第11章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制-2

24十一月2024第11章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制-2)（１）抵銷什么？按成本價(jià)交易按非成本價(jià)交易抵銷收入費(fèi)用的重復(fù)確認(rèn)不存在未實(shí)現(xiàn)損益內(nèi)部存貨交易內(nèi)部存貨交易存貨售出企業(yè)集團(tuán)存貨未售出企業(yè)集團(tuán)抵銷收入費(fèi)用的重復(fù)確認(rèn)抵銷未實(shí)現(xiàn)損益（三）第三類抵銷分錄——與內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的抵銷１、與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷（2）、如何抵銷——內(nèi)部存貨交易當(dāng)年如果內(nèi)部銷售損益在當(dāng)年已經(jīng)實(shí)現(xiàn)如果內(nèi)部銷售損益在當(dāng)年尚未實(shí)現(xiàn)抵消營業(yè)收入、營業(yè)成本的重復(fù)確認(rèn)抵消存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益內(nèi)部交易當(dāng)年的有關(guān)抵消分錄情況１:如果內(nèi)部銷售損益在當(dāng)年已經(jīng)完全實(shí)現(xiàn)情況２、如果內(nèi)部銷售損益在當(dāng)年完全尚未實(shí)現(xiàn)借:營業(yè)收入[按內(nèi)部交易銷售方的營業(yè)收入]貸:營業(yè)成本[按內(nèi)部交易購買方的營業(yè)成本]借:營業(yè)收入[按內(nèi)部交易銷售方的營業(yè)收入]貸:營業(yè)成本[按內(nèi)部交易銷售方的營業(yè)成本]存貨[按內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)利潤]情況３:如果內(nèi)部銷售損益在當(dāng)年部分尚未實(shí)現(xiàn)首先，按內(nèi)部交易銷售方的營業(yè)收入:借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本然后，如果期末該內(nèi)部交易損益尚未實(shí)現(xiàn)，則按存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤:借:營業(yè)成本貸:存貨（3）、如何抵銷——內(nèi)部存貨交易的以后各年對(duì)以前年度已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部存貨交易,不必再做抵消處理對(duì)以前年度尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤,還應(yīng)予以抵消一方面,抵消以前年度未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤對(duì)本年年初未分配利潤的影響數(shù)另一方面,如果本年末仍未實(shí)現(xiàn)銷售,則需抵消期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤借:年初未分配利潤[以前年度內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤]貸:營業(yè)成本[本年實(shí)現(xiàn)的以前年度內(nèi)部交易利潤]貸:存貨[本年尚未實(shí)現(xiàn)的以前年度內(nèi)部交易利潤]（４）、如何抵銷——內(nèi)部交易以后各年的有關(guān)抵銷分錄（５）、按內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的資產(chǎn)減值損失的調(diào)整

1）、“合并數(shù)”欄的“存貨”項(xiàng)目,以內(nèi)部交易銷方的銷售成本與可變現(xiàn)凈值兩者孰低為報(bào)告價(jià)值；2）、需要編制調(diào)整分錄時(shí),對(duì)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的調(diào)整以內(nèi)部存貨交易的未實(shí)現(xiàn)利潤為最高限。調(diào)整分錄編制的原則和規(guī)律:3）、內(nèi)部交易當(dāng)年調(diào)整分錄情況１:可變現(xiàn)凈值（1900）小于或等于內(nèi)部交易賣方賣出存貨成本（2000）借:存貨（按未實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)100（存貨價(jià)格2100-存貨成本2000））貸:資產(chǎn)減值損失情況２:可變現(xiàn)凈值（1900）大于內(nèi)部交易賣方存貨成本（1600），小于內(nèi)部交易賣方賣出存貨價(jià)格（2000）借:存貨（按未實(shí)現(xiàn)利潤數(shù)400減去可變現(xiàn)凈值1900大于內(nèi)部交易賣方賣出存貨成本1600的差額（300），即為100）貸:資產(chǎn)減值損失情況３:當(dāng)可變現(xiàn)凈值（1900）大于內(nèi)部交易賣主賣存貨價(jià)格（1800）時(shí)，不編制調(diào)整分錄．案例:(1)初次編制合并報(bào)表時(shí)，收入、成本與存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷例4:2007年母公司銷售給子公司一批商品100萬元，其成本為60萬元，子公司未對(duì)外售出，期末檢查發(fā)現(xiàn)存貨可變現(xiàn)凈值為90萬元，母子公司在進(jìn)行了個(gè)別的會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)編制抵銷分錄如下:①如果子公司購人商品，全未對(duì)集團(tuán)公司以外銷售。

借：銀行存款等100借：存貨100貸：銀行存款等100借：管理費(fèi)用10存貨40借：存貨10銷售方(母公司)購買方(子公司)抵銷分錄借：營業(yè)收入100貸：主營業(yè)務(wù)收入100貸：營業(yè)成本60借：主營業(yè)務(wù)成本60

貸：存貨60借：資產(chǎn)減值損失10貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10

貨：資產(chǎn)減值損失10②如果子公司購入商品,以110萬元全對(duì)集團(tuán)公司以外銷售。

借：銀行存款等100借：存貨100貸：銀行存款等100銷售方(母公司)購買方(于公司)抵銷分錄借：營業(yè)收入100貸：主營業(yè)務(wù)收入100貸：營業(yè)成本100借：主營業(yè)務(wù)成本60貸：存貨60借：銀行存款等110貸：主營業(yè)務(wù)收入110借：主營業(yè)務(wù)成本100

