日化行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析(ppt 263頁).PPT

1、財(cái)務(wù)管理與報(bào)表分析,西北大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 師萍 博士、教授、博士生導(dǎo)師 2005-3-19,海星集團(tuán)：高級工商管理（MBA）,財(cái)務(wù)管理：概說,世界上現(xiàn)在還不存在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理定義。僅僅公認(rèn)：對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行的管理。 財(cái)務(wù)：涉及錢、財(cái)、物的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)法相連； 會(huì)計(jì)：對企業(yè)經(jīng)營過程的核算與監(jiān)督； 財(cái)務(wù)：對企業(yè)經(jīng)營過程的價(jià)值管理。 MBA課程與財(cái)務(wù)管理： (Master of Business Administration）,西方對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識是：,1、信息系統(tǒng)（Information System） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息體系，是有關(guān)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一整套經(jīng)過科學(xué)整理的數(shù)據(jù)指標(biāo)。

2、 2、管理工具（Management Tool） 人們在管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中要運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從其功能角度看可以說是“管理的工具”。 3、工商業(yè)的語言（Business Language）,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的地位和作用,從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入、產(chǎn)出過程看： 必須用會(huì)計(jì)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營過程的管理與控制： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能：核算、監(jiān)督 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展：古印度、古巴比倫、古羅馬、中世紀(jì)的意大利 “司會(huì)”“會(huì)計(jì)”：Accounting 中國：公元前1000春秋戰(zhàn)國宋朝明、清 孔子：“會(huì)計(jì)當(dāng)而矣已?！?會(huì)計(jì)與決策的關(guān)系：,會(huì)計(jì)過程,經(jīng)濟(jì)活動(dòng),決策,會(huì)計(jì)信息,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程,補(bǔ)償生產(chǎn)消耗（C+V）

3、,貨幣,固定資產(chǎn),材料,在產(chǎn)品,產(chǎn)成品,貨幣,折舊,支付工資和費(fèi)用,分配,兩金,W=C+V+M,投資者,國家,投資者,沉淀,企業(yè),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)：,信息系統(tǒng),信息使用者 投資者 債權(quán)人 經(jīng)理 所有者 客戶 員工 政府機(jī)構(gòu),成本和收入決定： 分批成本法 分步成本法 作業(yè)成本法 銷售：收入和利潤 資產(chǎn)和負(fù)債 廠房和設(shè)備 貸款和資產(chǎn) 應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng) 現(xiàn)金和存款 現(xiàn)金流： 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流 投資活動(dòng)現(xiàn)金流,決策支持 本-量-利分析 業(yè)績評估 增值分析 預(yù)算 資本分配 每投收益 比率分析,關(guān)于會(huì)計(jì)的定義,人們通俗的把它稱為“做生意的語言”。 但是較為學(xué)術(shù)性的定義是美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)提

4、出的：會(huì)計(jì)是確認(rèn)(辨認(rèn))、衡量、記錄和溝通(通報(bào))一個(gè)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的過程。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)則還加上分析和解讀的內(nèi)容。 會(huì)計(jì)信息的外部使用者：投資人、債權(quán)人 財(cái)務(wù)報(bào)表：觀察企業(yè)的望遠(yuǎn)鏡,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用,在于以其提供的信息來滿足有關(guān)使用人作經(jīng)濟(jì)決策的需要。 1滿足外界對信息的需要： (1)投資人特別關(guān)注企業(yè)的獲利能力，包括潛在投資人的需要在內(nèi)。 (2)債權(quán)人特別關(guān)注企業(yè)的償債能力。 (3)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)的上市資格、經(jīng)營實(shí)績公布等，特別是對其中的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，以防欺騙投資人。 (4)財(cái)稅部門對納稅額的監(jiān)督核實(shí)。 (5)工會(huì)、職工、社會(huì)公眾、專業(yè)分析師等。,信息外部使用者

5、：投資人、債權(quán)人,企業(yè),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)告：觀察企業(yè)的望遠(yuǎn)鏡,2滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要： (1)資金財(cái)物的安全完整。 (2)督促資金的有效運(yùn)用。 3滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。 這一點(diǎn)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的中國家有重要作用。因?yàn)樵谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)中很多指標(biāo)是直接依據(jù)基層企業(yè)的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表作全國性匯總而得(例如國民收入的計(jì)算，固定資產(chǎn)規(guī)模的統(tǒng)計(jì))，在轉(zhuǎn)型后還不能立即放棄。,會(huì)計(jì)大致分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(也稱外部會(huì)計(jì))和管理會(huì)計(jì)(也稱為內(nèi)部會(huì)計(jì))。但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)還發(fā)展出稅務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、審計(jì)、分行業(yè)會(huì)計(jì)(例如制造業(yè)會(huì)計(jì)、銀行會(huì)計(jì)等)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的意義： 中國、美國：會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性出

