會計經(jīng)驗：集團內(nèi)部拆借資金-利息過高將被納稅調(diào)整

集團內(nèi)部拆借資金，利息過高將被納稅調(diào)整近日，筆者對A集團企業(yè)開展納稅輔導(dǎo)時發(fā)現(xiàn)，該集團內(nèi)部企業(yè)之間資金拆借頻繁，融入和融出資金利率相差很大。企業(yè)提供的數(shù)據(jù)資料顯示，有些資金拆借年利率竟高達32.91%，個別甚至達到60.43%。如此高的利息，顯然超出了金融企業(yè)同期同類貸款利率。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，超出部分不能在企業(yè)所得稅前扣除。特別是營改增后，資金融入方支付的利息支出即使取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。企業(yè)一旦違規(guī)，可能面臨轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風(fēng)險。

高額利息隱藏稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)集團內(nèi)部拆借資金，在實務(wù)中已經(jīng)成為常態(tài)，但并不是所有企業(yè)都嚴(yán)格地防控了相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。

在企業(yè)集團內(nèi)部的資金拆借中，資金融出方獲得的利息收入，作為企業(yè)收入計入應(yīng)納稅所得額，融入方利息支出作為財務(wù)費用可以在企業(yè)所得稅前扣除，但需要滿足企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條規(guī)定：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出準(zhǔn)予扣除;對于非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。從實踐看，不少企業(yè)都存在支付高額利息的情況，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

隨著營改增政策的調(diào)整，一些企業(yè)由于稅務(wù)處理合規(guī)性較差，稅務(wù)風(fēng)險增加的幾率明顯增加。營改增前，其利息收入繳納營業(yè)稅作為營業(yè)稅金及附加在所得稅前扣除，資金融入方的利息支出作為財務(wù)費用在所得稅前扣除。從合并報表的角度看，并不影響整個集團的企業(yè)所得稅。營改增后，資金拆借利息收入需按相應(yīng)品目繳納增值稅，并開具增值稅發(fā)票，稅率由5%改為6%。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件)規(guī)定，貸款服務(wù)項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。換言之，資金融入方支付的利息費用即使取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。由于增值稅屬于價外費用，企業(yè)所得稅前也不能扣除。

基于此，為實現(xiàn)利益最大化，一些集團性企業(yè)便通過設(shè)定不同的資金拆借利率調(diào)節(jié)利潤，從而調(diào)節(jié)稅負(fù)，殊不知其中隱藏著較大稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)可以按照符合獨立交易原則的定價原則和方法進行調(diào)整?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規(guī)定，一般企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比為2∶1，項目公司從資金池接受的債權(quán)性投資(借款)與權(quán)益性投資超過2∶1部分而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，人為設(shè)置較高的資金拆借利息，企業(yè)可能會因不符合獨立交易原則及關(guān)聯(lián)債資比例相關(guān)規(guī)定而面臨稅務(wù)風(fēng)險。

規(guī)范稅務(wù)處理確保合規(guī)

近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、區(qū)域一體化、全球化的不斷加強，大型集團企業(yè)多數(shù)采用資金池管理模式加強資金管理、提高資金使用效率、降低財務(wù)風(fēng)險。主要管理模式是設(shè)立財務(wù)公司或內(nèi)部結(jié)算中心，實行集團內(nèi)部資金的統(tǒng)一調(diào)配。資金池管理模式結(jié)構(gòu)復(fù)雜、專業(yè)化強、業(yè)務(wù)量大、信息化程度高。因此，稅務(wù)機關(guān)在稅收征管上對此關(guān)注度較高。作為集團性企業(yè)，一定要高度重視這方面的稅務(wù)處理，確保合規(guī)。

一方面，資金運作模式要合規(guī)，賬務(wù)處理要規(guī)范。在實務(wù)操作中，尤其要注意增值稅和企業(yè)所得稅方面的稅收法律、法規(guī)。其中，增值稅方面，結(jié)算中心管理模式下，子公司收取的資金池存款利息收入營改增后按規(guī)定繳納增值稅;財務(wù)公司模式下，子公司收取的利息收入則不需要納稅;以上兩種模式下集團母公司取得的利息收入都需繳納增值稅;利息支出方即使取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。企業(yè)所得稅方面，要注意利息支出扣除范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)要符合法律法規(guī)的規(guī)定，利息票據(jù)要合法、有效;資金拆借利率應(yīng)符合獨立交易原則;關(guān)聯(lián)債資比符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

值得一提的是，企業(yè)集團內(nèi)部拆借資金后的利息支出稅前扣除時，應(yīng)該向主管稅務(wù)機關(guān)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明，以證明其利息支出的合理性。同期同類貸款利率指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同的情況下，金融企業(yè)提供貸款的利率，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

另一方面，準(zhǔn)確適用稅收政策，合理開展稅務(wù)籌劃。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》(財稅字〔2000〕7號)規(guī)定，企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅;若高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，全額征收營業(yè)稅。營改增后，根據(jù)36號文件規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅。因此，建議集團企業(yè)以財務(wù)公司模式開展資金池運作，在合規(guī)前提下充分享受稅收優(yōu)惠政策。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道