)計(jì)所意欲實(shí)

現(xiàn)的目的或達(dá)到的最終成果。

2以及決策有用觀

會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者(包括投資者以及債權(quán)人及政府部門等)提供對(duì)其進(jìn)行決

策有用的信息:包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果等信息。

一企業(yè)現(xiàn)實(shí)的信息,即強(qiáng)調(diào)信息的有用性(相關(guān)性)。

3以及受托責(zé)任觀

會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是資源的受托方(企業(yè)管理層)如實(shí)向資源的委托方(投資者等)反映對(duì)

受托資源管理和使用的情況。

一企業(yè)歷史的以及客觀的信息,即強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。

4以及兩種觀點(diǎn)的趨同趨勢(shì)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全球興起,會(huì)計(jì)目標(biāo)也必將走向趨同。決策有用觀和受托責(zé)任觀將成為

世界各國(guó)共同的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

【例】我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo):2006年2月修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首次做出規(guī)定!

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)

金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者

作出經(jīng)濟(jì)決策。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者以及債權(quán)人以及政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

五以及會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算的方法是對(duì)各單位已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的以及連續(xù)的以及系統(tǒng)的核算

和監(jiān)督所應(yīng)用的方法,主要包括以下一系列的專門方法:

(1)設(shè)置會(huì)計(jì)科目;

(2)復(fù)式記賬;

(3)填制和審核憑證;

(4)登記賬簿;

(5)成本計(jì)算;

(6)財(cái)產(chǎn)清查;

(7)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

[復(fù)習(xí)思考題]

1以及您如何理解“經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展,會(huì)計(jì)愈重要”的觀點(diǎn)?

2以及會(huì)計(jì)的基本職能是什么?核算和監(jiān)督各有何特點(diǎn)?二者的關(guān)系如何?

3以及什么是會(huì)計(jì)?你如何看待會(huì)計(jì)的本質(zhì)?

4以及會(huì)計(jì)信息有何作用?你認(rèn)為應(yīng)如何界定會(huì)計(jì)的目標(biāo)?

5以及會(huì)計(jì)核算有哪些專門方法?其相互關(guān)系如何?

本講推薦閱讀資料:

邁克爾.查特菲爾德:《會(huì)計(jì)思想史》

郭道揚(yáng):《中國(guó)會(huì)計(jì)史》

文碩譯:《西方會(huì)計(jì)發(fā)展史》

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式

[學(xué)習(xí)目的和要求]學(xué)習(xí)本章,應(yīng)掌握資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入以及成本和費(fèi)

用及利潤(rùn)等會(huì)計(jì)因素的定義以及特征和類型;掌握會(huì)計(jì)恒等式的涵義以及表達(dá)式和意義,掌

握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響。

第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)特征所作的最基本分類。

會(huì)計(jì)要素的意義:會(huì)計(jì)為了進(jìn)行分類核算,提供各種分門別類的會(huì)計(jì)信息,客觀上應(yīng)對(duì)

會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺4_認(rèn)和定義會(huì)計(jì)要素不僅有利于依據(jù)各個(gè)要素的性質(zhì)和

特點(diǎn)分別制定對(duì)其進(jìn)行記錄以及計(jì)量以及報(bào)告和標(biāo)準(zhǔn)和方法,而且可以為合理建立會(huì)計(jì)科目

體系以及設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供依據(jù)和基本框架結(jié)構(gòu)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六類:資產(chǎn)以及負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入以及費(fèi)

用及利潤(rùn)。會(huì)計(jì)要素按其與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系可分為兩大類:一是與資產(chǎn)負(fù)債表中財(cái)務(wù)狀況的

計(jì)量直接聯(lián)系的要素,有資產(chǎn)以及負(fù)債和所有者權(quán)益;二是與利潤(rùn)表中經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)量直接

聯(lián)系的要素,有收入以及費(fèi)用和利潤(rùn)。

一以及資產(chǎn)

(-)資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的以及企業(yè)擁有或者控制的以及預(yù)期會(huì)給企業(yè)

帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件:

1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

(三)資產(chǎn)的特征

(1)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,包括購(gòu)買以及生產(chǎn)以及建造行為或其

他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。

(2)資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或控制。由企業(yè)擁有或者控制,是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的

所有權(quán),或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),但該資源能被企業(yè)所控制。

(3)資產(chǎn)是一種預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。所謂預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,

是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

(4)資產(chǎn)可以是有形的,也可以是無(wú)形的。有形資產(chǎn)如存貨以及固定資產(chǎn)等,無(wú)形資

產(chǎn)如專利權(quán)以及商標(biāo)權(quán)等。

(四)資產(chǎn)的類型

資產(chǎn)按其流動(dòng)性質(zhì)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。

1,流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。主要

有以下幾種類型:

(1)貨幣資金?指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn),包括現(xiàn)金以及銀行存款等。

(2)交易性金融資產(chǎn)。指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如,企業(yè)以賺取

差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票以及債券以及基金等。

(3)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。指應(yīng)收而尚未收回的賬款和預(yù)付的購(gòu)貨款,屬于短期債權(quán),包

括應(yīng)收票據(jù)以及應(yīng)收賬款以及其他應(yīng)收款和預(yù)付貨款等。

(4)存貨。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn),包括產(chǎn)成品

以及半成品以及在產(chǎn)品以及各類原材料以及燃料以及包裝物和低值易耗品等。

2.非流動(dòng)資產(chǎn)

不符合流動(dòng)資產(chǎn)條件的均為非流動(dòng)資產(chǎn),主要有以下幾種類型:

(1)可供出售金融資產(chǎn)。指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。例如,

企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票,債券和基金等。

(2)持有至到期投資?指到期日固定以及回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖

和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。例如,企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債,浮動(dòng)

利率企業(yè)債券等.