6、了問題。 專業(yè)組織保證真實(shí)性：會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。,國家設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督：,會(huì)計(jì)監(jiān)督的三個(gè)層次： 企業(yè)內(nèi)部、社會(huì)監(jiān)督、國家監(jiān)督 國家監(jiān)督的六個(gè)方面： 財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管。,單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體,所謂會(huì)計(jì)行為，是指會(huì)計(jì)人員運(yùn)用貨幣量度對經(jīng)濟(jì)過程中使用財(cái)產(chǎn)物資和發(fā)生的勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)的計(jì)算、記錄、分析和檢查的活動(dòng)，以及圍繞著這些活動(dòng)，為充分保證通過這些活動(dòng)能夠形成真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息而進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)和管理活動(dòng)。,會(huì)計(jì)行為可分為三類：,(一)會(huì)計(jì)核算行為 即以貨幣為主要的計(jì)量單位，采用專門方法，通過計(jì)量、計(jì)算、記錄、分類、匯總等程序，對單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整

7、的反映，以提供會(huì)計(jì)信息的活動(dòng)。,(二)會(huì)計(jì)監(jiān)督行為,即從單位內(nèi)部和外部對單位會(huì)計(jì)核算本身，以及納入經(jīng)濟(jì)核算范圍之內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督的活動(dòng)。 會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性。從會(huì)計(jì)內(nèi)部失控看會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性：,(三)會(huì)計(jì)管理行為,即對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理的活動(dòng)。包括單位內(nèi)部管理和國家的社會(huì)管理。 單位內(nèi)部管理是指，單位負(fù)責(zé)人對本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的預(yù)測、決策、核算控制、分析和考核的功能；單位必須建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算和有關(guān)控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。,會(huì)計(jì)法第21條規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管

8、會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 簽名并蓋章是為保證其真實(shí)，并明確責(zé)任。 另外，從單位負(fù)責(zé)人的法律地位看，他是本單位的法定代表人，或行政第一把手，理應(yīng)對本單位的會(huì)計(jì)行為承擔(dān)責(zé)任。,血的教訓(xùn)證明：不能隨便簽名、蓋章,從我國實(shí)際看，有許多假賬等違法行為，都是在單位負(fù)責(zé)人的授意下進(jìn)行的。只有讓本單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，才能從根源上杜絕造假問題。 因此，單位負(fù)責(zé)人要真正會(huì)解讀會(huì)計(jì)報(bào)表，不能隨便簽名、蓋章，否則，可能會(huì)有嚴(yán)重后果。,21條：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。如何保證？,1、建立健全約束機(jī)制，保證會(huì)計(jì)原始資料和數(shù)據(jù)的

9、安全、完整； 2、建立預(yù)警制度，有違法的，及時(shí)報(bào)告； 3、合理建立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，選擇德才兼?zhèn)鋾?huì)計(jì)人員； 4、加強(qiáng)對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督、檢查。,會(huì)計(jì)教育：,會(huì)計(jì)職業(yè) 會(huì)計(jì)教育 會(huì)計(jì)師 注冊會(huì)計(jì)師 簿記（Bookkeeping） CFO:財(cái)務(wù)經(jīng)理：Chief Finance Officer 總會(huì)計(jì)師：Controller(控制者),會(huì)計(jì)方法,每門學(xué)科都有其特有的研究對象和方法。 會(huì)計(jì)所特有的方法可概括為： 1嚴(yán)格的法律要求會(huì)計(jì)記錄絕大部分會(huì)涉及與業(yè)主、客戶、職工等方面的權(quán)利義務(wù)，例如分紅、收賬、發(fā)工資等。一旦有民事糾紛，甚至刑事犯罪案件，很多要向會(huì)計(jì)記錄取證。因此任何一筆會(huì)計(jì)記錄都必須嚴(yán)格符合解決法律問題

10、的要求。,為此發(fā)展了一套“憑證一賬簿一報(bào)表”的嚴(yán)格程序、格式、規(guī)范等要求。不允許僅憑口頭敘述記賬并要極度限制主觀隨意性，建立會(huì)計(jì)規(guī)范。 2科學(xué)的數(shù)據(jù)加工方法以求盡可能避免錯(cuò)誤，例如借貸復(fù)式記賬法等。 這兩點(diǎn)都和相鄰的統(tǒng)計(jì)學(xué)科有顯著的差別。,會(huì)計(jì)要素：,一、資產(chǎn) 資產(chǎn)(Assets)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 企業(yè)的資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。,資產(chǎn)的基本特征：,（1）資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成的。 資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，不是預(yù)期的資產(chǎn)，而是由于過去已經(jīng)發(fā)生的交易所產(chǎn)生的結(jié)果，至于未來的交易或事項(xiàng)，

11、以及未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)；,(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。 資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有所有權(quán)，歸企業(yè)所有的資產(chǎn)。對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有所有權(quán)，但能實(shí)際控制的，如融資租入固定資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)入賬；,(3)資產(chǎn)是能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。 即可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)必須具有交換價(jià)值或使用價(jià)值。沒有交換價(jià)值或使用價(jià)值的物品，不能給企業(yè)帶來未來效益的，不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。,資產(chǎn)計(jì)價(jià)的難題？,二、負(fù)債,負(fù)債（Liabilities）是由過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)有義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)

12、濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù)債的特征是： (1)負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)。企業(yè)預(yù)期在將來要發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的債務(wù)，不能作為會(huì)計(jì)上的負(fù)債處理；,(2)負(fù)債是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)。對于某些已經(jīng)形成的支付義務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不論其款項(xiàng)是否實(shí)際支付，都應(yīng)作為企業(yè)的負(fù)債處理； (3)負(fù)債需要在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)的方式予以清償。可用商品或其他資產(chǎn)或通過提供勞務(wù)的方式進(jìn)行清償，有些負(fù)債還可通過舉借新債來抵償。,三、所有者權(quán)益,所有者權(quán)益(owners equity)，是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。它表明企業(yè)的資產(chǎn)總額在抵償了現(xiàn)存的一切債

