我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題研究

一、引言從某種意義上來(lái)看，稅收籌劃無(wú)論對(duì)我們國(guó)家、社會(huì)還是企業(yè)都是具有重要的意義。我國(guó)的稅收籌劃跟隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)迅速崛起、發(fā)展壯大，為我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)所垂青。尤其在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的沖擊下，稅收籌劃在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的地位顯得越來(lái)越重要，已成為其發(fā)展路程中不可缺少的一部分。稅收籌劃是作為一種針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況而提出的一種納稅優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。由于企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)運(yùn)行是有一定的規(guī)律可尋，通過(guò)合理的稅收籌劃設(shè)計(jì)來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)壓力和降低自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的目的，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。我國(guó)企業(yè)稅收籌劃與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比起步晚，現(xiàn)有很多的稅收籌劃理論設(shè)計(jì)出的籌劃方案設(shè)計(jì)幾乎停留在“就稅論稅、單邊籌劃”的層面上，僅僅直接依靠各種稅收優(yōu)惠政策獲得稅收收益，較少將稅收籌劃活動(dòng)與企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)深度融合，也沒(méi)有從企業(yè)整體出發(fā)。中小企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，他們更加在意的是如何最大限度地獲取稅后利潤(rùn)，所以對(duì)稅收籌劃工作越來(lái)越重視，客觀上對(duì)稅收籌劃提出了新的需求，特別是新稅法的出現(xiàn)更要求籌劃者在制定籌劃方案要與時(shí)俱進(jìn)，才能為企業(yè)自身帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下脫穎而出。二、文獻(xiàn)綜述及研究現(xiàn)狀本文是在閱讀了稅收籌劃在企業(yè)中的重要作用及對(duì)策研究，如何做好中小企業(yè)稅收籌劃工作等相關(guān)文獻(xiàn)后，結(jié)合國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)我國(guó)稅收籌劃現(xiàn)狀的研究，分析我國(guó)中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃上存在的問(wèn)題，并且提供解決方案和措施。海爾集團(tuán)的董吉靜（2019）認(rèn)為我國(guó)企業(yè)在發(fā)展中需要積極構(gòu)建全面的納稅籌劃體系，企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃是企業(yè)發(fā)展中必然的結(jié)果，蔡悅嫻（2019）以分析中小企業(yè)稅收籌劃當(dāng)前現(xiàn)狀和結(jié)合現(xiàn)有理論提出了幾點(diǎn)做好稅收籌劃工作的相關(guān)建議，認(rèn)為稅收籌劃在中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中有著非常重要的作用，提出企業(yè)要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，并且思想上樹(shù)立出正確的納稅意識(shí)，保證順利開(kāi)展稅收籌劃工作。中材裝備集團(tuán)的趙晶（2018）認(rèn)為目前企業(yè)的管理中高層沒(méi)有對(duì)稅收籌劃有個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，也缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)人才協(xié)助，因此，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理者必須足夠重視企業(yè)稅收籌劃，要把握好企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅負(fù)，以計(jì)稅依據(jù)為基礎(chǔ)制定出科學(xué)合理的稅收籌劃方案。張美麗（2019）認(rèn)為稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的成因主要是因?yàn)槲覈?guó)稅收法律體系還存在較大的漏洞，再加上中小企業(yè)比較缺乏這方面的防范和規(guī)避意識(shí)，這對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)是非常不利的。來(lái)自美國(guó)著名的沃頓商學(xué)院的克里斯托弗等三位學(xué)者（2019）發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)通過(guò)向同一方向改變企業(yè)自身的稅收籌劃來(lái)應(yīng)對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手他們的稅收籌劃，這個(gè)反應(yīng)被叫為企業(yè)稅收籌劃上的戰(zhàn)略性反應(yīng)，而出現(xiàn)戰(zhàn)略性反應(yīng)是由于企業(yè)管理者擔(dān)心稅收征管比同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者更有侵略性?？