(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資。包括對(duì)子公司投資以及對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資以及對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資等。

(4)固定資產(chǎn)。指使用年限在一年以上,單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過(guò)程中

保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),包括房屋及建筑物以及機(jī)器設(shè)備以及運(yùn)輸設(shè)備以及工具器具等。

(5)無(wú)形資產(chǎn)。指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán)以及非專利技術(shù)

以及商標(biāo)權(quán)以及著作權(quán)以及土地使用權(quán)等。

(6)其他資產(chǎn)。

二以及負(fù)債

(-)負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的以及預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義

務(wù)。

(-)負(fù)債的確認(rèn)條件

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

2.未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

(三)負(fù)債的特征

(1)負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?,F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條

件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為

負(fù)債。

(2)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。

(3)義務(wù)的履行必須會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。負(fù)債是企業(yè)籌措資金的重要渠道但它不

能歸企業(yè)永久支配使用,必須按期以資產(chǎn)或勞務(wù)償付。因此,現(xiàn)時(shí)的負(fù)債代表著企業(yè)對(duì)未來(lái)

經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。

(二)負(fù)債的類型

負(fù)債按其流動(dòng)性質(zhì)可以分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類。

1.流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),主要包括:

(1)短期借款。指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),期限在一年以

內(nèi)的各種借款。

(2)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)。指應(yīng)付而尚未支付的賬款和預(yù)收的銷貨款,包括應(yīng)付票據(jù)以及

應(yīng)付賬款以及應(yīng)付工資以及應(yīng)交稅金以及應(yīng)付利潤(rùn)以及預(yù)收貨款等

2.非流動(dòng)負(fù)債

非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù),主要包括:

(1)長(zhǎng)期借款。指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的,償還期限在一年以上的各種借

款。

(2)應(yīng)付債券。指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的,償還期在一年以上的債券。

(3)長(zhǎng)期應(yīng)付款。指融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款以及以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)應(yīng)付

款等.

三以及所有者權(quán)益

(-)所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者權(quán)益實(shí)質(zhì)上是所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán),在數(shù)量上,它等于企業(yè)的全部資產(chǎn)

減去全部負(fù)債后的余額。

(-)所有者權(quán)益與負(fù)債的聯(lián)系和區(qū)別

聯(lián)系:

1.二者都是企業(yè)物質(zhì)資源的取得來(lái)源;

2.二者都屬于權(quán)益,所有者權(quán)益是投資人(所有者)的權(quán)益,負(fù)債是債權(quán)人的權(quán)益。

區(qū)別:

1.在企業(yè)中享有的權(quán)利不同。所有者享有企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和剩余分配權(quán);債權(quán)人沒(méi)有

企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和剩余分配權(quán),只有按其收回本金和利息的權(quán)利。

2.行使權(quán)利的優(yōu)先次序不同。債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于投資人的要求權(quán)。

3.期限不同。對(duì)于所有者來(lái)說(shuō),在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下,除按法律程序減資外,一

般不能提前撤回投資,也沒(méi)有約定的償還期。而負(fù)債一般都有規(guī)定的償還期限,必須按期歸

還。

(三)所有者權(quán)益的類型

所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及

留存收益等。

1.所有者投入的資本

是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資本。包括實(shí)收資本和資本公積。

2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變一動(dòng)的以及與所有者投入資

本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的以及與所有者投入

資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?;顒?dòng)所發(fā)生的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的以及與向所有者分

配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

3.留存收益

是企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)。

四以及收入

(-)收入的定義

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的以及與所有者投入資

本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

(二)收入的確認(rèn)條件

1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;

2.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

(三)收入的類型

收入具體包括銷售商品收入以及提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

1.商品銷售收入

指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售,以及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易等取得的收

入。

2.提供勞務(wù)收入

指提供旅游以及運(yùn)輸以及飲食以及廣告以及理發(fā)以及照相以及洗染以及咨詢以及代理

以及培訓(xùn)以及產(chǎn)品安裝等或所得的收入。

3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

指企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所獲得的收入,包括利息收入以及租金收入以及無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)

收入等。

(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。指企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額,如在銷售商品以及提供

勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。

(2)其他業(yè)務(wù)收入。指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入,如原材料銷售以及包裝物出

租等收入。

五以及費(fèi)用

(-)費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的以及與向所有者分配

利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品以及提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

(-)費(fèi)用的確認(rèn)條件

1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加;

2.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

(三)費(fèi)用的類型

(1)生產(chǎn)成本。指應(yīng)當(dāng)計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品以及提供勞務(wù)的成本。如工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成

本,包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料以及直接人工等直接費(fèi)用和各個(gè)生產(chǎn)單位

(如車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。這些費(fèi)用構(gòu)成了直接材料以及直接人

工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目,應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。

(2)期間費(fèi)用。指應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用屬于某一會(huì)計(jì)期間耗用的

費(fèi)用,它與產(chǎn)品的生產(chǎn)無(wú)直接聯(lián)系,不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本中,而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)

期損益,并在利潤(rùn)表中分項(xiàng)目列示。期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三大項(xiàng)

目。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用;管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用;財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

六以及利潤(rùn)

(-)利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與所有者權(quán)益具有密切的聯(lián)系,如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中獲得利潤(rùn),所有者權(quán)

益將隨之增長(zhǎng);如果發(fā)生了虧損,所有者權(quán)益將隨之減少。

(-)利潤(rùn)的類型

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益以及會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增

減變動(dòng)的以及與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

利潤(rùn)按照不同的計(jì)算步驟,可以分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本以及營(yíng)業(yè)稅金及附加以及銷售費(fèi)用以及管理

費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用以及資產(chǎn)減值損失,加上投資收益后的金額。

(2)利潤(rùn)總額。指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入,減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。

(3)凈利潤(rùn)。指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。

第二節(jié)會(huì)計(jì)恒等式

一以及會(huì)計(jì)恒等式的含義和意義

1以及資產(chǎn)=權(quán)益

=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么資源和擁有多少經(jīng)濟(jì)資源;權(quán)益則表明,誰(shuí)提供了這些經(jīng)濟(jì)資源,

誰(shuí)就對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源擁有要求權(quán)。資產(chǎn)與權(quán)益之間是相互依存的關(guān)系,沒(méi)有資產(chǎn),就沒(méi)有有

效的權(quán)益,同樣,企業(yè)所擁有的資產(chǎn)也完全不能脫離權(quán)益而存在。沒(méi)有無(wú)資產(chǎn)的權(quán)益,也沒(méi)

有無(wú)權(quán)益的資產(chǎn)。而且,從數(shù)量上看,有一定數(shù)額的資產(chǎn),就必定有一定數(shù)額的權(quán)益;反之,

有一定數(shù)額的權(quán)益,也必須有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是說(shuō),一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額

必然相等。

會(huì)計(jì)恒等式,也叫會(huì)計(jì)基本等式以及會(huì)計(jì)等式或會(huì)計(jì)方程式,它直接反映出資產(chǎn)負(fù)債表

中資產(chǎn)以及負(fù)債及所有者權(quán)益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系,高度概括了企業(yè)在一定時(shí)

點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況,是建立資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。

2以及收入一費(fèi)用=利潤(rùn)

會(huì)計(jì)要素中的收入以及費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)要素,即利潤(rùn)表要素。

3以及資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入一費(fèi)用

成.