13、務(wù)后的差額，所有者享有的份額。 所有者權(quán)益就其形成看，除投入資本與資本公積外，主要來源于企業(yè)的經(jīng)營積累。,所有者權(quán)益包括：,1、實(shí)收資本（或股本）； 2、資本公積； 3、盈余公積； 4、未分配利潤。 所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。 企業(yè)獲利時(shí)凈資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益也隨之增加；虧損和向股東分配利潤時(shí)相應(yīng)減少。,負(fù)債與所有者權(quán)益的不同：,負(fù)債是企業(yè)對內(nèi)和對外所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)負(fù)有償還的義務(wù)，而所有者權(quán)益在一般情況下不需要償還；使用負(fù)債所形成的資金通常要支付報(bào)酬，如利息等，使用所有者權(quán)益所形成的資金不支付費(fèi)用；企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債擁有優(yōu)先清償權(quán)，而所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債后，才

14、返還給投資者；所有者權(quán)益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤分配，而負(fù)債不能參與利潤分配，只能按照預(yù)先約定的條件取得利息收入。,四、收入,收入（Income）是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基本條件，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營，必須在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得收入，以便補(bǔ)償經(jīng)營活動(dòng)中的耗費(fèi)，重新購買商品（或原材料）、支付工資和其他費(fèi)用，從而保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不間斷地進(jìn)行。 收入是企業(yè)獲得利潤，實(shí)現(xiàn)盈利的前提條件。企業(yè)只有取得收入，并補(bǔ)償在生產(chǎn)經(jīng)營中已消耗的各種支出，才能形成利潤。,收入作為一個(gè)重要的會(huì)計(jì)要素，是否正確確認(rèn)與計(jì)量，直接關(guān)

15、系到投資者、國家、企業(yè)和經(jīng)營者的利益，故歷來被各方面所重視。 包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的原則，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。,五、費(fèi)用,費(fèi)用(Expense)是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出； 成本(Cost)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。 如果說負(fù)債是一種潛在的流出，費(fèi)用則是一種現(xiàn)實(shí)的流出。 費(fèi)用是會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表的組成內(nèi)容之一，是與收入相對應(yīng)而存在的。,六、利潤,利潤(Profit)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額

16、。利潤總額減去所得稅后即為企業(yè)的凈利潤。 收入-費(fèi)用=利潤,利潤的計(jì)算公式：,主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本 -主營業(yè)務(wù)稅金及附加 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤 -營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入 +營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅,會(huì)計(jì)的具體方法,一、會(huì)計(jì)恒等式 1、反映財(cái)務(wù)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 2、反映經(jīng)營業(yè)績的財(cái)務(wù)報(bào)表 利潤表：收入-費(fèi)用=利潤 3、反映現(xiàn)金流量的報(bào)表 現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=凈流量,會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,一個(gè)企業(yè)所擁有的經(jīng)營用資產(chǎn)一定來自兩個(gè)渠道： （

17、1）業(yè)主即企業(yè)所有者(owner)；(2)債主(creditor)。而且財(cái)產(chǎn)與來源的金額必然相等，因?yàn)檫@是一件事的兩面：從財(cái)產(chǎn)的存在形式看是房屋、物資、專利權(quán)等等，在會(huì)計(jì)術(shù)語中稱為資產(chǎn)(assets)；從這些資產(chǎn)的來源看，若不是業(yè)主的也就是債主的。屬于業(yè)主的在會(huì)計(jì)術(shù)語中稱為所有者權(quán)益(owners equity)，屬于債主的則稱為負(fù)債(liability)。,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，不受影響：恒等,在會(huì)計(jì)上成立如下的一個(gè)等式(equation)，即會(huì)計(jì)恒等式(accounting)。 資金形式(資產(chǎn))=資金來源(所有者權(quán)益+負(fù)債) 例：現(xiàn)舉出下列六筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來說明始終能保持相等關(guān)系的現(xiàn)象。 為求直觀，運(yùn)

18、用類似天平秤那樣的表式來表示這種恒等關(guān)系。,1業(yè)主投資設(shè)立公司A和B共同出資設(shè)立C公司。A出資一幢房屋，作價(jià)500萬元，B出資銀行存款500萬元轉(zhuǎn)入公司戶內(nèi)。 +房屋 500 +銀行存款 500 +實(shí)收資本A 500 +實(shí)收資本B 500,2C公司向銀行借入貸款500萬元，存入其銀行存款戶。 +銀行存款 500 +銀行借款 500 3C公司向D廠購買商品600萬元，貨款暫欠，約定30天付清。 +庫存商品 600 +應(yīng)付賬款D公司 600,4C公司向E家具店購買辦公用具一批，計(jì)價(jià)100萬元，當(dāng)即開出支票付訖。 +辦公家具 100 -銀行存款 100 5D廠在10天后要求開給30天期的票據(jù)，以便其

