企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)與同期資料準(zhǔn)備.ppt

1、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)與同期資料準(zhǔn)備,第一部分我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收制度概要和關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表填寫要點(diǎn),第二部分關(guān)聯(lián)交易同期資料要點(diǎn),內(nèi) 容,第一部分 我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制概要 稅制的其他內(nèi)容簡(jiǎn)要 關(guān)聯(lián)交易申報(bào)相關(guān)法律責(zé)任 企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表填寫實(shí)例 第二部分 同期資料準(zhǔn)備要點(diǎn) 總局及我省對(duì)于同期資料管理的有關(guān)規(guī)定,我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)新稅制概要,融通資金表,無(wú)形資產(chǎn)表,固定資產(chǎn)表,我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制架構(gòu),中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例,中華人民共和國(guó)稅收征管法及實(shí)施細(xì)則,企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表,特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）,同期資料準(zhǔn)備 按納稅年度準(zhǔn)備 5項(xiàng)主要內(nèi)容 3類情形可免除準(zhǔn)備 需明確定價(jià)方法

2、,轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整 未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)被列為調(diào)查重點(diǎn) 調(diào)整目標(biāo)不低于可比公司利潤(rùn)率區(qū)間的中位值 跟蹤監(jiān)管5年,預(yù)約定價(jià)安排管理 同時(shí)滿足3項(xiàng)條件,關(guān)聯(lián)申報(bào) 5月31日之前遞交 需回答是否準(zhǔn)備了同期資料,轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 5種方法及其他,罰則 未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的利率增加5%,受控外國(guó)企業(yè)管理,成本分?jǐn)倕f(xié)議 企業(yè)繼續(xù)存續(xù)長(zhǎng)于20年,一般反避稅管理,資本弱化管理,相應(yīng)調(diào)整/相互協(xié)商,關(guān)聯(lián)關(guān)系表,關(guān)聯(lián)交易匯總表,購(gòu)銷表,勞務(wù)表,對(duì)外投資情況表,對(duì)外支付款項(xiàng)情況表,新稅制下企業(yè)的義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn),年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表 分為9張報(bào)表，次年5月31日前提交 需回答“是否已按規(guī)定

3、準(zhǔn)備同期資料”或“免于準(zhǔn)備” 需填寫每一類型關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法,（不符合豁免條件的企業(yè)）須按年準(zhǔn)備同期資料 次年5月31日前準(zhǔn)備完畢（2008年期限延長(zhǎng)至2009年底) ，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求后20日內(nèi)提供 次年6月1日起保存10年,除同期資料外，還需準(zhǔn)備集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、關(guān)聯(lián)交易合同等資料 其他企業(yè)被稅務(wù)調(diào)查時(shí)，本企業(yè)作為關(guān)聯(lián)方或同業(yè)可比公司也須按要求提供相關(guān)資料 成本分?jǐn)倕f(xié)議簽訂后30日內(nèi)層報(bào)稅務(wù)總局備案。,單一功能企業(yè) 長(zhǎng)期虧損企業(yè) 未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的企業(yè) 地方大型企業(yè) 針對(duì)補(bǔ)繳稅款的罰息,關(guān)聯(lián)申報(bào),同期資料 準(zhǔn)備和保存,資料提交 責(zé)任更廣,受到稅務(wù)調(diào)查 進(jìn)行納稅調(diào)整,稅制的其他內(nèi)容簡(jiǎn)要,預(yù)

4、約定價(jià)安排,企業(yè)申請(qǐng)需同時(shí)符合三項(xiàng)條件：年度關(guān)聯(lián)交易金額在4,000萬(wàn)元人民幣以上 已履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù) 已按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料,預(yù)備會(huì)談,正式申請(qǐng),審核評(píng)估,簽訂安排,磋商,監(jiān)控執(zhí)行,達(dá)成一致意見,簽訂安排或執(zhí)行協(xié)議書,提交書面報(bào)告,半年檢查一次,測(cè)算出價(jià)格或利潤(rùn)區(qū)間,擬定預(yù)約定價(jià)安排草案,注：根據(jù)辦法，預(yù)備會(huì)談可以采用匿名的方式,流程：,預(yù)約定價(jià)安排可以是單邊、雙邊或多邊，一經(jīng)簽訂，自企業(yè)提交正式申請(qǐng)年度的次年起35年適用 經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價(jià)安排的方法適用于申請(qǐng)當(dāng)年或以前年度的評(píng)估和調(diào)整 期滿前90天內(nèi)可提出續(xù)約申請(qǐng),成功簽訂預(yù)約定價(jià)安排，可避免前后共510年間

