14成本報表分析.ppt

1、第一節(jié):成本報表的分類,第二節(jié):成本報表的分析方法,第三節(jié):產(chǎn)品成本報表的分析,第十四章:成本報表分析,第一節(jié)：成本費(fèi)用報表的分類 成本費(fèi)用報表是按照成本管理的各種需要根據(jù)日 常成本核算資料，以產(chǎn)品、成本中心或成本管理的特 定問題為對象編制的，用以反映企業(yè)資金耗費(fèi)和產(chǎn)品 成本水平，分析一定時期內(nèi)成本計劃或預(yù)算執(zhí)行情況， 考核企業(yè)員工成本責(zé)任的書面報告。成本費(fèi)用報表作 為對內(nèi)報表，主要是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而編 制的。其種類格式，由企業(yè)根據(jù)成本管理要求自行決 定，一般可作如下分類；,一、按反映的內(nèi)容分類 根據(jù)成本報表的成本信息歸集對象和在成本管理 中的用途不同進(jìn)行分類。 反映成本水平的報表。

2、即反映報告期內(nèi)企業(yè)各種產(chǎn) 品的實(shí)際成本水平的報表，主要有產(chǎn)品單位成本表和 商品產(chǎn)品成本表等。 反映費(fèi)用支出情況的報表。即反映企業(yè)在報告期內(nèi) 某些費(fèi)用支出的總額及其構(gòu)成情況的報表，主要有制 造費(fèi)用明細(xì)表等。 成本管理專題報表。即反映成本管理中某些特定重 要信息的報表，主要有責(zé)任成本表、質(zhì)量成本表等。,二、按編制時間分類 成本報表按編制時間可分為定期報表和不定期報表。 定期報表一般按月、季或年編制，為及時反饋某 些成本信息也可采用旬報、周報、日報乃至班組報表 等形式。 不定期報表一般針對成本管理中出現(xiàn)的問題或急 需解決的問題編制。如發(fā)生了金額較大的內(nèi)部故障成 本，就應(yīng)及時編制質(zhì)量成本表。 三、按編

3、制的范圍分類 成本報表按編制的范圍可分為全廠成本報表、車 間成本報表和班組(或個人)成本報表等。,第二節(jié)：成本報表的分析方法 成本報表的分析方法，常用的有以下幾種： 一、比較分析法(亦稱指標(biāo)對比法) 即把相同事物的指標(biāo)在時間上和空間上進(jìn)行對比，從 數(shù)量上確定差異的分析方法。 絕對數(shù)指標(biāo)對比 主要有：成本的實(shí)際指標(biāo)與成本計劃或定額指標(biāo) 的對比分析；本期實(shí)際與前期(上期、上年同期或歷 史上最好水平)的實(shí)際成本指標(biāo)對比分析；本企業(yè)實(shí) 際成本指標(biāo)(或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo))與國內(nèi)外同行業(yè)先 進(jìn)指標(biāo)對比分析。,相對數(shù)指標(biāo)對比 即將對比的數(shù)值變成相對數(shù)計算出比率，然后再 進(jìn)行對比分析。其具體形式主要有：相關(guān)指標(biāo)

4、比率分 析、構(gòu)成比率分析和動態(tài)比率分析等。 二、因素分析法 把某一綜合指標(biāo)分解為若干個相互聯(lián)系的因素， 并分別計算、分析各因素影響程度的方法。按計算程 序的不同可分為： 連環(huán)替代法(亦稱連鎖替代法) 即在影響綜合指標(biāo)許多相互聯(lián)系的因素中，順序 地把其中的一個因素當(dāng)作可變，而暫時把其他因素不,當(dāng)作變進(jìn)行替換，來測定各個因素對綜合指標(biāo)影響程 度的一種分析方法。 其特點(diǎn)是：計算程序的連環(huán)性、因素替換的順序性和 計算結(jié)果的假定性。 差額計算法 它是連環(huán)替代法的一種簡化形式。它是利用各因 素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計算各個因素變 動對綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種分析方法。 數(shù)量因素絕對量=Q1P0-