19、另行融通資金。 -應(yīng)付賬款D公司 600 +應(yīng)付票據(jù)D公司 600,6上述票據(jù)到期，從銀行存款戶中付訖。 -應(yīng)付票據(jù)D公司 600 -銀行存款 600 歸納為四種類型：不會(huì)影響合計(jì)數(shù)！,資產(chǎn),負(fù)債+所有者權(quán)益,第一類,+,+,+，-,-,+，-,-,第二類,第三類,第四類,合計(jì),合計(jì),1.資產(chǎn)和權(quán)益同增，會(huì)計(jì)等式兩邊同增； 2.資產(chǎn)和權(quán)益同減，會(huì)計(jì)等式兩邊同減； 3.資產(chǎn)內(nèi)有增有減，會(huì)計(jì)等式兩邊不變； 4.權(quán)益內(nèi)有增有減，會(huì)計(jì)等式兩邊不變。 可見，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式即“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，它是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。,借貸記賬法,實(shí)賬戶：即資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益類賬戶；

20、 列入報(bào)表中，有實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)存在； 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 虛賬戶：即損益類賬戶； 過賬和結(jié)賬后即不存在，僅僅計(jì)算利潤用。 收入-費(fèi)用=利潤,“借”和“貸”二字，除作為記賬符號外，還有如下含義和作用： 1.表示借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)。在借貸記賬法下，賬戶結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是：其基本結(jié)構(gòu)分為“借方（Debit side）”和“貸方（Credit side）”。借方在左、貸方在右。,2.構(gòu)成會(huì)計(jì)分錄中相應(yīng)賬戶的對應(yīng)關(guān)系?！敖琛焙汀百J”二字，構(gòu)成會(huì)計(jì)分錄中相應(yīng)賬戶的對應(yīng)關(guān)系用來指明記賬方向。會(huì)計(jì)分錄（Journal Entry）是指在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入有關(guān)賬戶之前，列示其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種

21、記錄。 復(fù)式記賬的前提是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記。這兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶之間，必然存在著一種相互依存、相互制約的關(guān)系，即對應(yīng)關(guān)系。,3.表示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的變動(dòng)和結(jié)余數(shù)。 具體說，資產(chǎn)類賬戶，借方變動(dòng)表示增加，貸方變動(dòng)表示減少，借方余額表示結(jié)余數(shù)；負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶，貸方變動(dòng)表示增加，借方變動(dòng)表示減少，貸方余額表示結(jié)余數(shù)；,會(huì)計(jì)規(guī)范,2000年7月1日我國實(shí)施了第九屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議通過的中華人民共和國會(huì)計(jì)法； 2001年1月1日實(shí)施了由國務(wù)院發(fā)布的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例。 這是規(guī)范我國會(huì)計(jì)核算行為的兩個(gè)重要法律文件。這兩個(gè)法律文件的頒

22、布實(shí)施不但在會(huì)計(jì)界引起了強(qiáng)烈反響，而且在各行業(yè)的經(jīng)營管理者中也引起了強(qiáng)烈反響。,其原因在于，,新會(huì)計(jì)法的一個(gè)突出特點(diǎn)，是針對我國會(huì)計(jì)工作中存在的做假賬、編假表，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，違法違紀(jì)行為屢禁不止的現(xiàn)象，明確了單位負(fù)責(zé)人對本單位會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性負(fù)責(zé)，界定了單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例則對企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、種類、編制內(nèi)容、編制方法、對外提供和法律責(zé)任作出了具體規(guī)定。,會(huì)計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例這兩個(gè)法律文件的實(shí)施，對企業(yè)的經(jīng)營管理者提出了更高的要求，這就是不但要關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，而且還要能夠看懂會(huì)計(jì)報(bào)表。閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表成為企業(yè)經(jīng)營管理者的一

23、項(xiàng)重要工作。 MBA：要求學(xué)員按照經(jīng)營管理者的要求看懂會(huì)計(jì)報(bào)表，學(xué)會(huì)閱讀和分析報(bào)表，利用報(bào)表信息了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況。,從會(huì)計(jì)法的要求看,新會(huì)計(jì)法第四條規(guī)定： “單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。 第二十一條規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整”。,這里的單位負(fù)責(zé)人雖然是指單位的主要負(fù)責(zé)人，但是，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)和核心，各個(gè)方面的管理都與之密切相關(guān)。企業(yè)的所有經(jīng)營管理者都有責(zé)任保證

24、本單位會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性，只是應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度不同而已。,會(huì)計(jì)報(bào)表全面反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，通過對其進(jìn)行分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金管理中存在的問題，以及存在的風(fēng)險(xiǎn)，形成企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，改變事后算賬、管理被動(dòng)的局面。同時(shí)，也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問題，從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理抓起，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。,從自身提高的需要看,是防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的需要。會(huì)計(jì)報(bào)表可以說是企業(yè)經(jīng)營管理狀況的濃縮，通過會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料，可以分析企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、分布狀況、資金來源結(jié)構(gòu)和資本保全情況，進(jìn)而分析企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其背后隱藏的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營管理中