5、的納稅調(diào)整及雙重征稅風(fēng)險(xiǎn),成本分?jǐn)倕f(xié)議,有下列五種情形之一的，自行分?jǐn)偟某杀静挥瓒惽翱鄢?成本分?jǐn)倕f(xié)議不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 不符合獨(dú)立交易原則 沒(méi)有遵循成本與收益配比原則 未按規(guī)定備案成本分?jǐn)倕f(xié)議或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料 自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年,共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn) 共同提供、接受勞務(wù)(一般僅適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷策劃),自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案 協(xié)議執(zhí)行期間，須每年提供成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料,協(xié)議執(zhí)行期間，參與方實(shí)際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔鹊模瑧?yīng)據(jù)實(shí)做出補(bǔ)償調(diào)整,適用范圍：,備案義務(wù)：,補(bǔ)償調(diào)整：,限制

6、使用：,受控外國(guó)公司與資本弱化,低稅地指實(shí)際所得稅稅負(fù)低于12.5%的國(guó)家或地區(qū) 控制是指單一持有10%以上、且共同持有50%以上表決權(quán)股份 視同股息所得= 視同股息分配額實(shí)際持股天數(shù) 受控企業(yè)納稅年度天數(shù)持股比例,限度扣除金額 = 年度關(guān)聯(lián)利息支出 (限度關(guān)聯(lián)債務(wù) 實(shí)際關(guān)聯(lián)債務(wù)) 關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)高于本企業(yè)的，超標(biāo)部分允許扣除；關(guān)聯(lián)方在境外的，超標(biāo)部分視同股息分配 不影響對(duì)融資利率、條件等的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整,受控外國(guó)公司,資本弱化,一般反避稅及國(guó)際磋商,啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查的情形包括：濫用稅收優(yōu)惠、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、利用避稅港避稅、其他不具有合理商業(yè)目的的安排 旨在按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的

7、避稅安排重新定性，取消不合理的稅收利益 一般反避稅調(diào)查及調(diào)整須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn),關(guān)聯(lián)一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的，另一方有權(quán)申請(qǐng)做相應(yīng)調(diào)整 涉及稅收協(xié)定國(guó)家的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，啟動(dòng)國(guó)際相互協(xié)商程序。企業(yè)須自收到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出申請(qǐng)，逾期不予受理,一般反避稅,相應(yīng)調(diào)整 國(guó)際磋商,關(guān)聯(lián)交易申報(bào)相關(guān)法律責(zé)任,（1）關(guān)聯(lián)申報(bào)的主體：實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)。 （2）關(guān)聯(lián)申報(bào)企業(yè)的范圍：企業(yè)所得稅實(shí)行查帳征收，是企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)的前提條件。只要符合這一條件的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)都必須履

8、行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)。企業(yè)所得稅實(shí)行其他征收方式的企業(yè)可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。,關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定,稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織： （一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。（征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條）,關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定(續(xù)),企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人： （一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)

9、銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（所得稅法實(shí)施條例第一百零九條）,關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定(續(xù)),持股比例25 借貸資金50 高級(jí)管理人員 控股股東之間的人身關(guān)系 經(jīng)營(yíng)方面的控制關(guān)系技術(shù)、購(gòu)銷、勞務(wù) 其他能夠判斷實(shí)質(zhì)控制的標(biāo)準(zhǔn),關(guān)聯(lián)交易的類型,有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用 無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用 融通資金 提供勞務(wù),相關(guān)法律責(zé)任,納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。（征管法第二

10、十五條）,相關(guān)法律責(zé)任,企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。（特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）第一百零五條）,相關(guān)法律責(zé)任,納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。（征管法第六十二條）,相關(guān)法律責(zé)任,企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)

