《會(huì)計(jì)理論概述》PPT課件.ppt

1、第一章會(huì)計(jì)理論概述,2,第一節(jié) 會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展,一、古代會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生 算術(shù)、幾何及比例概要 二、近代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展 資本主義的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響 1股份公司對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響 2工業(yè)革命對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響 3會(huì)計(jì)職業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響,3,這一時(shí)期會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn) 1不同企業(yè)對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)所采用的會(huì)計(jì)程序和方法是不同的，從而使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表無法進(jìn)行比較。 2會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是為了計(jì)算應(yīng)稅收益，并且是為了盡可能少交所得稅。 3人為地平均各個(gè)年度的收益。例如，隨意采用遞延收益和遞延費(fèi)用的賬務(wù)處理方法是極為普遍的。 4大多數(shù)會(huì)計(jì)程序和方法缺少會(huì)計(jì)理論上的依據(jù)，因而會(huì)計(jì)具有實(shí)用主義的特點(diǎn)，對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)

2、賬務(wù)問題采用權(quán)宜的處理方法。,4,三、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展,（一）由會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)休建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段（19331973） 專業(yè)團(tuán)體 主要有美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）及其下屬的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP） 會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB） 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA） 全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（NAA） 英格蘭和威爾土特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAE） 加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（SCAC） 澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICA）,5,存在問題,1、不同企業(yè)仍然采用不同的會(huì)計(jì)程序和方法，可比性較差，有必要采取更為有效的措施來縮小企業(yè)之間的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異。 2、對(duì)于新發(fā)生的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理問題，仍然沒有得到合理的解決。 3、這一時(shí)期發(fā)生了許

3、多詐騙案件，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，這說明會(huì)計(jì)報(bào)表并不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 4、各專業(yè)團(tuán)體頒布的文件權(quán)威性很差，另外，這一時(shí)期還沒有建立系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，以作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)觀念。,6,（二）由具有更大政治代表性的會(huì)計(jì)團(tuán)體建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則階段（1973年至今）,1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 2證券交易委員會(huì),7,第二節(jié) 會(huì)計(jì)理論的含義,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) ：作為會(huì)計(jì)理論，必須包括對(duì)會(huì)計(jì)從邏輯規(guī)劃到推理論斷均予以聯(lián)結(jié)起來的說明或建議；還應(yīng)包括會(huì)計(jì)前提假設(shè)、原則等的說明和驗(yàn)證，并且得出結(jié)論。 韋氏新國(guó)際詞典(1983年)對(duì)理論的定義是：會(huì)計(jì)理論是一套緊密相聯(lián)的、假定性的、概念性和實(shí)用性的原理的整

4、體，構(gòu)成了所要探索領(lǐng)域的可供參考的一般框架。 美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家莫斯特：“理論是對(duì)一系列現(xiàn)象的規(guī)則或原則的系統(tǒng)描述，它可視為組織思想、解釋現(xiàn)象和預(yù)測(cè)未來行為的框架。會(huì)計(jì)理論是由與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相區(qū)別的原則和方法的系統(tǒng)描述組成。” 美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森：會(huì)計(jì)理論可以解釋為一套以原則作為形式的邏輯推理。這些原則用來提供：評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所依據(jù)的通用觀點(diǎn)；指導(dǎo)和發(fā)展新的實(shí)務(wù)和程序。,8,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯科特：會(huì)計(jì)理論應(yīng)該從兩方面來定義，其一是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有解釋作用；其二是能改進(jìn)人們對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的理解，如代理理論能夠解釋公司管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露等。 瓦茨和齊默爾曼在實(shí)證會(huì)計(jì)理論中對(duì)會(huì)計(jì)理論作