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

收入將使所有者權(quán)益增加,而費(fèi)用則使所有者權(quán)益減少。

因此,將收入以及費(fèi)用兩要素列入會(huì)計(jì)恒等式,可以將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表聯(lián)系起來(lái),

從而揭示了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表要素各自內(nèi)部及相互之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系。

總括以上說(shuō)明,會(huì)計(jì)恒等式是各會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系表達(dá)式,是復(fù)式記賬以及試算平衡

及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。通過(guò)會(huì)計(jì)恒等式,可以提示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),揭示

各會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。

二以及會(huì)計(jì)恒等式與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在會(huì)計(jì)上稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,會(huì)引起“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式中各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng),

歸納起來(lái),可以分為四大類并細(xì)化為九種類型:

1.資產(chǎn)一增一減,增減的金額相等

2.權(quán)益一增一減,增減的金額相等

這一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體有四種:

①一項(xiàng)負(fù)債減少,另一項(xiàng)負(fù)債增加。

②一項(xiàng)所有者權(quán)益減少,另一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。

③一項(xiàng)負(fù)債減少,一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。

④一項(xiàng)所有者權(quán)益減少,一項(xiàng)負(fù)債增加。

3.資產(chǎn)和權(quán)益同增,雙方增加的金額相等

這一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體有兩種:

①一項(xiàng)資產(chǎn)增加,一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。

②一項(xiàng)資產(chǎn)增加,一項(xiàng)負(fù)債增加。

4.資產(chǎn)和權(quán)益同減,雙方減少的金額相等

這一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體有兩種:

①一項(xiàng)負(fù)債減少,一項(xiàng)資產(chǎn)減少。

②一項(xiàng)所有者權(quán)益減少,一項(xiàng)資產(chǎn)減少。

結(jié)論:凡是發(fā)生只涉及資產(chǎn)或權(quán)益一方內(nèi)部項(xiàng)目之間增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如第一和

第二大類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不但不會(huì)影響雙方總額的平衡,而且原來(lái)的總額也不會(huì)發(fā)生變動(dòng);凡

是發(fā)生涉及資產(chǎn)和權(quán)益雙方項(xiàng)目同增或同減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如第三和第四大類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都

會(huì)使雙方原來(lái)的總額同增或同減的變動(dòng),但變動(dòng)的結(jié)果,雙方的總額仍然相等。由此可見(jiàn),

任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,無(wú)論資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生怎樣的增減變動(dòng),都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)恒等式

的平衡關(guān)系。

[復(fù)習(xí)思考題]

1以及什么是會(huì)計(jì)要素?它有哪幾類?

2以及會(huì)計(jì)要素按其與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系如何分類?

3以及什么是資產(chǎn)?它有何特征?有何類型?

4以及什么是負(fù)債?它有何特征?有何類型?

5以及什么是所有者權(quán)益?

6以及什么是收入?它有何特征?有何類型?

7以及什么是成本?什么是費(fèi)用?成本和費(fèi)用有何特征?

8以及成本和費(fèi)用有何類型?

9以及什么是利潤(rùn)?它有何特征?有何類型?

10以及試述資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系。

11以及什么是會(huì)計(jì)恒等式?它的主要作用是什么?

12以及如何理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響?

本章補(bǔ)充閱讀資料:

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》

第三講會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

(學(xué)習(xí)目的和要求)學(xué)習(xí)本專題,應(yīng)熟練掌握會(huì)計(jì)核算基本前提含義以及內(nèi)容即意義;

掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求及其相互關(guān)系;了解會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ);深入理解和掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制和收

付實(shí)現(xiàn)制的含義以及收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及優(yōu)缺點(diǎn)。

一以及會(huì)計(jì)核算的基本前提(會(huì)計(jì)假設(shè))(PU-14)

會(huì)計(jì)假設(shè),亦稱會(huì)計(jì)核算的基本前提,是指會(huì)計(jì)核算工作賴以生存的前提條件。它是人

們對(duì)某些未被確切認(rèn)識(shí)的事物,根據(jù)客觀的正常的情況和趨勢(shì),所作的合乎情理的推論而形

成的一系列不需要證明就可以接受的假定前提。

它概括了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本先決條件,是會(huì)計(jì)理論中最基礎(chǔ)的組成部分,是會(huì)計(jì)核算工作

賴以存在的前提條件。

(一)會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體既可以是一個(gè)企業(yè),也可

以是若干企業(yè)組織起來(lái)的集團(tuán)公司;即可以是法人,也可以是不具備法人資格的實(shí)體。凡會(huì)

計(jì)主體都應(yīng)該進(jìn)行獨(dú)立核算。

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)核算是一個(gè)特定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)區(qū)分自身的經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。

(-)持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)以及正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為前提。即,假定企業(yè)在可

以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)不會(huì)破產(chǎn)。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提旨在解決資產(chǎn)計(jì)量和費(fèi)用分配等問(wèn)題,它與會(huì)計(jì)的一系列基本原則有關(guān)。

企業(yè)可以在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上,使用它擁有的各種資源和依照原來(lái)的償還條件來(lái)償還它所負(fù)

擔(dān)的各種債務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)則為會(huì)計(jì)核算作出了時(shí)間上的規(guī)定。

(三)會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地分割成會(huì)計(jì)期間,分期結(jié)算賬目和

編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)期間分為年度以及半年度以及季度和月度。在我國(guó),年度以及半年度以及季度和月

度均按公歷起訖日期確定。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定,會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31

日止。也有的國(guó)家以營(yíng)業(yè)年度作為會(huì)計(jì)年度。

會(huì)計(jì)年度都必須是相等的。每一會(huì)計(jì)年度還具體劃分為半年度以及季度和月度。半年度

以及季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。

會(huì)計(jì)分期前提是持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的必要補(bǔ)充。當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)而無(wú)限期時(shí),就需

要為會(huì)計(jì)信息的提供規(guī)定期限。

(四)貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量前提是指會(huì)計(jì)以貨幣為計(jì)量單位核算會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并假定在不同時(shí)期

貨幣的幣值是不變的。貨幣計(jì)量前提包括了兩層含義:一是一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)均能用貨幣計(jì)量,