11、有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。（所得稅法第四十四條）,企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表填寫實(shí)例,關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表包括:,關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一） 關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二) 購(gòu)銷表（表三） 勞務(wù)表（表四） 無(wú)形資產(chǎn)表（表五） 固定資產(chǎn)表（表六） 融通資金表（表七） 對(duì)外投資情況表（表八）對(duì)外支付款項(xiàng)情況表（表九）,關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)表填寫順序,（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系表,按以下關(guān)聯(lián)關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)代碼AH填寫，符合多項(xiàng)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的，應(yīng)同時(shí)填寫多個(gè)代碼,A一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%或以上；或者雙方直接或間接同為第三方所持有股份達(dá)到25%或以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25

12、%或以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算； B一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%或以上，或者一方借貸資金總額的10%或以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保； C一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派； D一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一

13、方的董事會(huì)高級(jí)成員； E一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行； F一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制； G一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制； H一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制、或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括雖未達(dá)到A項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。,關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）,【插入】【增加】按鈕都是為了添加一條新的關(guān)聯(lián)方信息,單擊【插入】按鈕，打開如圖所示的界面。在紅線標(biāo)明的地方手動(dòng)輸入關(guān)聯(lián)方信息,單擊從下拉列表中選擇,關(guān)聯(lián)關(guān)系類型介紹,下一頁(yè),單擊從下拉列表中選

14、擇國(guó)家（地區(qū)）,（表三）購(gòu)銷表,填寫辦法列示的5種方法（可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法）之一。 定價(jià)方法vs驗(yàn)證方法 2008vs2009,“其他方法”是稅務(wù)總局有待以后明確具體口徑的兜底規(guī)定，一般不適用于企業(yè)自行選擇和填寫。,購(gòu)銷表（表三） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）,單擊從下拉列表中選擇（選項(xiàng)來(lái)自關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）,單擊從下拉列表中選擇，若選擇6.其他方法時(shí)，要在備注欄中輸入方法,從境外關(guān)聯(lián)方信息中自動(dòng)帶出,該表完成后生成企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表表二關(guān)聯(lián)交易匯總表第一行“材料商品購(gòu)入”第1交易總金額、 4境外關(guān)聯(lián)交易金額、7境外關(guān)聯(lián)交易金額列信息，第二行“

15、商品材料銷售”第1、4、7列信息。,購(gòu)銷表（表三） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）,（表四）勞務(wù)表,勞務(wù)主要包括：市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供,與“購(gòu)銷表”中的填寫要求一致,勞務(wù)表（表四） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）,單擊從下拉列表中選擇（選項(xiàng)來(lái)自關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）,自動(dòng)顯示,單擊從下拉列表中選擇，若選擇6.其他方法時(shí)，要在備注欄中輸入方法,境外非關(guān)聯(lián)方信息需要手動(dòng)輸入,從下拉列表中選擇,該表完成后生成企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表表二第3行第1列、第4列和第7列，第4行第1列、第4列和第7列信息。,勞務(wù)表（表四）,（表五）無(wú)形資產(chǎn)表,無(wú)形資產(chǎn)

16、表（表五） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）,紅線標(biāo)明的地方可以手動(dòng)輸入項(xiàng)目名稱并在該行后面的欄中輸入對(duì)應(yīng)的數(shù)值,該表完成后生成企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表表二關(guān)聯(lián)交易匯總表第5行第1列、第4列和第7列以及第6行第1列、第4列和第7列信息。,（表六）固定資產(chǎn)表,固定資產(chǎn)表（表六） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）,該表完成后生成企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表表二關(guān)聯(lián)交易匯總表第7行第1列、第4列和第7列信息以及第8行第1列、第4列和第7列信息。,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例 =年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 / 年度各月平均權(quán)益投資之和 = (10,000,0003,782,500) 5(3,7