磥?lái)，無(wú)論經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)如何變化，稅收及其籌劃一直都是國(guó)內(nèi)外的企業(yè)和學(xué)者高度關(guān)注的熱門話題。綜上所述，稅收籌劃已成為現(xiàn)代中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展中不可缺少的重要組成部分，如果中小企業(yè)沒(méi)有對(duì)稅收籌劃給予足夠的重視，也沒(méi)有制定出符合企業(yè)自身情況的科學(xué)合理的稅收籌劃方案，就會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)在稅收籌劃存在的諸多問(wèn)題得不到有效的解決?？梢?jiàn)，稅收籌劃于中小企業(yè)之重要。因此，中小企業(yè)需要充分考慮如何去加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃，并結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)情況選擇相應(yīng)的納稅方案。三、稅收籌劃的相關(guān)概述（一）稅收籌劃的概念稅收籌劃對(duì)于公司企業(yè)這些納稅人等來(lái)說(shuō)是耳熟能詳，對(duì)他們而言，最大限度地追求公司的經(jīng)濟(jì)利益是一種本能，稅收籌劃就是其中一種手段。稅收籌劃是指企業(yè)降低稅負(fù)行為的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，因?yàn)榧{稅的籌劃涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，以及企業(yè)的生產(chǎn)、銷售商品或商品流轉(zhuǎn)的全部過(guò)程，其中對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的稅負(fù)分析在企業(yè)中起著至關(guān)重要的作用。稅收籌劃是指企業(yè)在法律允許或不違反國(guó)家的現(xiàn)行稅法的前提下，結(jié)合有關(guān)稅收優(yōu)惠的政策，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資各個(gè)環(huán)節(jié)的信息管理和決策，運(yùn)用科學(xué)的理論和方法進(jìn)行有效合理的稅收籌劃來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)壓力和降低自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的最終目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升。它是作為一種針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況而提出的一種納稅優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。（二）稅收籌劃的積極意義1.有助于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，抑制偷漏稅等違法行為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)企業(yè)管理理念的不斷解放創(chuàng)新，為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)日益重視稅收籌劃也應(yīng)運(yùn)而生了。稅收籌劃工作做得好的企業(yè)大都是些納稅意識(shí)較強(qiáng)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)也較好的企業(yè)。隨著稅收制度改革不斷完善以及逐步提高立法層次，企業(yè)所安排的經(jīng)濟(jì)行為需要進(jìn)行稅收籌劃必須符合稅法條例或不違法才能取得更好的稅收利益，自然要加強(qiáng)企業(yè)的依法納稅意識(shí)。除此之外，設(shè)立完整健全的會(huì)計(jì)賬表和規(guī)范會(huì)計(jì)行為是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的起點(diǎn)和條件，可以增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的彈性，為以后企業(yè)提高稅收籌劃效率奠定了良好的內(nèi)部基礎(chǔ)。2.有助于企業(yè)終極財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)作為理性的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立主體，其終極財(cái)務(wù)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，為此就要求中小企業(yè)要以最少的投入成本謀取最大限度的稅后利益。稅法漏洞是指法律上存在的某些漏洞和空白，它的存在為企業(yè)避稅行為提供了更廣的空間，而企業(yè)不得不小心這種行為帶來(lái)的稅法陷阱，否則會(huì)掉入看似稅法上的漏洞或空白，實(shí)為稅務(wù)當(dāng)局布局的陷阱或圈套，使得企業(yè)的稅負(fù)加重，影響企業(yè)稅后利益。稅收籌劃可以盡可能避免企業(yè)落入稅法陷阱，有效地規(guī)避繳納稅款，有利于企業(yè)終極財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。3.