5、了如下解釋：“會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；解釋是指為觀察到的實(shí)務(wù)提供理由；預(yù)測(cè)是指會(huì)計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)計(jì)未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象。” 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)從20世紀(jì)70年代后期開始研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架，并指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由互相關(guān)連的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架實(shí)際上就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的一種特定表述。,9,第三節(jié) 會(huì)計(jì)理論的分類,一、規(guī)范會(huì)計(jì)理論 所謂規(guī)范會(huì)計(jì)理論，就是試圖從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則來概括會(huì)計(jì)的理論概念，并試圖用這些理論概念引導(dǎo)出“良好的”會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這種

6、理論著重于說明會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”，而不限于說明會(huì)計(jì)“是什么”。,10,二、實(shí)證會(huì)計(jì)理論,實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的目的就是要以確鑿的證據(jù)證實(shí)某些會(huì)計(jì)現(xiàn)象的存在，解釋所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，并尋找這些會(huì)計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。 瓦茨和齊默爾曼：“(實(shí)證)會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。 一般認(rèn)為，實(shí)證會(huì)計(jì)理論所關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)現(xiàn)象，并致力尋求如下問題的答案： 選擇不同會(huì)計(jì)程序和方法或會(huì)計(jì)政策的成本與效益是多少? 制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的成本與效益是多少? 財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他信息披露對(duì)股票市場(chǎng)，尤其是投資者的決策有什么樣的影響? 在特定的組織契約中，經(jīng)理人員的會(huì)計(jì)行為會(huì)表現(xiàn)出哪些特點(diǎn)?,11,三、規(guī)范會(huì)計(jì)研究的

7、方法,（一）歸納法 歸納法是指對(duì)大量事項(xiàng)進(jìn)行觀察、計(jì)量、分類，從中概括出一般性結(jié)論的一種研究方法。歸納法的基本特點(diǎn)是通過對(duì)大量的事項(xiàng)進(jìn)行觀察、分析，然后科學(xué)地加以歸類，從中概括出符合一般規(guī)律的相關(guān)概念，并將這些概念用符合邏輯的簡(jiǎn)練語言表述出來。歸納法的基本步驟包括： （1）觀察并記錄全部觀察結(jié)果； （2）分析并將全部觀察結(jié)果進(jìn)行分類； （3）從觀察到的分類結(jié)果的相互聯(lián)系中推導(dǎo)出會(huì)計(jì)的一般概念和原則； （4）對(duì)推導(dǎo)出的會(huì)計(jì)一般概念、原則進(jìn)行驗(yàn)證。 上述步驟可表示為“觀察與記錄-分析與分類一概括與推導(dǎo)-檢驗(yàn)與證實(shí)”。,12,（二）演繹法按照邏輯學(xué)法則的解釋，“演繹”是指由一般的前提推導(dǎo)出個(gè)別性的結(jié)

8、論。會(huì)計(jì)理論研究的演繹法是指以會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)等為先決條件，推導(dǎo)得出能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則及相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法和程序。會(huì)計(jì)理論演繹法的基本步驟包括：（1）首先提出目標(biāo)和假設(shè)，即先決命名，它是施行演繹法的前提條件；（2）對(duì)前提命名進(jìn)行推導(dǎo)，從中得出結(jié)論；（3）對(duì)推導(dǎo)出的結(jié)論進(jìn)行檢驗(yàn)證實(shí)，以確定結(jié)論正確與否；（4）用得到驗(yàn)證并確認(rèn)為正確的結(jié)論去指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。 該步驟可表示為“提出前提并予以命名-推導(dǎo)命題得出結(jié)論-驗(yàn)證結(jié)論正確與否-正確結(jié)論指導(dǎo)實(shí)務(wù)”。,13,（三）倫理法,倫理法又稱道德標(biāo)準(zhǔn)法，是通過制定處理會(huì)計(jì)信息和編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，來作為建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或理論體系依據(jù)的一種專門方法。 倫理法的最核心思想：是真實(shí)與公允,14,（四）社會(huì)學(xué)法,用社會(huì)學(xué)法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響，或企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。 社會(huì)學(xué)法是把會(huì)計(jì)理論構(gòu)建中的公正概念擴(kuò)展到社會(huì)福利方面，而且都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)技