會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：國(guó)際稅收籌劃概述

國(guó)際稅收籌劃概述國(guó)際稅務(wù)籌劃是國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展。

1.國(guó)際稅務(wù)籌劃概念的界定

國(guó)際稅務(wù)籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人運(yùn)用合法的方式，征稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。具體來(lái)講，它是納稅人在國(guó)際稅收的大環(huán)境下，為了保證和實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益，以合法的方式，利用各國(guó)稅收法規(guī)的差異和國(guó)際稅收協(xié)定中的缺陷，采取入（法人或自然人）或物（貨幣或財(cái)產(chǎn)）跨越稅境的流動(dòng)（指納稅人跨越稅境，從一個(gè)稅收管轄權(quán)向另一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移）或非流動(dòng)，以及變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)方式等方法，來(lái)謀求最大限度地規(guī)避、減少或消除納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（1）國(guó)際稅務(wù)籌劃與國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃的關(guān)系

它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。聯(lián)系在于：國(guó)際稅務(wù)籌劃是國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，兩者使用的方式和最終達(dá)到的目的都基本一致。區(qū)別在于；國(guó)際稅務(wù)籌劃是在國(guó)際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中存在，其產(chǎn)生的客觀原因是國(guó)家間的稅收差別。如果各國(guó)稅法都千人一面，那稅務(wù)籌劃就不會(huì)有國(guó)際、國(guó)內(nèi)的區(qū)別了。另外，跨國(guó)納稅人跨越了國(guó)境，涉及兩個(gè)以上的國(guó)家，其所得來(lái)源、渠道、種類、數(shù)目等都比較復(fù)雜，所以，跨國(guó)納稅人必須對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境制定不同的稅務(wù)計(jì)劃，其著眼點(diǎn)不在于在一個(gè)征收國(guó)家內(nèi)稅負(fù)最小，而追求全球范圍內(nèi)總體稅負(fù)最小，因而國(guó)際稅務(wù)籌劃放國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃更復(fù)雜、更普遍。

（2）國(guó)際稅務(wù)籌劃與國(guó)際逃稅的區(qū)別

國(guó)際稅務(wù)籌劃亦稱國(guó)際避稅（InternationalTaxAvoidance），但它與國(guó)際逃稅不同。國(guó)際逃稅（InternationalTaxEvasion）是指跨國(guó)納稅人在從事國(guó)際經(jīng)貿(mào)活動(dòng)中，利用征收國(guó)在國(guó)際稅收征管上的漏洞，運(yùn)用欺詐、隱瞞等非法手段，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其真實(shí)的所得狀況，以減輕和逃避在征收國(guó)納稅義務(wù)的行為。

從法律意義上看，兩者最根本的區(qū)別是：國(guó)際避稅是合法的，一般是在遵守稅法、擁護(hù)稅法的前提下，利用稅法的不健全，以減輕和消除納稅義務(wù)。所以，它是受本國(guó)法律默許甚至保護(hù)的。而國(guó)際逃稅則是公然的違法行為，盡管它被聯(lián)合國(guó)稅收專家小組劃分為輕微的疏忽違法和嚴(yán)重違法，但總的說(shuō)來(lái)，它是法律上明確禁止的行為。

2.國(guó)際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的原因

國(guó)際稅務(wù)籌劃是隨國(guó)家間稅收差別的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，現(xiàn)在已發(fā)展成為較國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃更普遍、更復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

（1）國(guó)際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在根源

國(guó)際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在根源同國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃一樣，是納稅人追求物質(zhì)利益最大化。為此，每個(gè)跨國(guó)納稅人就要根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)安排?？鐕?guó)納稅人作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體，追求物質(zhì)利益最大化是國(guó)際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的主觀原因。

（2）國(guó)際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的客觀條件

國(guó)家間的稅收差別是國(guó)際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。主要包括:

a.稅收管轄權(quán)的差別

稅收管轄權(quán)是一國(guó)在稅收領(lǐng)域內(nèi)行使具體法律效力的管理權(quán)力。它可分別按屬地和屬人原則建立。按屬地原則建立的稅收管轄權(quán)，稱為地域管轄權(quán)。地域管轄權(quán)按照本國(guó)主權(quán)達(dá)到的地域范圍確立。按屆人原側(cè)建立的稅收管轄權(quán)，有兩種類型：一是居民管轄權(quán)，是指征收國(guó)對(duì)其境內(nèi)所有居民的全部所得行使征稅權(quán)力；一是公民管轄權(quán)（又叫國(guó)籍管轄權(quán)），是指征收國(guó)對(duì)具有本國(guó)國(guó)籍的公民在世界各地取得的收入行使征稅權(quán)力，而不考慮其是否在國(guó)內(nèi)。除美國(guó)實(shí)行三權(quán)并行外，世界各國(guó)一般是以一種管轄權(quán)為主，以另一種管轄權(quán)為補(bǔ)充，也有單一行使一種管轄權(quán)的（即地域管轄權(quán)）。這樣，在一定程度上就造成了相互之間的差異，使納稅人利用這種稅法漏洞以規(guī)避納稅義務(wù)成為可能。

b.課稅范圍和方式的差別

絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)法人或自然人的所得課稅，但對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅的國(guó)家就很少；對(duì)同一種稅，稅目的多少、稅負(fù)的高低也因國(guó)而異。

c.稅率的差別

稅率同稅基一樣，是國(guó)際稅務(wù)籌劃所考慮的重要因素之一。例如，巴西的現(xiàn)行公司所得稅是25％的比例稅率，加拿大的稅率則為38％，德國(guó)竟高達(dá)45％，而黎巴嫩僅為10％；另外，美國(guó)、安曼、沙特阿拉伯又分別是不同級(jí)別的超額累進(jìn)稅率。簡(jiǎn)單地比較一下各國(guó)稅率表，就會(huì)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的巨大潛力。

d.稅基的差別

由于國(guó)際稅務(wù)籌劃主要涉及所得稅，所以仍以所得稅為例。所得稅的稅基是應(yīng)稅所得，各國(guó)對(duì)其各種扣除項(xiàng)目的規(guī)定存在較大差異。在稅率一定的條件下，稅基的大小決定著稅負(fù)的高低。因此，它也是跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所考慮的主要因素。

e.稅收優(yōu)惠措施的差別

出于各種經(jīng)濟(jì)或政治目的，各國(guó)在稅收上實(shí)行一些優(yōu)惠政策。尤其是發(fā)展中國(guó)家，發(fā)展經(jīng)濟(jì)迫切需要大量資金。為了吸引更多的國(guó)際投資，時(shí)常有新的減免稅收方案出臺(tái)。由于納稅扣除和減免的存在，使實(shí)際稅率大大低于名義稅率，造成了不少使納稅人減輕和消除稅負(fù)的良機(jī)。

f.避免國(guó)際雙重征稅方法的差別

兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)跨國(guó)納稅人的同一項(xiàng)跨國(guó)所得進(jìn)行重復(fù)課稅，就是國(guó)際雙重征稅。為了避免這一現(xiàn)象，各國(guó)采取了各種方法，其中豁免法會(huì)給規(guī)避稅負(fù)帶來(lái)機(jī)會(huì)。

g.反避稅方法的差別

各國(guó)因經(jīng)濟(jì)的而非法律的原因，要進(jìn)行反避稅。例如，關(guān)于擴(kuò)大納稅義務(wù)措施的《美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典》的F分部。但由于稅務(wù)籌劃是合法的，F(xiàn)分部中必須有大量的定義、例外、限制規(guī)定和核定手續(xù)等條文作為細(xì)則，以防止法律出現(xiàn)自我矛盾，這就造成了法規(guī)內(nèi)容十分復(fù)雜，而且由于各國(guó)的具體情況不同，使得各自的反避稅方法存在巨大差異。這往往給國(guó)際稅務(wù)籌劃以大量自由發(fā)揮的空間。

h.征收管理水平的差別

雖然各國(guó)在稅收征管方面一般都有法可依，但在有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究等方面依然存有很大的不同、有的國(guó)家稅收管理水平極為低下，使本國(guó)法規(guī)如一紙空文。這樣，不僅合法的稅務(wù)籌劃，連非法的逃稅也層出不窮。加之，各國(guó)稅收情報(bào)交換不力（特別是征管水平差異大的國(guó)家之間），更給稅務(wù)籌劃提供了客觀條件。（3）國(guó)際稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的其他刺激因素

國(guó)際稅收籌劃還存在著多種刺激因素。這些因素直接影響著國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及稅收環(huán)境的優(yōu)劣，跨國(guó)納稅人必須對(duì)此給予極大的關(guān)注。主要有：①通貨膨脹②技術(shù)進(jìn)步③國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)④法制因素⑤社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)步。

小編寄語(yǔ)：會(huì)