第七章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)xin教學(xué)講義

湛江師范學(xué)院·商學(xué)院

務(wù)會計(jì)學(xué)財(cái)

Chapter6無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)通過本章的學(xué)習(xí)，理解無形資產(chǎn)的特征、類別；掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握無形資產(chǎn)的計(jì)量和記錄方法；掌握無形資產(chǎn)減值的會計(jì)處理。學(xué)習(xí)目的與要求

重點(diǎn)無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租、處置的會計(jì)核算

難點(diǎn)無形資產(chǎn)減值的計(jì)算與確定。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)§1無形資產(chǎn)的核算一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與分類（一）無形資產(chǎn)的定義無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容1、專利權(quán)2、非專利技術(shù)3、商標(biāo)權(quán)4、著作權(quán)5、土地使用權(quán)6、經(jīng)營特許權(quán)二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

在實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無形資產(chǎn)的成本如何確定？（一）外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對于前期已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化（三）投資者投入無形資產(chǎn)投入的無形資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）。（四）接受捐贈的無形資產(chǎn)1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際成本。

三、無形資產(chǎn)的取得借方無形資產(chǎn)（資產(chǎn)）貸方增加的無形資產(chǎn)原始價(jià)值減少的無形資產(chǎn)原始價(jià)值余額：期末持有的無形資產(chǎn)的原始價(jià)值借方累計(jì)攤銷（資產(chǎn)）貸方處置時(shí)注銷無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額余額：期末持有的無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額外購無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等自行開發(fā)無形資產(chǎn)研究階段1、研究階段發(fā)生的支出借：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等2、期末全部研發(fā)支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出一費(fèi)用化支出開發(fā)階段1、研究階段發(fā)生的支出借：研發(fā)支出一資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬等2、研制成功，登記注冊借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出一資本化支出接受投資借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本資本公積（超過應(yīng)享有份額）接受捐贈借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

（1）研究階段支出研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段的特點(diǎn)在于其屬于探索性的過程，是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性

。因此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。開發(fā)階段支出開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量、

使用壽命有限的無形資產(chǎn)——攤銷使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法反映無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式攤銷金額成本－預(yù)計(jì)殘值－已計(jì)提減值賬務(wù)處理攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益：借：制造費(fèi)用(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）貸：累計(jì)攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)—不攤銷復(fù)核使用壽命有限無形資產(chǎn)至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不確定無形資產(chǎn)在每個(gè)會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。四、無形資產(chǎn)攤銷（后續(xù)計(jì)量）五、無形資產(chǎn)減值——無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值減值跡象的判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日：判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？可收回金額的估計(jì)可收回金額為以下兩者中的高者：（1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理可收回金額﹥賬面價(jià)值：不需減值可收回金額﹤賬面價(jià)值：將賬面價(jià)值減至可收回金額借：資產(chǎn)減值損失（兩者間的差額）貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回六、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（1）取得租金收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款等轉(zhuǎn)讓所有權(quán)借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)－－專利權(quán)應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營業(yè)稅等銀行存款營業(yè)外收入－－售無形資產(chǎn)收益例題某企業(yè)將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出租給A公司，取得租金收入200000元，提供咨詢服務(wù)等耗用材料8000元，發(fā)生工資費(fèi)用10000元及其他費(fèi)用5000元，營業(yè)稅稅率為5％，城市維護(hù)建設(shè)稅附加率7％、教育費(fèi)附加率3％，款項(xiàng)通過銀行收付。（1）取得租金收入時(shí)：

借：銀行存款200000貸：其他業(yè)務(wù)收入200000（2）發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本23000貸：原材料8000應(yīng)付職工薪酬10000銀行存款5000（3）計(jì)算應(yīng)交納稅費(fèi)時(shí)

借：營業(yè)稅金及附加11000貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營業(yè)稅10000－－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅700－－應(yīng)交教育費(fèi)附加300例題某企業(yè)出售一項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入710000元存入銀行，該專利權(quán)的原始價(jià)值為1000000元，累計(jì)攤銷250000元，已提減值準(zhǔn)備100000元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5％。另外企業(yè)還支付評估咨詢費(fèi)10000元，假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。增加的銀行存款=710000-10000=700000（元）應(yīng)交稅金=710000×5%=35500（元）

借：銀行存款700000累計(jì)攤銷250000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000貸：無形資產(chǎn)－－專利權(quán)1000000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交營業(yè)稅35500營業(yè)外收入－－售無形資產(chǎn)收益14500§2長期待攤費(fèi)用及其他長期資產(chǎn)

長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但需要在1年以上