貸：存貨100

③如果子公司購人商品,以90萬元對(duì)集團(tuán)公司以外銷售了所購商品的70％,還有30％的商品未對(duì)集團(tuán)公司以外銷售,期末檢查發(fā)現(xiàn)剩余存貨可變現(xiàn)凈值為25萬元。借：存貨100貸：銀行存款等100借：主營業(yè)務(wù)成本60借：銀行存款等90貸：存貨60存貨40×30％對(duì)集團(tuán)公司以外銷售的部分

貸：存貨70

可以將上述兩筆合在一起反映

銷售方(母公司)購買方(子公司)抵銷分錄借：銀行存款等100貸：主營業(yè)務(wù)收入100未對(duì)集團(tuán)公司以外銷售的部分借：營業(yè)收入100×30%

貸：營業(yè)成本60×30%貸：主營業(yè)務(wù)收入90借：主營業(yè)務(wù)成本70借；營業(yè)收入100×70％借：資產(chǎn)減值損失5貸：營業(yè)成本100×70％貨：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5借：營業(yè)收人100

貸：營業(yè)成本88存貨12未售出存貨多計(jì)提準(zhǔn)備借：存貨5貸：資產(chǎn)減值損失5(2)連續(xù)編制合并報(bào)表抵銷分錄時(shí)，應(yīng)從期初、本期和期末三個(gè)方面進(jìn)行。首先，假設(shè)上期從集團(tuán)內(nèi)部購買的存貨全部已對(duì)外銷售；其次，再假設(shè)本期從集團(tuán)內(nèi)部購買的存貨也全部已對(duì)外銷售；最后，將期末未對(duì)集團(tuán)公司以外銷售存貨進(jìn)行調(diào)整。例5:承例4．2007年母公司銷售給子公司的商品全未對(duì)集團(tuán)公司以外銷售。2008年母公司又向子公司銷售商品50萬元，其成本為30萬元。2008年子公司以90萬元價(jià)格，對(duì)集團(tuán)公司以外銷售了成本為70萬元的商品(先進(jìn)先出法）。母子公司在進(jìn)行了個(gè)別的會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)編制抵銷分錄如下:①期初。假設(shè)上期從集團(tuán)內(nèi)部購買的存貨全部已對(duì)外銷售:借:年初未分配利潤40貸:營業(yè)成本40②本期。假設(shè)本期從集團(tuán)內(nèi)部購買的存貨也全部已對(duì)外銷售借:營業(yè)收入50貸:營業(yè)成本50

③期末。期末未售存貨=期初未售存貨+本期購人存貨—本期已售存貨=100+50-70=80萬元，期末未售存貨中有未實(shí)現(xiàn)利潤=80×40％=32萬元，將期末未對(duì)集團(tuán)公司以外銷售存貨進(jìn)行調(diào)整。借:營業(yè)成本32貸:存貨·32④上期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷:借:存貨10貸:年初未分配利潤10⑤本期對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖銷的抵銷:借:資產(chǎn)減值損失3（10-7）貨:存貨3

（1）、抵消什么？內(nèi)部固定資產(chǎn)交易與內(nèi)部存貨交易的不同——無論內(nèi)部交易的銷售方銷售的是商品還是自用固定資產(chǎn),內(nèi)部交易的購買方均將購入資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)使用,這就必然存在內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益需要抵消的是:固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)損益按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊２、與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷1）、抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤:內(nèi)部交易銷售方銷售的是商品，則:借:營業(yè)收入貸:營業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價(jià)內(nèi)部交易的銷售方銷售的是自用固定資產(chǎn)，則:借:營業(yè)外收入貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)[銷售方的營業(yè)收入][銷售方的營業(yè)成本][銷售方的營業(yè)利潤][銷售方的固定資產(chǎn)清理收益][購買方固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的銷售方固定資產(chǎn)清理收益]（2）、如何抵銷——內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的當(dāng)年2）、抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊數(shù):借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸:管理費(fèi)用[當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)算的計(jì)提折舊額]對(duì)利潤表項(xiàng)目有關(guān)金額的抵消[當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤確認(rèn)的折舊費(fèi)用]抵消期末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)利潤及其對(duì)期初未分配利潤的影響抵消到期前各年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊累計(jì)數(shù)具體抵消分錄與到期前各使用期末有關(guān)抵消分錄基本相同。（3）、如何抵銷——內(nèi)部交易的以后各年至到期前的各使用期注意:抵銷要點(diǎn)1）抵消期末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含未實(shí)現(xiàn)利潤及其對(duì)年初未分配利潤的影響

借:年初未分配利潤

貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)[未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤][未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤對(duì)年初未分配利潤的影響數(shù)]2）抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊數(shù)借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸:管理費(fèi)用[當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)算的折舊額][當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤確認(rèn)的折舊費(fèi)用]3）抵消以前各年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊累計(jì)數(shù)借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

