企業(yè)關聯(lián)交易申報與同期資料準備.ppt

1、企業(yè)關聯(lián)交易申報與同期資料準備,第一部分我國轉(zhuǎn)讓定價稅收制度概要和關聯(lián)交易申報表填寫要點,第二部分關聯(lián)交易同期資料要點,內(nèi) 容,第一部分 我國轉(zhuǎn)讓定價稅制概要 稅制的其他內(nèi)容簡要 關聯(lián)交易申報相關法律責任 企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表填寫實例 第二部分 同期資料準備要點 總局及我省對于同期資料管理的有關規(guī)定,我國轉(zhuǎn)讓定價新稅制概要,融通資金表,無形資產(chǎn)表,固定資產(chǎn)表,我國轉(zhuǎn)讓定價稅制架構(gòu),中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例,中華人民共和國稅收征管法及實施細則,企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表,特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）,同期資料準備 按納稅年度準備 5項主要內(nèi)容 3類情形可免除準備 需明確定價方法

2、,轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整 未按規(guī)定準備同期資料的企業(yè)被列為調(diào)查重點 調(diào)整目標不低于可比公司利潤率區(qū)間的中位值 跟蹤監(jiān)管5年,預約定價安排管理 同時滿足3項條件,關聯(lián)申報 5月31日之前遞交 需回答是否準備了同期資料,轉(zhuǎn)讓定價方法 5種方法及其他,罰則 未按規(guī)定準備同期資料的利率增加5%,受控外國企業(yè)管理,成本分攤協(xié)議 企業(yè)繼續(xù)存續(xù)長于20年,一般反避稅管理,資本弱化管理,相應調(diào)整/相互協(xié)商,關聯(lián)關系表,關聯(lián)交易匯總表,購銷表,勞務表,對外投資情況表,對外支付款項情況表,新稅制下企業(yè)的義務和風險,年度企業(yè)所得稅匯算清繳時附送關聯(lián)業(yè)務往來報告表 分為9張報表，次年5月31日前提交 需回答“是否已按規(guī)定

3、準備同期資料”或“免于準備” 需填寫每一類型關聯(lián)交易的定價方法,（不符合豁免條件的企業(yè)）須按年準備同期資料 次年5月31日前準備完畢（2008年期限延長至2009年底) ，稅務機關要求后20日內(nèi)提供 次年6月1日起保存10年,除同期資料外，還需準備集團合并財務報表、關聯(lián)交易合同等資料 其他企業(yè)被稅務調(diào)查時，本企業(yè)作為關聯(lián)方或同業(yè)可比公司也須按要求提供相關資料 成本分攤協(xié)議簽訂后30日內(nèi)層報稅務總局備案。,單一功能企業(yè) 長期虧損企業(yè) 未按規(guī)定準備同期資料的企業(yè) 地方大型企業(yè) 針對補繳稅款的罰息,關聯(lián)申報,同期資料 準備和保存,資料提交 責任更廣,受到稅務調(diào)查 進行納稅調(diào)整,稅制的其他內(nèi)容簡要,預

4、約定價安排,企業(yè)申請需同時符合三項條件：年度關聯(lián)交易金額在4,000萬元人民幣以上 已履行關聯(lián)申報義務 已按規(guī)定準備、保存和提供同期資料,預備會談,正式申請,審核評估,簽訂安排,磋商,監(jiān)控執(zhí)行,達成一致意見,簽訂安排或執(zhí)行協(xié)議書,提交書面報告,半年檢查一次,測算出價格或利潤區(qū)間,擬定預約定價安排草案,注：根據(jù)辦法，預備會談可以采用匿名的方式,流程：,預約定價安排可以是單邊、雙邊或多邊，一經(jīng)簽訂，自企業(yè)提交正式申請年度的次年起35年適用 經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關批準，可將預約定價安排的方法適用于申請當年或以前年度的評估和調(diào)整 期滿前90天內(nèi)可提出續(xù)約申請,成功簽訂預約定價安排，可避免前后共510年間