即貨幣可作為計(jì)量的共同尺度;二是假定貨幣幣值是穩(wěn)定不變的。

記賬本位幣,就是在企業(yè)多種貨幣收支的情況下,企業(yè)所選定的一種基本的貨幣單位,

在記賬和編制報(bào)表時(shí),以其他幣種計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要折算為基本貨幣。我國(guó)規(guī)定會(huì)計(jì)核算

以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè),也可以選定某種外幣作為記賬本位幣,

但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

二以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

1以及可靠性

可靠性,是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告,

如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,內(nèi)

容完整。

真實(shí)可靠性是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求。

會(huì)計(jì)核算必須符合真實(shí)性的要求,在確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須依據(jù)真實(shí)以及客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),

并有真憑實(shí)據(jù),不能受主觀因素的影響。

會(huì)計(jì)的計(jì)量以及記錄和報(bào)告不得偽造,必須忠實(shí)地表達(dá)所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2以及相關(guān)性

相關(guān)性,是指企業(yè)提供約會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有

助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去以及現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

相關(guān)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息最根本的質(zhì)量要求,是會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的重要體現(xiàn),反映了會(huì)

計(jì)的目標(biāo)就是要為有關(guān)方面提供信息。

相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)核算工作要考慮到社會(huì)上與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的集團(tuán)和個(gè)人對(duì)

會(huì)計(jì)信息需要的不同特點(diǎn),確保企業(yè)內(nèi)外有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需要。

3以及明晰性

明晰性,是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于對(duì)決策有用,明晰性是會(huì)計(jì)信息有用的一個(gè)必要條件。

會(huì)計(jì)核算所提供的信息簡(jiǎn)明以及易懂,應(yīng)能簡(jiǎn)單明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成

果和現(xiàn)金流量,使會(huì)計(jì)信息的使用者理解每一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的含義和用途,并懂得如何加以利

用。

4.可比性

可比性,是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

縱向可比:同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)

計(jì)政策,不得隨意變更。確需變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。

橫向可比:不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策以

及確保會(huì)計(jì)信息口徑一致以及相互可比,會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,會(huì)計(jì)

指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致,相互可比。

5以及實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式,是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)

告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

會(huì)計(jì)信息要想反映交易或事項(xiàng),就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),而不能僅僅

根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算。

例如:固定資產(chǎn)融資租賃;金融企業(yè)信貸資產(chǎn)賣出回購(gòu)

6以及重要性

重要性,是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等

有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

重要性原則有利于貫徹會(huì)計(jì)的成本效益原則,提高會(huì)計(jì)工作效率。

重要的事項(xiàng)要全面以及充分以及詳細(xì)地披露;不重要的事項(xiàng)可以綜合地以及歸納地披露。

重要的界定:業(yè)務(wù)性質(zhì);業(yè)務(wù)金額。

7、謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性,也稱穩(wěn)健性,是指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持

應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益以及低估負(fù)債或者費(fèi)用。

謹(jǐn)慎性原則提出的原因:應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固有的不確定性給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

謹(jǐn)慎性原則引用的前提:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種備選方法可供選擇,會(huì)計(jì)人員猶豫不決,不知

采用哪種方法為好。

謹(jǐn)慎性原則的要求:不高估資產(chǎn)或收益,不低估負(fù)債或費(fèi)用。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的態(tài)度:用并謹(jǐn)慎著。

8以及及時(shí)性

及時(shí)性,是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)以及計(jì)量和報(bào)

告,不得提前或者延后。

及時(shí)性原則要求對(duì)當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期內(nèi)及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不能延至下

期;會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的規(guī)定日期內(nèi)編制完畢并及時(shí)呈報(bào)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求越來(lái)越高,這一原則顯得更加需要。

及時(shí)性是相關(guān)性的保證,及時(shí)性本身不能增加相關(guān)性,但如果會(huì)計(jì)信息不及時(shí),則將有

可能使相關(guān)性失效。

三以及會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)

定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量,確定其金額。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括:

1以及歷史成本。

在歷史成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或者按照購(gòu)置

資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)

的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額以及或者按照日?;顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的

現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

2以及重置成本。

在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)

物的金額計(jì)量.負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

3以及可變現(xiàn)凈值。

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下以及資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金

額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本以及估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)

4以及現(xiàn)值。

在現(xiàn)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處雖中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的

折現(xiàn)金額計(jì)量.負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

5以及公允價(jià)值。

在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)

交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)計(jì)量。

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本以及可變現(xiàn)凈值

以及現(xiàn)值以及公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

四以及會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)(P78-80)

記賬基礎(chǔ),也稱會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ),是指確定收入和費(fèi)用歸屬期間的標(biāo)準(zhǔn)。

收入和費(fèi)用的收付期間與歸屬期間是否一致,可歸納為以下三種情況:

(1)收入和費(fèi)用的收付期間與歸屬期間是一致的。也就是說(shuō),企業(yè)本期內(nèi)收到的收入

就是本期已獲得的收入,本期已付出的費(fèi)用就是本期應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

(2)本期收入和支付的款項(xiàng)不應(yīng)歸屬于本期。也就是說(shuō),本期收到的收入并不是本期

獲得的收入,本期支付的費(fèi)用并不應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)。

(3)應(yīng)歸屬于本期的收入和費(fèi)用尚未收款或付款。也就是說(shuō),本期應(yīng)該獲得的收入本

期尚未收到,本期應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費(fèi)用本期尚未支付。

記賬基礎(chǔ)有兩種:權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

(-)權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制,指對(duì)于收入和費(fèi)用,不論是否已有貨幣資金的收付,按其是否體現(xiàn)各個(gè)

會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和受益情況,確定其歸屬期。也就是說(shuō),凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已

經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否實(shí)際已經(jīng)收付,均作為本期的收入費(fèi)用入賬;凡是不屬于本期

的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在本期收付,均不作為本期的收入和費(fèi)用處理。

權(quán)責(zé)發(fā)生制主要從時(shí)間選擇上確定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ),其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)

生和影響期間來(lái)確認(rèn)企業(yè)的收支。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,由于收入和費(fèi)用的收付期間與歸屬期間可能不一致,所以在會(huì)計(jì)期

末要確定本期的收入和費(fèi)用,必須根據(jù)賬簿記錄按照歸屬期間對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。

優(yōu)缺點(diǎn):采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ),賬務(wù)處理手續(xù)比較復(fù)雜,但它比較科學(xué)以及

合理,能夠按照收入和費(fèi)用的受益情況,正確地反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成