17、82,50011,347,50010,000,000) 7 / (15,000,00012) =1.36 注：假設(shè)該企業(yè)注冊(cè)資本折合人民幣15,000,000元,（表七）融通資金表,按2008年底匯率折算為人民幣金額填寫,融通資金表（表七） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）,單擊從下拉列表中選擇,單擊從下拉列表中選擇,自動(dòng)顯示,單擊從下拉列表中選擇,填寫了“融入金額”時(shí)就不能同時(shí)填寫“融出金額”和“應(yīng)計(jì)利息收入”；填寫了“融出金額”時(shí)就不能同時(shí)填寫“融入金額”和“應(yīng)計(jì)利息支出”。,參考境外關(guān)聯(lián)方信息的操作,下一頁(yè),單擊按鈕選擇年,單擊按鈕選擇月,單擊選擇日,返回上一頁(yè),融通資金表（表七）選擇起止日期（電子

18、申報(bào)系統(tǒng)界面）,該表完成后生成企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表表二關(guān)聯(lián)交易匯總表的“融資應(yīng)計(jì)利息收入”和“融資應(yīng)計(jì)利息支出”的相應(yīng)第4列、第7列信息。,融通資金表（表七） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）,（表八）對(duì)外投資情況表,填寫2008年底匯率,用以判斷是否符合受控避稅港稅制關(guān)注對(duì)象，若兩項(xiàng)都選“否”，則符合 2009【37】白名單,對(duì)外投資情況表（表八） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）,從企業(yè)基本信息中自動(dòng)帶出,單擊從下拉列表中選擇,單擊從下拉列表中選擇,單擊從下拉列表中選擇（信息來(lái)自關(guān)聯(lián)關(guān)系表（表一）,表八數(shù)據(jù)填寫完成后的顯示界面（電子申報(bào)系統(tǒng)界面）,（表九）對(duì)外支付款項(xiàng)情況表,2008年度對(duì)外支付的股息、紅利

19、為2007年度的利潤(rùn)分配額，適用舊稅法，免征預(yù)提所得稅,指預(yù)提所得稅,扣繳的預(yù)提所得稅=對(duì)外支付金額10% (2008年起營(yíng)業(yè)稅等不再作為費(fèi)用在計(jì)算預(yù)提所得稅時(shí)扣除),對(duì)外支付款項(xiàng)情況表（表九） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）,紅線標(biāo)明的地方可以手動(dòng)輸入項(xiàng)目名稱并在該行后面的欄中輸入對(duì)應(yīng)的數(shù)值,單擊從下拉列表中選擇,（二）關(guān)聯(lián)交易匯總表,非常重要，需負(fù)法律責(zé)任。若不勾選，會(huì)引發(fā)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn),關(guān)聯(lián)交易匯總表（表二） （電子申報(bào)系統(tǒng)界面）,空白單元格可手動(dòng)輸入數(shù)值，不可編輯的單元格為從其他表中取數(shù)或系統(tǒng)根據(jù)公式自動(dòng)計(jì)算,表二為表三至表七的情況匯總表,同期資料準(zhǔn)備要點(diǎn),同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷,所有企業(yè),不存在關(guān)聯(lián)

20、交易的企業(yè),關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額2億元以下，且其他關(guān)聯(lián)交易金額4,000萬(wàn)元以下的企業(yè),外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的企業(yè),關(guān)聯(lián)交易屬于已達(dá)成的預(yù)約定價(jià)安排范圍的企業(yè),必須準(zhǔn)備同期資料的企業(yè),僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的外資企業(yè)，外資股份超過(guò)50%的，不豁免 內(nèi)資企業(yè)，如果存在與境外的關(guān)聯(lián)交易，不豁免,豁免條件,關(guān)聯(lián)購(gòu)銷主要指有形財(cái)產(chǎn)交易；其他關(guān)聯(lián)交易指有形財(cái)產(chǎn)以外的交易，如：勞務(wù)、技術(shù)許可、融通資金、傭金、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等,同期資料免除條件,關(guān)聯(lián)交易金額較少： 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷2億元以下 且其他關(guān)聯(lián)交易金額4千萬(wàn)元以下 涉及APA 外資股份低于50%，且僅有境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易 經(jīng)調(diào)查，關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)的，加