5、Q0P0=P0(Q1-Q0) 質(zhì)量因素絕對量=Q1P1-Q1P0=Q1(P1-P0) Q1P1-Q0P0=P0(Q1-Q0)+Q1(P1-P0),第三節(jié)：產(chǎn)品成本表的編制和分析 產(chǎn)品成本表，是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部 產(chǎn)品的總成本和各主要產(chǎn)品的單位成本和總成本的報 表。利用此表，可以考核和分析企業(yè)全部產(chǎn)品和各主 要產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃的執(zhí)行情況，對企業(yè)成本工作進(jìn) 行一般的評價。 一、商品產(chǎn)品成本表的結(jié)構(gòu)和編制 商品產(chǎn)品成本表分為基本部分和補(bǔ)充資料兩部分。 其基本部分反映企業(yè)全部商品產(chǎn)品的成本，一般可按 可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別列示各種主要產(chǎn)品的總成 本和單位成本，也可根據(jù)管理的需要，按成本項(xiàng)目

6、或,按成本性態(tài)編制。補(bǔ)充資料主要包括可比產(chǎn)品成本降 低額，可比產(chǎn)品成本降低率，按現(xiàn)行價格計算的商品 產(chǎn)值和產(chǎn)值成本率等指標(biāo)。 二、商品產(chǎn)品成本表的分析 全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析 這是一種總括性分析，根據(jù)需要可以按產(chǎn)品別、 成本項(xiàng)目別和成本性態(tài)三個方面進(jìn)行分析。 按產(chǎn)品別分析，主要是根據(jù)商品產(chǎn)品成本表的資 料，分別確定可比產(chǎn)品、不可比產(chǎn)品和全部商品產(chǎn)品 成本的降低額和降低率。 按成本項(xiàng)目別分析，是將全部商品產(chǎn)品的總成本,按成本項(xiàng)目匯總，將實(shí)際總成本與計劃總成本對比， 確定每個成本項(xiàng)目的降低額和降低率。 按成本性態(tài)構(gòu)成分析，是將全部商品產(chǎn)品成本按 成本性態(tài)劃分為變動成本和固定成本，確定變

7、動成本 和固定成本的降低額和降低率。 可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的分析 屬于傳統(tǒng)方法分析，首先利用比較分析法確定可 比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況，然后確定各因素的 影響程度。影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因 素，概括起來有三個：產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn) 品單位成本。利用連環(huán)替代法確定各因素變動對可比,產(chǎn)品計劃成本降低情況的影響數(shù)額，從中找出影響的 主要因素。 按成本性態(tài)方法分析，就是在將各可比產(chǎn)品成本 劃分為單位變動成本和固定成本總額的基礎(chǔ)上，分析 各因素變動對可比產(chǎn)品計劃成本降低情況影響程度。 按成本性態(tài)分析，影響可比產(chǎn)品計劃成本降低情況的 因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、單位變動成本

8、和固 定成本總額四個。 可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析的簡化方法 可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析，在確定各 因素對降低額和降低率影響程度時，可以采用連環(huán)替,代法進(jìn)行計算，也可以來用簡化方法。計算步驟為： .計算產(chǎn)品單位成本變動的影響 單位成本變動對成本降低額的影響 =【實(shí)際產(chǎn)量(計劃單位成本-實(shí)際單位成本)】 單位成本變動對成本降低率的影響 =單位成本變動對成本降低額的影響數(shù) (實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本) .計算產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動的影響 由于在其他因素不變的條件下，單純的產(chǎn)量變動 只影響降低額，而不影響降低率，因而可以采用倒擠 的方法確定品種結(jié)構(gòu)變動對降低率的影響程度。,品種結(jié)構(gòu)變動對降低率

9、的影響 =(實(shí)際成本降低率-計劃成本降低率) -單位成本變動對成本降低率的影響 品種結(jié)構(gòu)變動對降低額的影響 =(實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本) 品種結(jié)構(gòu)變動對降低率的影響 .計算產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響 采用倒擠方法，從實(shí)際脫離計劃的總差異中減去 以上兩個因素變動的影響數(shù)額，即可求得產(chǎn)品產(chǎn)量變 動的影響程度。 產(chǎn)品產(chǎn)量變動對降低額的影響,=(實(shí)際成本降低額-計劃成本降低額) -單位成本變動對成本降低額的影響 -品種結(jié)構(gòu)變動對降低額的影響 三、應(yīng)用實(shí)例： 例題71：1.某企業(yè)2002年生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品， 其中甲、乙產(chǎn)品為老產(chǎn)品，丙產(chǎn)品為今年投產(chǎn)的新產(chǎn) 品，甲、乙兩種產(chǎn)品的上年實(shí)際平均單位成本分別為