5、的納稅調(diào)整及雙重征稅風險,成本分攤協(xié)議,有下列五種情形之一的，自行分攤的成本不予稅前扣除： 成本分攤協(xié)議不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì) 不符合獨立交易原則 沒有遵循成本與收益配比原則 未按規(guī)定備案成本分攤協(xié)議或準備、保存和提供有關成本分攤協(xié)議的同期資料 自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年,共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn) 共同提供、接受勞務(一般僅適用于集團采購和集團營銷策劃),自成本分攤協(xié)議達成之日起30日內(nèi)，層報國家稅務總局備案 協(xié)議執(zhí)行期間，須每年提供成本分攤協(xié)議的同期資料,協(xié)議執(zhí)行期間，參與方實際分享的收益與分攤的成本不相配比的，應據(jù)實做出補償調(diào)整,適用范圍：,備案義務：,補償調(diào)整：,限制

6、使用：,受控外國公司與資本弱化,低稅地指實際所得稅稅負低于12.5%的國家或地區(qū) 控制是指單一持有10%以上、且共同持有50%以上表決權(quán)股份 視同股息所得= 視同股息分配額實際持股天數(shù) 受控企業(yè)納稅年度天數(shù)持股比例,限度扣除金額 = 年度關聯(lián)利息支出 (限度關聯(lián)債務 實際關聯(lián)債務) 關聯(lián)方實際稅負高于本企業(yè)的，超標部分允許扣除；關聯(lián)方在境外的，超標部分視同股息分配 不影響對融資利率、條件等的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整,受控外國公司,資本弱化,一般反避稅及國際磋商,啟動一般反避稅調(diào)查的情形包括：濫用稅收優(yōu)惠、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、利用避稅港避稅、其他不具有合理商業(yè)目的的安排 旨在按照經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)的

7、避稅安排重新定性，取消不合理的稅收利益 一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報國家稅務總局批準,關聯(lián)一方被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的，另一方有權(quán)申請做相應調(diào)整 涉及稅收協(xié)定國家的，經(jīng)企業(yè)申請，啟動國際相互協(xié)商程序。企業(yè)須自收到轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出申請，逾期不予受理,一般反避稅,相應調(diào)整 國際磋商,關聯(lián)交易申報相關法律責任,（1）關聯(lián)申報的主體：實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)。 （2）關聯(lián)申報企業(yè)的范圍：企業(yè)所得稅實行查帳征收，是企業(yè)關聯(lián)申報的前提條件。只要符合這一條件的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)都必須履

8、行關聯(lián)申報義務。企業(yè)所得稅實行其他征收方式的企業(yè)可以不進行關聯(lián)申報。,關聯(lián)關系認定,稅收征管法第三十六條所稱關聯(lián)企業(yè)，是指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織： （一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系； （二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； （三）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。 納稅人有義務就其與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關提供有關的價格、費用標準等資料。具體辦法由國家稅務總局制定。（征管法實施細則第五十一條）,關聯(lián)關系認定(續(xù)),企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人： （一）在資金、經(jīng)營、購

9、銷等方面存在直接或者間接的控制關系； （二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。（所得稅法實施條例第一百零九條）,關聯(lián)關系認定(續(xù)),持股比例25 借貸資金50 高級管理人員 控股股東之間的人身關系 經(jīng)營方面的控制關系技術、購銷、勞務 其他能夠判斷實質(zhì)控制的標準,關聯(lián)交易的類型,有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用 融通資金 提供勞務,相關法律責任,納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。（征管法第二

10、十五條）,相關法律責任,企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務機關報送企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表，或者未保存同期資料或其他相關資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。（特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）第一百零五條）,相關法律責任,納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。（征管法第六十二條）,相關法律責任,企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關

11、有權(quán)依法核定其應納稅所得額。（所得稅法第四十四條）,企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表填寫實例,關聯(lián)業(yè)務往來報告表包括:,關聯(lián)關系表（表一） 關聯(lián)交易匯總表（表二) 購銷表（表三） 勞務表（表四） 無形資產(chǎn)表（表五） 固定資產(chǎn)表（表六） 融通資金表（表七） 對外投資情況表（表八）對外支付款項情況表（表九）,關聯(lián)業(yè)務往來報表填寫順序,（一）關聯(lián)關系表,按以下關聯(lián)關系標準代碼AH填寫，符合多項關聯(lián)關系類型的，應同時填寫多個代碼,A一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%或以上；或者雙方直接或間接同為第三方所持有股份達到25%或以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25

12、%或以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算； B一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%或以上，或者一方借貸資金總額的10%或以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔保； C一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派； D一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一

