會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：新車(chē)加裝設(shè)備后是否應(yīng)該一并征收車(chē)輛購(gòu)置稅

新車(chē)加裝設(shè)備后是否應(yīng)該一并征收車(chē)輛購(gòu)置稅某單位從國(guó)外進(jìn)口了一輛68萬(wàn)元的皮卡車(chē)，然后又安裝了一套40多萬(wàn)元的專用設(shè)備，將這輛車(chē)改裝成了一輛專用檢測(cè)車(chē)。對(duì)這輛車(chē)如何征收車(chē)輛購(gòu)置稅，出現(xiàn)了兩種不同的觀點(diǎn)。一方主張，只對(duì)進(jìn)口車(chē)征收車(chē)輛購(gòu)置稅，對(duì)加裝設(shè)備不征稅。理由是車(chē)輛購(gòu)置稅是對(duì)購(gòu)車(chē)行為征收的一種行為稅。加裝的是設(shè)備，不屬于車(chē)輛購(gòu)置稅征收范圍。車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格是由銷(xiāo)貨方銷(xiāo)售應(yīng)稅車(chē)輛向購(gòu)買(mǎi)者收取的、除增值稅稅款以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，進(jìn)口車(chē)的計(jì)稅價(jià)格是由海關(guān)完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅組成的。其加裝的檢測(cè)設(shè)備是從另一個(gè)銷(xiāo)售方取得的。銷(xiāo)售方不是同一人，其價(jià)款也不可能是機(jī)動(dòng)車(chē)統(tǒng)一銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)。根據(jù)有關(guān)車(chē)輛購(gòu)置稅規(guī)定，全部?jī)r(jià)款即為機(jī)動(dòng)車(chē)統(tǒng)一銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額(不含增值稅稅款)。價(jià)外費(fèi)用是指銷(xiāo)售方價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保管費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。因此，加裝設(shè)備不符合現(xiàn)行征稅規(guī)定，而且國(guó)家對(duì)新車(chē)加裝設(shè)備是否征稅也沒(méi)有明確規(guī)定，征稅沒(méi)有依據(jù)。另一方則主張，應(yīng)該按照進(jìn)口車(chē)計(jì)稅價(jià)格加上加裝設(shè)備一并征稅。征稅理由是：一、車(chē)輛購(gòu)置稅是一種財(cái)產(chǎn)稅，作為一種財(cái)產(chǎn)，改裝后的專用檢測(cè)車(chē)是一個(gè)整體，由于加裝了檢測(cè)設(shè)備，原進(jìn)口皮卡車(chē)的功能已經(jīng)由單一的運(yùn)輸工具改變?yōu)閷Ｓ脵z測(cè)車(chē)，其用途發(fā)生了變化，其價(jià)值也發(fā)生了變化。由于車(chē)輛的改裝，使原本不能移動(dòng)的檢測(cè)設(shè)備變成了可以移動(dòng)的設(shè)備。皮卡車(chē)因?yàn)榧友b了檢測(cè)設(shè)備升值了，其全部?jī)r(jià)款應(yīng)該包括車(chē)價(jià)和加裝的設(shè)備，也就是說(shuō)檢測(cè)車(chē)是一個(gè)皮卡車(chē)加上檢測(cè)設(shè)備的整體，只有兩者結(jié)合在一起才能發(fā)揮其應(yīng)有的功能，如果分開(kāi)，其功能將發(fā)生變化。而且如果這輛皮卡車(chē)到車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)去辦理登記注冊(cè)，車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)將按照檢測(cè)車(chē)予以登記上牌，否則這輛車(chē)如果按照皮卡車(chē)登記上牌，其改裝的檢測(cè)車(chē)就不能正常上路行駛。二、車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅環(huán)節(jié)為取得車(chē)輛后、辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)前。納稅人辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)時(shí)，必須出示完稅證明。選擇車(chē)輛登記注冊(cè)前這一環(huán)節(jié)征收車(chē)輛購(gòu)置稅，是通過(guò)公安機(jī)關(guān)等車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)在車(chē)輛辦理登記注冊(cè)手續(xù)時(shí)，由公安機(jī)關(guān)等車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人繳納車(chē)輛購(gòu)置稅情況進(jìn)行把關(guān)，以此來(lái)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，防止逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，以保持車(chē)輛征稅和車(chē)輛登記的一致性。