貸:年初未分配利潤[以前各年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)算的折舊累計(jì)數(shù)]以前各年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)算確認(rèn)的折舊費(fèi)用累計(jì)數(shù)對(duì)年初未分配利潤的影響情況１:提前報(bào)廢清理調(diào)整年初未分配利潤中的已實(shí)現(xiàn)部分抵消按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊借:年初未分配利潤貸:營業(yè)外收入固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤隨著該固定資產(chǎn)的報(bào)廢退出企業(yè)集團(tuán)而轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)借:營業(yè)外收入貸:管理費(fèi)用年初未分配利潤[當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤確認(rèn)的折舊費(fèi)用][以前年度按未實(shí)現(xiàn)利潤確認(rèn)的折舊費(fèi)用累計(jì)數(shù)]固定資產(chǎn)賬面價(jià)值已注銷（4）、如何抵銷——報(bào)廢清理當(dāng)期情況２:期滿報(bào)廢清理調(diào)整年初未分配利潤中的已實(shí)現(xiàn)部分借:年初未分配利潤貸:營業(yè)外收入抵消按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的折舊借:營業(yè)外收入貸:管理費(fèi)用年初未分配利潤由于以上兩筆抵消分錄中的“營業(yè)外收入”金額相等,所以可以合編為一筆調(diào)整分錄借:年初未分配利潤貸:管理費(fèi)用

[當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)算的折舊額]情況３:超期報(bào)廢清理不存在抵消未實(shí)現(xiàn)利潤問題不必調(diào)整當(dāng)年折舊費(fèi)用因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán),年初未分配利潤中的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易利潤已經(jīng)轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)因?yàn)楸灸瓴惶嵴叟f所以,不必編制相應(yīng)的抵消分錄。案例:例6:2002年母公司銷售給子公司一批商品100萬元，其成本為60萬元，子公司將其作為固定資產(chǎn)使用,預(yù)計(jì)使用5年，采用平均年限法計(jì)提折舊，母子公司在進(jìn)行了個(gè)別的會(huì)計(jì)處理后，就編制抵銷分錄如下:(1)初次編制合并報(bào)表時(shí)，收入、成本與固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。

借：銀行存款等100借：固定資產(chǎn)100貸：銀行存款等100

銷售方(母公司)購買方(子公司)2002年抵銷分錄借：營務(wù)收入100貸：主營業(yè)務(wù)收入I00貸：營務(wù)成本60借：主營業(yè)務(wù)成本60

固定資產(chǎn)—原價(jià)40貸：存貨60

借：管理費(fèi)用100/5=20借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊8

貸：累計(jì)折舊20

貸：管理費(fèi)用8當(dāng)期多計(jì)提折舊(100-60)/5=8萬元(2)連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí),收入、成本與固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。①在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)的抵銷分錄

借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊8借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊16借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊242003年抵銷分錄2004年抵銷分錄2005年抵銷分錄借：年初未分配利潤40借：年初未分配利潤40借：年初未分配利潤40貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)40貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)40貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)40借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊8借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊8貸：管理費(fèi)用8貸；管理費(fèi)用8貸：管理費(fèi)用8借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊8貸：年初未分配利潤8貸：年初未分配利潤16貸：年初未分配利潤24②在固定資產(chǎn)使用年限已到的情況下的抵銷分錄

2006年固定資產(chǎn)按期報(bào)廢的情況下的抵銷分錄2006年固定資產(chǎn)到期未報(bào)廢的情況下的抵銷分錄借：年初未分配利潤40借：年初未分配利潤40貸：營業(yè)外收入40貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)40借：營業(yè)外收入8借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊8貸：管理費(fèi)用8貸：管理費(fèi)用8借：營業(yè)外收入32借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊32貸：年初未分配利潤32貸：年初未分配利潤32

可以將上述三筆抵銷分錄簡(jiǎn)化為：借：年初未分配利潤8

貸：管理費(fèi)用8③在固定資產(chǎn)延期使用的情況下的抵銷分錄2007年固定資產(chǎn)繼續(xù)使用的情況下的抵銷分錄借：年初未分配利潤40貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)40借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊40貸：貸：年初未分配利潤40

1）將本期購入的無形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷借:營業(yè)外收入（本期內(nèi)部無形資產(chǎn)交易產(chǎn)生的凈收益）貸:無形資產(chǎn)（本期購入的無形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）２）將本期無形資產(chǎn)多攤銷數(shù)抵銷借:無形資產(chǎn)（本期多攤銷數(shù)抵銷）貸:管理費(fèi)用3.與內(nèi)部無形資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷相當(dāng)于‘累計(jì)攤銷“帳戶的本期發(fā)生額4.內(nèi)部資產(chǎn)交易考慮所得稅的影響的抵消：站在集團(tuán)整體角度，內(nèi)部資產(chǎn)交易沒有實(shí)現(xiàn)銷售收入,銷售方因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤繳納的所得稅在未來期間可以抵減，應(yīng)該作為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分錄是:

借:遞延所得稅資產(chǎn)

貸:所得稅費(fèi)用

如果是連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)該調(diào)整期初未分配利潤，分錄是:

借:遞延所得稅資[未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤部分的納稅額]或所得稅費(fèi)用[實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤部分的納稅額]貸:年初未分配利潤第三節(jié)合并利潤表及合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

