會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)所得稅匯算清繳中需注意的基本做法

企業(yè)所得稅匯算清繳中需注意的基本做法由于匯算清繳所依據(jù)的制度和政策不斷發(fā)生變化，給一些企業(yè)，尤其新辦企業(yè)開(kāi)展匯算清繳帶來(lái)了一定難度。筆者近日走訪了河南省洛陽(yáng)市國(guó)稅局的幾個(gè)基層分局，與經(jīng)常參加匯算清繳和評(píng)估的稅務(wù)人員座談，整理和分析了納稅人在匯算清繳中常犯的錯(cuò)誤，供讀者參考。

銷售收入申報(bào)不實(shí)

偃師市國(guó)稅局城區(qū)分局局長(zhǎng)李進(jìn)安說(shuō)，企業(yè)的銷售收入申報(bào)不實(shí)仍然是目前很多企業(yè)存在的共性問(wèn)題。一些企業(yè)，特別是私營(yíng)企業(yè)，平時(shí)預(yù)提一些相關(guān)費(fèi)用，在月終或年終從“預(yù)提費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目，更有甚者，將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，把收入掛在往來(lái)賬上，少報(bào)、遲報(bào)銷售收入，達(dá)到轉(zhuǎn)移本期利潤(rùn)，減少銷售收入，不繳或少繳所得稅的目的。還有的企業(yè)在優(yōu)惠稅率上做文章，平時(shí)比較隱蔽地預(yù)提一些“成本費(fèi)用”入往來(lái)科目，以減少應(yīng)納稅所得額，調(diào)整到能夠享受低稅率的科目，最終達(dá)到不繳或少繳企業(yè)所得稅的目的。

偃師市國(guó)稅局城區(qū)分局高宏斌介紹，洛陽(yáng)某工程有限公司進(jìn)行2012年度企業(yè)所得稅申報(bào)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)分析其申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)當(dāng)年度企業(yè)所得稅稅負(fù)與上年環(huán)比為-42%，稅負(fù)明顯下降。結(jié)合偃師市國(guó)稅局下發(fā)的“預(yù)收賬款”疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該單位2012年有2800余萬(wàn)元的預(yù)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，存在異常。為了證實(shí)或排除疑點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)向該企業(yè)發(fā)出了《納稅評(píng)估約談?wù)f明建議書(shū)》，將企業(yè)存在的疑點(diǎn)告知了納稅人。稅務(wù)人員通過(guò)耐心細(xì)致的輔導(dǎo)，使企業(yè)認(rèn)清了由于預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬而造成少計(jì)收入的危害，并希望該納稅人能夠合理解釋存在的疑點(diǎn)。最終，企業(yè)在約定時(shí)間送來(lái)了《企業(yè)納稅評(píng)估自查情況說(shuō)明書(shū)》，請(qǐng)求以自查申報(bào)代替約談?wù)f明。原來(lái)，該企業(yè)2011年3月預(yù)收某石化工程公司工程款300萬(wàn)元，工程已結(jié)束，只因外出經(jīng)營(yíng)證無(wú)法辦理，一直拖著沒(méi)有作賬務(wù)處理；另外，2012年12月對(duì)某石化公司的工程已竣工，預(yù)收款500萬(wàn)元，由于其余工程款暫沒(méi)收回，沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行申報(bào)納稅。最終，企業(yè)共調(diào)增應(yīng)納稅所得額合計(jì)為800萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅200萬(wàn)元。

虛增成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)目

偃師市國(guó)稅局城區(qū)分局的李隱國(guó)多次參加匯算清繳的核查工作。他介紹，一些企業(yè)存在虛增成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)目的現(xiàn)象，譬如有的納稅人多提折舊、攤銷，虛增成本費(fèi)用；有的研發(fā)項(xiàng)目不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在尚不符合政策規(guī)定的情況下，擅自扣減應(yīng)納稅所得額等等。

李隱國(guó)在納稅評(píng)估中遇到這樣一個(gè)案例。稅務(wù)人員對(duì)一家科技企業(yè)的所得稅納稅申報(bào)表審核后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)整減少了1215.8萬(wàn)元，其中，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用789.5萬(wàn)元，其他調(diào)減項(xiàng)目426.3萬(wàn)元。根據(jù)日常管理掌握的情況，該公司當(dāng)年尚無(wú)所得稅減免事項(xiàng)，且調(diào)減金額巨大，引起了評(píng)估人員的高度關(guān)注。經(jīng)與相關(guān)資料情況實(shí)地核實(shí)，最終發(fā)現(xiàn)該公司稅前列支尚未報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免等稅收優(yōu)惠事項(xiàng)，少繳企業(yè)所得稅166.9萬(wàn)元。

成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)

高宏斌說(shuō)，很多企業(yè)存在成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)問(wèn)題。從匯算清繳的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，尤其在一些中小企業(yè)中，成本核算中存在著企業(yè)成本核算賬冊(cè)設(shè)置不全、企業(yè)采用綜合成本法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本、成本核算程序不科學(xué)、成本計(jì)算對(duì)象不規(guī)范、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)、產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確以及企業(yè)成本核算混亂等問(wèn)題，最終造成損益計(jì)算不真實(shí)，以及人為造成成本不實(shí)的問(wèn)題。

比如，洛陽(yáng)市某化工有限公司為私營(yíng)有限責(zé)任公司，實(shí)際經(jīng)營(yíng)聚丙烯、聚乙烯、石蠟和塑料粒子等化工業(yè)務(wù)。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該單位2011年購(gòu)進(jìn)的貨物中有27%是從某化工有限責(zé)任公司購(gòu)進(jìn)的，購(gòu)進(jìn)金額有2000多萬(wàn)元。檢查人員對(duì)該單位的庫(kù)存商品賬進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該單位存在估價(jià)入賬購(gòu)進(jìn)貨物，未取得發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本稅前扣除等問(wèn)題，共計(jì)少繳企業(yè)所得稅53798.21元。最終根據(jù)有關(guān)規(guī)定，追繳該單位少繳的2010年企業(yè)所得稅53798.21元，滯納金10583.05元。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因