21、收利息 按基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算,同期資料的內(nèi)容,企業(yè)所屬集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu) 關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況 交易關(guān)聯(lián)方信息（包括管理層及親屬的詳盡披露） 各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠,集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成、行業(yè)地位及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析 企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表,交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程及與第三方交易流程的異同 涉及的無(wú)形資產(chǎn)及對(duì)定價(jià)的影響 相關(guān)合同副本及履行情況說(shuō)明 對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析 關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)表拆分及理由,

22、組織結(jié)構(gòu),生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,關(guān)聯(lián)交易情況,轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 選擇使用,方法的選用及理由，選擇利潤(rùn)法時(shí)，對(duì)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做貢獻(xiàn)的說(shuō)明 可比信息如何支持所選用的方法 確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷,可比性考慮的因素 可比企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)及使用資產(chǎn)分析 可比交易的說(shuō)明 可比信息來(lái)源、選擇條件及理由 可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由,可比分析,核心目的：企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合“獨(dú)立交易原則”,功能、風(fēng)險(xiǎn)分析表（篩選可比對(duì)象起點(diǎn)） 功能、風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)水平存在相關(guān)關(guān)系 影響轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇 單一功能 vs. 全功能企業(yè),關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（驗(yàn)證對(duì)象起點(diǎn)） 需將損益表拆分為：國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)、國(guó)內(nèi)

23、非關(guān)聯(lián)、境外關(guān)聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)四部分 留意內(nèi)部可比的非關(guān)聯(lián)交易,關(guān)聯(lián)交易合同、集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表（附件） 購(gòu)銷、技術(shù)、商標(biāo)、勞務(wù)（技術(shù)指導(dǎo)）合同 執(zhí)行情況說(shuō)明,可比分析（核心內(nèi)容） 將驗(yàn)證對(duì)象與可比對(duì)象按照一定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和利潤(rùn)水平指標(biāo)進(jìn)行比較分析,同期資料的框架,內(nèi)容完備很重要！,同期資料目錄,第一章 公司的經(jīng)營(yíng)情況 公司背景情況 損益狀況 組織結(jié)構(gòu) 關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu) 產(chǎn)品 關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)原則 第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險(xiǎn) 功能分析 風(fēng)險(xiǎn)分析 功能與風(fēng)險(xiǎn)分析總結(jié) 第三章 驗(yàn)證對(duì)象的確認(rèn)及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇 驗(yàn)證對(duì)象的確定 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇 第四章 經(jīng)濟(jì)分析 可比公司篩選 利潤(rùn)水平指

24、標(biāo)選擇和四分位區(qū)間的計(jì)算 結(jié)論 附件：關(guān)聯(lián)交易合同等資料,特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法第14條 組織結(jié)構(gòu)：包括企業(yè)所屬集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方信息、持股比例等 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況：包括業(yè)務(wù)開展、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、本公司在產(chǎn)業(yè)鏈中的地位、主營(yíng)業(yè)務(wù)情況說(shuō)明、功能/風(fēng)險(xiǎn)分析、集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 關(guān)聯(lián)交易情況：包括交易類型、金額、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程、定價(jià)方法、合同履行情況、無(wú)形資產(chǎn)使用情況、關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易的收入、成本、費(fèi)用及利潤(rùn)拆分等 可比性分析：包括可比因素、可比交易/對(duì)象企業(yè)的說(shuō)明、可比信息來(lái)源及選取方法描述、差異調(diào)整及其理由等 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用：包括選用理由、可比交易對(duì)其支持程度、確定合理價(jià)格或利潤(rùn)區(qū)間時(shí)所做的假設(shè)和判斷等

25、,公司的經(jīng)營(yíng)情況（1）,第一章 公司的經(jīng)營(yíng)情況 1 背景 （來(lái)源：審計(jì)報(bào)告-附注1、批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等 + 稅收地位） A有限公司（以下簡(jiǎn)稱“本公司”）是日本國(guó)株式會(huì)社B（以下簡(jiǎn)稱“B”）的全資子公司，成立于1999年10月，經(jīng)營(yíng)期限為20年，注冊(cè)資本3,200萬(wàn)美元。 本公司的經(jīng)營(yíng)范圍包括：生產(chǎn)銷售蓄電器、充電器及二極管。 本公司2005年進(jìn)入開始獲利年度，享受“兩免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，適用法定所得稅率15%。 ,背景 損益狀況 組織結(jié)構(gòu) 關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu) 產(chǎn)品 關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)原則,目的在于：選擇可比公司、可比交易、可比產(chǎn)品,目的在于：選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法及利潤(rùn)水平指標(biāo),公司