的編制一、與合并利潤表有關(guān)的抵銷分錄二、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制原理一、與合并利潤表有關(guān)的抵消分錄（一）對(duì)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的壞賬損失的抵消（二）對(duì)內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生的營業(yè)收入、營業(yè)成本影響數(shù)以及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤的抵消（三）對(duì)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的營業(yè)收入、營業(yè)成本影響數(shù)、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤的影響數(shù)以及折舊費(fèi)用的影響數(shù)的抵消（四）對(duì)與內(nèi)部持有債券有關(guān)的利息費(fèi)用與利息收入的抵消（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有長期股權(quán)投資的投資收益的抵消。下面只需注意（四）、（五）的處理方法1.與內(nèi)部持有債券有關(guān)的利息費(fèi)用與利息收入

的抵銷其基本抵消分錄如下:借:投資收益（內(nèi)部持有債券方（或投資方）的利息收益）貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用（內(nèi)部發(fā)行債券方（或籌資方）的利息費(fèi)用）如果債券發(fā)行方將本期利息費(fèi)用進(jìn)行資本化處理,應(yīng)貸記”在建工程“等有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目為什么抵消？一方面,子公司實(shí)現(xiàn)的利潤已經(jīng)按比例增加在母公司的利潤當(dāng)中另一方面,子公司分配給母公司的利潤并不構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)整體對(duì)外的利潤分配2.母公司投資收益與子公司本年利潤分配項(xiàng)目的抵銷(1)如果在全資子公司的情況下,子公司凈利潤與母公司對(duì)子公司投資收益是相等的。

母公司子公司抵銷分錄母公司對(duì)子公司投資收益

子公司凈利潤借：投資收益(母)貸：凈利潤(子)

如何抵消？利潤分配的一個(gè)公式:期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期凈利潤-提取盈余公積-應(yīng)付投資者利潤我們可以把上述公式變形，形成下述公式:本期凈利潤=期末未分配利潤-期初未分配利潤+提取盈余公積+應(yīng)付投資者利潤也可表示為:本期凈利潤+期初未分配利潤=期末未分配利潤+提取盈余公積+應(yīng)付投資者利潤

借:投資收益未分配利潤——年初貸:提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤—年末[子公司當(dāng)年凈利潤][子公司年初未分配利潤][子公司當(dāng)年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)]因此，我們可以把上述抵銷分錄改寫為:

借:投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤——年初貸:提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤——年末[子公司當(dāng)年凈利潤×母公司持股比例][子公司當(dāng)年凈利潤×少數(shù)股東持股比例][子公司年初未分配利潤][子公司當(dāng)年分配數(shù)][子公司年末未分配數(shù)](2)如果在非全資子公司，母公司對(duì)子公司投資收益，

抵銷分錄如下:

二、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制原理

合并所有者權(quán)益變動(dòng)表可根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表等資料進(jìn)行編制。主要編制原理分析如下:（１）各所有者權(quán)益項(xiàng)目的“上年年末余額”和“本年年末余額”可以分別轉(zhuǎn)抄自合并資產(chǎn)負(fù)債表的“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”以及“減:庫存股”等有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和年末數(shù)；（２）“凈利潤”項(xiàng)目，轉(zhuǎn)抄自合并利潤表“凈利潤”項(xiàng)目金額；（３）有關(guān)利潤分配各項(xiàng)目，轉(zhuǎn)抄自有關(guān)合并報(bào)表工作底稿中涉及的利潤分配有關(guān)項(xiàng)目的合并數(shù)；（４）其他各項(xiàng)目，可分別根據(jù)合并利潤表有關(guān)項(xiàng)目以及合并資產(chǎn)負(fù)債表的股本、資本公積、盈余公積等有關(guān)項(xiàng)目的年末數(shù)和年初數(shù)分析填列。第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制一、合并現(xiàn)金流量表主表部分的編制方法二、合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分的合并問題三、子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流動(dòng)的報(bào)告（一）編制方法的選擇方法一:方法二:編制依據(jù)采用個(gè)別現(xiàn)金流量表的編制思路合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表及其他有關(guān)資料按合并會(huì)計(jì)報(bào)表的一般編制程序編制依據(jù)個(gè)別現(xiàn)金流量表、內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)業(yè)務(wù)有關(guān)資料一、主表部分的編制方法抵銷分錄的特點(diǎn)抵銷分錄中借、貸方項(xiàng)目均為現(xiàn)金流量表項(xiàng)目借方抵銷付現(xiàn)項(xiàng)目,貸方抵銷收現(xiàn)項(xiàng)目同一抵銷分錄中涉及到的現(xiàn)金流動(dòng)項(xiàng)目類別,可能同類也可能不同類（二）第二種方法的的應(yīng)用需要抵銷的主要項(xiàng)目成員企業(yè)間與銷貨有關(guān)的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間與其他經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間增加籌資與增加投資的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間收回投資與增加投資的現(xiàn)金收付成員企業(yè)間收回投資與減少籌資的現(xiàn)金收付固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易的現(xiàn)金收付主要抵消分錄（參看教材P291）:１成員企業(yè)間現(xiàn)銷業(yè)務(wù)、賒銷業(yè)務(wù)本期的貨款（不含增值稅）收付的抵銷。借:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量－－購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金如果上述業(yè)務(wù)在交易雙方中一方涉及經(jīng)營活動(dòng)而另一方涉及投資活動(dòng)，則抵銷分錄為:借:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金貸:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金或:借:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金２。成員企業(yè)間其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收付（如罰款、捐贈(zèng)）的抵銷分錄借:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金３成員企業(yè)間籌資本金與投資成本的現(xiàn)金收、付的抵銷借:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——投資支付現(xiàn)金貸:籌資活支現(xiàn)金流量——吸收投資收到的現(xiàn)金４成員企業(yè)間投資收益與籌資費(fèi)用的現(xiàn)金收付抵銷借:籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。貸:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——取得投資收益收到的現(xiàn)金。５。收到投資收現(xiàn)與增加投資付現(xiàn)、收回投資收現(xiàn)與減少籌資付現(xiàn)的抵銷分錄現(xiàn)金流量表中的企業(yè)收回投資主要指出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回現(xiàn)金等價(jià)物以外的投資。如果是出售或轉(zhuǎn)讓投資給集團(tuán)內(nèi)其他成員企業(yè)。則后者為之付出的現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)付現(xiàn),前者因此收到的現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)收現(xiàn)。這時(shí)的抵銷分錄為借:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——投資支付的現(xiàn)金貸:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——收回投資收到的現(xiàn)金如果企業(yè)到期收回投資，對(duì)方單位一般是籌資方。雙方均是集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)時(shí)，抵銷分錄為:借:籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——償還債務(wù)支付的現(xiàn)金貸:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——收回投資收到的現(xiàn)金６固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易雙方現(xiàn)金收、付的抵銷固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易的雙方均為集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)時(shí)，相關(guān)的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)，抵銷分錄為:借:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額貸:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金二、合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分的合并問題（略）（一）補(bǔ)充資料１的編制１.“凈利潤”合并數(shù)，根據(jù)合并利潤表中“凈利潤”項(xiàng)目數(shù)字填列。２.“計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備”合并數(shù)，根據(jù)成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流量表中本項(xiàng)目數(shù)之和扣除內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及內(nèi)部交易的資產(chǎn)按未實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)提的損失準(zhǔn)備數(shù)的差額填列。３.“計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊”合并數(shù)，根據(jù)成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流量表中本項(xiàng)目數(shù)之和扣除內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤多提的折舊數(shù)的差額填列。注意:補(bǔ)充資料本身的特殊性決定了合并方法４.“無形資產(chǎn)攤銷”合并數(shù)，根擾成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流量表中本項(xiàng)目數(shù)之和扣除內(nèi)部交易無形資產(chǎn)上當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤多擔(dān)的攤銷數(shù)的差額填列。５.“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”、“固定資產(chǎn)處置凈損”、“固定資產(chǎn)盤虧損失”各項(xiàng)目，分別根據(jù)成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流量表中相應(yīng)項(xiàng)目數(shù)之和填列。６.“投資收益”，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”合并數(shù)，根據(jù)合并利潤表中相應(yīng)項(xiàng)目數(shù)字填寫列即可，因?yàn)楹喜⒗麧櫛碇羞@兩個(gè)項(xiàng)目各自的合數(shù)中己抵銷了成員企業(yè)之間投資收益和財(cái)務(wù)費(fèi)用。７.“遞延所得稅資產(chǎn)（減負(fù)債）”合并數(shù)，根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”，“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的“年末數(shù)”與“年初數(shù)”之差分析填列。８.“與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)”各項(xiàng)目的合并數(shù)，根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表中各該項(xiàng)目合并數(shù)的“年初數(shù)”與“年末數(shù)”及之差扣除其中與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的變動(dòng)數(shù)后填列。９.“與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)”各項(xiàng)目的合并數(shù)，根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表中各該項(xiàng)目合并數(shù)的“年初數(shù)”與“年末數(shù)”及之差扣除其中與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的變動(dòng)數(shù)后填列。（二）、補(bǔ)充資料２的編制補(bǔ)充資料２是有關(guān)不涉及現(xiàn)金的投資、籌資活動(dòng),可根據(jù)成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流量表的相應(yīng)部分加總后抵銷其中發(fā)生在成員企業(yè)之間的投資籌資活動(dòng)。（三）、補(bǔ)充資料３的編制它是反映現(xiàn)金凈增加情況的,其項(xiàng)目可根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目及有關(guān)成員企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等項(xiàng)目在報(bào)告期的變動(dòng)情況分析填列。三、子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流動(dòng)的報(bào)告要點(diǎn):合并現(xiàn)金流量表中少數(shù)股東權(quán)益的揭示（一）少數(shù)股東增加對(duì)子公司的權(quán)益性投資增加投資:在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下，“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后單列，“其中:子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”。（二）子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利支付現(xiàn)金股利:在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后單列，“其中:子公司支付少數(shù)股東的股利、利潤”。第五節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表綜合案例分析本節(jié)通過綜合案例分析,可全面理解合并報(bào)表的編制程序,具體熟悉合并工作底稿的編制過程,重點(diǎn)掌握合并報(bào)表的主要抵消分錄編制,相應(yīng)了解合并工作底稿的合并數(shù)的計(jì)算.案例分析:一、資料

（1）北電公司與南晶公司有關(guān)20x6年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表資料見表3-28、表3-29、表3-30、表3-31和表3-32,其中,假設(shè)北電公司有關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)已按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整,且北電公司與南晶公司的內(nèi)部交易與事項(xiàng)暫不考慮所得稅的影響.