有助于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與會(huì)計(jì)管理水平的提升對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃可以對(duì)其利潤(rùn)、資產(chǎn)、成本這三大要素實(shí)現(xiàn)最佳的調(diào)節(jié)、配置和平衡效果，從而充分發(fā)揮減輕其稅負(fù)的作用，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)，進(jìn)一步提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃自然少不了專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，這就要求會(huì)計(jì)人員要熟悉會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外，還要熟知稅法制度，要按照現(xiàn)行稅法規(guī)定依法建賬、記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表和計(jì)稅進(jìn)行納稅申報(bào)，可使得企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平更為可靠穩(wěn)定，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。4.有助于提高企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的競(jìng)爭(zhēng)力企業(yè)所采取的一系列稅收籌劃行為，不僅使企業(yè)的稅負(fù)減輕了，也使企業(yè)有了持續(xù)長(zhǎng)期發(fā)展的活力，而這將會(huì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和增加了收入和利潤(rùn)，從而幫助企業(yè)更有效地長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。5.有助于不斷完善和健全我國(guó)的稅法和稅收制度政策可以肯定，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中企業(yè)的稅收籌劃采取的是不違法或者合法的，但不一定符合政府的稅收政策導(dǎo)向意圖。其實(shí)現(xiàn)行的稅法、稅收政策也會(huì)存在自身很難克服的各種瑕疵和紕漏，比如稅收法律、制度、條款不全面不配套，稅收政策模糊、抽象，政策優(yōu)惠內(nèi)容不完整等，這也為企業(yè)的稅收籌劃創(chuàng)造了有利的條件。對(duì)此，從理論上不能認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就是違反稅法的。在客觀上企業(yè)的稅收籌劃可以促使國(guó)家和政府根據(jù)法定程序?qū)ΜF(xiàn)行稅收制度中的缺陷和紕漏進(jìn)行更正、修改和補(bǔ)充，在不斷健全和完善稅收法律、制度上去努力。四、中小企業(yè)在稅收籌劃上目前存在的問(wèn)題（一）對(duì)稅收籌劃工作缺乏正確清晰的認(rèn)識(shí)從目前情況來(lái)說(shuō)，不少中小企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃這個(gè)概念認(rèn)識(shí)不深，甚至有些管理者會(huì)認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃就是偷稅、漏稅等違法行為，將其視為洪水猛獸，遠(yuǎn)而避之，所以對(duì)于這種情況，需要企業(yè)正確地認(rèn)識(shí)稅收籌劃是非常關(guān)鍵的，并且合理的稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，同時(shí)也能夠提高企業(yè)的稅后效益，何樂(lè)而不為呢。（二）對(duì)稅收籌劃不夠特別重視當(dāng)前，很多中小企業(yè)提及關(guān)于稅收籌劃方面問(wèn)題，并不知道稅收籌劃對(duì)自己企業(yè)發(fā)展的重要性，也沒(méi)有給予其足夠的重視。在很大程度上來(lái)看，這將會(huì)影響對(duì)于中小企業(yè)稅收籌劃的更為廣泛地實(shí)施。（三）中小企業(yè)組織稅收籌劃成本比較高眾所周知，中小企業(yè)的資金底子相對(duì)較薄弱，然而稅收籌劃的成本又比較高，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)能力要求挺高的，中小企業(yè)無(wú)力承擔(dān)這么高的稅收籌劃費(fèi)用，這就難以推進(jìn)稅收籌劃工作的進(jìn)行了。另外，稅收籌劃工作的專業(yè)性要求非常地高，這就需要有專業(yè)的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)或者經(jīng)驗(yàn)資深的稅務(wù)師來(lái)組織籌劃。如果花費(fèi)大量資金組建專業(yè)全面的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)，這對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)可能有點(diǎn)困難了。五、中小企業(yè)解決稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題的解決對(duì)策（一）管理者做好對(duì)稅收籌劃的思想工作每一個(gè)中小企業(yè)的管理者，應(yīng)該要給予稅收籌劃足夠的重視和理解支持，還要加強(qiáng)學(xué)習(xí)對(duì)關(guān)于稅收籌劃方面的專業(yè)知識(shí)及進(jìn)行實(shí)際的研究，讓稅收籌劃工作變得更加科學(xué)，更加適合自己的企業(yè)。