13、方的董事會高級成員； E一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術等特許權(quán)才能正常進行； F一方的購買或銷售活動主要由另一方控制； G一方接受或提供勞務主要由另一方控制； H一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制、或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其它關系，包括雖未達到A項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關系等。,關聯(lián)關系表（表一） （電子申報系統(tǒng)界面）,【插入】【增加】按鈕都是為了添加一條新的關聯(lián)方信息,單擊【插入】按鈕，打開如圖所示的界面。在紅線標明的地方手動輸入關聯(lián)方信息,單擊從下拉列表中選擇,關聯(lián)關系類型介紹,下一頁,單擊從下拉列表中選

14、擇國家（地區(qū)）,（表三）購銷表,填寫辦法列示的5種方法（可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法）之一。 定價方法vs驗證方法 2008vs2009,“其他方法”是稅務總局有待以后明確具體口徑的兜底規(guī)定，一般不適用于企業(yè)自行選擇和填寫。,購銷表（表三） （電子申報系統(tǒng)界面）,單擊從下拉列表中選擇（選項來自關聯(lián)關系表（表一）,單擊從下拉列表中選擇，若選擇6.其他方法時，要在備注欄中輸入方法,從境外關聯(lián)方信息中自動帶出,該表完成后生成企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表表二關聯(lián)交易匯總表第一行“材料商品購入”第1交易總金額、 4境外關聯(lián)交易金額、7境外關聯(lián)交易金額列信息，第二行“

15、商品材料銷售”第1、4、7列信息。,購銷表（表三） （電子申報系統(tǒng)界面）,（表四）勞務表,勞務主要包括：市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務等服務的提供,與“購銷表”中的填寫要求一致,勞務表（表四） （電子申報系統(tǒng)界面）,單擊從下拉列表中選擇（選項來自關聯(lián)關系表（表一）,自動顯示,單擊從下拉列表中選擇，若選擇6.其他方法時，要在備注欄中輸入方法,境外非關聯(lián)方信息需要手動輸入,從下拉列表中選擇,該表完成后生成企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表表二第3行第1列、第4列和第7列，第4行第1列、第4列和第7列信息。,勞務表（表四）,（表五）無形資產(chǎn)表,無形資產(chǎn)

16、表（表五） （電子申報系統(tǒng)界面）,紅線標明的地方可以手動輸入項目名稱并在該行后面的欄中輸入對應的數(shù)值,該表完成后生成企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表表二關聯(lián)交易匯總表第5行第1列、第4列和第7列以及第6行第1列、第4列和第7列信息。,（表六）固定資產(chǎn)表,固定資產(chǎn)表（表六） （電子申報系統(tǒng)界面）,該表完成后生成企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表表二關聯(lián)交易匯總表第7行第1列、第4列和第7列信息以及第8行第1列、第4列和第7列信息。,企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例 =年度各月平均關聯(lián)債權(quán)投資之和 / 年度各月平均權(quán)益投資之和 = (10,000,0003,782,500) 5(3,7

17、82,50011,347,50010,000,000) 7 / (15,000,00012) =1.36 注：假設該企業(yè)注冊資本折合人民幣15,000,000元,（表七）融通資金表,按2008年底匯率折算為人民幣金額填寫,融通資金表（表七） （電子申報系統(tǒng)界面）,單擊從下拉列表中選擇,單擊從下拉列表中選擇,自動顯示,單擊從下拉列表中選擇,填寫了“融入金額”時就不能同時填寫“融出金額”和“應計利息收入”；填寫了“融出金額”時就不能同時填寫“融入金額”和“應計利息支出”。,參考境外關聯(lián)方信息的操作,下一頁,單擊按鈕選擇年,單擊按鈕選擇月,單擊選擇日,返回上一頁,融通資金表（表七）選擇起止日期（電子

18、申報系統(tǒng)界面）,該表完成后生成企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表表二關聯(lián)交易匯總表的“融資應計利息收入”和“融資應計利息支出”的相應第4列、第7列信息。,融通資金表（表七） （電子申報系統(tǒng)界面）,（表八）對外投資情況表,填寫2008年底匯率,用以判斷是否符合受控避稅港稅制關注對象，若兩項都選“否”，則符合 2009【37】白名單,對外投資情況表（表八） （電子申報系統(tǒng)界面）,從企業(yè)基本信息中自動帶出,單擊從下拉列表中選擇,單擊從下拉列表中選擇,單擊從下拉列表中選擇（信息來自關聯(lián)關系表（表一）,表八數(shù)據(jù)填寫完成后的顯示界面（電子申報系統(tǒng)界面）,（表九）對外支付款項情況表,2008年度對外支付的股息、紅利