表3-28資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位:北電公司20x6年12月31日單位:元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債貨幣資金20080004000000短期借款200000210000應(yīng)收賬款796000199000應(yīng)付賬款9500001780000應(yīng)收股利1100027500應(yīng)付股利150000200000存貨450000500000應(yīng)付職工薪酬820000800000其他應(yīng)收款135000173500其他應(yīng)付款290818218應(yīng)交稅費(fèi)800010000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)34000004900000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)24188183000218非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):非流動(dòng)資產(chǎn):續(xù)表3-28表3-29資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位:南晶公司20x6年12月31日單位:元資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債貨幣資金130500708150短期借款200000300000應(yīng)收賬款99500298500應(yīng)付賬款70000180000應(yīng)收股利00應(yīng)付股利2000050000存貨800000503000應(yīng)付職工薪酬900014000其他應(yīng)付款204038140流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)10300001509650流動(dòng)負(fù)債合計(jì)301040582140非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：長期股權(quán)投資00長期借款10000001130000持有至到期投資00應(yīng)付債券0315000固定資產(chǎn)原價(jià)15000001800000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)10000001445000減：累計(jì)折舊40000100000股東權(quán)益：固定資產(chǎn)14600001700000股本10000001000000無形資產(chǎn)00資本公積150000150000其他資產(chǎn)00未分配利潤3896032510非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)14600001700000股東權(quán)益合計(jì)11889601182510資產(chǎn)總計(jì)24900003209650負(fù)債及所有者權(quán)益24900003209650續(xù)表3-29項(xiàng)目上年數(shù)本年數(shù)一、營業(yè)收入30000004000000減：營業(yè)成本18000002500000營業(yè)稅費(fèi)400000600000銷售費(fèi)用180000121178管理費(fèi)用120000208822財(cái)務(wù)費(fèi)用50000110000加：投資收益3417827202.5營業(yè)外收入16582250000減：營業(yè)外支出150007202.5二、利潤總額635000530000減：所得稅209550174900三、凈利潤425450355100加：年初未分配利潤11507321426182減：應(yīng)付普通股股利150000200000四、未分配利潤14261821581282表3-30利潤表編制單位:北電公司20x6年度單位:元項(xiàng)目上年數(shù)本年數(shù)一、營業(yè)收入800000905000減：營業(yè)成本500000580000營業(yè)稅費(fèi)7000085000銷售費(fèi)用3000040000管理費(fèi)用70000208822財(cái)務(wù)費(fèi)用4500060000加：投資收益00營業(yè)外收入50008000減：營業(yè)外支出20003000二、利潤總額8800065000減：所得稅2904021450三、凈利潤5896043550加：年初未分配利潤038960減：應(yīng)付普通股股利2000050000四、未分配利潤3896032510表3-31利潤表編制單位:南晶公司20x6年度單位:元表3-32

現(xiàn)金流量表

20*6年度單位:元項(xiàng)目北電公司南晶公司一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4600000705000收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金11200030650購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2910000173000支付給雇員的現(xiàn)金20000054000支付的所得付的其他稅費(fèi)9300080000支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1221003000經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額1212000405650續(xù)表3-32項(xiàng)目北電公司南晶公司二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

收回投資收到的現(xiàn)金

0

0

分得股利收到的現(xiàn)金

11000

0處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額

0

0

權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金

91000

0債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金

70000

購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金

10000

270000

投資活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額

-160000-270000續(xù)表3-32項(xiàng)目北電公司南晶公司三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金

0

發(fā)行債券收到的現(xiàn)金

600000

300000

借款收到的現(xiàn)金

1500000

175000償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

1000000償還利息支付的現(xiàn)金

10000

13000分配股利支付的現(xiàn)金

150000

20000

籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額

940000442000四、現(xiàn)金凈增加額

1992000577650(2)其他有關(guān)資料:①20×4年12月末，北電公司用銀行存款700000元購入非同一控制下的南晶公司55％的表決權(quán)資本。南晶公司當(dāng)時(shí)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1150000元，評(píng)估的公允價(jià)值為1000000元，當(dāng)時(shí)南晶公司留存收益為0，盈余公積略。②北電公司商品銷售中有一部分是向南晶公司提供配套商品。20×5年、20×6年北電公司銷售收入中分別有30％、10％分別來自于南晶公司銷貨，該商品的銷售毛利率為20％。③20×5年，南晶公司來自北電公司的外購配套商品中有40％包括在期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中，20×6年期末存貨成本中有140000元是購自北電公司的配套商品。④北電公司20×5年、20×6年末應(yīng)收帳款余額中分別有50000元、30000元為南晶公司的應(yīng)付帳款（北電公司按應(yīng)收帳款的5‰計(jì)提壞帳準(zhǔn)備）。⑤南晶公司20×6年1月按面值發(fā)行5年期、一次還本付息、年利率為5％的債券300000元,北電公司購入其中的10％。⑥南晶公司20×5年利潤分配方案中宣告分配現(xiàn)金股利20000元,20×6年利潤分配方案中則宣告分配現(xiàn)金股利50000元,并分別于20×6年5月和20×7年5月支付20×5年和20×6年的現(xiàn)金股利。⑦20×5年6月,北電公司將一臺(tái)賬面原價(jià)為80000元、累計(jì)折舊為10000元的設(shè)備以65000元的價(jià)格出售給南晶公司,后者將其作為固定資產(chǎn)使用,并按5年提取折舊。二、根據(jù)上述資料，編制北電公司與南晶公司20×6年的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。解析:北電公司2006年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按權(quán)益法對(duì)南晶公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。(1)北電公司對(duì)南晶公司05\06年實(shí)現(xiàn)凈利潤的調(diào)整分錄如下:

借:長期股權(quán)投資——

南晶公司56380.5

貸:投資收益

56380.5(注:(58960+43550)×55%=56380.5)

有關(guān)調(diào)整分錄說明如下(略)(2)北電公司對(duì)南晶公司05\06年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的調(diào)整分錄:借:投資收益38500貸:長期股權(quán)投資——

南晶公司38500(注:(20000+50000)×55%=56380.5)或合并調(diào)整分錄為:借:長期股權(quán)投資——

南晶公司17880.5

貸:投資收益17880.5經(jīng)過調(diào)整:北電公司的長期股權(quán)投資-南晶公司的期末余額為717880.5(700000+56380.5-38500)元.所以,案例中現(xiàn)假設(shè)北電公司06年報(bào)表中的長期股權(quán)投資期末數(shù)1000000元中包含了717880.5元的內(nèi)部股權(quán)投資.

（一）、有關(guān)抵銷分錄如下1.抵銷北電公司對(duì)南晶公司的股權(quán)投資與南晶公司的股東權(quán)益，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（1）借：股本1000000資本公積150000未分配利潤32510商譽(yù)67500貸：長期股權(quán)投資717880.5少數(shù)股東權(quán)益532129.51182510×45%=532129.5(717880.5-(1182510×55%)=675002.抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)（2）借：應(yīng)付帳款30000貸：應(yīng)收帳款30000（3）借：應(yīng)收帳款（30000×5‰）150資產(chǎn)減值損失（50000-30000）×5‰）100貸：年初未分配利潤（50000×5‰）250（4）借：應(yīng)付股利(06年股利50000×55%)27500貸：應(yīng)收股利27500（5）借：應(yīng)付債券(300000×10%+30000×5%)31500貸：持有至到期投資31500注:實(shí)際應(yīng)計(jì)“應(yīng)付利息”及“應(yīng)收利息”本例簡(jiǎn)化處理了。3.抵銷存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及年初未分配利潤中未實(shí)現(xiàn)的存貨交易商的內(nèi)部利潤。（6）借：年初未分配利潤（3000000×30％×20％×40％）72000貸：營業(yè)成本72000（7）借：營業(yè)收入（4000000×10％）400000貸：營業(yè)成本400000（8）借：營業(yè)成本（140000×20％）28000貸：存貨280004、抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實(shí)現(xiàn)損失，并調(diào)整因存在未實(shí)現(xiàn)損失而少提的折舊（9）借：固定資產(chǎn)—原價(jià)（80000-10000-65000）5000貸：年初未分配利潤5000（10）借：管理費(fèi)用（5000÷5）1000年初未分配利潤（5000÷5）1000貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊20005.抵銷內(nèi)部債券業(yè)務(wù)的利息費(fèi)用與利息收益（11）借：投資收益1500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用15006.抵銷南晶公司的可供分配利潤與利潤分配（12）借：投資收益（43550×55％）23952.5少數(shù)股東收益（43550×45％）19597.5未分配利潤——年初38960貸：應(yīng)付普通股股利50000未分配利潤——年末325107、抵銷內(nèi)部現(xiàn)金收付（13）借:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金420000*貸:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金420000**420000*（元）＝內(nèi)部應(yīng)付帳款年初余額50000+本年內(nèi)部購貨成本（4000000×10％）-內(nèi)部應(yīng)付賬款年末余額30000420000**（元）=內(nèi)部銷售收入(4000000x10%）+內(nèi)部應(yīng)收賬款凈減少額（50000-30000）

（14）借:籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——分配股利或利潤支付的現(xiàn)金11000

貸:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——分得股利或利潤收到的現(xiàn)金11000

（15）借:籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——分配股利或利潤支付的現(xiàn)金9000

貸:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利9000（二）有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿風(fēng)表3-33.表3-34

表3-33

合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿

20x6年度單位：元

項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)北電公司南晶公司借貸

資產(chǎn)負(fù)債表

貨幣資金4000000.00708150.00

4708150.0應(yīng)收賬款199000.00298500.00（3）150（2）30000467650.0應(yīng)收股利27500.000.00

（4）275000.0其他應(yīng)收款173500.000.00

173500.0存貨500000.00503000.00

（8）28000975000.0續(xù)表3-33項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)北電公司南晶公司借貸長期股權(quán)投資10000000（1）717880.5282119.5持有至到期投資1000000（5）3150068500固定資產(chǎn)原價(jià)61000001800000（9）50007905000減：累計(jì)折舊500000100000（10）2000602000固定資產(chǎn)56000001700000(9)5000(10)20007303000無形資產(chǎn)200000020000商譽(yù)————（1）67500

67500其他資產(chǎn)2000000200000短期借款210000300000510000應(yīng)付賬款1780000180000（2）300001930000應(yīng)付股利20000050000（4）27500222500應(yīng)付工資薪酬80000014000814000其他應(yīng)付款2183814038358應(yīng)交稅費(fèi)10000010000長期借款260000011300003730000應(yīng)付債券647000315000（5）31500930500股本40000001000000（1）10000004000000資本公積171500150000（1）150000171500續(xù)表3-33項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)北電公司南晶公司借貸未分配利潤158128232510（1）32510618620**561260**

