政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表與《行政單位會計制度》有關銜接問題的處理規(guī)定

政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》有關銜接問題的處理規(guī)定?一、總則1.目的為了確保行政事業(yè)單位在執(zhí)行《政府會計制度--行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度）時，能夠順利實現(xiàn)新舊制度的銜接，保證會計信息的可比性和連續(xù)性，特制定本處理規(guī)定。2.銜接原則統(tǒng)一要求：嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和報表編制，確保會計信息的規(guī)范性和一致性。平穩(wěn)過渡：充分考慮行政事業(yè)單位的實際情況，采取切實可行的措施，確保新舊制度銜接過程平穩(wěn)有序，避免出現(xiàn)會計核算混亂和信息中斷。追溯調(diào)整：對于新制度實施前的會計事項，按照新制度的要求進行追溯調(diào)整，以反映行政事業(yè)單位的真實財務狀況和運行成果。

二、新舊制度銜接的主要工作1.制定新舊制度銜接方案各行政事業(yè)單位應結(jié)合本單位的實際情況，制定詳細的新舊制度銜接方案，明確銜接工作的組織領導、工作步驟、時間安排和責任分工等內(nèi)容。銜接方案應報經(jīng)主管部門和財政部門備案。2.資產(chǎn)清查在新舊制度銜接前，行政事業(yè)單位應對各項資產(chǎn)進行全面清查，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。清查的內(nèi)容包括資產(chǎn)的數(shù)量、價值、使用狀況等，確保資產(chǎn)賬實相符。對于清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損等資產(chǎn)，應按照原制度的規(guī)定進行處理，并在新制度中進行相應的調(diào)整。3.會計科目及核算基礎調(diào)整會計科目設置：按照新制度的規(guī)定，設置會計科目體系。對于原制度中與新制度名稱相同、核算內(nèi)容基本一致的會計科目，可以直接沿用；對于原制度中沒有的會計科目，應按照新制度的要求進行增設；對于原制度中核算內(nèi)容與新制度不一致的會計科目，應進行調(diào)整。核算基礎轉(zhuǎn)換：新制度采用了財務會計和預算會計適度分離并相互銜接的核算模式。行政事業(yè)單位應按照新制度的要求，將原制度下的會計核算基礎轉(zhuǎn)換為財務會計和預算會計并行的核算基礎。在轉(zhuǎn)換過程中，應注意將原制度下的收入、支出類科目分別轉(zhuǎn)換為財務會計中的收入、費用類科目和預算會計中的預算收入、預算支出類科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。4.財務報表編制編制原則：在新舊制度銜接期間，行政事業(yè)單位應按照新制度的規(guī)定編制財務報表。財務報表應包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表和預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預算收入支出表等。數(shù)據(jù)銜接：對于原制度下的財務報表數(shù)據(jù)，應按照新制度的要求進行調(diào)整和轉(zhuǎn)換，確保新舊制度下財務報表數(shù)據(jù)的連續(xù)性和可比性。在編制新制度下的財務報表時，應將原制度下的會計科目余額按照新制度的規(guī)定進行分析調(diào)整后，作為新制度下各會計科目的期初余額，并據(jù)以編制資產(chǎn)負債表等財務報表。

三、主要會計科目的銜接處理1.資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金：新制度下的"庫存現(xiàn)金"科目核算內(nèi)容與原制度基本一致。在新舊制度銜接時，應將原制度下"庫存現(xiàn)金"科目的余額直接轉(zhuǎn)入新制度下的"庫存現(xiàn)金"科目。銀行存款：新制度下的"銀行存款"科目核算內(nèi)容與原制度基本一致。在新舊制度銜接時，應將原制度下"銀行存款"科目的余額直接轉(zhuǎn)入新制度下的"銀行存款"科目。對于原制度下通過"其他貨幣資金"科目核算的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等，應按照新制度的規(guī)定，分別轉(zhuǎn)入新制度下的"其他貨幣資金"科目相關明細科目，并進行明細核算。零余額賬戶用款額度：新制度下設置了"零余額賬戶用款額度"科目。在新舊制度銜接時，行政事業(yè)單位應按照財政部門批復的用款計劃，將原制度下"財政應返還額度--財政授權(quán)支付"科目的余額轉(zhuǎn)入新制度下的"零余額賬戶用款額度"科目。同時，將原制度下"撥入經(jīng)費--財政授權(quán)支付""經(jīng)費支出--財政授權(quán)支付"等科目中屬于財政授權(quán)支付的部分，按照新制度的規(guī)定進行調(diào)整后，作為新制度下相關會計科目的期初余額。財政應返還額度：新制度下設置了"財政應返還額度"科目，核算實行國庫集中支付的單位應收財政返還的資金額度。在新舊制度銜接時，行政事業(yè)單位應區(qū)分財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種情況進行處理。對于財政直接支付，原制度下"財政應返還額度--財政直接支付"科目如有余額，應將其轉(zhuǎn)入新制度下的"財政應返還額度--財政直接支付"科目，并按照新制度的規(guī)定進行后續(xù)核算。對于財政授權(quán)支付，原制度下"財政應返還額度--財政授權(quán)支付"科目如有余額，應將其轉(zhuǎn)入新制度下的"零余額賬戶用款額度"科目，同時，將原制度下"撥入經(jīng)費--財政授權(quán)支付""經(jīng)費支出--財政授權(quán)支付"等科目中屬于財政授權(quán)支付的部分，按照新制度的規(guī)定進行調(diào)整后，作為新制度下相關會計科目的期初余額。應收賬款：新制度下的"應收賬款"科目核算行政事業(yè)單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應收取的款項。