貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目課程(PPT 78頁(yè)).ppt

1、第四章 貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目,學(xué)習(xí)目標(biāo) 庫(kù)存現(xiàn)金的核算 銀行存款的核算 應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收賬款的核算 預(yù)付賬款的核算 其他應(yīng)收款的核算,貨幣資金,應(yīng) 收 項(xiàng) 目,會(huì)計(jì)核算方法與會(huì)計(jì)基本理論的應(yīng)用,第一節(jié) 貨幣資金的核算, 貨幣資金是指停留在貨幣形態(tài)，可以隨時(shí)用作購(gòu)買(mǎi)手段和支付手段的資金。包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。,貨幣資金,一、現(xiàn)金的核算 （一）現(xiàn)金的概念 狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣等，即庫(kù)存現(xiàn)金； 廣義的現(xiàn)金除了狹義的現(xiàn)金內(nèi)容之外，還包括銀行存款和其他貨幣資金。,（二）庫(kù)存現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定 1.庫(kù)存現(xiàn)金收入與支出的范圍 按現(xiàn)金管理暫行條例等規(guī)定

2、辦理。 2.企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額的確定 企業(yè)提出計(jì)劃，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審批核定。 3.庫(kù)存現(xiàn)金收支的日常管理 當(dāng)日收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。 不得坐支（以收抵支）現(xiàn)金。 使用大額現(xiàn)金需報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)行審批。 建立健全現(xiàn)金賬目(日記賬、總賬)，并保證賬實(shí)相符。,（三）日常庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算 1.賬戶(hù)設(shè)置,2.核算舉例： 例4-1 銷(xiāo)售產(chǎn)品一件，貨款1 000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額170元，收到現(xiàn)金。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 170 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，收入類(lèi)賬戶(hù)，表示增加； “應(yīng)交稅費(fèi)”，負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，表示增加。向客戶(hù)收取，并上繳稅務(wù)部門(mén)。,收款業(yè)務(wù) 收款憑證,例

3、4-2 從銀行提取現(xiàn)金2 000元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000 “銀行存款”，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，表示減少。 例4-3 用現(xiàn)金2 000元發(fā)放職工困難補(bǔ)助。 借：應(yīng)付職工薪酬 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 “應(yīng)付職工薪酬”，負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，表示減少。,付款業(yè)務(wù) 付款憑證,付款業(yè)務(wù) 付款憑證,例4-4 用現(xiàn)金1 000元購(gòu)買(mǎi)行政管理部門(mén)用的辦公用品。 借：管理費(fèi)用 1 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 “管理費(fèi)用”，費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，表示增加。 例4-5 用現(xiàn)金500元支付職工報(bào)銷(xiāo)的市內(nèi)交通費(fèi)。 借：管理費(fèi)用 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500,付款業(yè)務(wù) 付款憑證,付款業(yè)務(wù) 付款憑證,

4、（四）庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算 財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容之一。 1.現(xiàn)金清查的概念與方法 (1)概念 將庫(kù)存現(xiàn)金與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的余額核對(duì)，以確認(rèn)賬實(shí)是否相符的一種方法。,(2)方法 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。,2.現(xiàn)金清查的原因 出納員工作失誤或人為舞弊等。如收付款出錯(cuò)、漏(錯(cuò))填記賬憑證、錯(cuò)記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬，以及現(xiàn)金被盜等。 3.清查手續(xù)填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”。（重要的原始憑證）,4.賬戶(hù)設(shè)置,賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)；雙重性質(zhì)賬戶(hù)。 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：見(jiàn)圖示； 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶(hù)：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn)損溢,庫(kù)存現(xiàn)金,庫(kù)存現(xiàn)金,5.核算舉例 例4-6 在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款480元。屬于出納員的保管責(zé)任。