26、的經(jīng)營(yíng)情況（2）,2 損益狀況 （來(lái)源：審計(jì)報(bào)告-利潤(rùn)表、審計(jì)報(bào)告附注-關(guān)聯(lián)方交易 + 按既定原則手工拆分）,企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表要求企業(yè)按照國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)、國(guó)內(nèi)非關(guān)聯(lián)、境外關(guān)聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)的方式進(jìn)行拆分填寫，且針對(duì)比例交易超過(guò)10%的境外交易對(duì)象，需分別列示各交易方交易信息。,既定拆分原則： 1 特定項(xiàng)目直接歸屬 2 非特定項(xiàng)目按合理比例分配,公司的經(jīng)營(yíng)情況（3）,3 組織結(jié)構(gòu) （來(lái)源：公司宣傳冊(cè)、內(nèi)部控制文書、章程等 + 手工修繕） 本公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下（截止2008年12月末） ：,適當(dāng)增加描述會(huì)更好，特別是可以為后文的功能分析做鋪墊。 本公司有部門，分別負(fù)責(zé)事務(wù) 本公司沒(méi)有部門，因此

27、沒(méi)有功能,公司的經(jīng)營(yíng)情況（4）,4 關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu) （來(lái)源：審計(jì)報(bào)告附注-關(guān)聯(lián)關(guān)系、集團(tuán)宣傳冊(cè)等 + 手工篩選）,本公司所在集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)圖主要部分如下（截止2008年12月末） ：,5 產(chǎn)品,本公司生產(chǎn)多種通用電子元器件,按照大類可分為蓄電器、充電器和二極管，應(yīng)用于家庭電器、辦公設(shè)備等多種產(chǎn)品。本公司除接受關(guān)聯(lián)方訂單進(jìn)行生產(chǎn)外，還對(duì)第三方展開生產(chǎn)、銷售活動(dòng)。,產(chǎn)品簡(jiǎn)圖貼附 （來(lái)源：企業(yè)網(wǎng)頁(yè)、產(chǎn)品目錄等）,與關(guān)聯(lián)往來(lái)申報(bào)表一致！,公司的經(jīng)營(yíng)情況（5）產(chǎn)業(yè)鏈圖示,主要原料/零件采購(gòu),貿(mào)易公司,制造公司,銷售公司,母公司,中國(guó),中國(guó)香港,日本,制造公司的功能 一般行政管理、進(jìn)出口、外匯控制、本

28、地采購(gòu)、庫(kù)存管理、質(zhì)量控制、制造、組裝、生產(chǎn)過(guò)程改良等,銷售公司的功能 一般行政管理、售后服務(wù)、營(yíng)銷、銷售、收款、物流、議價(jià)、訂單處理,企業(yè)集團(tuán)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程 精確詳盡的產(chǎn)業(yè)鏈描述是尋找可比公司、交易，進(jìn)行可比分析的基礎(chǔ)，是直觀概括性的功能表示。,公司的經(jīng)營(yíng)情況（6）,6 關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)原則 （來(lái)源：審計(jì)報(bào)告附注-關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部定價(jià)文件、關(guān)聯(lián)合同 + 詳細(xì)描述） 1）有形財(cái)產(chǎn)交易 本公司與B之間存在原材料采購(gòu)和產(chǎn)成品銷售交易。 本公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格根據(jù)年度開始前預(yù)測(cè)的訂單數(shù)量決定的生產(chǎn)計(jì)劃以及預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本、基于前一年度實(shí)際成本制定的預(yù)計(jì)銷售、管理費(fèi)用等，為確保合理的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)水平而設(shè)定。設(shè)定各種產(chǎn)