10、103元和98元。 2.各產(chǎn)品有關(guān)成本計劃的資料如下：,各產(chǎn)品本年111月累計產(chǎn)量和累計成本如下表:,本年12月份實(shí)際產(chǎn)量及成本如下表：,要求： 根據(jù)以上資料按產(chǎn)品別編制商品產(chǎn)品成本表。 計算計劃成本降低額、計劃成本降低率、實(shí)際成本 降低額、實(shí)際成本降低率。 采用因素分析法分析產(chǎn)量因素、品種結(jié)構(gòu)因素和單 位成本因素對成本計劃完成情況的影響。 【參考答案】： 編制商品產(chǎn)品成本表(參見下頁),計算計劃成本降低額、計劃成本降低率、實(shí)際成本 降低額、實(shí)際成本降低率。 計劃成本降低額 =計劃產(chǎn)量(上年實(shí)際單位成本-計劃單位成本) =360(10395)+540(98-85) =2880+7020=990

11、0元,實(shí)際成本降低額=本年實(shí)際產(chǎn)量 (上年實(shí)際單位成本-本年實(shí)際單位成本) =400(103-96)+600(98-80) =2800+10800=13600元 實(shí)際成本降低率 =實(shí)際成本降低額上年實(shí)際總成本 =13600(400103+60098)100% =13600100000100%=13.6% 用因素法分析 產(chǎn)量變動對成本降低額的影響： =【(400-360)103+(600-540)98】11% =1100元,品種結(jié)構(gòu)變動對成本降低額的影響: =(400103+60098)-(40095+60085) (400103+60098)11% =100000-89000-l0000011

12、%=0元 單位成本變動對成本降低額的影響: =400(95-96)+600(85-80) =-400+3000=2600元 單位成本變動對成本降低率的影響: =2600(400103+60098)100% =2600100000100%=2.6%,例題2:企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。12月份有關(guān)資 料如下： .企業(yè)上年實(shí)際和本年計劃、累計成本、費(fèi)用資料：,.甲、乙、丙三種產(chǎn)品本年12月份成本明細(xì)賬如下： (該企業(yè)12月份甲、乙、丙三種產(chǎn)品均無自制半成品) 甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬：,丙產(chǎn)品成本明細(xì)賬：,乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬：,要求： 編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本(按成本項(xiàng)目反映)表; 在本年實(shí)際、本月實(shí)際、本年計劃和

13、上年實(shí)際之間 進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)成本的構(gòu)成比率分析。 計算企業(yè)該年全部可比產(chǎn)品成本降低計劃的執(zhí)行結(jié),.甲、乙、丙三種產(chǎn)品本年l11月份累計實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)成本分別為23540元、31055元和44644元。其他有關(guān)資料如下：,果，并用連環(huán)替換分析法計算有關(guān)因素變動對可比產(chǎn) 品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果的影響程度。 【參考答案】： 編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本(按成本項(xiàng)目反映)表 各欄目有關(guān)金額說明： 上年實(shí)際和本年計劃各項(xiàng)目金額根據(jù)資料確定； 本月實(shí)際欄目： 直接材料成本=890+1640+1960=4490元 直接人工成本=410+760+680=1850元 制造費(fèi)用成本=560 +950+1340=2850元 生產(chǎn)成

14、本合計： 9190元,在產(chǎn)品、自制半成品期初余額 =1050+1550+2200=4800元 在產(chǎn)品、自制半成品期末余額 =800+2100+2800=5700元,本年累計實(shí)際欄目： 直接材料成本=52090+4050=56140元 直接人工成本=21360+1640=23000元 制造費(fèi)用成本=24960+2600=27560元 生產(chǎn)成本合計=106700元 各項(xiàng)生產(chǎn)成本的構(gòu)成比率分析 企業(yè)該年全部可比產(chǎn)品成本有關(guān)計算 可比產(chǎn)品成本比上年實(shí)際降低額 =111619-107529=4090元 可比產(chǎn)品成本比上年實(shí)際降低率 =4090111619=3.66%,可比產(chǎn)品成本比上年計劃降低額 =11

