會計實務：2016-2020年保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策

2016-2020年保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除政策016年11月2日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策問題的通知》（財稅[2016]114號），根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，明確保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題，自2016年1月1日至2020年12月31日執(zhí)行。

一、保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準予據(jù)實稅前扣除：

1.非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

2.有保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

3.短期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.15%。

4.非投資型意外傷害保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金。

保費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。

業(yè)務收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應的保險產(chǎn)品支付給保險公司的全部金額。

非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務。

投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務。

有保證收益，是指保險產(chǎn)品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。

無保證收益，是指保險產(chǎn)品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險。

二、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：

1.財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。

2.人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。

三、保險公司按國務院財政部門的相關規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

1.未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據(jù)經(jīng)中國保監(jiān)會核準任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構確定的金額提取。

未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。

壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。

長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。

2.已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提?。灰寻l(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。

已發(fā)生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結案的賠案提取的準備金。

已發(fā)生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。

四、保險公司經(jīng)營財政給予保費補貼的農(nóng)業(yè)保險，按不超過財政部門規(guī)定的農(nóng)業(yè)保險大災風險準備金（簡稱大災準備金）計提比例，計提的大災準備金，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。具體計算公式如下：

本年度扣除的大災準備金=本年度保費收入×規(guī)定比例-上年度已在稅前扣除的大災準備金結存余額。

按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應調(diào)增當年應納稅所得額。

財政給予保費補貼的農(nóng)業(yè)保險，是指各級財政按照中央財政農(nóng)業(yè)保險保費補貼政策規(guī)定給予保費補貼的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)等農(nóng)業(yè)保險。

規(guī)定比例，是指按照《財政部關于印發(fā)的通知》（財金〔2013〕129號）確定的計提比例。

五、保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習