果。因此,我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(-)收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制,是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定本期收入和費(fèi)用的一

種記賬基礎(chǔ)。在收付實(shí)現(xiàn)制下,凡在本期收到或支付款項(xiàng)的收入和費(fèi)用,不論是否在本期受

益,均作為本期的收入和費(fèi)用入賬;凡在本期還未收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用,即使

屬于本期受益,也不作為本期的收入費(fèi)用入賬。

收付實(shí)現(xiàn)制在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí),按照款項(xiàng)支付期間確定其歸屬期間。

在收付實(shí)現(xiàn)制下,由于將收入和費(fèi)用的收付期間作為歸屬期間,所以在會(huì)計(jì)期末不需

要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。

優(yōu)缺點(diǎn):采用收付實(shí)現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ),賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單,易于掌握,并且突出了

現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出,對(duì)于人們進(jìn)行現(xiàn)金流量分析以及判斷企業(yè)的支付能力極為重要;但其

會(huì)計(jì)處理不盡合理,不能準(zhǔn)確計(jì)算和確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益,主要應(yīng)用于行政事業(yè)單位。

例題:

資料:假設(shè)某企業(yè)2007年10月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

1以及銷售產(chǎn)品4000元,款項(xiàng)已存入銀行;

2以及銷售產(chǎn)品10000元,收到貨款8000元;

3以及預(yù)付2008年廠房租金6000元;

4以及本月應(yīng)計(jì)銀行利息1000元;

5以及收到上月份客戶所欠的貨款4000元;

6以及收到客戶交來(lái)的預(yù)付貨款8000元,該批商品下個(gè)月交貨。

要求:分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)該企業(yè)2007年10月的收入和費(fèi)用。

(復(fù)習(xí)思考題)

1以及會(huì)計(jì)核算基本前提包括哪些內(nèi)容?對(duì)會(huì)計(jì)核算有何意義?

2以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有哪些?各質(zhì)量要求之間有何相互關(guān)系?

3以及會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)有哪些?各自的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍如何?

4以及什么是會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)?為什么要明確記賬基礎(chǔ)?

5以及什么是權(quán)責(zé)發(fā)生制?什么是收付實(shí)現(xiàn)制?各有什么優(yōu)缺點(diǎn)?

本章補(bǔ)充閱讀資料:

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》

第四講會(huì)計(jì)科目以及賬戶與復(fù)式記賬

[學(xué)習(xí)目的和要求]學(xué)習(xí)本章,應(yīng)了解會(huì)計(jì)科目設(shè)置的意義和原則,掌握企業(yè)基本會(huì)計(jì)科

目及其按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和按提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度的分類方法;掌握會(huì)計(jì)科目和賬戶的聯(lián)系和區(qū)

別;掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)。理解復(fù)式記賬法的概念以及原理和作用;重點(diǎn)掌握借貸記賬法涵

義以及記賬符號(hào)以及賬戶結(jié)構(gòu)以及記賬規(guī)則和試算平衡方法;掌握總分類賬戶和明細(xì)分類賬

戶的涵義以及關(guān)系以及平行登記和核對(duì)方法。

一以及會(huì)計(jì)科目(P40-45)

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容分門別類進(jìn)行核算所規(guī)定的項(xiàng)目。

(-)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義

為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的基本職能,要從數(shù)量上核算各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化,不但需要取得各

項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的總括數(shù)據(jù),而且要取得一系列更加具體的分類的數(shù)量指標(biāo)。

這就要求對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步的分類。這種分類的項(xiàng)目,在會(huì)計(jì)上叫做會(huì)計(jì)科目。

意義:

1以及設(shè)置會(huì)計(jì)科目,可以使在賬戶中分門別類地核算各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化有了依

據(jù),能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和外部有關(guān)各方面提供一系列具體的分類的數(shù)量指標(biāo)。

2以及通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目,還可以把價(jià)值形式的綜合核算和財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物核算有機(jī)地

結(jié)合起來(lái),從而有效地控制財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物形式。

3以及會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶以及處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)。

(二)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則

1?會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,必須全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容并結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)。

2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,既要符合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要,又要滿足對(duì)外報(bào)告的要求。

3.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,應(yīng)具有統(tǒng)一性和靈活性。

4.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,應(yīng)具有可操作性。

(三)會(huì)計(jì)科目表(P43)

包括一個(gè)企業(yè)所使用的全部會(huì)計(jì)科目的目錄,稱為會(huì)計(jì)科目表。

(四)會(huì)計(jì)科目的分類

(反映資產(chǎn)的科目

反映負(fù)債的科目

賬C按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類J反映所有者權(quán)益的科目

戶反映成本的科目

r反映收入的科目

的YI反映損益的科目<

分I反映費(fèi)用的科目

類I按提供經(jīng)濟(jì)指標(biāo)j■總分類科目

'詳細(xì)程度分類I明細(xì)分類科口

二以及賬戶

(-)設(shè)置賬戶的必要性

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開設(shè)的以及具有一定格式的記賬實(shí)體。

會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。為了提供企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和

外部有關(guān)方面所需要的各種核算資料,還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中開設(shè)賬戶,對(duì)各

項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類以及系統(tǒng)以及連續(xù)的記錄。

(-)會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別

聯(lián)系:①由于它們分類的對(duì)象是同一的,因而它們反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的;②由于會(huì)

計(jì)科目一經(jīng)制定,賬戶設(shè)置就必須遵循會(huì)計(jì)科目所作的規(guī)范,因而它們?cè)O(shè)置的原則是一致的。

沒(méi)有會(huì)計(jì)科目,就不能設(shè)置帳戶;沒(méi)有賬戶,也就無(wú)處記錄會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容。會(huì)計(jì)科目是

設(shè)置賬戶的依據(jù),賬戶則是會(huì)計(jì)科目在記賬工作中的具體運(yùn)用。會(huì)計(jì)科目變了,賬戶也要重

新設(shè)置。

區(qū)別:①?gòu)臅r(shí)間上看,會(huì)計(jì)科目是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前,事先對(duì)如何反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體

內(nèi)容作出的分類規(guī)范;而賬戶則是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生以后對(duì)其作出的分類記錄。②從設(shè)置上看,

會(huì)計(jì)科目是由國(guó)家有關(guān)部門統(tǒng)一規(guī)定的,具有統(tǒng)一性;而賬戶則是企業(yè)以及事業(yè)以及行政等

