會計(jì)實(shí)務(wù)：北京國稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答

北京國稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問答一、原政策的效力問題

按照《企業(yè)所得稅法》第六十條的規(guī)定，1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。

依據(jù)原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》制定的各類規(guī)章、規(guī)范性文件和管理制度均廢止。

二、收入方面的問題

（一）問：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。對于企業(yè)外購的資產(chǎn)，已使用并提取折舊或進(jìn)行攤銷，在確定視同銷售收入時(shí)是否應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）第三條第（八）款的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。

對于企業(yè)已使用并提取折舊或進(jìn)行攤銷的外購資產(chǎn)，發(fā)生視同銷售情形的，如不符合國稅函[2010]148號第三條第（八）款規(guī)定的條件，應(yīng)按公允價(jià)值確定視同銷售收入。

（二）以非貨幣性資產(chǎn)投資視同銷售問題

問：企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，投出的資產(chǎn)是否視同銷售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的，如資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

企業(yè)以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，參照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，當(dāng)股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)視同銷售或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。

（三）企業(yè)取得代扣代繳稅款返還手續(xù)費(fèi)的稅務(wù)處理問題

問：1、代扣代繳個(gè)人所得稅返還的2%手續(xù)費(fèi)和代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅返還的2%手續(xù)費(fèi)和代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額；

按照《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號）的規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)和代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)均不屬于不征稅收入，《企業(yè)所得稅法》也未規(guī)定其作為免稅收入，因此企業(yè)因代扣代繳個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅取得的返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

（四）問：資產(chǎn)評估時(shí)發(fā)生增值，對增值部分是否需要繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《實(shí)施條例》第五十六條的規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。目前政策未規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)評估時(shí)發(fā)生的增值應(yīng)確認(rèn)損益計(jì)征企業(yè)所得稅，因此，企業(yè)的資產(chǎn)評估增值不需計(jì)征企業(yè)所得稅，不得調(diào)整評估前該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（五）問：企業(yè)新增注冊資本帶來的資本公積增加是否計(jì)征企業(yè)所得稅？

答：企業(yè)因注資而帶來的資本公積增加不作為企業(yè)的收入總額，因此其不參與企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，不需計(jì)征企業(yè)所得稅。

（六）國資委在法人企業(yè)間無償劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)處理

問：國資委在法人企業(yè)間無償劃撥資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：在總局未具體明確前，按照《實(shí)施條例》第二十五條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）的規(guī)定，法人企業(yè)間雖是無償劃撥資產(chǎn)，但資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，并以此計(jì)算資產(chǎn)處置所得或損失。

三、扣除的問題

（一）問：某企業(yè)2009年發(fā)放給管理人員的工資通過“借：管理費(fèi)用；貸：應(yīng)付工資”進(jìn)行核算，對于該企業(yè)2009年已計(jì)入“應(yīng)付工資”科目但尚未發(fā)放的工資按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號，以下簡稱國稅函[2009]3號）的規(guī)定，不得從2009年度稅前扣除，當(dāng)年該企業(yè)進(jìn)行了納稅調(diào)增。2010年2月，該企業(yè)向員工發(fā)放了這部分已于2009年做納稅調(diào)增的工資，其在2010年度納稅申報(bào)時(shí)能否進(jìn)行納稅調(diào)減？

答：按照國稅函[2009]3號的規(guī)定，該企業(yè)2009年已計(jì)入“應(yīng)付工資”科目但未發(fā)放，并已做納稅調(diào)增的工資，在2010年2月向本企業(yè)任職的員工發(fā)放時(shí)允許從稅前扣除。因2010年會計(jì)核算中不再列支此部分工資，2010年納稅申報(bào)時(shí)可以通過納稅調(diào)減的方式將此部分工資從稅前扣除。

（二）問：按照政策規(guī)定企業(yè)在科委登記的合同，可以按比例提取技術(shù)交易獎酬金下發(fā)給科研人員，企業(yè)發(fā)放給科研人員的獎酬金是否計(jì)入工資薪金總額？

答：實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)向任職或受雇的員工實(shí)際發(fā)放的技術(shù)交易獎酬金，在會計(jì)核算中如未通過企業(yè)的留存收益進(jìn)行核算，按照《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)放給職工的獎金計(jì)入工資薪金支出按有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。

（三）問：2009年內(nèi)退人員的一次性補(bǔ)償款是否可以從稅前扣除？集團(tuán)要求內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從企業(yè)未分配利潤中提取并用于以后年度的列支，在納稅時(shí)是否可以做納稅調(diào)減？

答：企業(yè)與職工解除勞動合同而支付的合理的補(bǔ)償款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的必要而合理的支出，允許據(jù)實(shí)扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實(shí)際支付時(shí)，作納稅調(diào)減處理。

內(nèi)退人員的補(bǔ)償款從未分配利潤中提取并用于以后年度的列支，在國家稅務(wù)總局未做進(jìn)一步明確前，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予從稅前扣除，不予做納稅調(diào)減。小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