三、應(yīng)稅車(chē)輛的計(jì)稅價(jià)格包括納稅人購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅車(chē)輛而支付給銷(xiāo)售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不包括增值稅稅款)。雖然改裝檢測(cè)車(chē)不是將全部?jī)r(jià)款支付給同一個(gè)銷(xiāo)售者，但不能否認(rèn)這輛改裝檢測(cè)車(chē)的實(shí)際價(jià)格，如果只按進(jìn)口皮卡車(chē)征收車(chē)輛購(gòu)置稅，就不是對(duì)檢測(cè)車(chē)的全部?jī)r(jià)款進(jìn)行征稅，勢(shì)必造成稅款的流失。如果加裝設(shè)備可以不征稅，那么，所有專用車(chē)、特種車(chē)輛以及高配置車(chē)輛都將不能按實(shí)際車(chē)輛價(jià)格征稅。作為改裝車(chē)，尤其是專用車(chē)輛，由于其批量小，其全部?jī)r(jià)款不可能開(kāi)在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上。如果僅強(qiáng)調(diào)同一張發(fā)票才是征稅依據(jù)，那么車(chē)輛購(gòu)銷(xiāo)方為了達(dá)到少繳稅的目的，完全可以把本該開(kāi)在一張發(fā)票上的購(gòu)車(chē)價(jià)格，分開(kāi)成兩張或者更多張發(fā)票，以達(dá)到避稅的目的。四、征稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，但稅收征管只憑稅務(wù)機(jī)關(guān)一家單打獨(dú)斗是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須要有相關(guān)部門(mén)的配合協(xié)作。就車(chē)輛購(gòu)置稅而言，公安機(jī)關(guān)等車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)是稅務(wù)機(jī)關(guān)最密切的協(xié)作單位。站在對(duì)國(guó)家和納稅人負(fù)責(zé)的角度，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)車(chē)輛的征稅信息應(yīng)該是和公安機(jī)關(guān)等車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)的登記信息一致的。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這輛改裝檢測(cè)車(chē)只按進(jìn)口皮卡車(chē)征了稅，那么公安機(jī)關(guān)等車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)會(huì)以什么車(chē)型給予注冊(cè)登記呢?除非這輛改裝檢測(cè)車(chē)拆除加裝的檢測(cè)設(shè)備以進(jìn)口皮卡車(chē)的身份去辦注冊(cè)登記和年度審驗(yàn)，而以專用檢測(cè)車(chē)的功能進(jìn)行使用，這樣顯然是不符合公安機(jī)關(guān)等車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)的注冊(cè)登記規(guī)定的。筆者認(rèn)為，對(duì)改裝、加裝車(chē)輛如何征收車(chē)輛購(gòu)置稅，是日常稅收征管中經(jīng)常遇到的問(wèn)題。如果是辦理車(chē)輛登記注冊(cè)前加裝的設(shè)備應(yīng)該一并征收車(chē)輛購(gòu)置稅，如果是辦理車(chē)輛登記注冊(cè)后加裝的設(shè)備，但沒(méi)有改變車(chē)輛原功能的，可以不再征收車(chē)輛購(gòu)置稅。理由是，車(chē)輛辦理登記注冊(cè)時(shí)，必須出示完稅證明，也就是說(shuō)，在辦理車(chē)輛登記注冊(cè)時(shí)，公安機(jī)關(guān)等車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅情況來(lái)認(rèn)定車(chē)輛車(chē)型的，車(chē)輛管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，征收車(chē)輛購(gòu)置稅是這個(gè)系統(tǒng)工程的基礎(chǔ)。如果一個(gè)納稅人購(gòu)買(mǎi)了一輛普通型號(hào)的桑塔納轎車(chē)，在辦理完注冊(cè)登記手續(xù)后，對(duì)車(chē)輛進(jìn)行了裝飾，加裝了一些設(shè)備，但沒(méi)有改變其基本功能，不影響車(chē)輛的正常年審，就不再征稅了。但如果一名納稅人購(gòu)買(mǎi)了一輛卡車(chē)，辦理注冊(cè)登記后，將卡車(chē)改裝成水泥攪拌車(chē)，改變了車(chē)輛功能，影響到以后的正常車(chē)輛年審，就另當(dāng)別論了。筆者建議有關(guān)部門(mén)盡快明確此類(lèi)業(yè)務(wù)的處理標(biāo)準(zhǔn)，這既是全國(guó)統(tǒng)一執(zhí)法規(guī)范的需要，也是維護(hù)稅法統(tǒng)一性、嚴(yán)肅性的需要。

課后寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就