單位根據(jù)會(huì)計(jì)科目的規(guī)定和管理的需要在賬簿中開設(shè)的,具有相對(duì)的靈活性。

(三)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

用來(lái)分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶,在結(jié)構(gòu)上分為兩個(gè)基本部分,用以分別記錄各項(xiàng)會(huì)計(jì)要

素增加和減少的數(shù)額。賬戶的基本結(jié)構(gòu),通常劃分左以及右兩方,每方再根據(jù)實(shí)際需要分為

若干欄次,用以登記有關(guān)資料。賬戶的基本結(jié)構(gòu)一般應(yīng)包含下列內(nèi)容:

(1)賬戶的名稱(即會(huì)計(jì)科目);

(2)日期和摘要(概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容);

(3)增加和減少的金額;

(4)憑證號(hào)數(shù)(說(shuō)明賬戶記錄的依據(jù))。

賬戶左右兩方的金額欄,其中一方記錄增加額,一方記錄減少額。增減金額相抵后的差

額,稱為賬戶余額。在賬戶中所記錄的金額,可以分為期初余額以及本期增加額以及本期減

少額和期末余額

本期增加額,是指一定時(shí)期(如月份以及季度或年度)內(nèi)賬戶所登記的增加金額的合計(jì),

也稱本期增加發(fā)生額。

本期減少額,是指一定時(shí)期(如月份以及季度或年度)內(nèi)賬戶所登記的減少金額的合計(jì),

也稱本期減少發(fā)生額。

期末余額,是指在沒(méi)有期初余額的情況下,本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的

差額,也就是在一定時(shí)期的期末結(jié)出的賬戶余額。

期初余額,是指將本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期時(shí),即為下期的期初余額。

上述四項(xiàng)金額的關(guān)系,可以用下列等式表示:

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

如果在左方記增加額,則在右方記減少額,余額必在左方;反之,如果在右方記增加額,

則在左方記減少額,余額必在右方。

三以及復(fù)式記賬

(-)復(fù)式記賬的概念和原理

記賬方法,就是在賬簿中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。我國(guó)企業(yè)以及行政和事業(yè)單位所采

用的記賬方法,都是復(fù)式記賬的方法。

單式記賬法是只在一個(gè)賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),一般只記錄現(xiàn)金的收付和人欠以及欠人等

往來(lái)賬項(xiàng)的一種記賬方法。單式記賬法是一種比較簡(jiǎn)單以及不完整的記賬方法。采用單式記

賬法,不能全面以及系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完

整性,是一種不科學(xué)的記賬方法。

復(fù)式記賬,就是對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都必須用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬

戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的記賬方法。

復(fù)式記賬法與單式記賬法相比有兩個(gè)明顯的特點(diǎn):一是對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要按

規(guī)定的會(huì)計(jì)科目,至少在兩個(gè)賬戶上相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄;二是對(duì)記錄的結(jié)果可以進(jìn)行

試算平衡。

(二)復(fù)式記賬的作用

1.采用復(fù)式記賬法,由于對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)在相互聯(lián)系的賬戶中作雙重記錄,這不僅

可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈,而且在把全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系地登記入賬以后,

可以通過(guò)賬戶記錄完整以及系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果.

2.采用復(fù)式記賬法,由于對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額進(jìn)行分類登記,因而對(duì)記錄的

結(jié)果,可以進(jìn)行試算平衡,以檢查賬戶記錄是否正確。

(三)借貸記賬法

借貸記賬法是以'‘借"以及''貸”作為記賬符號(hào),對(duì)任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都必須用借以

及貸相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬法。

1以及記賬符號(hào)

現(xiàn)在,“借”以及“貸”失去了原來(lái)的意義,轉(zhuǎn)化為單純的記賬符號(hào),也可以理解為賬

戶中兩個(gè)對(duì)立的記賬部位和方向,表示對(duì)每一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該記錄哪些相互依存又相互對(duì)立的

賬戶部位,即“借方”或“貸方”。

2以及賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下,任何賬戶都分為借方和貸方兩個(gè)基本部分,通常左方為借方,右方為

貸方。

根據(jù)“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”的會(huì)計(jì)恒等式,屬于資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)的包

括資產(chǎn)類賬戶以及成本費(fèi)用類賬戶,屬于權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)的包括負(fù)債類賬戶以及所有者權(quán)益類

賬戶和收入類賬戶。

(1)資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)

A.對(duì)用來(lái)記錄資產(chǎn)的賬戶,資產(chǎn)的增加額記入賬戶的借方,減少額記入賬戶的貸方,賬

戶若有期末余額,一般為借方余額,表示期末資產(chǎn)余額。

資產(chǎn)賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算:

借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額

B.對(duì)用來(lái)記錄成本以及費(fèi)用的賬戶,成本費(fèi)用的增加額記入賬戶的借方,減少額或轉(zhuǎn)銷

額記入賬戶的貸方,期末一般沒(méi)有余額,如有余額,必定為借方余額,表示期末資產(chǎn)余額。

資產(chǎn)賬戶(包括資產(chǎn)以及成本費(fèi)用類賬戶)的結(jié)構(gòu)是:增加額登記在賬戶的借方;減少

額(或轉(zhuǎn)銷額)登記在賬戶的貸方;期末如有余額,應(yīng)為借方余額。

(2)權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)

A.用來(lái)記錄負(fù)債的賬戶,負(fù)債的增加額記入賬戶的貸方,減少額記入賬戶的借方,賬戶

若有期末余額,一般為貸方余額,表示期末負(fù)債余額。

負(fù)債賬戶的期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算:

貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額

B.用來(lái)記錄所有者權(quán)益的賬戶,其結(jié)構(gòu)與負(fù)債賬戶的結(jié)構(gòu)相同,即所有者權(quán)益的增加額

記入賬戶的貸方,減少額記入賬戶的借方,賬戶若有期末余額,一般為貸方余額,表示期末

所有者權(quán)益余額。

C.對(duì)用來(lái)記錄收入的賬戶,收入的增加額記入賬戶的貸方,減少額或轉(zhuǎn)銷額記入賬戶的

借方。期末時(shí),本期收入增加額減去本期收入減少額后的差額,應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)所有者權(quán)益賬戶,