25、的薄弱環(huán)節(jié)，做到有針對性地進(jìn)行管理，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還可以通過對會(huì)計(jì)報(bào)表中計(jì)劃完成情況、與前期比較的發(fā)展趨勢、與國內(nèi)外同行業(yè)同類企業(yè)的差距的分析，正確地進(jìn)行企業(yè)定位，進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和決策，提高自身經(jīng)營管理水平。,防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn):謹(jǐn)慎投資,投資風(fēng)險(xiǎn)：系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn) 貨幣時(shí)間價(jià)值：現(xiàn)值、終值、年金； 投資回收期： 注重投資的可行性分析： 現(xiàn)金凈流量=流入量-流出量 凈現(xiàn)值=流入量現(xiàn)值-流出量現(xiàn)值,一般情況下，不予擔(dān)保,我國內(nèi)控制度規(guī)定： 即使擔(dān)保，不能由同一部門或同一個(gè)人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程。 建立擔(dān)保業(yè)務(wù)評估制度，一定要有評估報(bào)告； 對自身的擔(dān)保業(yè)務(wù)，申請與評估應(yīng)當(dāng)分離； 重要擔(dān)保事項(xiàng)，

26、要請有關(guān)專家咨詢。,注重成本控制,效益產(chǎn)生于低成本； 毛利與毛利率； 毛利率=（收入-成本）/收入 對毛利率的監(jiān)控。 成本預(yù)算、成本控制、成本核算、成本監(jiān)督 費(fèi)用的控制與監(jiān)督；,會(huì)計(jì)假設(shè)（基本前提）,1、會(huì)計(jì)主體。 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。對于企業(yè)會(huì)計(jì)來講，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體這一基本前提，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對各項(xiàng)交易或事項(xiàng)作出正確判斷、對會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。,2、持續(xù)經(jīng)營,持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。 3、分期決算 分期決算（

27、會(huì)計(jì)分期）是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。 年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。,4、貨幣計(jì)價(jià),貨幣計(jì)價(jià)是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。,會(huì)計(jì)核算的一般原則,一、客觀性原則 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 二、實(shí)質(zhì)重于形式原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事

28、項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。,三、相關(guān)性原則 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 四、一貫性原則 企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。,五、可比性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時(shí)點(diǎn)，為了保證會(huì)計(jì)信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)

29、營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。 六、及時(shí)性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。,七、明晰性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。,九、配比原則 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 十、

30、歷史成本原則 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。,十一、劃分收益性支出和資本性支出原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。這兩項(xiàng)支出的性質(zhì)不同，會(huì)計(jì)原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)劃分清楚。,十二、謹(jǐn)慎性原則,企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債

31、或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。 在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。例如，要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。,需要注意的是，謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將按照對重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的要求進(jìn)行相應(yīng)地會(huì)計(jì)處理。 所謂秘密準(zhǔn)備，就是超過資產(chǎn)實(shí)際損失金額而計(jì)提的準(zhǔn)備。,十三、重要性原則,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資

32、產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。,會(huì)計(jì)循環(huán)：捕捉經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),會(huì)計(jì)循環(huán)： 會(huì)計(jì)循環(huán)(accounting cycle)就是定期在財(cái)務(wù)報(bào)告中用來記錄、分類和總結(jié)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)過程順序。會(huì)計(jì)循環(huán)從最初對商業(yè)交易的記錄開始，以編制一套完整的正式財(cái)務(wù)報(bào)表為結(jié)束?！把h(huán)”這個(gè)詞表示這些過程要不斷地重復(fù)，使企業(yè)能夠定期編制新的、及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。,會(huì)計(jì)循環(huán)通常包含八個(gè)步驟

33、：,(1)取得原始憑證；編制會(huì)計(jì)分錄； (2)登記日記賬；將分錄記入適當(dāng)?shù)姆诸愘~戶； (3)編制試算平衡表； (4)期末調(diào)整； (5)編制調(diào)整后試算平衡表； (6)記錄和過賬結(jié)賬分錄 (7) 編制試算后平衡表； (8)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。,會(huì)計(jì)記錄的作用,收集財(cái)務(wù)信息和維護(hù)會(huì)計(jì)記錄的循環(huán)過程，不僅僅是為了方便財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。公司的經(jīng)理和員工經(jīng)常使用存儲在會(huì)計(jì)記錄中的信息，來幫助他們： 1在個(gè)人控制下建立資產(chǎn)和或交易的會(huì)計(jì)責(zé)任(accountability)。 2追蹤日常商業(yè)活動(dòng)(如公司銀行賬戶的存款，各種債務(wù)等)。 3獲得某項(xiàng)交易的詳細(xì)信息。 4評估各個(gè)部門的業(yè)績。 5保存公司商業(yè)活動(dòng)的文件記錄(如

34、稅法就要求公司保留會(huì)計(jì)記錄以用于申報(bào)所得稅)。,分類賬,會(huì)計(jì)系統(tǒng)包含所有出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的項(xiàng)目的記錄。舉個(gè)例子，對現(xiàn)金有一個(gè)單獨(dú)的記錄，顯示現(xiàn)金的變化情況。對每一種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益都有一個(gè)類似的記錄。對出現(xiàn)在損益表的收入和費(fèi)用項(xiàng)目也有一個(gè)單獨(dú)的記錄。 用來跟蹤財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目變化情況的記錄被稱為分類賬賬戶，或者更簡單一點(diǎn)：賬戶(account)。 整個(gè)會(huì)計(jì)記錄叫做分類賬(Ledger)。,會(huì)計(jì)賬戶,會(huì)計(jì)賬戶用來累計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(如某項(xiàng)資產(chǎn)或是負(fù)債)的所有信息。如現(xiàn)金賬戶提供了公司當(dāng)前的現(xiàn)金余額，現(xiàn)金收入和現(xiàn)金開支的記錄。 簡單的會(huì)計(jì)賬戶只有三個(gè)要素：名稱、左欄(又叫借方)和右欄(又叫貸方)。