（二）定期培養(yǎng)稅收籌劃方面的專業(yè)人才稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)含量非常高的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，高素質(zhì)專業(yè)性強(qiáng)人才是進(jìn)行成功的稅收籌劃的首要條件。所以中小企業(yè)想開(kāi)展稅收籌劃，就需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)，不斷強(qiáng)化稅收籌劃工作人員的技術(shù)水平，定期開(kāi)展關(guān)于稅收籌劃的培訓(xùn)，以便盡快掌握一些新的稅收籌劃知識(shí)，加大知識(shí)儲(chǔ)備量。（三）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為就中小企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理和規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為是中小企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，直接影響到企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量。因此企業(yè)必須提高會(huì)計(jì)管理的水平，不斷完善公司的財(cái)務(wù)核算體系，提高企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)稅收籌劃的重視，提高財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德水平，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算行為，整理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為稅務(wù)籌劃提供可靠的依據(jù)，使得企業(yè)實(shí)施稅收籌劃更為可靠、穩(wěn)定及全面。六、廣州漢光藥業(yè)股份有限公司的稅收籌劃研究及對(duì)策（一）漢光藥業(yè)的基本情況1.漢光藥業(yè)公司基本資料廣州漢光藥業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“漢光藥業(yè)公司”）創(chuàng)建于2005年,公司總部坐落于廣東省廣州市，是一家專門研發(fā)醫(yī)藥產(chǎn)品、兼有銷售及代理推廣服務(wù)的綜合性醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)，多年來(lái)一直專注于藥品的研發(fā)、生產(chǎn)及營(yíng)銷業(yè)務(wù)，并積極將公司的產(chǎn)品推銷到國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)中去。2018年漢光藥業(yè)公司正式登陸掛牌上市，這標(biāo)志著公司進(jìn)入了快速發(fā)展期，為公司在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的擴(kuò)展奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)。由于醫(yī)藥行業(yè)的特殊性，又屬于流程行業(yè)，使得其所使用的的產(chǎn)品物料種類繁多，產(chǎn)品的生產(chǎn)周期長(zhǎng)，研發(fā)工序多，連續(xù)不間斷生產(chǎn)。隨著國(guó)家不斷深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，“兩票制”政策的出臺(tái)實(shí)施，使醫(yī)藥行業(yè)市場(chǎng)的運(yùn)作和藥品的流通越來(lái)越規(guī)范化，企業(yè)進(jìn)入醫(yī)藥貿(mào)易市場(chǎng)的門檻也越來(lái)越高，這將對(duì)中國(guó)醫(yī)藥行業(yè)的整體利潤(rùn)造成重大影響。2.漢光藥業(yè)公司財(cái)務(wù)狀況漢光藥業(yè)公司是屬于藥品研發(fā)和零售行業(yè)，研發(fā)和生產(chǎn)的中間環(huán)節(jié)多，公司制藥產(chǎn)品比重不斷加大，通過(guò)開(kāi)發(fā)一系列產(chǎn)品，極大地豐富了公司產(chǎn)業(yè)鏈，同時(shí)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行深研究，精加工，提高了產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。從漢光藥業(yè)公司2018年的年報(bào)數(shù)據(jù)（見(jiàn)表6-1)可以看出，企業(yè)的固定資產(chǎn)余額保持平穩(wěn)，占營(yíng)業(yè)收入的比重為13.89%，為固定資產(chǎn)的稅收籌劃提供了有利條件。同時(shí)該公司的應(yīng)收賬款余額變動(dòng)還是較大的，其占2018年?duì)I業(yè)收入的比重為6.59%，對(duì)公司現(xiàn)金流的管理有著不小的影響，以及有著較大的稅收籌劃發(fā)展空間。另外企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率為36.78%，沒(méi)有達(dá)到資產(chǎn)負(fù)債率的適宜水平（40%～60%），由此可見(jiàn)漢光藥業(yè)公司進(jìn)行稅收籌劃是非常有必要的。下面是漢光藥業(yè)公司的主要經(jīng)營(yíng)情況。表6-1漢光藥業(yè)公司2018年度主要財(cái)務(wù)指標(biāo)表單位：元科目2018年2017年總資產(chǎn)119,430,924.1496,875,813.60營(yíng)業(yè)收入221,985,293.32153,370,609.83營(yíng)業(yè)成本137,606,683.95104,013,704.49營(yíng)業(yè)利潤(rùn)17,638,552.4810,559,968.68凈利潤(rùn)15,561,804.249,126,296.34應(yīng)交稅費(fèi)893,533.681,508,280.21應(yīng)收賬款14,636,038.467,795,810.25固定資產(chǎn)30,823,453.7431,785,426.50資產(chǎn)負(fù)債率（%）36.7838.12數(shù)據(jù)來(lái)源：廣州漢光藥業(yè)公司2018年年度報(bào)表（二）漢光藥業(yè)的涉稅情況淺析1.