19、為2007年度的利潤分配額，適用舊稅法，免征預提所得稅,指預提所得稅,扣繳的預提所得稅=對外支付金額10% (2008年起營業(yè)稅等不再作為費用在計算預提所得稅時扣除),對外支付款項情況表（表九） （電子申報系統(tǒng)界面）,紅線標明的地方可以手動輸入項目名稱并在該行后面的欄中輸入對應的數(shù)值,單擊從下拉列表中選擇,（二）關聯(lián)交易匯總表,非常重要，需負法律責任。若不勾選，會引發(fā)調(diào)查風險,關聯(lián)交易匯總表（表二） （電子申報系統(tǒng)界面）,空白單元格可手動輸入數(shù)值，不可編輯的單元格為從其他表中取數(shù)或系統(tǒng)根據(jù)公式自動計算,表二為表三至表七的情況匯總表,同期資料準備要點,同期資料準備義務的判斷,所有企業(yè),不存在關聯(lián)

20、交易的企業(yè),關聯(lián)購銷金額2億元以下，且其他關聯(lián)交易金額4,000萬元以下的企業(yè),外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關聯(lián)方交易的企業(yè),關聯(lián)交易屬于已達成的預約定價安排范圍的企業(yè),必須準備同期資料的企業(yè),僅與境內(nèi)關聯(lián)方交易的外資企業(yè)，外資股份超過50%的，不豁免 內(nèi)資企業(yè)，如果存在與境外的關聯(lián)交易，不豁免,豁免條件,關聯(lián)購銷主要指有形財產(chǎn)交易；其他關聯(lián)交易指有形財產(chǎn)以外的交易，如：勞務、技術許可、融通資金、傭金、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等,同期資料免除條件,關聯(lián)交易金額較少： 關聯(lián)購銷2億元以下 且其他關聯(lián)交易金額4千萬元以下 涉及APA 外資股份低于50%，且僅有境內(nèi)關聯(lián)交易 經(jīng)調(diào)查，關聯(lián)交易額達到準備標準的，加

21、收利息 按基準利率加5個百分點計算,同期資料的內(nèi)容,企業(yè)所屬集團相關組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu) 關聯(lián)關系的年度變化情況 交易關聯(lián)方信息（包括管理層及親屬的詳盡披露） 各關聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠,集團產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營業(yè)務構(gòu)成、行業(yè)地位及競爭環(huán)境分析 企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關聯(lián)方在關聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔的風險 企業(yè)集團合并財務報表,交易類型、參與方、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務流程及與第三方交易流程的異同 涉及的無形資產(chǎn)及對定價的影響 相關合同副本及履行情況說明 對影響關聯(lián)交易定價的主要經(jīng)濟和法律因素的分析 關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易的利潤表拆分及理由,

22、組織結(jié)構(gòu),生產(chǎn)經(jīng)營情況,關聯(lián)交易情況,轉(zhuǎn)讓定價方法 選擇使用,方法的選用及理由，選擇利潤法時，對集團整體利潤或剩余利潤水平所做貢獻的說明 可比信息如何支持所選用的方法 確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤過程中所做的假設和判斷,可比性考慮的因素 可比企業(yè)的功能、風險及使用資產(chǎn)分析 可比交易的說明 可比信息來源、選擇條件及理由 可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由,可比分析,核心目的：企業(yè)關聯(lián)交易是否符合“獨立交易原則”,功能、風險分析表（篩選可比對象起點） 功能、風險與利潤水平存在相關關系 影響轉(zhuǎn)讓定價方法選擇 單一功能 vs. 全功能企業(yè),關聯(lián)交易財務狀況分析表（驗證對象起點） 需將損益表拆分為：國內(nèi)關聯(lián)、國內(nèi)