35、 下圖顯示的會(huì)計(jì)科目格式叫做T型賬戶，因?yàn)樗男螤畋容^像字母T。在會(huì)計(jì)電算化里，每個(gè)賬戶的要素都是以電子化的形式存儲的。,T型資產(chǎn)賬戶,Dr.,Cr.,Account,.,復(fù)式記賬,復(fù)式記賬是通過至少兩個(gè)賬戶來記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的一種方法。 采用復(fù)式記賬，可以相互聯(lián)系地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，也便于核對賬簿記錄是否正確。 復(fù)式記賬的典型代表是借貸記賬法，已在全世界廣泛采用。 公歷13世紀(jì)左右，意大利的商品經(jīng)濟(jì)特別是沿地中海各城市的對外貿(mào)易有了很大的發(fā)展，為了適應(yīng)商品資本和借貸資本發(fā)展的需要，產(chǎn)生了借貸記賬法。,借方和貸方分錄： 記錄在會(huì)計(jì)賬戶左邊的叫做借方(debit)，或叫借方分錄；

36、記錄在會(huì)計(jì)賬戶右邊的叫做貸方(credit)，或叫貸方分錄。 借貸記賬法：是以借、貸作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。,計(jì)算余額時(shí)用以下公式： 資產(chǎn)類賬戶期末借方余額 期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶期末貸方余額 期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 兩類賬戶的具體結(jié)構(gòu)見下圖。,資產(chǎn)類賬戶的具體結(jié)構(gòu),借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方,期初余額 本期增加額 本期減少額 ,本期增加合計(jì) 本期減少合計(jì) 期末余額 ,負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的具體結(jié)構(gòu),借方 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶 貸方,期初余額 本期減少額 本期增加額 ,本期減少合計(jì) 本期增加合計(jì) 期末余額 ,關(guān)于負(fù)債融資：,負(fù)債融

37、資(Financial Liabilities)是企業(yè)在籌集主權(quán)資本后,利用借款、商業(yè)信用等手段籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。負(fù)債融資是企業(yè)一項(xiàng)重要的籌資方式,幾乎沒有一個(gè)企業(yè)是只靠自有資本而不運(yùn)用負(fù)債就能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要的。,這是因?yàn)椋?（一）主權(quán)資本融資的有限性 任何企業(yè)都不可能完全依靠主權(quán)資本的融資來滿足生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要。如果企業(yè)單純通過主權(quán)資本及內(nèi)部積累，將很難擴(kuò)大其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。,（二）負(fù)債融資能有效提高主權(quán)資本利潤率,由于負(fù)債融資與主權(quán)資本在性質(zhì)上的不同，支付成本也不同，因此，通過負(fù)債融資既能避免所有者權(quán)益的稀釋，不會(huì)分散企業(yè)的控制權(quán)，又對提高主權(quán)資本利潤率具有明

38、顯的杠桿作用。 （三）負(fù)債融資有利于資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整 負(fù)債融資具有靈活的規(guī)模彈性，它可以通過債務(wù)的取得和償還，來擴(kuò)大或收縮企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，并以此調(diào)整資本結(jié)構(gòu)。,關(guān)于負(fù)債融資的杠桿作用：,在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，除設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶外，還要設(shè)置成本類賬戶和損益類賬戶。成本類賬戶，其結(jié)構(gòu)和反映資產(chǎn)類賬戶相同；損益類賬戶，一部分（如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出等）與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，而另一部分（如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等）則與負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)相同。,借貸記賬法的記賬規(guī)則,借貸記賬法的記賬規(guī)則（Rules of Debit and Credit）是“

39、有借必有貸，借貸必相等”。這就是說，借貸記賬法要求在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等金額、相反方向登記到相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中去。涉及到的金額要寫在上述選定的科目后面，且借方和貸方所填寫的金額必須一致。這樣，入賬的科目入賬的方向入賬的金額，便組成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄是記賬方法的核心，也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)技術(shù)所在。,例，日，投資人張三投入新設(shè)備一臺，價(jià)值15 000元。 借：固定資產(chǎn) 15 000 貸：實(shí)收資本張三 15 000 例，日，用銀行存款歸還前欠公司應(yīng)付賬款14 000元。應(yīng)作記錄如下： 借：應(yīng)付賬款公司 14 000 貸：銀行存款 14 000,例，日，收到公司前欠貨款

40、5 000元，存入銀行。應(yīng)作記錄如下： 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款公司 5 000 例4，20日，向銀行取得生產(chǎn)周轉(zhuǎn)短期借款10 000元，直接歸還前未還清的應(yīng)付公司賬款。應(yīng)作記錄如下： 借：應(yīng)付賬款公司 10 000 貸：短期借款 10 000,例，日，從公司購入原材料一批，價(jià)款6 000元，增值稅1 020元，款項(xiàng)均未支付。 借：原材料 6 000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 1 020 貸：應(yīng)付賬款公司 7 020 例，日，企業(yè)用銀行存款歸還前欠公司賬款。 借：應(yīng)付賬款公司 7 020 貸：銀行存款 7 020,會(huì)計(jì)科目,會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素，即企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益，以及