29、品的單價(jià)時(shí)，會(huì)與B協(xié)商。 2）無(wú)形資產(chǎn)交易 （描述生產(chǎn)技術(shù)使用費(fèi)、商標(biāo)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)受讓的有無(wú)、合同內(nèi)容、使用費(fèi)率等） 3）勞務(wù)交易 （描述是否提供技術(shù)指導(dǎo)、銷售支持等勞務(wù)、合同內(nèi)容、勞務(wù)費(fèi)率等） 4）融資交易 （描述向關(guān)聯(lián)方的融資、有無(wú)擔(dān)保、合同內(nèi)容、利率等）,與關(guān)聯(lián)往來(lái)申報(bào)表一致！,結(jié)合流程圖來(lái)表示更直觀，且更易完整表達(dá)。,定價(jià)方法表述,關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)申報(bào)表的表三和表四要求對(duì)交易比例超過(guò)10%的境外購(gòu)銷和勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行定價(jià)政策的描述，這些描述在同期資料同樣需要披露并很有可能作為驗(yàn)證關(guān)聯(lián)交易價(jià)格合理性的方法，至關(guān)重要。,功能與風(fēng)險(xiǎn)分析,功能分析 基礎(chǔ)研究、開發(fā) 質(zhì)量控制 產(chǎn)品設(shè)計(jì)及生產(chǎn) 采購(gòu) 存

30、貨管理 物流運(yùn)輸 銷售及市場(chǎng)開發(fā) 貨款回收 售后服務(wù) 一般管理,風(fēng)險(xiǎn)分析 研發(fā)、設(shè)計(jì) 采購(gòu)、庫(kù)存 品質(zhì)保證 價(jià)格變動(dòng) 債權(quán)回收 外匯,第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險(xiǎn),功能是企業(yè)“正在做的事情”、風(fēng)險(xiǎn)是“承擔(dān)的不確定性”。若承擔(dān)了某項(xiàng)功能，則多數(shù)情況下會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)講，承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)越多，回報(bào)也應(yīng)該越多，相應(yīng)地利潤(rùn)率也應(yīng)該越高。另一方面，功能少、風(fēng)險(xiǎn)低的企業(yè)，雖然不期待高回報(bào)率，但較低的穩(wěn)定的利潤(rùn)還是應(yīng)該享有的。 單一功能企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),功能描述示例,基礎(chǔ)研究、開發(fā) 本公司的主要產(chǎn)品為蓄電器、充電器及二極管。這些產(chǎn)品所使用的技術(shù)成熟且普及，市場(chǎng)呈現(xiàn)同質(zhì)化傾向，各廠商采用的基礎(chǔ)技術(shù)沒(méi)

31、有根本上的差異。基礎(chǔ)研究、開發(fā)主要由B進(jìn)行，本公司沒(méi)有研究開發(fā)部門或職能。 采購(gòu) 本公司根據(jù)B的采購(gòu)訂單估算并制定采購(gòu)計(jì)劃，自行尋找供應(yīng)商安排采購(gòu)原材料。B不參與采購(gòu)計(jì)劃制定或供應(yīng)商的選定過(guò)程。原材料經(jīng)本公司檢驗(yàn)合格后入庫(kù)。 質(zhì)量控制 由B制定質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，本公司根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)具體實(shí)施質(zhì)量控制。在生產(chǎn)過(guò)程中，會(huì)每天3次抽查產(chǎn)品，包括外觀檢查及檢測(cè)設(shè)備檢查，若發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，則該批次產(chǎn)品全部報(bào)廢，并暫停生產(chǎn)線尋找原因，待問(wèn)題消除后再重新開始生產(chǎn)。B在收到本公司銷售的產(chǎn)品后不再進(jìn)行開箱檢查。,要點(diǎn)： 明確寫明每一項(xiàng)功能誰(shuí)承擔(dān)，誰(shuí)不承擔(dān)，或誰(shuí)承擔(dān)什么部分。主要看相應(yīng)的費(fèi)用由誰(shuí)承擔(dān) 可參考總局發(fā)布的企業(yè)功能