主要稅種及稅率漢光藥業(yè)公司是一家綜合性的醫(yī)藥企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)涉及的主要稅種及其稅率如下表6-2所示：表6-2主要稅種及稅率稅種計(jì)稅依據(jù)稅率增值稅銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)13%房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征，按房產(chǎn)原值一次減除30%后余值的1.2%計(jì)繳1.2%城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅額7%教育費(fèi)附加應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅額3%地方教育附加應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅稅額2%企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額15%2.公司納稅情況下面表6-3是漢光藥業(yè)公司各項(xiàng)稅種繳納的金額及所占比重：表6-3漢光藥業(yè)公司近兩年納稅情況表單位：元項(xiàng)目2018年2018年各稅種所占比重（%）2017年2017年各稅種所占比重（%）1．增值稅620,849.4369.48799,988.8653.042．企業(yè)所得稅166,919.3418.68493,641.7532.733．代扣代繳個(gè)人所得稅0.0058,802.293.904．城市維護(hù)建設(shè)稅61,696.206.9086,482.105.735．教育費(fèi)附加26,441.232.9637,063.762.466．地方教育附加17,627.481.9724,709.171.647．印花稅0.006,121.200.418．土地使用稅0.001,471.080.10合計(jì)893,533.681,508,280.21數(shù)據(jù)來(lái)源：廣州漢光藥業(yè)公司2018年年度報(bào)表從表6-3可以看出該公司繳納的企業(yè)所得稅和增值稅所占總繳納稅費(fèi)的比重比較大，由此可見(jiàn)增值稅和企業(yè)所得稅是漢光藥業(yè)公司稅負(fù)中比較重要的兩個(gè)稅種，因此漢光藥業(yè)公司應(yīng)該主要針對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃，減輕公司的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)漢光藥業(yè)公司為廣州市海珠區(qū)重點(diǎn)納稅大戶，在實(shí)際繳納稅費(fèi)中累計(jì)繳納金額上億，為地方政府的財(cái)政收入做出了貢獻(xiàn)。（三）漢光藥業(yè)增值稅的稅收籌劃設(shè)計(jì)方案1.對(duì)銷售業(yè)務(wù)中運(yùn)輸費(fèi)的稅收籌劃方案設(shè)計(jì)漢光藥業(yè)公司每年的藥品銷售收入為9547萬(wàn)元，向客戶收取運(yùn)輸費(fèi)用共計(jì)138萬(wàn)元，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定運(yùn)輸費(fèi)是屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入增值稅銷項(xiàng)稅額里，而且沒(méi)有對(duì)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即根據(jù)稅法的規(guī)定，公司應(yīng)繳納增值稅的價(jià)外費(fèi)用共計(jì)138萬(wàn)元。若公司在不影響藥品銷售的情況下，成立一家全資儲(chǔ)運(yùn)子公司，專門負(fù)責(zé)母公司藥品銷售的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，并收取相應(yīng)的運(yùn)輸費(fèi)用，即采用分劈技術(shù)對(duì)運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)行稅收籌劃。按照稅法規(guī)定，儲(chǔ)運(yùn)子公司屬于小規(guī)模納稅人，適用3%的增值稅簡(jiǎn)易征收率。依此分析，公司運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃設(shè)計(jì)方案如6-4所示：表6-4公司運(yùn)輸費(fèi)稅收籌劃方案表方案方案內(nèi)容方案1運(yùn)輸費(fèi)用按價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅方案2注冊(cè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸子公司，按照3%的簡(jiǎn)易征收率計(jì)算繳納增值稅上述兩個(gè)方案的比較計(jì)算如以下表6-4所示：表6-5運(yùn)輸費(fèi)稅收籌劃計(jì)算數(shù)據(jù)單位：萬(wàn)元項(xiàng)目方案1方案2應(yīng)納增值稅138÷1.13×13%=15.88138×3%=4.14應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加15.88×10%=1.594.14×10%=0.41應(yīng)納地方教育附加15.88×2%=0.324.14×2%=0.08合計(jì)15.88+1.59+0.32=17.794.14+0.41+0.08=4.63由表6-5可以看出，如果漢光藥業(yè)公司采用方案2的話，那么每年將比方案1少繳納稅款13.16萬(wàn)元（17.79-4.63），則增值稅稅負(fù)壓力就降低了73.97%（13.16/17.79），也起到了減輕公司稅負(fù)的作用。