所以期末沒(méi)有余額。

權(quán)益賬戶(包括負(fù)債以及所有者權(quán)益以及收入類賬戶)的結(jié)構(gòu)是:增加額登記在賬戶的

貸方,減少額(或轉(zhuǎn)銷額)登記在賬戶的借方,期末如有余額,應(yīng)為貸方余額。

資產(chǎn)和權(quán)益兩大類賬戶的結(jié)構(gòu)是相反的。在借貸記賬法下,賬戶余額的方向表示賬戶

的性質(zhì),即借方余額說(shuō)明賬戶屬于資產(chǎn)類;貸方余額說(shuō)明賬戶屬于權(quán)益類。這是借貸記賬

法的一個(gè)特點(diǎn)。對(duì)于某些反映雙重性質(zhì)業(yè)務(wù)的賬戶,即可以根據(jù)其余額來(lái)判斷賬戶的性質(zhì)。

賬戶借以及貸方所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容

借方賬戶名稱(會(huì)計(jì)欄目)貸方

資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少

成本費(fèi)用的增加成本費(fèi)用的減少

負(fù)債的減少負(fù)債的增加

所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加

收入的減少收入的增加

3以及記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則,就是“有借必有貸,借貸必相等”。

采用借貸記賬法,根據(jù)“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則登記每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),

在有關(guān)賬戶之間就發(fā)生了應(yīng)借以及應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶之間的這種相互關(guān)系,叫做賬戶的

對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶,叫做對(duì)應(yīng)賬戶。

(三)會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄(簡(jiǎn)稱分錄),就是在記賬憑證中指明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借以及應(yīng)貸的賬戶名稱

以及應(yīng)記入賬戶的金額。

簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄,以一個(gè)賬戶的借方與另一個(gè)賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)組成的會(huì)計(jì)分錄,。簡(jiǎn)單會(huì)

計(jì)分錄只涉及兩個(gè)賬戶。

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄,一個(gè)賬戶的借方與另外幾個(gè)賬戶的貸方,或者以一個(gè)賬戶的貸方與另外

幾個(gè)賬戶的借方相對(duì)應(yīng)組成的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄涉及兩個(gè)以上的賬戶。

4以及試算平衡

試算平衡,就是根據(jù)資產(chǎn)和權(quán)益之間的平衡關(guān)系來(lái)檢查各類賬戶的記錄是否正確。

(-)發(fā)生額試算平衡法

發(fā)生額試算平衡法,是用來(lái)檢查全部賬戶的借貸發(fā)生額合計(jì)是否相等的方法。計(jì)算公式

如下:

全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)

(二)余額試算平衡法

余額試算平衡法是用來(lái)檢查所有賬戶的借方期末余額和貸方期末余額合計(jì)是否相等的

方法。其計(jì)算公式如下:

全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)

注意:

試算平衡只是通過(guò)借貸金額是否平衡來(lái)檢查賬戶的記錄是否正確。如果借貸平衡,并不

能肯定記賬沒(méi)有錯(cuò)誤,因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡。例如某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬

戶中全部被漏記或重記;又如對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)記賬戶,把應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶相互顛倒;再如

對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),記入有關(guān)賬戶的借貸金額出現(xiàn)多記或少記的同樣錯(cuò)誤。凡此種種,并不能

通過(guò)試算平衡來(lái)發(fā)現(xiàn)。這表明只根據(jù)試算平衡的結(jié)果,并不足以說(shuō)明賬戶的記錄沒(méi)有錯(cuò)誤。

因此,需要對(duì)一切會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日?;蚨ㄆ诘膹?fù)核,以保證賬戶記錄的正確性。

(四)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

1以及總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的作用

總分類賬戶是提供各種總括分類的核算資料的賬戶??偡诸愘~戶只用貨幣度量,它的特

點(diǎn)就是總括。

明細(xì)分類賬戶是提供各種具體的以及詳細(xì)的分類核算資料的賬戶。明細(xì)分類賬戶除了用

貨幣度量外,有些賬戶還要用實(shí)物度量。

2以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶,所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是相同的,所不同的只是提供核算

資料有詳細(xì)程度的差別。

總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶的關(guān)系是:總分類賬戶提供的總括核算資料對(duì)明細(xì)

分類賬戶起著統(tǒng)馭作用,每一個(gè)總分類賬戶對(duì)其所屬的明細(xì)分類賬戶進(jìn)行綜合和控制。設(shè)有

明細(xì)分類賬戶的總分類賬戶,叫做統(tǒng)制賬戶。而明細(xì)分類賬戶提供的詳細(xì)核算資料,對(duì)總分

類賬戶則起著補(bǔ)充說(shuō)明的作用,每一個(gè)明細(xì)分類賬戶就是對(duì)統(tǒng)制賬戶核算內(nèi)容的必要補(bǔ)充。

3以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的方法

平行登記,就是對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),要記入有關(guān)的總分類賬戶,設(shè)有明細(xì)分類賬的,

還要記入有關(guān)的明細(xì)分類賬戶。登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的原始依據(jù)必須相同,記賬

方向必須一致,記入總分類賬戶的金額必須與記入有關(guān)明細(xì)分類賬戶的金額之和相等。

總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn):

(1)依據(jù)一致

每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后,都要根據(jù)審核后的會(huì)計(jì)憑證,一方面記入有關(guān)的總分類賬戶,一

方面記入該總賬所屬的明細(xì)分類賬戶。登記總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶的原始依據(jù)是

一致的。

(2)期間一致

在登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時(shí),盡管具體記賬的時(shí)間可能有差別。但總賬與明細(xì)

賬對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的登記必須在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)完成。

(3)方向一致

在登記總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶時(shí),登賬的方向是一致的。對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在總賬

的借方登記,也應(yīng)在其明細(xì)賬的借方登記;在總賬的貸方登記,也應(yīng)在其明細(xì)賬的貸方登記。

(4)金額相等

對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額必須相等。

如果同時(shí)涉及幾個(gè)明細(xì)賬戶,那么,記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的幾個(gè)明細(xì)賬戶的

金額之和必須相等。

總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶之間的數(shù)量關(guān)系:

總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)

總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)

4以及總分類賬戶與明細(xì)賬戶的核對(duì)

在根據(jù)平行登記的方法登記總分類賬戶及其所屬各明細(xì)類賬戶之后,為了檢查賬戶記錄

是否正確,應(yīng)當(dāng)對(duì)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶登記的結(jié)果進(jìn)行相互核對(duì)。主要是核對(duì)總分類

賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶的發(fā)生額和余額是否相等,以便及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和更正錯(cuò)賬,保證賬

簿記錄的正確性。

[復(fù)習(xí)思考題]

1以及什么是會(huì)計(jì)科目?設(shè)置會(huì)計(jì)科目有何意義?

