有限合伙企業(yè)稅收問題案例講解

從業(yè)二十年的老會計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!有限合伙企業(yè)稅收問題案例講解A公司為法人合伙人，和自然人張三以1：1的比例投資設(shè)立了B合伙企業(yè)，成立后B合伙企業(yè)投資了幾個項(xiàng)目，現(xiàn)在分別收到這幾個項(xiàng)目公司的分紅款1000萬。另外B合伙企業(yè)投資C公司成本約1000萬，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式退出，收到2000萬轉(zhuǎn)讓款，現(xiàn)該合伙企業(yè)擬將1000萬分紅款，以及2000萬轉(zhuǎn)讓款一并分配給各個合伙人。

1．問題：B有限合伙企業(yè)分得分紅款1000萬，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1000萬由誰來繳稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號）第二條規(guī)定、合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

即B有限合伙企業(yè)是稅收透明體，既不是個人所得稅納稅義務(wù)人，也不是企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人張三是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人A公司是法人繳納企業(yè)所得稅。

2．問題：繳稅地點(diǎn)在哪里？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）第十九條規(guī)定,個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。若轉(zhuǎn)讓方為自然人，應(yīng)在被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理相關(guān)事宜；若轉(zhuǎn)讓方為法人和其他組織，應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理相關(guān)事宜。

故張三所得須在B投資合伙企業(yè)所在地地稅局辦理繳納個人所得稅，A公司為法人，在A公司機(jī)構(gòu)所在地辦理企業(yè)所得稅繳納。

3．問題：項(xiàng)目公司已按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，A公司作為法人合伙人按比例分回的稅后股息500萬，是否可以作為免稅收入，不用再繳納25%的企業(yè)所得稅？否則就是重復(fù)納稅了。

答：不能，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。對于法人合伙人A公司，因?yàn)樗皇侵苯油顿Y給居民企業(yè)，而是能通過B合伙企業(yè)間接投資給居民企業(yè)項(xiàng)目公司的，稅局認(rèn)為中間有個B合伙企業(yè)，因此不屬于免稅收入，故法人公司合伙人A公司還要再繳25%企業(yè)所得稅。注：這樣其實(shí)繳了三道稅，項(xiàng)目公司繳了一道企業(yè)所得稅，A公司又繳一道企業(yè)所得稅，A公司股東若是個人，還要再繳一道個人所得稅，有限合伙企業(yè)作為稅收透明體不繳稅。重復(fù)納稅不合理，但稅法規(guī)定如此。實(shí)務(wù)中建議與稅局溝通，看能否將合伙企業(yè)視為稅收透明度體，獲得直接投資免稅認(rèn)同。

4.問題：聽說合伙企業(yè)實(shí)行先分后稅，A公司和張三需要分紅到手才繳稅，可否采取不分紅方式，就不用繳稅了？也就是繳稅的時間是如何規(guī)定的。

答：理解錯誤。財(cái)稅〔2008〕159號文件第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取先分后稅的原則。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。

根據(jù)上述規(guī)定，作為有限合伙企業(yè)的合伙人，不論合伙企業(yè)是否分利潤，只要其有留存利潤，該部分的留存利潤也應(yīng)先按規(guī)定的分配比例，也就是先分后稅的意思，并不是先到手才有納稅義務(wù)，而是說不管到不到手，先把所得分了，再按各自適用稅率計(jì)算繳稅。步驟如下：

1、合伙企業(yè)計(jì)算先按照個體工商戶計(jì)算所得的辦法計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。

2、計(jì)算出的所得無論是否實(shí)際分配，全部按照合伙協(xié)議或約定比例計(jì)算為合伙人所得。

3、合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，計(jì)入法人企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

5.問題：才說了，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人，自然人繳個稅，法人繳企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)是稅收透明體，怎么合伙企業(yè)需要先按照個體工商戶計(jì)算所得，成了納稅義務(wù)人？另外合伙企業(yè)里面又有法人合伙人，又有個體工商戶，到底是按法人企業(yè)所得稅計(jì)算，還是個體工商戶個稅計(jì)算？

答：財(cái)稅〔2008〕159號文件第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取先分后稅的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號）及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]65號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

財(cái)稅[2000]91號第四條規(guī)定，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％35％的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個人所得稅。

也就是說，合伙企業(yè)計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得時，除特殊扣除項(xiàng)目外，基本上按照個體工商戶計(jì)算所得的辦法計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。主要目的是算出應(yīng)納稅所得額，好按比例分給A公司和張三，再由他們按各自稅率去繳稅。

6.問題：股息分紅500萬如何繳稅？

根據(jù)《關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）第二條規(guī)定：個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按利息、股息、紅利所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。

也就是合伙企業(yè)收到1000萬分紅款，不并入合伙企業(yè)的其他收入中，而是直接按比例分給張三500萬，由張三按20%稅率繳個人所得稅，（因利息、股息、紅利所得適用比例稅率，稅率為20%）

當(dāng)然另外500萬分給A公司，并入應(yīng)納稅所得繳25%企業(yè)所得稅。

7．問題：合伙企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1000萬如何繳稅？

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號）規(guī)定：第四條個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個人所得稅。

按照上述規(guī)定，B合伙企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1000萬屬于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依據(jù)合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得采取先分后稅的原則，先分所得后，對于個人投資人，比照個人所得稅法的個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個人所得稅；對于法人企業(yè)投資者，應(yīng)當(dāng)按適用稅率繳納企業(yè)所得稅。

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