當(dāng)然，成立注冊(cè)一家子公司不是一件簡(jiǎn)單的事，需要考慮相應(yīng)的注冊(cè)資金和管理成本的問(wèn)題。如果公司不擔(dān)心注冊(cè)資金和管理成本方面，并且公司本身又擁有一部分的運(yùn)輸工具及運(yùn)輸設(shè)備，倘若真要成立儲(chǔ)運(yùn)子公司，新增的成本相對(duì)減少一部分，所以方案2是可以采用的。2.對(duì)代銷藥品方式的稅收籌劃方案設(shè)計(jì)漢光藥業(yè)公司作為銷售醫(yī)藥類產(chǎn)品的企業(yè)，目前主要是在廣東省境內(nèi)各市縣進(jìn)行藥品、醫(yī)療機(jī)械銷售。此外，公司與國(guó)內(nèi)外的醫(yī)藥代理商開(kāi)展深入合作，就某類公司自主研發(fā)投產(chǎn)的新藥與代理藥品商簽訂全國(guó)或區(qū)域市場(chǎng)總銷售代理協(xié)議，并通過(guò)公司的銷售網(wǎng)絡(luò)及機(jī)制委托代銷藥品，實(shí)現(xiàn)對(duì)藥品的快速分銷，從而獲取銷售收益。不同的委托代銷方式下銷售金額會(huì)不一樣，自然公司應(yīng)繳納的增值稅稅額也不同，公司應(yīng)該在兩種代銷方式中選擇稅負(fù)較低的方式，因此為代銷藥品方式的稅收籌劃提供了廣闊的發(fā)展空間。代銷方式的相關(guān)內(nèi)容如表6-6所示：表6-6代銷方式內(nèi)容表方案方案內(nèi)容支付手續(xù)費(fèi)與代理商前簽訂銷售合同，公司以200元/件不含稅的價(jià)格，手續(xù)費(fèi)按每件40元。每年公司發(fā)出該藥品12000件，至期末結(jié)賬時(shí)收到代理商的“代銷清單”，列明銷售數(shù)量10000件，該藥品每件售價(jià)200元，成本100元/件，應(yīng)支付代理商手續(xù)費(fèi)40萬(wàn)元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)10.5萬(wàn)元。視同買斷與代理商前簽訂代銷合同，公司以160元/件不含稅的銷售價(jià)格作為合同代銷價(jià)格，代理商以200元的銷售價(jià)格出售，仍是合計(jì)銷售10000件。每件成本也是100元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)10.5萬(wàn)元。上述兩個(gè)方案的比較計(jì)算結(jié)果如表6-7所示：表6-7代銷方式具體計(jì)算數(shù)據(jù)單位：萬(wàn)元項(xiàng)目支付手續(xù)費(fèi)視同買斷差額銷售收入20016040銷售成本1001000增值稅銷項(xiàng)稅額2620.85.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10.510.50應(yīng)納增值稅15.510.35.2應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加1.551.030.52應(yīng)納地方教育附加0.310.2060.104營(yíng)業(yè)利潤(rùn)58.76458.140.624由表6-7可以看出來(lái)，兩種方案中采用視同買斷的代銷方式，會(huì)使得漢光藥業(yè)公司的應(yīng)納增值稅額減少了5.2萬(wàn)元，同時(shí)城建稅及教育費(fèi)附加和地方教育附加也將減少了0.624萬(wàn)元（0.52+0.104）。公司通過(guò)對(duì)代銷方式進(jìn)行稅收籌劃減少了應(yīng)納增值稅的稅額，從而減輕了公司的稅負(fù)壓力，可以達(dá)到“節(jié)稅”的目的。3.利用免稅優(yōu)惠政策進(jìn)行增值稅的稅收籌劃公司在了解稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃要考慮到公司在經(jīng)營(yíng)管理上的方方面面，綜合體現(xiàn)了企業(yè)運(yùn)用增值稅稅收籌劃的戰(zhàn)略性，同時(shí)它也是增值稅的稅收籌劃戰(zhàn)略里面風(fēng)險(xiǎn)最小、成本最低的。在分析漢光藥業(yè)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算中，發(fā)現(xiàn)公司所提供給醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的藥品在會(huì)計(jì)核算上并沒(méi)有對(duì)其產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行單獨(dú)核算。根據(jù)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，公司按照法定價(jià)格提供給醫(yī)院等醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的藥品是享受免稅的，由于這部分藥品所占公司銷售總收入的比重較小，漢光藥業(yè)公司就忽略了對(duì)該部分藥品的單獨(dú)核算，導(dǎo)致這部分藥品沒(méi)能享受到免稅優(yōu)惠，從而增加了當(dāng)期的增值稅，加重了稅負(fù)。鑒于此，漢光藥業(yè)公司應(yīng)當(dāng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，對(duì)該部分產(chǎn)品相關(guān)的收入、成本和費(fèi)用正確地進(jìn)行單獨(dú)核算，就可以享受免稅帶來(lái)的稅收優(yōu)惠了。（四）漢光藥業(yè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃設(shè)計(jì)方案1.