23、非關聯(lián)、境外關聯(lián)、境外非關聯(lián)四部分 留意內(nèi)部可比的非關聯(lián)交易,關聯(lián)交易合同、集團合并財務報表（附件） 購銷、技術、商標、勞務（技術指導）合同 執(zhí)行情況說明,可比分析（核心內(nèi)容） 將驗證對象與可比對象按照一定的轉(zhuǎn)讓定價方法和利潤水平指標進行比較分析,同期資料的框架,內(nèi)容完備很重要！,同期資料目錄,第一章 公司的經(jīng)營情況 公司背景情況 損益狀況 組織結(jié)構(gòu) 關聯(lián)企業(yè)及集團結(jié)構(gòu) 產(chǎn)品 關聯(lián)交易及定價原則 第二章 在關聯(lián)交易中承擔的功能與風險 功能分析 風險分析 功能與風險分析總結(jié) 第三章 驗證對象的確認及轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇 驗證對象的確定 轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇 第四章 經(jīng)濟分析 可比公司篩選 利潤水平指

24、標選擇和四分位區(qū)間的計算 結(jié)論 附件：關聯(lián)交易合同等資料,特別納稅調(diào)整實施辦法第14條 組織結(jié)構(gòu)：包括企業(yè)所屬集團及關聯(lián)方信息、持股比例等 生產(chǎn)經(jīng)營情況：包括業(yè)務開展、行業(yè)競爭環(huán)境、本公司在產(chǎn)業(yè)鏈中的地位、主營業(yè)務情況說明、功能/風險分析、集團合并財務報表 關聯(lián)交易情況：包括交易類型、金額、貿(mào)易方式、業(yè)務流程、定價方法、合同履行情況、無形資產(chǎn)使用情況、關聯(lián)與非關聯(lián)交易的收入、成本、費用及利潤拆分等 可比性分析：包括可比因素、可比交易/對象企業(yè)的說明、可比信息來源及選取方法描述、差異調(diào)整及其理由等 轉(zhuǎn)讓定價方法的選用：包括選用理由、可比交易對其支持程度、確定合理價格或利潤區(qū)間時所做的假設和判斷等

25、,公司的經(jīng)營情況（1）,第一章 公司的經(jīng)營情況 1 背景 （來源：審計報告-附注1、批準證書、營業(yè)執(zhí)照等 + 稅收地位） A有限公司（以下簡稱“本公司”）是日本國株式會社B（以下簡稱“B”）的全資子公司，成立于1999年10月，經(jīng)營期限為20年，注冊資本3,200萬美元。 本公司的經(jīng)營范圍包括：生產(chǎn)銷售蓄電器、充電器及二極管。 本公司2005年進入開始獲利年度，享受“兩免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，適用法定所得稅率15%。 ,背景 損益狀況 組織結(jié)構(gòu) 關聯(lián)企業(yè)及集團結(jié)構(gòu) 產(chǎn)品 關聯(lián)交易及定價原則,目的在于：選擇可比公司、可比交易、可比產(chǎn)品,目的在于：選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法及利潤水平指標,公司

26、的經(jīng)營情況（2）,2 損益狀況 （來源：審計報告-利潤表、審計報告附注-關聯(lián)方交易 + 按既定原則手工拆分）,企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表要求企業(yè)按照國內(nèi)關聯(lián)、國內(nèi)非關聯(lián)、境外關聯(lián)、境外非關聯(lián)的方式進行拆分填寫，且針對比例交易超過10%的境外交易對象，需分別列示各交易方交易信息。,既定拆分原則： 1 特定項目直接歸屬 2 非特定項目按合理比例分配,公司的經(jīng)營情況（3）,3 組織結(jié)構(gòu) （來源：公司宣傳冊、內(nèi)部控制文書、章程等 + 手工修繕） 本公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下（截止2008年12月末） ：,適當增加描述會更好，特別是可以為后文的功能分析做鋪墊。 本公司有部門，分別負責事務 本公司沒有部門，因此