1556432少數(shù)股東權(quán)益————（1)532129.5532129.5利潤表營業(yè)收入4000000905000（7）4000004505000減：營業(yè)成本2500000580000（8）28000（6）72000（7）4000002636000營業(yè)稅金60000085000685000管理費(fèi)用20882280000（3）100（10）1000289922銷售費(fèi)用12117840000161178財(cái)務(wù)費(fèi)用11000060000（11）1500168500加：投資收益27202.50（11）1500（12）23952.51750營業(yè)外收入50000800058000減：營業(yè)外支出7202.5300010202.5所得稅17490021450196350凈利潤35510043550454552.5473500417597.5*618620=本欄目以下數(shù)字之和:454552.5+72000+1000+38960+32510+19597.5；

561260=本欄目以下數(shù)字之和:473500+（3）250+（9）5000+（12）50000+（12）+32510

**轉(zhuǎn)抄自欄目*處的數(shù)字。

***1556432=合并凈利潤417597.5-少數(shù)股東收益19597.5+年初未分配利潤合并數(shù)1358432-當(dāng)年母公司宣派股利200000；

或者=年初未分配利潤合計(jì)數(shù)（1581282+32510）+抵銷分錄影響合計(jì)（561260-618620）。項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)北電公司南晶公司借貸其中：少數(shù)股東權(quán)益__(12)19597.519597.5利潤分配情況凈利潤35510043550454552.5473500417597.5加:年初未分配利潤142618238960(6)72000(10)1000(12)38960(3)250(9)50001358432減:應(yīng)付普通股股利20000050000(12)50000200000未分配利潤158128232510618620*(12)32510561260*1556432***表3-34合并現(xiàn)金流量表工作底稿

20x6年度單位:元

項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)北電公司南晶公司借貸一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4600000705000（13）4200004885000收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金11200030650142650購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2910000173000（13）4200002663000支付給雇員的現(xiàn)金20000054000254000支付的所得稅17490020000194900支付的其他稅費(fèi)9300080000173000支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1221003000125100經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額12120004056504200004200001617650二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量續(xù)表3-34項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)北電公司南晶公司借貸收回的投資收到的現(xiàn)金000分得股利收到的現(xiàn)金110000（14）110000權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金91000091000債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金70000070000購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金10000270000280000投資活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額-160000-27000011000-441000三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)行債券收到的現(xiàn)金600000300000900000借款收到的現(xiàn)金15000001750001675000償還債務(wù)支付的現(xiàn)金100000001000000償還利息支付的現(xiàn)金100001300023000分配股利支付的現(xiàn)14）11000（15）9000150000其中：向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利——（15）90009000籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額940000442000110001393000四、現(xiàn)金凈增加額19920005776504310004310002569650(三）根據(jù)表3-33表3-34‘合并數(shù)’欄資料，分別填列合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、和合并現(xiàn)金流量表，分別見表3-25、表3-36.表3-37表3-35合并資產(chǎn)負(fù)債表

20x6年12月31日單元：元資產(chǎn)年初數(shù)（略）期末數(shù)負(fù)責(zé)及所有者權(quán)益年初數(shù)（略)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)責(zé)：

貨幣資金

4708150短期借款

51000應(yīng)收賬款

467650應(yīng)付賬款

1930000應(yīng)收股利

0應(yīng)付股利

222500存貨

975000應(yīng)付職工薪酬

814000其他應(yīng)收賬款

173500其他應(yīng)付款

38358流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

6324300應(yīng)交稅金

10000

流動(dòng)負(fù)責(zé)合計(jì)

3524858非流動(dòng)資產(chǎn);

非流動(dòng)負(fù)責(zé)

長期股權(quán)投資

282119.5長期借款

3730000持有至到期投資

68500應(yīng)付債券

930500固定資產(chǎn)原值

7905000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

4660500減：累計(jì)折舊

602000股東權(quán)益

固定資產(chǎn)凈值

7303000股本

4000000無形資產(chǎn)

200000資本公積

171500商譽(yù)

67500未分配利潤

1556432其他資產(chǎn)

200000少數(shù)股東權(quán)益

532129.5非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

8121119.5股東權(quán)益合計(jì)

6260061.5資產(chǎn)合計(jì)

14445419.5負(fù)責(zé)及所有者權(quán)益

14445419.5表3-36合并利潤表20x6年度單位：元項(xiàng)目上年數(shù)（略）本年數(shù)營業(yè)收入

4505000減：營業(yè)成本

2636000營業(yè)稅費(fèi)

685000管理費(fèi)用

289922銷售費(fèi)用

161178財(cái)務(wù)費(fèi)用

168500加：投資收益

1750營業(yè)外收入

58000減：營業(yè)外支出

10202.5所得稅

196350凈利潤

417597.5其中：少數(shù)股東收益

19597.5表3-37合并現(xiàn)金流量表20x6年度單位：元項(xiàng)目上年數(shù)（略）本年數(shù)一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金

4885000收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

142650購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

2663000支付給雇員的現(xiàn)金

254000支付