2以及簡(jiǎn)述設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則。

3以及會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)的內(nèi)容分類應(yīng)分為哪幾類?各類中包括哪些主要會(huì)計(jì)科目?

4以及會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度應(yīng)如何分類?

5以及什么是賬戶?會(huì)計(jì)科目與賬戶有何區(qū)別與聯(lián)系?

6以及簡(jiǎn)述賬戶的基本結(jié)構(gòu)。

7以及什么是復(fù)式記賬?復(fù)式記賬法的作用是什么?

8以及什么是借貸記賬法?有哪些要點(diǎn)?

9以及.什么是賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系,有何作用?

10以及什么是會(huì)計(jì)分錄?如何編制會(huì)計(jì)分錄?

11以及什么是試算平衡?如何理解“發(fā)生額平衡”和“余額平衡”?

12以及什么是總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?如何理解二者的關(guān)系?

13以及.什么是平行登記?有何要點(diǎn)?

第五章企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

(學(xué)習(xí)目的和要求)學(xué)習(xí)本章,應(yīng)熟練掌握工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容和賬務(wù)

處理方法,熟練掌握成本計(jì)算方法;理解和掌握會(huì)計(jì)循環(huán)的含義和內(nèi)容,重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)期末

賬項(xiàng)調(diào)整的方法。

第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

一以及資金籌集的核算

(-)投入資本的核算

投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。投資形式可以是貨幣資金

以及實(shí)物資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)等。

1以及賬戶設(shè)置:

“實(shí)收資本”以及“固定資產(chǎn)”以及“銀行存款”

企業(yè)對(duì)投入資本應(yīng)按實(shí)際投資額登記入賬。投資人以貨幣資金投資的,應(yīng)按企業(yè)實(shí)際

收到的款項(xiàng)作為投資額入賬;以固定資產(chǎn)以及存貨等實(shí)物形式投資的,應(yīng)按雙方認(rèn)可的評(píng)估

價(jià)作為實(shí)際投資額入賬。

2以及舉例

[例月6日,企業(yè)收到A公司投資50000元,存入銀行。

借:銀行存款50000

貸:實(shí)收資本50000

[例2]1月12日,企業(yè)收到B公司以一臺(tái)全新設(shè)備所作的投資,該設(shè)備原始價(jià)值為

60000元。

借:固定資產(chǎn)60000

貸:實(shí)收資本60000

(-)資本公積金的核算

資本公積金,是企業(yè)在籌集資本金活動(dòng)中,投資者實(shí)際繳付的出資額超出其資本金的

差額(包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價(jià)凈收入)以及接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)等。

資本金,是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊(cè)資金。

1以及賬戶設(shè)置

“資本公積”以及“現(xiàn)金”賬戶

2以及舉例

[例3]1月8日,企業(yè)接受一位外商捐贈(zèng)的現(xiàn)款10000元;全新汽車一輛,原始價(jià)值

130000元。

借:現(xiàn)金10000

固定資產(chǎn)130000

貸:資本公積140000

[例4]1月25日,企業(yè)將資本公積金中按規(guī)定可以用來(lái)轉(zhuǎn)增資本的80000元,按照法

定程序轉(zhuǎn)增資本金。

借:資本公積80000

貸:實(shí)收資本80000

(三)銀行借款的核算

銀行借款按歸還期限長(zhǎng)短不同可以分為短期借款和長(zhǎng)期借款。長(zhǎng)短期借款的劃分以一

年為界,歸還期在一年以上的借款為長(zhǎng)期借款,歸還期在一年以內(nèi)的借款為短期借款。

1以及賬戶設(shè)置

“短期借款”以及“長(zhǎng)期借款”

2以及舉例

[例5]1月16日,企業(yè)向銀行借款80000元,期限為6個(gè)月,款項(xiàng)已存入銀行。

借:銀行存款80000

貸:短期借款80000

當(dāng)6個(gè)月后該項(xiàng)短期借款到期,企業(yè)應(yīng)以銀行存款80000元償還銀行短期借款。

借:短期借款80000

貸:銀行存款80000

二以及供應(yīng)過(guò)程的核算

供應(yīng)過(guò)程的主要核算業(yè)務(wù)就是采購(gòu)及結(jié)算業(yè)務(wù)和材料采購(gòu)成本的計(jì)算。

1以及賬戶設(shè)置

“材料采購(gòu)”以及“原材料”以及“應(yīng)付賬款”

2以及舉例

[例6]1月4日,企業(yè)從C公司購(gòu)入甲材料1000千克,每千克30元。原材料已驗(yàn)收

入庫(kù)。貨款尚未支付。

借:材料采購(gòu)——甲材料30000

貸:應(yīng)付賬款30000

[例7]1.月5日,企業(yè)以銀行存款1000元支付從C公司購(gòu)入甲材料的運(yùn)雜費(fèi)。

借:材料采購(gòu)----甲材料1000

貸:銀行存款1000

[例8]1月8日,企業(yè)向D公司購(gòu)入乙材料2000千克,每千克50元;購(gòu)入丙材料400

千克,每千克200元,貨款已由銀行存款支付,兩種原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借:材料采購(gòu)——乙材料100000

----丙材料80000

貸:銀行存款180000

[例9]1月10日,企業(yè)以銀行存款1200元支付從D公司購(gòu)入的乙材料以及丙材料的運(yùn)

雜費(fèi)。

對(duì)于這種應(yīng)由兩種或兩種以上原材料負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,應(yīng)采用一定的分配方法,將其分?jǐn)偟?/p>

各種原材料的采購(gòu)成本中。

具體做法是:首先根據(jù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的不同特點(diǎn),選擇一個(gè)合適的分配標(biāo)準(zhǔn),如原材料

的質(zhì)量以及體積以及件數(shù)和價(jià)值等。然后將待分配費(fèi)用總額除以分配標(biāo)準(zhǔn)總量,求出費(fèi)用分

配率,最后以費(fèi)用分配率分別乘以各個(gè)分配對(duì)象(各種原材料)的分配標(biāo)準(zhǔn),即可求出各個(gè)

分配對(duì)象應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用金額。以公式列之:

待分配費(fèi)用總額

費(fèi)用分配率=一百而標(biāo)福蜃一

則:

某一分配對(duì)象費(fèi)用該分配對(duì)象

應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用-分配率的分配標(biāo)準(zhǔn)

借:材料采購(gòu)一一乙材料1000

一一丙材料200

貸:銀行存款

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