5、 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）: 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 480 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 480 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷(xiāo)）: 借： 其他應(yīng)收款 480 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 480,付款業(yè)務(wù) 付款憑證,轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 轉(zhuǎn)賬憑證,例4-7 在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520元。無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）: 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 520 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 520 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷(xiāo)）: 借：管理費(fèi)用 520 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 520,付款業(yè)務(wù) 付款憑證,轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 轉(zhuǎn)賬憑證,例4-8 在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)

6、現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款760元。無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）: 借：庫(kù)存現(xiàn)金 760 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 760 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷(xiāo)）: 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 760 貸：營(yíng)業(yè)外收入 760,轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 轉(zhuǎn)賬憑證,收款業(yè)務(wù) 收款憑證,二、銀行存款的核算 (一)銀行存款核算的相關(guān)問(wèn)題 1.銀行存款的概念 銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。 廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶(hù)存款、其他貨幣資金和專(zhuān)項(xiàng)存款等一切存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶(hù)的款項(xiàng)。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。,基

7、本存款戶(hù)（結(jié)算戶(hù)）,專(zhuān)用存款戶(hù)（基建資金等）,一般存款戶(hù)（其他貨幣資金）,臨時(shí)存款戶(hù)（臨時(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）,開(kāi) 戶(hù),2.企業(yè)在銀行的開(kāi)戶(hù) 企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行賬戶(hù)管理辦法的規(guī)定，在銀行開(kāi)立賬戶(hù)。,3 .銀行結(jié)算方式 （1）銀行票據(jù)結(jié)算方式 銀行匯票結(jié)算方式 銀行本票結(jié)算方式 商業(yè)匯票結(jié)算方式 支票結(jié)算等 （2）其他結(jié)算方式 匯兌結(jié)算方式 委托收款結(jié)算方式 托收承付結(jié)算方式等,是企業(yè)在支付銀行存款或通過(guò)銀行收款時(shí)所采用的具體方式。,將結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容予以介紹。,(二)銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算 1.賬戶(hù)設(shè)置,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存款 收入數(shù) 支付數(shù) 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售收入 購(gòu)辦公品 應(yīng)交稅費(fèi) 收回欠款 提取現(xiàn)金

8、期末余額 庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 ,賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)； 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：見(jiàn)圖示； 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶(hù)：設(shè)立“銀行存款日記賬”，按不同幣種進(jìn)行明細(xì)核算。,2.核算舉例 例4-9 收到購(gòu)貨單位前欠貨款300 000元,存入銀行。 收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證，分錄： 借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)收賬款 300 000 例4-10 開(kāi)出支票支付辦公用品費(fèi)6 500元。 付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證，分錄： 借：管理費(fèi)用 6 500 貸：銀行存款 6 500,(三)銀行存款清查的核算 1.概念 將“銀行存款日記賬”的記錄與其總賬、有關(guān)記賬憑證和銀行“對(duì)賬單”的進(jìn)行核對(duì)的方法。,2.與銀行對(duì)賬的目的及可能出

9、現(xiàn)的情況 目的：保證雙方記錄相符。,企 業(yè),可能出現(xiàn)的情況： 發(fā)生錯(cuò)賬、漏賬。應(yīng)及時(shí)更正。 存在未達(dá)賬項(xiàng)。應(yīng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。,吸收存款, “吸收存款”是銀行開(kāi)設(shè)的一個(gè)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù),3.未達(dá)賬項(xiàng)的概念 企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證遞達(dá)時(shí)間不同而導(dǎo)致雙方記賬時(shí)間不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬的款項(xiàng)。,吸收存款（對(duì)賬單）,4.未達(dá)賬項(xiàng)的種類(lèi)(四種，見(jiàn)教材P73),（1）4 000, （2）27 400,（4）75 300,（3）5 000,月末余額 285 600,月末余額 236 700,假定不存在錯(cuò)賬，雙方余額之差都是由未達(dá)賬項(xiàng)引起,例4