對(duì)存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃方案設(shè)計(jì)在漢光藥業(yè)公司的經(jīng)營(yíng)管理中，由于各類藥品、醫(yī)療設(shè)備的儲(chǔ)存量比較大，對(duì)存貨管理提出了巨大的挑戰(zhàn)，所以存貨管理在企業(yè)營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)還是占有相當(dāng)重的分量。作為漢光藥業(yè)公司的一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，漢光藥業(yè)公司對(duì)關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃，重點(diǎn)體現(xiàn)在了對(duì)藥品、醫(yī)療機(jī)械庫(kù)存管理的核算方面。對(duì)此，公司要選擇科學(xué)、恰當(dāng)?shù)?，能減輕稅負(fù)的最佳存貨計(jì)價(jià)辦法，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨的稅收籌劃，提高公司對(duì)藥品和醫(yī)療機(jī)械等存貨的核算水平。常見(jiàn)的幾種存貨的計(jì)價(jià)辦法主要有：加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等好幾種。不管公司要選擇利用哪一種存貨的計(jì)價(jià)方法，都要與公司的實(shí)際情況結(jié)合，還要預(yù)先與存貨價(jià)格的預(yù)測(cè)相結(jié)合。因?yàn)楣疽坏┐_認(rèn)存貨的計(jì)價(jià)方法就不得隨便更改。通過(guò)分析漢光藥業(yè)公司的2018年年度報(bào)告，從中得知目前漢光藥業(yè)公司發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法是月末一次加權(quán)平均法，下面表6-8是漢光藥業(yè)公司2018年度的存貨明細(xì)表，存貨主要是藥品、原材料。2017年末存貨中有大量近效期六個(gè)月內(nèi)的漢維產(chǎn)品，藥品的保質(zhì)期一般為兩年，2017年末有大額的存貨減值損失。表6-8存貨明細(xì)情況單位：元項(xiàng)目2018年2017年賬面余額賬面價(jià)值賬面余額賬面價(jià)值在途物質(zhì)740,923.08740,923.08庫(kù)存商品8,446,359.928,446,359.927,957,496.856,435,503.79發(fā)出商品934,581.39934,581.391,493,631.621,493,631.62合計(jì)9,380,941.319,380,941.3110,192,051.558,670,058.49數(shù)據(jù)來(lái)源：廣州漢光藥業(yè)公司2018年年度報(bào)表漢光藥業(yè)公司在2017年先后采購(gòu)了兩批中草藥來(lái)研發(fā)新藥品，采購(gòu)數(shù)量相同，兩批中草藥的進(jìn)貨價(jià)分別為60萬(wàn)元和40萬(wàn)元。2017年和2018年兩年各銷售出一半數(shù)量的中草藥，銷售金額都是100萬(wàn)元，然后將分別用先進(jìn)先出方法、月末一次加權(quán)平均方法來(lái)分析這兩種計(jì)價(jià)方法對(duì)該公司企業(yè)所得稅的影響，具體計(jì)算數(shù)據(jù)見(jiàn)表6-9。表6-9兩種計(jì)價(jià)方法的計(jì)算明細(xì)情況單位：萬(wàn)元項(xiàng)目先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法2017年2018年合計(jì)2017年2018年合計(jì)銷售收入100100200100100200存貨成本60401005050100稅前利潤(rùn)40601005050100所得稅69157.57.515凈利潤(rùn)34518542.542.585通過(guò)以上兩種存貨的計(jì)價(jià)方法的計(jì)算，我們可得出兩年各個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)的合計(jì)數(shù)是相同的，但其對(duì)企業(yè)所得稅的稅額有影響。其中2018年度公司應(yīng)納所得額在選用先進(jìn)先出法后稅額是9萬(wàn)元，然后月末一次加權(quán)平均法，稅額是7.5萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，公司存貨計(jì)價(jià)若選用先進(jìn)先出方法，會(huì)使得公司多交了企業(yè)所得稅；若企業(yè)選用加權(quán)平均方法，會(huì)使得當(dāng)期存貨成本增加，則利潤(rùn)就會(huì)減少，那么公司應(yīng)繳納的所得稅也就降低了。從以上數(shù)據(jù)分析來(lái)看，采用加權(quán)平均法對(duì)于存貨量大的漢光藥業(yè)公司來(lái)說(shuō)，這方法是最為恰當(dāng)，從而獲得更多的節(jié)稅收益和更佳的稅收籌劃效果。2.對(duì)研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃方案設(shè)計(jì)漢光藥業(yè)公司非常重視藥品技術(shù)研發(fā)，尤其是組建了專業(yè)的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，新型藥品的研發(fā)尤為重要，公司已通過(guò)“自主與合作”的合作模式與研發(fā)機(jī)構(gòu)深入合作，建立聯(lián)合實(shí)驗(yàn)室就某類新技術(shù)進(jìn)行研發(fā)。因此漢光藥業(yè)公司進(jìn)一步加大力對(duì)某類新技術(shù)的研發(fā)投資，2018年初投入了1000萬(wàn)，在2018年年末自主研發(fā)的某新技術(shù)取得了成功，并且達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，形成了無(wú)形資產(chǎn)。