41、生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費(fèi)用、收入和利潤，按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的再分類。賬戶是按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要工具。會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容，就是賬戶核算的內(nèi)容，兩者的經(jīng)濟(jì)意義和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的。,為滿足經(jīng)營管理的需要，需設(shè)置總分類科目（簡稱總賬科目，一級科目）和明細(xì)分類科目（簡稱明細(xì)科目）?？偡诸惪颇渴翘峁┛偫ㄇ闆r的科目，明細(xì)分類科目是提供詳細(xì)情況的科目。此外，有時(shí)還需設(shè)二級科目。二級科目是介于總分類科目和明細(xì)分類科目之間的科目，它提供的資料比總分類科目詳細(xì)，比明細(xì)科目簡括。,企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下

42、，可根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)，減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除在國家會(huì)計(jì)制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，企業(yè)可根據(jù)需要自行確定。,日記賬：按時(shí)間順序排列的交易記錄，叫日記賬。 凈收入：凈利潤；留存收益： 利潤表：企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入和支出、所得稅等組成部分。其中，營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的數(shù)額即為利潤總額。,資產(chǎn)負(fù)債表,資產(chǎn) 負(fù)債+所有者權(quán)益,流動(dòng)資產(chǎn) 貨幣資金 . 長期資產(chǎn) . 固定資產(chǎn) . 無形資產(chǎn),資產(chǎn)合計(jì),負(fù)債+所有者權(quán)益合計(jì),流動(dòng)負(fù)債 . 長期負(fù)債 負(fù)債小計(jì) 所有者權(quán)益 實(shí)收資本 ,利潤表,

43、營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，等于主營業(yè)務(wù)利潤加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。 計(jì)算公式如下： 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用,主營業(yè)務(wù)利潤是企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加后的金額： 主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤。等于其他業(yè)務(wù)收入，減去其他業(yè)務(wù)支出后的金額。其他業(yè)務(wù)收入是指如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等的收入；其他業(yè)務(wù)支出是與其他業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)的成本，如銷售材料、提供勞務(wù)等發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)的稅金與附

44、加等。,利潤總額,利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。計(jì)算公式如下： 利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 1投資收益。是指企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的凈額。,2補(bǔ)貼收入。是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。 3營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出。,(三)凈利潤 凈利潤是指企業(yè)當(dāng)期利潤總額減去所得稅后的金額，即企業(yè)的稅

45、后利潤。 公式如下： 凈利潤=利潤總額-所得稅 所得稅：企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。,會(huì)計(jì)循環(huán)：應(yīng)計(jì)費(fèi)用和遞延項(xiàng)目,權(quán)責(zé)發(fā)生制： 應(yīng)計(jì)折舊： 折舊費(fèi)用=資產(chǎn)成本/估計(jì)使用年限,待攤費(fèi)用,預(yù)提費(fèi)用,所得稅調(diào)整：,一、所得稅的計(jì)算 所得稅是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)扣除項(xiàng)目金額后的余額。 應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額,（一）收入總額,“應(yīng)納稅所得額”中的“收入總額”包括以下各項(xiàng)： 生產(chǎn)、經(jīng)營收入； 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； 利息收入； 租賃收入

46、； 特許使用權(quán)收入； 股息收入； 其他收入。,此外，稅法還作如下特殊規(guī)定：,1、減免或返還流轉(zhuǎn)稅。 對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。,2、資產(chǎn)評估增值。 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額；企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。,3、銷售貨物給購貨方的折扣銷售，如果銷售額和折扣額同在一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算收入；折扣額另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除折扣額。 4、企業(yè)收取

47、的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。,5、企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 6、經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的基金會(huì)取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。對其購買股票、債券(國庫券除外)等有價(jià)證券所取得的收入和其他收入，應(yīng)并入收入總額，計(jì)征企業(yè)所得稅。,7、納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理。 8、企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，并入總收入予以征稅。 9、除國家有特殊規(guī)定外，企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。,10、對于取得的收入是非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益的

48、，其收入額應(yīng)當(dāng)參照收入當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估定。 11、稅法規(guī)定的其他情形。,（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及金額,“應(yīng)納稅所得額”中的“準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目”包括：成本； 費(fèi)用； 稅金； 損失。 此外，稅法對部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)還作出如下特殊規(guī)定：,1、借款利息支出。稅法規(guī)定：,（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出只準(zhǔn)扣除按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利息計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分。 （2）納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可

49、在發(fā)生當(dāng)期扣除。,（3）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。 （4）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 （5）納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。,2、工資、薪金支出。,納稅人發(fā)生下列支出不作為工資薪金支出： （1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。 （2）根據(jù)國家規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款。 （3）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出。 （4）各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出。,（5）雇員調(diào)動(dòng)工作的旅