10、11（4）,例411（1）,例411（3）,例411（2）,吸收存款,5.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的基本原理 在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，考慮未達(dá)賬項(xiàng)因素，通過(guò)計(jì)算進(jìn)行驗(yàn)證。公式為:,6.調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)的具體方法編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,7“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制舉例 例4-11新世紀(jì)公司20年3月31日對(duì)銀行存款進(jìn)行核對(duì)：銀行存款日記賬余額為285 600元，同日銀行對(duì)賬單余額為236 700元。,經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的（未達(dá)賬項(xiàng)）： （1）公司于3月28日開(kāi)出支票購(gòu)買(mǎi)辦公用品4 000元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)

11、賬。 類(lèi)型：企業(yè)已付，銀行未付,（2）3月29日公司的開(kāi)戶(hù)銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款27 400元，銀行已記賬，但尚未通知公司。 類(lèi)型：銀行已收，企業(yè)未收 （3）3月30日開(kāi)戶(hù)銀行代公司支付當(dāng)月的水電費(fèi)5 000元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達(dá)公司，因而公司未記賬。 類(lèi)型：銀行已付，企業(yè)未付,（4）公司于12月31日收到客戶(hù)交來(lái)的購(gòu)貨支票，金額75 300元當(dāng)即存入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。 類(lèi)型：企業(yè)已收，銀行未收 發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對(duì)雙方的現(xiàn)有賬戶(hù)余額進(jìn)行調(diào)整，以確認(rèn)是否存在問(wèn)題。,根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)資料編制“銀行存款余

12、額調(diào)節(jié)表”如下：,銀行,銀行,企業(yè),企業(yè),吸收存款（對(duì)賬單）,企業(yè)已收 銀行未收,企業(yè)已付 銀行未付,銀行已收 企業(yè)未收,銀行已付 企業(yè)未付,對(duì)“調(diào)節(jié)表”幾個(gè)問(wèn)題的強(qiáng)調(diào) 調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。 該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達(dá)賬項(xiàng)的依據(jù)（對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)暫不能調(diào)整賬面記錄，待有關(guān)單據(jù)到達(dá)后再入賬）。 如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說(shuō)明可能存在錯(cuò)賬或其他未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步查找原因，進(jìn)行處理。,三、其他貨幣資金的核算 （一）其他貨幣資金的概念 存放地點(diǎn)和用途不同于現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金。（一般存款戶(hù)） （二）其他貨幣資金的內(nèi)容 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 存出投資款 在途貨幣資金等

13、,（三）賬戶(hù)設(shè)置,銀行存款 其他貨幣資金 存入數(shù) 支付數(shù) 材料采購(gòu) 匯往異地 購(gòu)買(mǎi)材料 采購(gòu)款等 剩余款 退回 應(yīng)交稅費(fèi) 期末余額 ,賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)； 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：見(jiàn)圖示； 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶(hù)：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。,（四）核算舉例 例4-12（1）公司委托當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶(hù)銀行匯款200 000元給采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)。 借：其他貨幣資金外埠存款 200 000 貸：銀行存款 200 000 例4-12（2） 從采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)支付貨款120 000元，增值稅20 400元。 借：材料采購(gòu) 120 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 20 400 貸：其他貨幣資金外埠存款 140 400

14、,例4-12（3）采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，將剩余的外埠存款59 600元轉(zhuǎn)回本地銀行。 借：銀行存款 59 600 貸：其他貨幣資金外埠存款 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600（元）,第二節(jié) 應(yīng)收項(xiàng)目的核算,應(yīng)收項(xiàng)目是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、和其他應(yīng)收款等。 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款,應(yīng) 收 項(xiàng) 目,在商業(yè)信用基礎(chǔ)上進(jìn)行商品交易等形成,一、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）應(yīng)收票據(jù)的概念 企業(yè)因向客戶(hù)提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶(hù)簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書(shū)面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（如商業(yè)匯票）。,匯票承兌方