2018年初投入的1000萬(wàn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，其中有150萬(wàn)元是屬于研究支出，剩下的850萬(wàn)元是屬于資本化支出。漢光藥業(yè)公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)用直線法攤銷，不考慮凈殘值，具體年限是5年，那么此新技術(shù)對(duì)企業(yè)所得稅的影響如表6-10所示。表6-10研發(fā)費(fèi)用對(duì)所得稅的影響單位：萬(wàn)元項(xiàng)目研發(fā)支出資本化支出管理費(fèi)用150無(wú)形資產(chǎn)850無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額170加計(jì)扣除的金額（150+170）×150%=480抵減的稅款480×15%=72顯然，如果漢光藥業(yè)公司能夠?qū)ρ芯块_(kāi)發(fā)的費(fèi)用進(jìn)行合理的稅收籌劃，能夠享受到稅收政策的優(yōu)惠，不僅使公司少繳一部分的企業(yè)所得稅，而且可以增加公司的稅收利潤(rùn)，對(duì)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有利。七、總結(jié)通過(guò)上述對(duì)廣州漢光藥業(yè)股份有限公司關(guān)于稅收籌劃幾個(gè)方案的分析，可得知中小企業(yè)想要更好地對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多個(gè)方面進(jìn)行有效的稅收籌劃，就應(yīng)該以中小企業(yè)的整體發(fā)展向?yàn)榛?，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行籌劃。稅收籌劃是一項(xiàng)巨大艱難的工程，在這個(gè)過(guò)程中，需要中小企業(yè)管理者要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，要統(tǒng)籌全局，向前瞻望未來(lái)。這就要求管理者不僅要不斷地了解最新的稅收政策，與時(shí)俱進(jìn)，還要注重培養(yǎng)一批高素質(zhì)高水平的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，不斷地健全和完善企業(yè)的稅收籌劃體系，減輕企業(yè)肩上的稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，從而推進(jìn)企業(yè)的最終財(cái)務(wù)目標(biāo)順利地實(shí)現(xiàn)。參考文獻(xiàn)[1]董吉靜.納稅籌劃在企業(yè)中的重要作用及對(duì)策研究[J].納稅,2019,13(16):32+35.[2]楊文婧.制藥企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2018(10):109-110.[3]蔡悅嫻.淺談如何做好中小企業(yè)稅收籌劃工作[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2019(19):199+202.[4]趙晶.企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀及對(duì)策分析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2018(02):130.[5]張美麗.中小企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避探究[J].納稅,2019,13(13):75.[6]張亞珍.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除及稅收籌劃分析[J].納稅,2018,12(32):36-38.[7]劉禮.企業(yè)所得稅稅收籌劃——以魯泰紡織為例[J].湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校報(bào),2019,32(05):45-49.[8]閆潤(rùn)全.企業(yè)實(shí)施納稅籌劃有效策略探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2019(35):171+173.[9]趙潔.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃方案研究[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(信息版),2019(11):18-20.[10]ChristopherS.Armstrong,StephenGlaeser,JohnD.Kepler.Strategicreactionsincorporatetaxplanning[J].JournalofAccountingandEconomics,2019..

致謝本文是在李克茹老師的精心指導(dǎo)下完成的。論文從選題到完成的整個(gè)過(guò)程中，得到了李克茹老師的熱情幫助和精心指導(dǎo)。李克茹老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、深厚的學(xué)術(shù)造詣、精益求精的精神對(duì)我的學(xué)習(xí)和工作產(chǎn)生極大影響與幫助。在此特別向李克茹老師表示深深的敬意和感謝！在此，還要感謝學(xué)院的所有老師在四年的學(xué)習(xí)中給我的幫助和支持。他們所講授的《稅法》、《稅收籌劃與稅務(wù)會(huì)計(jì)》等課程給我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學(xué)到了稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)，這些方法在我研究的過(guò)程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫(xiě)作。同時(shí)還要感謝所有給我?guī)?/p>