27、沒有功能,公司的經(jīng)營情況（4）,4 關聯(lián)企業(yè)及集團結(jié)構(gòu) （來源：審計報告附注-關聯(lián)關系、集團宣傳冊等 + 手工篩選）,本公司所在集團的組織結(jié)構(gòu)圖主要部分如下（截止2008年12月末） ：,5 產(chǎn)品,本公司生產(chǎn)多種通用電子元器件,按照大類可分為蓄電器、充電器和二極管，應用于家庭電器、辦公設備等多種產(chǎn)品。本公司除接受關聯(lián)方訂單進行生產(chǎn)外，還對第三方展開生產(chǎn)、銷售活動。,產(chǎn)品簡圖貼附 （來源：企業(yè)網(wǎng)頁、產(chǎn)品目錄等）,與關聯(lián)往來申報表一致！,公司的經(jīng)營情況（5）產(chǎn)業(yè)鏈圖示,主要原料/零件采購,貿(mào)易公司,制造公司,銷售公司,母公司,中國,中國香港,日本,制造公司的功能 一般行政管理、進出口、外匯控制、本

28、地采購、庫存管理、質(zhì)量控制、制造、組裝、生產(chǎn)過程改良等,銷售公司的功能 一般行政管理、售后服務、營銷、銷售、收款、物流、議價、訂單處理,企業(yè)集團價值創(chuàng)造過程 精確詳盡的產(chǎn)業(yè)鏈描述是尋找可比公司、交易，進行可比分析的基礎，是直觀概括性的功能表示。,公司的經(jīng)營情況（6）,6 關聯(lián)交易及定價原則 （來源：審計報告附注-關聯(lián)交易、內(nèi)部定價文件、關聯(lián)合同 + 詳細描述） 1）有形財產(chǎn)交易 本公司與B之間存在原材料采購和產(chǎn)成品銷售交易。 本公司的產(chǎn)品銷售價格根據(jù)年度開始前預測的訂單數(shù)量決定的生產(chǎn)計劃以及預計生產(chǎn)成本、基于前一年度實際成本制定的預計銷售、管理費用等，為確保合理的營業(yè)利潤水平而設定。設定各種產(chǎn)

29、品的單價時，會與B協(xié)商。 2）無形資產(chǎn)交易 （描述生產(chǎn)技術使用費、商標使用費、轉(zhuǎn)受讓的有無、合同內(nèi)容、使用費率等） 3）勞務交易 （描述是否提供技術指導、銷售支持等勞務、合同內(nèi)容、勞務費率等） 4）融資交易 （描述向關聯(lián)方的融資、有無擔保、合同內(nèi)容、利率等）,與關聯(lián)往來申報表一致！,結(jié)合流程圖來表示更直觀，且更易完整表達。,定價方法表述,關聯(lián)業(yè)務往來申報表的表三和表四要求對交易比例超過10%的境外購銷和勞務關聯(lián)交易進行定價政策的描述，這些描述在同期資料同樣需要披露并很有可能作為驗證關聯(lián)交易價格合理性的方法，至關重要。,功能與風險分析,功能分析 基礎研究、開發(fā) 質(zhì)量控制 產(chǎn)品設計及生產(chǎn) 采購 存

30、貨管理 物流運輸 銷售及市場開發(fā) 貨款回收 售后服務 一般管理,風險分析 研發(fā)、設計 采購、庫存 品質(zhì)保證 價格變動 債權(quán)回收 外匯,第二章 在關聯(lián)交易中承擔的功能與風險,功能是企業(yè)“正在做的事情”、風險是“承擔的不確定性”。若承擔了某項功能，則多數(shù)情況下會承擔相應的風險。一般來講，承擔的功能、風險越多，回報也應該越多，相應地利潤率也應該越高。另一方面，功能少、風險低的企業(yè)，雖然不期待高回報率，但較低的穩(wěn)定的利潤還是應該享有的。 單一功能企業(yè)的風險,功能描述示例,基礎研究、開發(fā) 本公司的主要產(chǎn)品為蓄電器、充電器及二極管。這些產(chǎn)品所使用的技術成熟且普及，市場呈現(xiàn)同質(zhì)化傾向，各廠商采用的基礎技術沒