15、,應(yīng)收票據(jù),應(yīng)付票據(jù),按承兌人分銀行承兌和企業(yè)承兌兩種。 按是否帶息分帶息票據(jù)和不帶息兩種。 （二）應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn) 1.具有較強(qiáng)的法律約束力（承兌方到期無(wú)條件付款）。 2.具有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益（票面值、利息）。 3.具有更高的流動(dòng)性（可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?特別提醒：支票不屬于“票據(jù)”！ （三）應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定 在會(huì)計(jì)上有兩種確認(rèn)方法： 對(duì)于不帶息票據(jù)，按照票據(jù)的面值確認(rèn)。即企業(yè)在收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)一般按應(yīng)收票據(jù)的面值確認(rèn)入賬。 對(duì)于帶息票據(jù)，在會(huì)計(jì)期末（主要是指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和規(guī)定的利率計(jì)提利息，相應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。,（四）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

16、 1.賬戶(hù)設(shè)置,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù) 銀行存款 面值 到期收回 收回?cái)?shù) 應(yīng)交稅費(fèi) 利息 貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓 收回?cái)?shù) 期末余額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ,賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)； 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：見(jiàn)圖示； 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶(hù)：無(wú)。但應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”登記每張票據(jù)，以備查考。,賬戶(hù)性質(zhì)： 費(fèi)用類(lèi)。,2.核算舉例 (1)不帶息票據(jù)的核算 例4-13公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款500 000元，增值稅85 000元。收到一張對(duì)方已承兌的商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 85 000,例4-14上述匯票到期，公司按期收回款項(xiàng)，存入銀行。 借：銀行

17、存款 585 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 585 000 (2)帶息票據(jù)的核算 1）帶息票據(jù)的概念 應(yīng)根據(jù)票面金額、票面利率和票據(jù)存續(xù)期間等計(jì)算到期利息的票據(jù)。,2）票據(jù)利息計(jì)算公式,票據(jù)簽發(fā)日至利息計(jì)算日之間的間隔,補(bǔ)例企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)的面值為2 340 000元，期限為5個(gè)月，年利率為6%。計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息。 2 340 000 （6%12）5 58 500(元) 按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的利息收入應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。,月利率,2）票據(jù)利息計(jì)算時(shí)間 會(huì)計(jì)年度的中期期末、年末、票據(jù)到期時(shí)。 如果持有應(yīng)收票據(jù)期間適逢中期期末或年末，即使票據(jù)尚未到期，也應(yīng)計(jì)算利息。 例4-15公司于20年9月30日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批。

18、價(jià)款2 000 000元，增值稅340 000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5個(gè)月(該年10月至次年2月末)、年利率為6%。（月利率：6%12=0.5% ）,收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 340 000 本年度終了計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息： 2 340 0006%12335 100（元） 其中的“3”為10、11、12三個(gè)月。 票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35 100,票據(jù)到期（次年2月）收回款項(xiàng)： 實(shí)際收款金額： 2 340 000+2 340 0006%12

19、5 2 398 500（元） 應(yīng)計(jì)入收款年度的票據(jù)利息： 2 340 000 6%122 23 400（元） 其中的“2”為年收款年度的1、2兩個(gè)月。,借：銀行存款 2 398 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 2 375 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23 400 2 375 100為“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)到收款月份之前的發(fā)生額的合計(jì)數(shù)),二、應(yīng)收賬款的核算 （一）應(yīng)收賬款的概念 企業(yè)因銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)（企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)）而應(yīng)向購(gòu)貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項(xiàng)。 （二）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 1.應(yīng)收賬款范圍的確認(rèn) 包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收取的價(jià)款、增值稅稅款和代墊的運(yùn)費(fèi)。,2.應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的確認(rèn) 應(yīng)結(jié)合確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)

20、的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。（結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的做法加深理解） 3.確認(rèn)應(yīng)收賬款的必要手續(xù) 應(yīng)具有表明商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供過(guò)程已經(jīng)完成，或債權(quán)債務(wù)關(guān)系已經(jīng)成立的書(shū)面依據(jù)。,（三）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定 1.基本確認(rèn)方法 按照交易日的實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。 例4-16 公司賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)100 000元，增值稅17 000元,為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 000元。應(yīng)收賬款總價(jià)為： 100 00017 0001000 118 000（元） 應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額記入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)即總價(jià)法。在我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款是采用總價(jià)法進(jìn)行核算的。,2.關(guān)于現(xiàn)金折扣與凈價(jià)法 現(xiàn)金折扣概念：是在賒銷(xiāo)產(chǎn)品的情況下，