50、費(fèi)和安家費(fèi)。 （6）獨(dú)生子女補(bǔ)貼。 （7）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。 （8）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出。,3、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。 對于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，稅法規(guī)定： （1）除特殊規(guī)定外，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。 （2）金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出的扣除比例不得超過年度應(yīng)納稅所得額的1.5。,（3）納稅人通過我國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向國家重點(diǎn)藝術(shù)表演團(tuán)體、公益性圖書館、科技館、美術(shù)館、文化館、重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)支出，在年度應(yīng)納稅所得額10以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。 （4）納稅人通過我國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、

51、國家機(jī)關(guān)，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場所和福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的，可以全額扣除。,4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可在下列比例范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除： （1）納稅人全年銷售(營業(yè))收入凈額在1 500萬元以下的(含1 500萬元)，按不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5標(biāo)準(zhǔn)扣除。,（2）在1 500萬元以上的，按不超過該部分銷售(營業(yè))收入凈額的3標(biāo)準(zhǔn)扣除。 納稅人申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑據(jù)或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。 具體計(jì)算公式如下： 業(yè)務(wù)招

52、待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)= 當(dāng)級銷售(營業(yè))收入凈額當(dāng)級扣除比例+當(dāng)級速算增加數(shù),業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例與速算增加數(shù),一般而言，計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的收入，可依據(jù)“利潤表”中經(jīng)營利潤以前的收入額為依據(jù)，經(jīng)營利潤后的投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入等不應(yīng)提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 扣除比例與速算增加數(shù)如右表。,5、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。,規(guī)定如下： 第一，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的2計(jì)算扣除。 第二，職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14計(jì)算扣除。 第三，職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資總額的1.5計(jì)算扣除。,6、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金。,（1）納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。 （2）壞賬準(zhǔn)備金提取比例

53、一般不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5。 （3）年末應(yīng)收賬款的余額應(yīng)包括應(yīng)收票據(jù)的金額。 （4）納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。 關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。,7、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。,（1）納稅人每一年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入2的，可據(jù)實(shí)扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。 （2）納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售(營業(yè))收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。,（3）制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)

54、，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。,（4）從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。 （5）高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及新生成長型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。 （6）根據(jù)國家規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定比例據(jù)實(shí)扣除。,8、傭金。,關(guān)于傭金，稅法規(guī)定，納稅人

55、發(fā)生的傭金可以在規(guī)定的比例內(nèi)扣除，但需要符合一定的條件： 第一，有合法真實(shí)憑證； 第二，支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人，支付對象不包括本企業(yè)雇員； 第三，支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5。,9、各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金。,（1）納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可在稅前扣除。最高標(biāo)準(zhǔn)分別按工資總額的20、6和2計(jì)算扣除。 （2）納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)公司投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除。 10、其他特殊規(guī)定。,（

56、三）不得扣除的項(xiàng)目（12項(xiàng)）,1、資本性支出。 2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出(無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除)。 3、違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)物的損失。 4、稅收的滯納金、罰金和罰款。 5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?6、超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)。 7、各種贊助支出。,8、納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保承擔(dān)的利息。 9、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。 10、納稅人提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金，以及按國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金

57、，不得扣除。 11、企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費(fèi)。 12、稅法規(guī)定的其他情形。,（四）關(guān)于虧損彌補(bǔ),納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。 實(shí)際工作中，應(yīng)納稅所得額一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。公式如下： 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額,會(huì)計(jì)循環(huán)：報(bào)告財(cái)務(wù)結(jié)果,主表的研讀與分析：主表即企業(yè)在會(huì)計(jì)期末編制的主要會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。,利潤表,資產(chǎn)負(fù)債表,現(xiàn)金流量表,反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,反映企業(yè)的經(jīng)營成果,反映

58、企業(yè)的現(xiàn)金流量,再認(rèn)識：報(bào)表細(xì)說,1、資產(chǎn)負(fù)債表（A Balance Sheet） 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。按月編制和報(bào)送，是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報(bào)表。 設(shè)置這張報(bào)表的目的是反映企業(yè)報(bào)告期末的財(cái)務(wù)狀況。 通過對資產(chǎn)負(fù)債表的閱讀和分析可以了解以下內(nèi)容：,（1）企業(yè)擁有的資產(chǎn)總額；資產(chǎn)的存在形態(tài)；形成這些資產(chǎn)的資金來源。 （2）企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理(流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)所占的比例是否合理；不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和閑置資產(chǎn)的比重各是多少)；對企業(yè)的償債能力、盈利能力產(chǎn)生什么影響。 （3）企業(yè)的資金來源是否合理(負(fù)債和所有者權(quán)益的比例是否合理、短期負(fù)債和長期負(fù)債的比例是否合理)；企業(yè)的償債能力如何。 （4）企業(yè)的資本保全情況。,資產(chǎn)負(fù)債表(A balance sheet),2、利潤表(Income statement),利潤表是反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。按月編制和報(bào)送，也是企業(yè)經(jīng)營管理者每月必須閱讀和分析的報(bào)表。通過資產(chǎn)負(fù)債表我們了解了一個(gè)企業(yè)所擁有的總資產(chǎn)是多少，那么企業(yè)運(yùn)用這些資產(chǎn)的結(jié)果怎樣呢?設(shè)置利潤表的目的就是要反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營成果。,利潤表用來表述（衡量）企業(yè)在一個(gè)特定時(shí)期（如一年）內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績。會(huì)計(jì)式為： 收