（四）職工福利費(fèi)支出的扣除問題

1、問：企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利作為福利費(fèi)支出處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于這部分補(bǔ)貼，是否要求是按月發(fā)放的貨幣性福利，若為報(bào)銷形式，或者企業(yè)直接租房而提供給職工住宿，是否可以同樣視為補(bǔ)貼，計(jì)入福利費(fèi)

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第（二）款的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利列入職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容。因此企業(yè)以貨幣形式和向職工提供住房供其居住等非貨幣形式的支出應(yīng)列入職工福利費(fèi)的內(nèi)容，不作為企業(yè)的工資薪金支出。

2、問：企業(yè)按月支付的獨(dú)生子女補(bǔ)助在企業(yè)所得稅上如何認(rèn)定？能否計(jì)入工資總額？

答：按照國稅函[2009]3號的規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括為職工生活所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定發(fā)放的獨(dú)生子女補(bǔ)助作為企業(yè)為職工生活而發(fā)放的補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。

（五）問：企業(yè)在購買機(jī)票時(shí)未支付航空保險(xiǎn)，但統(tǒng)一為每名在職職工預(yù)先購買了交通意外保險(xiǎn)，以保證無論哪名員工出差都可以享受保險(xiǎn)保證，請問企業(yè)統(tǒng)一為在職職工購買的交通意外保險(xiǎn)費(fèi)所得稅前是否可以扣除？

答：按照《實(shí)施條例》第三十六條的規(guī)定，除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，為職工支付的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。因此在財(cái)政部和國家稅務(wù)總局未規(guī)定前，對于企業(yè)統(tǒng)一為每名在職職工購買的交通意外保險(xiǎn)不可以從稅前扣除。

（六）問：《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。納稅人是否必須逐年彌補(bǔ)虧損，可否在5年內(nèi)任意跳越式彌補(bǔ)？

答：應(yīng)逐年彌補(bǔ)虧損。

四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

（一）以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

問：以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)能否計(jì)算折舊或攤銷從稅前扣除？

答：以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)按照《會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，是以公允價(jià)值的變動計(jì)算相應(yīng)的損益，不計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)所得稅法》未對以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)做特殊規(guī)定，因此其稅務(wù)處理應(yīng)按稅法對資產(chǎn)的一般性規(guī)定進(jìn)行處理。在實(shí)際征管中，凡符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算折舊、攤銷，并準(zhǔn)予扣除。會計(jì)與稅法不一致的，應(yīng)按照稅法規(guī)定調(diào)整。

（二）問：企業(yè)外購的土地和房屋的金額無法分開核算，是否可以一并計(jì)入固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)的折舊年限折舊？如企業(yè)是購買土地自建房屋，金額也無法分開核算，是否要分別計(jì)提折舊或攤銷？

答：企業(yè)外購房屋，如土地使用權(quán)與建筑物金額無法分開核算，相關(guān)土地使用權(quán)可與建筑物一并計(jì)入固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)的折舊年限折舊。如企業(yè)購買土地自建房屋，相關(guān)土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)分別處理。

（三）土地使用權(quán)的攤銷年限問題

1、新法實(shí)施前內(nèi)資企業(yè)購入土地使用權(quán)的攤銷年限問題

問：某內(nèi)資企業(yè)2006年購入使用期為30年的土地使用權(quán)，按30年攤銷。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，現(xiàn)企業(yè)希望調(diào)整為按10年攤銷，能否調(diào)整？如何調(diào)整？

答：按照原《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定，受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。該內(nèi)資企業(yè)2006年購入的土地使用權(quán)由于使用期限為30年，因此其在2006年應(yīng)按30年確定攤銷年限。實(shí)施新企業(yè)所得稅法后，政策未規(guī)定企業(yè)以前年度已確定的無形資產(chǎn)攤銷年限可以進(jìn)行調(diào)整，因此應(yīng)按原政策確定的攤銷年限（30年）執(zhí)行到期。

2、新法實(shí)施后企業(yè)購入土地使用權(quán)的攤銷年限問題

問：企業(yè)2010年新取得的使用期為30年的土地使用權(quán)能否按照不低于10年的規(guī)定進(jìn)行攤銷？

答：按照《實(shí)施條例》第六十七條的規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，但作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。通常情況下有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定土地使用權(quán)的使用年限即是其使用壽命，因此按照合理性原則企業(yè)2010年新取得的使用期為30年的土地使用權(quán)應(yīng)按30年進(jìn)行攤銷。

（四）固定資產(chǎn)殘值合理性的確認(rèn)問題

問：新企業(yè)所得稅法沒有具體規(guī)定固定資產(chǎn)的凈殘值率，只規(guī)定由企業(yè)合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定是否允許企業(yè)不設(shè)凈殘值率

答：按照《實(shí)施條例》第五十九條第（三）款的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)