31、有根本上的差異?；A研究、開發(fā)主要由B進行，本公司沒有研究開發(fā)部門或職能。 采購 本公司根據(jù)B的采購訂單估算并制定采購計劃，自行尋找供應商安排采購原材料。B不參與采購計劃制定或供應商的選定過程。原材料經(jīng)本公司檢驗合格后入庫。 質(zhì)量控制 由B制定質(zhì)量控制標準，本公司根據(jù)該標準具體實施質(zhì)量控制。在生產(chǎn)過程中，會每天3次抽查產(chǎn)品，包括外觀檢查及檢測設備檢查，若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，則該批次產(chǎn)品全部報廢，并暫停生產(chǎn)線尋找原因，待問題消除后再重新開始生產(chǎn)。B在收到本公司銷售的產(chǎn)品后不再進行開箱檢查。,要點： 明確寫明每一項功能誰承擔，誰不承擔，或誰承擔什么部分。主要看相應的費用由誰承擔 可參考總局發(fā)布的企業(yè)功能

32、風險分析表,風險描述示例,市場價格變動風險 對B的銷售價格原則上一年內(nèi)固定，不存在銷售價格變動的風險。從B處進口的原材料價格按市場價格決定，故原材料價格上漲的風險由本公司承擔。 債權(quán)回收風險 因為本公司的產(chǎn)品100%銷售給關聯(lián)企業(yè)，故沒有壞賬風險。產(chǎn)品最終由B銷售給第三方客戶，對他們的債權(quán)回收風險由B承擔。 外匯 本公采購和銷售都以美元結(jié)算，故承擔美元兌人民幣匯率波動的風險；B則承擔美元兌日元的匯率波動風險。2008年間，美元兌人民幣的波動較小，而兌日元的波動較大，故實際上B比本公司承擔了更多的外匯風險。,要點： 明確寫明每一項風險誰承擔，誰不承擔，或誰承擔什么部分。主要看潛在的損失由誰承擔。

33、 從未發(fā)生過不代表不承擔某項風險,功能與風險分析總結(jié),小結(jié) 綜上所述，本公司在關聯(lián)交易中所處的地位是受托加工商，相對于承擔全功能和風險的完全制造商來講，明顯缺少研發(fā)、庫存管理和營銷、銷售功能。,目的：為自己定位，為功能性調(diào)整作鋪墊，并指導篩選可比公司、可比交易,可比性分析,交易各方的功能和風險,交易各方的功能 企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度 交易各方承擔的風險,合同條款,交易標的、數(shù)量、價格 收款方式和條件 交貨條件 售后服務范圍和條件 提供附加勞務的約定 合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利,經(jīng)濟環(huán)境與經(jīng)營策略,所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場規(guī)模和層級 市場競爭情況，市場占有率 消費者購買力，

34、商品或勞務的可替代性 生產(chǎn)要素價格，運輸成本、政府管制 創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營策略、風險規(guī)避策略、市場占有策略,交易對象的特性,有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量 勞務的性質(zhì)和范圍 無形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預期收益,轉(zhuǎn)讓定價方法,第三章 驗證對象的確認及轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇,方法運用概要,類似地，我國稅務機關較多地采用凈利潤率和完全成本加成率。企業(yè)在準備同期資料時通?？梢钥紤]使用。,可比公司的選擇（例）,選定數(shù)據(jù)庫（如：Osiris）中所有上市公司 （40,000家）,與企業(yè)處于經(jīng)濟法律環(huán)境類似地區(qū)的公司（5,000家）,從事相同或類似業(yè)務的公司 （4,500家）,可取得相關年度公開

35、數(shù)據(jù)的公司 （300家）,功能、風險等可比性強的公司 （30家）,可比業(yè)務占主導地位的公司 （15家）,可比公司的篩選過程,關聯(lián)交易比重較低的公司 （10家）,（其他篩選條件）,最終可比公司：9家,篩選條件須根據(jù)行業(yè)、企業(yè)的功能、風險和使用資產(chǎn)特征、交易類型及條件而設定，也與選擇使用的轉(zhuǎn)讓定價方法有關 在比較分析前，需要對本企業(yè)與可比公司之間的差異進行合理調(diào)整，如： 可比性調(diào)整 功能差異調(diào)整 會計差異差異 特殊因素（非正常損失等）調(diào)整,四分位區(qū)間概念,轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整時，稅務機關原則上按照不低于中位值的目標進行。,第1四分位,中位值,第3四分位,25%,25%,25%,25%,可比企業(yè)的潤率分布情況,合理區(qū)間,第四章 經(jīng)濟分析,利潤水平指標（Profit Level Indicator: PLI）,可比公司解決了和誰比的問題，轉(zhuǎn)讓定價方法解決了怎么比的問題，利潤水平指標則最終解