在新舊制度銜接時，應將原制度下"暫付款"科目中屬于應收賬款性質(zhì)的余額，轉(zhuǎn)入新制度下的"應收賬款"科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。預付賬款：新制度下的"預付賬款"科目核算行政事業(yè)單位按照購貨、服務合同或協(xié)議規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。在新舊制度銜接時，應將原制度下"暫付款"科目中屬于預付賬款性質(zhì)的余額，轉(zhuǎn)入新制度下的"預付賬款"科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。其他應收款：新制度下的"其他應收款"科目核算行政事業(yè)單位除財政應返還額度、應收賬款、預付賬款等以外的其他各項應收及暫付款項。在新舊制度銜接時，應將原制度下"暫付款"科目中除應收賬款、預付賬款以外的其他余額，轉(zhuǎn)入新制度下的"其他應收款"科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。存貨：新制度下的"存貨"科目核算行政事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品以及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等。在新舊制度銜接時，應按照原制度的規(guī)定對存貨進行全面清查盤點，并按照新制度的規(guī)定進行賬務處理。對于盤盈的存貨，應按照同類或類似存貨的市場價格確定入賬價值，并按照新制度的規(guī)定進行會計處理。對于盤虧或毀損的存貨，應按照原制度的規(guī)定進行處理，并將處理結(jié)果按照新制度的規(guī)定進行調(diào)整。固定資產(chǎn)：新制度下的"固定資產(chǎn)"科目核算行政事業(yè)單位為滿足自身開展業(yè)務活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。在新舊制度銜接時，應按照原制度的規(guī)定對固定資產(chǎn)進行全面清查盤點，并按照新制度的規(guī)定進行賬務處理。對于盤盈的固定資產(chǎn)，應按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值，并按照新制度的規(guī)定進行會計處理。對于盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，應按照原制度的規(guī)定進行處理，并將處理結(jié)果按照新制度的規(guī)定進行調(diào)整。對于原制度下作為固定資產(chǎn)核算，但按照新制度規(guī)定不符合固定資產(chǎn)確認標準的資產(chǎn)，應按照新制度的規(guī)定進行調(diào)整，將其轉(zhuǎn)為存貨或其他資產(chǎn)，并按照新制度的規(guī)定進行賬務處理。無形資產(chǎn)：新制度下的"無形資產(chǎn)"科目核算行政事業(yè)單位控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術等。在新舊制度銜接時，應按照原制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行全面清查盤點，并按照新制度的規(guī)定進行賬務處理。對于盤盈的無形資產(chǎn)，應按照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值，并按照新制度的規(guī)定進行會計處理。對于盤虧或毀損的無形資產(chǎn)，應按照原制度的規(guī)定進行處理，并將處理結(jié)果按照新制度的規(guī)定進行調(diào)整。對于原制度下作為無形資產(chǎn)核算，但按照新制度規(guī)定不符合無形資產(chǎn)確認標準的資產(chǎn)，應按照新制度的規(guī)定進行調(diào)整，將其轉(zhuǎn)為其他資產(chǎn)，并按照新制度的規(guī)定進行賬務處理。2.負債類科目應繳財政款：新制度下的"應繳財政款"科目核算行政事業(yè)單位取得或應收的按照規(guī)定應當上繳財政的款項，包括應繳國庫的款項和應繳財政專戶的款項。在新舊制度銜接時，應將原制度下"應繳預算款""應繳財政專戶款"科目的余額轉(zhuǎn)入新制度下的"應繳財政款"科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。應付職工薪酬：新制度下的"應付職工薪酬"科目核算行政事業(yè)單位按照有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。在新舊制度銜接時，應將原制度下"應付工資（離退休費）""應付地方（部門）津貼補貼""應付其他個人收入"等科目的余額轉(zhuǎn)入新制度下的"應付職工薪酬"科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。同時，應按照新制度的規(guī)定，對原制度下未計提的應付職工薪酬進行補提，并按照新制度的規(guī)定進行會計處理。應付賬款：新制度下的"應付賬款"科目核算行政事業(yè)單位因購買物資、服務等而應付的款項。在新舊制度銜接時，應將原制度下"暫存款"科目中屬于應付賬款性質(zhì)的余額，轉(zhuǎn)入新制度下的"應付賬款"科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。預收賬款：新制度下的"預收賬款"科目核算行政事業(yè)單位按照合同規(guī)定預收的款項。在新舊制度銜接時，應將原制度下"暫存款"科目中屬于預收賬款性質(zhì)的余額，轉(zhuǎn)入新制度下的"預收賬款"科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。其他應付款：新制度下的"其他應付款"科目核算行政事業(yè)單位除應繳財政款、應付職工薪酬、應付賬款、預收賬款等以外的其他各項應付及暫收款項。在新舊制度銜接時，應將原制度下"暫存款"科目中除應付賬款、預收賬款以外的其他余額，轉(zhuǎn)入新制度下的"其他應付款"科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。3.凈資產(chǎn)類科目財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：新制度下設置了"財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"科目，核算行政事業(yè)單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。