21、銷(xiāo)售方（債權(quán)人）為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方（債務(wù)人）盡早付款而給予債務(wù)人的債務(wù)折扣。表達(dá)式為： 折扣百分比 / 付款期限(天數(shù)) 補(bǔ)例 公司賒銷(xiāo)商品一批,售價(jià)585 000元(價(jià)款、稅金),賒銷(xiāo)期一個(gè)月?，F(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,0/30。 各期現(xiàn)金折扣及應(yīng)收款計(jì)算如下：,應(yīng)收賬款在發(fā)生時(shí)，按總的數(shù)額扣除現(xiàn)金折扣以后的差額記入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)即凈價(jià)法。在我國(guó)對(duì)應(yīng)收賬款的核算不采用這種方法。,購(gòu)貨方10天以?xún)?nèi)付款： 585 0002%11 700（元） 購(gòu)貨方10天以上付款： 585 0001% 5 850（元） 購(gòu)貨方20天以上付款： 585 0000% 0 （元）,購(gòu)貨方10天以?xún)?nèi)付款：585 0

22、0011 700573 300（元） 購(gòu)貨方10天以上付款：585 000 5 850579 150（元） 購(gòu)貨方20天以上付款：585 0000 585 000（元）,按折扣條件，各收款期應(yīng)給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣為：,各收款期收款方應(yīng)收回的貨款為：應(yīng)收貨款現(xiàn)金折扣,凈 額,（四）賬戶(hù)設(shè)置,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 銀行存款 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù) 價(jià) 款 含價(jià)款、稅 收回價(jià)款等 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 金、代墊運(yùn) 現(xiàn)金折扣 費(fèi)等 期末余額 ,賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)； 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：見(jiàn)圖示； 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶(hù)：按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。,（五）核算舉例 例4-16公司賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)為100 000元，增值稅

23、17 000元,為對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 000元。已辦妥托收手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款 118 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 17 000 貸：銀行存款 1 000 應(yīng)收賬款總額為售價(jià)、稅金與代墊運(yùn)費(fèi)之和。 應(yīng)交稅費(fèi)17 000元為售價(jià)乘以稅率17%所得。,關(guān)于托收承付結(jié)算方式的說(shuō)明,例4-17上述應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，公司已受到對(duì)方開(kāi)具的匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 118 000 貸：應(yīng)收賬款 118 000 例4-18公司賒銷(xiāo)商品一批，售價(jià)300 000元，增值稅51 000元，并規(guī)定了相應(yīng)的現(xiàn)金折扣條件。 （1）辦妥托收手續(xù)時(shí) 借：應(yīng)收賬款 351 000 貸：主營(yíng)

24、業(yè)務(wù)收入 300 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 51 000,（2）如果上述款項(xiàng)在10天內(nèi)收到 借：銀行存款 343 980 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 020 貸：應(yīng)收賬款 351 000 70 200為現(xiàn)金折扣； 343 980為實(shí)際收到的貨款。 （3）如果上述款項(xiàng)在20天內(nèi)收到 借：銀行存款 347 490 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 510 貸：應(yīng)收賬款 351 000,（4）如果上述款項(xiàng)在超過(guò)現(xiàn)金折扣的最后期限收到 借：銀行存款 351 000 貸：應(yīng)收賬款 351 000,（六）壞賬損失的核算 1.壞賬損失的概念 企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款（壞賬）給企業(yè)造成的損失。 2. 處理方法 (1)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 將