15、3167-108378=4789元 可比產(chǎn)品成本比上年計劃降低率 =4789113617=4.23% 企業(yè)當(dāng)年全部可比產(chǎn)品成本降低計劃后執(zhí)行結(jié)果計算： 降低額執(zhí)行結(jié)果：4090-4789=-669元。 降低率執(zhí)行結(jié)果：3.66%-4.23%=-0.57% 產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種比重和產(chǎn)品單位成本三因素 變動，對可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果影響程度計 算如下： .產(chǎn)品產(chǎn)量變動影響,按計劃產(chǎn)量、計劃品種比重和計劃單位成本計算的成 本降低額：113167-108378=4789 按實(shí)際產(chǎn)量、計劃品種比重和計劃單位成本計算的成 本降低額：1116194.23%=4721 產(chǎn)量變動對成本降低頻的影響： -=

16、4721-4789=-68元； 產(chǎn)量變動對成本降低率沒有影響。 .產(chǎn)品品種比重變動的影響 按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種比重和計劃單位成本計算的成 本降低額：111619-104962=6657元,產(chǎn)品品種變動對成本降低額的影響： -=6657-4721=1936元 產(chǎn)品品種變動對成本降低率的影響： 1936111619=1.73% .產(chǎn)品單位成本變動的影響 按實(shí)際產(chǎn)量、實(shí)際品種比重和實(shí)際單位成本計算的成 本降低額：111619-107529=4090元 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低額的影響： -=4090-6657=-2567元 產(chǎn)品單位成本變動對成本降低率的影響： =-2567111619=-2.30

17、%,二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制和分析 主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。利用此表，可以按照成本項(xiàng)目分析和考核主要產(chǎn)品單位成本計劃的執(zhí)行情況，了解單位成本的變動情況，查明主要產(chǎn)品單位成本升降的原因。 .主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)和編制,主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)，通常包括產(chǎn)量、單位成 本和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)三部分。其中單位成本部分一 般按成本項(xiàng)目分別反映，根據(jù)管理的要求，在具備一 定前提條件下，也可在設(shè)計指標(biāo)項(xiàng)目時按變動成本和 固定成本分別反映。 .主要產(chǎn)品單位成本表的分析 主要產(chǎn)品單位成本變動情況的分析。 方法是：以本月實(shí)際單位成本分別與計劃、上年實(shí)際、

18、全年累計實(shí)際平均、歷史最好水平進(jìn)行對比分析。 主要成本項(xiàng)目分析 緊密結(jié)合企業(yè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，查明成本升降的 具體原因是成本項(xiàng)目分析的特點(diǎn)，其中，直接材料成,本的變動主要受單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量和原材料價 格兩個因素變動的影響。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù) 量變動的原因主要有：產(chǎn)品或產(chǎn)品零、部件結(jié)構(gòu)的變 化，原材料加工方法的變化，材料質(zhì)量的變化原材 料代用或配料比例的變化，原材料綜合利用，生產(chǎn)中 廢料數(shù)量及廢料回收利用情況的變化等。直接人工費(fèi) 用的變動應(yīng)按照不同的工資制度和工資計入成本的方 法來進(jìn)行分析。在計件工資制度下，由于計件單價不 變，單位成本中的工資費(fèi)用般也不變。在計時工資 制度下，如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，單位成本中的工資 費(fèi)用，取決于生產(chǎn)：單位產(chǎn)品的工時消耗和小時工資 率兩個因素。制造費(fèi)用的分析與計時工資分析相似。,三、各種費(fèi)用報表的編制和分析 各種費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為組織和 管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財 務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。其中，制造費(fèi)用屬于應(yīng)計入成本 的費(fèi)用，后三種均屬于期間費(fèi)用。編制各種費(fèi)用報表 的作用，在于反映各項(xiàng)費(fèi)用計劃的執(zhí)行情況，分析各 種費(fèi)用變動的原因，及其對產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益的影 響。 .各種費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制 一般均按費(fèi)用