在新舊制度銜接時，應將原制度下"財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"科目的余額直接轉(zhuǎn)入新制度下的"財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。同時，應將原制度下"財政撥款結(jié)余"科目中符合新制度下"財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"定義的部分，轉(zhuǎn)入新制度下的"財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。財政撥款結(jié)余：新制度下設置了"財政撥款結(jié)余"科目，核算行政事業(yè)單位滾存的財政撥款結(jié)余資金。在新舊制度銜接時，應將原制度下"財政撥款結(jié)余"科目的余額直接轉(zhuǎn)入新制度下的"財政撥款結(jié)余"科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。同時，應將原制度下"財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"科目中符合新制度下"財政撥款結(jié)余"定義的部分，轉(zhuǎn)入新制度下的"財政撥款結(jié)余"科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：新制度下設置了"其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余"科目，核算行政事業(yè)單位除財政撥款收支以外的各非同級財政撥款專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及非財政撥款結(jié)余資金。在新舊制度銜接時，應將原制度下"其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余"科目的余額直接轉(zhuǎn)入新制度下的"其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余"科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。專用基金：新制度下設置了"專用基金"科目，核算行政事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。在新舊制度銜接時，應將原制度下"專用基金"科目的余額直接轉(zhuǎn)入新制度下的"專用基金"科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。權(quán)益法調(diào)整：新制度下設置了"權(quán)益法調(diào)整"科目，核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計入凈資產(chǎn)的金額。行政單位不涉及該科目。本期盈余：新制度下設置了"本期盈余"科目，核算單位本期各項收入、費用相抵后的余額。在新舊制度銜接時，應將原制度下"事業(yè)結(jié)余""經(jīng)營結(jié)余"科目的余額轉(zhuǎn)入新制度下的"本期盈余"科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。本年盈余分配：新制度下設置了"本年盈余分配"科目，核算單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。在新舊制度銜接時，應將原制度下"結(jié)余分配"科目的余額轉(zhuǎn)入新制度下的"本年盈余分配"科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。累計盈余：新制度下設置了"累計盈余"科目，核算單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。在新舊制度銜接時，應將原制度下"事業(yè)基金""非流動資產(chǎn)基金""專用基金"等科目的余額，以及原制度下"結(jié)余分配"科目中轉(zhuǎn)入"事業(yè)基金"的金額，轉(zhuǎn)入新制度下的"累計盈余"科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。4.收入類科目新制度下設置了"財政撥款收入""事業(yè)收入""上級補助收入""附屬單位上繳收入""經(jīng)營收入""非同級財政撥款收入""投資收益""捐贈收入""利息收入""租金收入""其他收入"等收入類科目。在新舊制度銜接時，應將原制度下"撥入經(jīng)費""預算外資金收入""其他收入"等科目中屬于新制度下相關收入類科目的余額，按照新制度的規(guī)定進行調(diào)整后，分別轉(zhuǎn)入新制度下相應的收入類科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。5.費用類科目新制度下設置了"業(yè)務活動費用""單位管理費用""經(jīng)營費用""資產(chǎn)處置費用""上繳上級費用""對附屬單位補助費用""所得稅費用""其他費用"等費用類科目。在新舊制度銜接時，應將原制度下"經(jīng)費支出""撥出經(jīng)費""結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建"等科目中屬于新制度下相關費用類科目的余額，按照新制度的規(guī)定進行調(diào)整后，分別轉(zhuǎn)入新制度下相應的費用類科目，并按照新制度的規(guī)定進行明細核算。

四、財務報表銜接1.資產(chǎn)負債表銜接在新舊制度銜接時，行政事業(yè)單位應根據(jù)原制度下各會計科目的余額，按照新制度的規(guī)定進行分析調(diào)整后，作為新制度下各會計科目的期初余額，并據(jù)以編制新制度下的資產(chǎn)負債表。具體調(diào)整方法如下：對于原制度下的資產(chǎn)類科目，應按照新制度的規(guī)定進行明細核算調(diào)整。如原制度下"固定資產(chǎn)"科目未區(qū)分房屋及建筑物、專用設備、通用設備等明細類別，在新制度下應按照新制度的要求進行明細核算，并將原科目余額分別轉(zhuǎn)入新制度下相應的明細科目。對于原制度