25、實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接計(jì)入壞賬期間費(fèi)用的一種做法。,優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理方法簡(jiǎn)單。 缺點(diǎn)：造成壞賬期間費(fèi)用猛增，降低當(dāng)期利潤(rùn)水平，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則要求。,直接轉(zhuǎn)銷(xiāo),(2)備抵法 按照謹(jǐn)慎性原則要求，按期（年）估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，并計(jì)入當(dāng)期“管理費(fèi)用” ，待發(fā)生壞賬沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備金的一種做法。（參見(jiàn)下頁(yè)賬戶(hù)） 優(yōu)點(diǎn)：符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則要求，能夠保持各期成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平的穩(wěn)定性，降低了壞賬損失給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。,3.備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理 （1）賬戶(hù)設(shè)置,賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)； 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額方向不確定。 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：見(jiàn)圖示。,(或期末余 額 ),

26、期末余額 ,未提足數(shù) 多提取數(shù),結(jié)構(gòu)特殊的資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù),提取壞賬準(zhǔn)備的次年度,發(fā)生壞賬損失時(shí)的沖銷(xiāo)數(shù),各年年末, 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)（費(fèi)用類(lèi)），貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)。,（2）各年實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備金數(shù)額的確定 應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金=提取基數(shù)（如“應(yīng)收賬款年末余額”、賬齡或銷(xiāo)貨總額）計(jì)提比例 計(jì)算結(jié)果為本年應(yīng)提取數(shù)。在此基礎(chǔ)上應(yīng)根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額情況確定本期應(yīng)實(shí)際提取數(shù)。 本期實(shí)際提取數(shù) = 應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金 - “壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)借方余額）, 貸方余額實(shí)質(zhì)上是往年已提取但尚未使用(結(jié)余)數(shù),在提取年度可從應(yīng)提取數(shù)

27、中扣除,這樣仍可滿(mǎn)足次年度抵補(bǔ)壞賬損失需要。 借方余額實(shí)質(zhì)上是上年少提取數(shù)，應(yīng)在提取年度與計(jì)算出來(lái)的提取數(shù)相加(補(bǔ)提),以彌補(bǔ)“欠賬”，并滿(mǎn)足抵補(bǔ)次年度壞賬損失需要。,(或期末余 額 ),期末余額 ,未提足數(shù) 多提取數(shù),壞賬備抵,計(jì)算提取,（3）核算舉例（教材中舉例有改動(dòng)） 例4-19新世紀(jì)股份公司2006年年末時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)為貸方余額20 000元，計(jì)算出來(lái)應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金為30 000元。補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金10 000元。 借：管理費(fèi)用 10 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 000,補(bǔ)例4-202007年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8 000元,用提取的壞賬準(zhǔn)備金予以抵補(bǔ)。 借：壞賬準(zhǔn)備 8 00

28、0 貸：應(yīng)收賬款 8 000 即在2007年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)有貸方余額22 000元（結(jié)余數(shù)）。,補(bǔ)例該公司2007年年末時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)為貸方余額22 000元，計(jì)算出來(lái)應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金為20 000元。沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備金多余部分2 000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：管理費(fèi)用 2 000,壞賬準(zhǔn)備,07年初余額 30 000,07年抵補(bǔ)壞賬 8 000,07年末余額 20 000,07年末沖銷(xiāo)多提2 000,與提取分錄相反！,例4-21 該公司2008年2月收回在以前年度已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備30 000元。 （1）恢復(fù)原已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款 30 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 30 000,壞賬準(zhǔn)備,07年末余額 20 000,與抵補(bǔ)分錄相反！,08年轉(zhuǎn)回 30 000,現(xiàn)有余額 50 000,（2）對(duì)收回應(yīng)收賬款款項(xiàng)的處理 借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 000,三、預(yù)付賬款的核算 （一）預(yù)付賬款的概念 企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料物資的過(guò)程中，按照規(guī)定預(yù)先支付給供貨企業(yè)的貨款。 （二）賬戶(hù)設(shè)置,（三）核算舉例 例4-22公司用銀行存款250 000元預(yù)付給某供貨企業(yè)，訂購(gòu)甲材料。 借：預(yù)付賬款某單位 250 000 貸：銀行存款