32、風(fēng)險(xiǎn)分析表,風(fēng)險(xiǎn)描述示例,市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)B的銷售價(jià)格原則上一年內(nèi)固定，不存在銷售價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。從B處進(jìn)口的原材料價(jià)格按市場(chǎng)價(jià)格決定，故原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)由本公司承擔(dān)。 債權(quán)回收風(fēng)險(xiǎn) 因?yàn)楸竟镜漠a(chǎn)品100%銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，故沒(méi)有壞賬風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)品最終由B銷售給第三方客戶，對(duì)他們的債權(quán)回收風(fēng)險(xiǎn)由B承擔(dān)。 外匯 本公采購(gòu)和銷售都以美元結(jié)算，故承擔(dān)美元兌人民幣匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；B則承擔(dān)美元兌日元的匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。2008年間，美元兌人民幣的波動(dòng)較小，而兌日元的波動(dòng)較大，故實(shí)際上B比本公司承擔(dān)了更多的外匯風(fēng)險(xiǎn)。,要點(diǎn)： 明確寫明每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)誰(shuí)承擔(dān)，誰(shuí)不承擔(dān)，或誰(shuí)承擔(dān)什么部分。主要看潛在的損失由誰(shuí)承擔(dān)。

33、 從未發(fā)生過(guò)不代表不承擔(dān)某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn),功能與風(fēng)險(xiǎn)分析總結(jié),小結(jié) 綜上所述，本公司在關(guān)聯(lián)交易中所處的地位是受托加工商，相對(duì)于承擔(dān)全功能和風(fēng)險(xiǎn)的完全制造商來(lái)講，明顯缺少研發(fā)、庫(kù)存管理和營(yíng)銷、銷售功能。,目的：為自己定位，為功能性調(diào)整作鋪墊，并指導(dǎo)篩選可比公司、可比交易,可比性分析,交易各方的功能和風(fēng)險(xiǎn),交易各方的功能 企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度 交易各方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),合同條款,交易標(biāo)的、數(shù)量、價(jià)格 收款方式和條件 交貨條件 售后服務(wù)范圍和條件 提供附加勞務(wù)的約定 合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利,經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)策略,所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模和層級(jí) 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，市場(chǎng)占有率 消費(fèi)者購(gòu)買力，

34、商品或勞務(wù)的可替代性 生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本、政府管制 創(chuàng)新和開發(fā)策略、多元化經(jīng)營(yíng)策略、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略、市場(chǎng)占有策略,交易對(duì)象的特性,有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量 勞務(wù)的性質(zhì)和范圍 無(wú)形資產(chǎn)類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益,轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,第三章 驗(yàn)證對(duì)象的確認(rèn)及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇,方法運(yùn)用概要,類似地，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)較多地采用凈利潤(rùn)率和完全成本加成率。企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時(shí)通?？梢钥紤]使用。,可比公司的選擇（例）,選定數(shù)據(jù)庫(kù)（如：Osiris）中所有上市公司 （40,000家）,與企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境類似地區(qū)的公司（5,000家）,從事相同或類似業(yè)務(wù)的公司 （4,500家）,可取得相關(guān)年度公開

35、數(shù)據(jù)的公司 （300家）,功能、風(fēng)險(xiǎn)等可比性強(qiáng)的公司 （30家）,可比業(yè)務(wù)占主導(dǎo)地位的公司 （15家）,可比公司的篩選過(guò)程,關(guān)聯(lián)交易比重較低的公司 （10家）,（其他篩選條件）,最終可比公司：9家,篩選條件須根據(jù)行業(yè)、企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)特征、交易類型及條件而設(shè)定，也與選擇使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法有關(guān) 在比較分析前，需要對(duì)本企業(yè)與可比公司之間的差異進(jìn)行合理調(diào)整，如： 可比性調(diào)整 功能差異調(diào)整 會(huì)計(jì)差異差異 特殊因素（非正常損失等）調(diào)整,四分位區(qū)間概念,轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上按照不低于中位值的目標(biāo)進(jìn)行。,第1四分位,中位值,第3四分位,25%,25%,25%,25%,可比企業(yè)的潤(rùn)率分布情況,合理區(qū)間,第四章 經(jīng)濟(jì)分析,利潤(rùn)水平指標(biāo)（Profit Level Indicator: PLI）,可比公司解決了和誰(shuí)比的問(wèn)題，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法解決了怎么比的問(wèn)題，利潤(rùn)水平指標(biāo)則最終解