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文檔簡介

1,第2章增值稅 會計,學習目的和要求: 通過學習,要求掌握如下內(nèi)容: 1、增值稅的征收范圍 2、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分 3、增值稅稅率 4、一般納稅人稅額計算及會計處理 5、小規(guī)模納稅人的稅額計算及會計處理,2,一、增值稅概述 增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進口貨物的單位和個人,就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。,3,4,(一)增值稅的納稅人,在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅義務(wù)人。參照國際慣例,我國將納稅人按照經(jīng)營規(guī)模和會計核算健全與否劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。,5,1、小規(guī)模納稅人的認定標準。 (1)從事應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主,兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的(含50元); 2、對上述規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售在80萬元以下的。 3、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人,按小規(guī)模納稅人納稅。 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,6,2、一般納稅人的認定標準: 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位,7,1.下列納稅人不屬于一般納稅人: (1)個體工商戶以外的其他個人; (2)選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位; (3)選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。,8, 2. 納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準,未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。,9,【例題單選題】 某家用電器修理廠會計核算健全,2009年營業(yè)額120萬元,但一直未向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人認定。2010年5月,該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費價稅合計23.4萬元;購進的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票,對應(yīng)的增值稅稅款合計2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅( )萬元。 A. 0.68 B. 1.32 C. 1.40 D. 3.40 【答案】D,10,【例題單選題】 某家用電器修理廠會計核算健全,2009年營業(yè)額120萬元,但一直未向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人認定。2010年5月,該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費價稅合計23.4萬元;購進的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票,對應(yīng)的增值稅稅款合計2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅( )萬元。 A. 0.68 B. 1.32 C. 1.40 D. 3.40 【答案】D,11, 3、納稅人一經(jīng)認定為正式一般納稅人,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,12,(二)征稅范圍,1增值稅征稅范圍的一般規(guī)定: 現(xiàn)行增值稅的征稅范圍包括兩方面: 在我國境內(nèi)銷售或者進口貨物。 在我國境內(nèi)提供加工、修理、修配勞務(wù)。,13,【例題多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定,納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當繳納增值稅的有( )。 A.汽車的修配 B.房屋的修理 C.汽車的租賃 D.受托加工白酒 E.加工服裝 正確答案ADE,14,2、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定 單位或個體商戶的下列行為,視同銷售貨物: 將貨物交付給其他單位或個人代銷; 銷售代銷貨物 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外,15,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。 將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶 將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者 將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨個人 物無償贈送其他單位和個人,16,17,例題多選題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當計算銷項稅額的有( )。 A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目 B.將購買的貨物委托外單位加工 C.將購買的貨物無償贈送他人 D.將購買的貨物用于集體福利 E.將自產(chǎn)的貨物用于集體福利 正確答案ACE,18,3、混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定 (一)混合銷售行為 1.含義:即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 2.稅務(wù)處理:對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,均視為銷售貨物,征收增值稅;對于其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。,19,(二)兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 1.含義:是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù),又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。 2.特點:銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上,即不發(fā)生在同一項銷售行為中。 3.稅務(wù)處理:納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準確核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,20,【例題多選題】 下列混合銷售行為中,應(yīng)當征收增值稅的有( )。 A.納稅人銷售林木并提供林木管護勞務(wù) B.電信單位銷售移動電話并提供電信服務(wù) C.納稅人提供污水處理勞務(wù)并銷售再生水 D.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并同時收取軟件安裝費 E.商場銷售冰箱并提供運輸裝卸服務(wù) 【答案】ADE,21,某電梯股份公司下設(shè)獨立核算的具有法人資格的銷售公司(為增值稅一般納稅人)、安裝公司和維護公司。2009年4月銷售公司向非關(guān)聯(lián)公司銷售電梯取得不含稅銷售額800萬元,購進貨物取得增值稅專用發(fā)票,注明價款360萬元、增值稅61.2萬元;安裝公司取得安裝收入140萬元;維護公司取得測試服務(wù)收入60萬元。該股份公司下設(shè)的3家公司2009年4月應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅共計( )萬元。(本月取得的發(fā)票均在本月認證并抵扣) A.82 B.80.8 C.101.6 D.108.8,22,【答案】A 【解析】安裝公司取得安裝收入屬于營業(yè)稅應(yīng)稅范疇;維修公司的測試屬于營業(yè)稅范疇。應(yīng)繳納的增值稅和營業(yè)稅合計80017%61.21403%605%82(萬元),23,(三)增值稅稅率,我國增值稅采用比例稅。 1、一般納稅人的稅率,分設(shè)兩檔:基本稅率17%、低稅率13% (1)、基本稅率 納稅人在境內(nèi)銷售或者進口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)(即應(yīng)稅勞務(wù))的,稅率為17% (2)、低稅率 納稅人銷售或者進口下列貨物,適用低稅率13%:,24,2、小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3% 3、納稅人出口貨物,稅率為0,但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。,25,(四)一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理P35,26,實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人 1、新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè),是指注冊資金在80萬元(含80萬元)以下、 職工人數(shù)在10人(含10人)以下的批發(fā)企業(yè)。 只從事出口貿(mào)易, 不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。認,27,新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月,注意:,28,2、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人,是指具有下列情形之一的一般納稅人: (1)增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上 并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的 (2)騙取出口退稅的; (3)虛開增值稅扣稅憑證的; (4)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,29,其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月,注意:,30,一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法的有關(guān)規(guī)定,31,1、進項稅額抵扣的管理 第七條 輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當在交叉稽核比對無誤后,方可抵扣進項稅額。,32,說明: 一般比對結(jié)果要第二個月才能看到,所以輔導(dǎo)期的一般納稅人的進項都是隔月抵扣而正式一般納稅人是當期認證當期抵扣過后如比對不符再做進項轉(zhuǎn)出。,33,因此,輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當設(shè)置: 核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅抵扣憑證)注明或者計算的進項稅額。,應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額,34,2、發(fā)票管理 第八條 主管稅務(wù)機關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。 (一)實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè),領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元;其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。 (二)輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制,主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量,但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。,35,第九條 輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起,按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅,未預(yù)繳增值稅的,主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。,36,第十條 輔導(dǎo)期納稅人按第九條規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減,抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的,可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當預(yù)繳的增值稅。 納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后,納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi),一次性退還納稅人。,37,1、輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后 借:應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額 貸:記相關(guān)科目,相關(guān)會計處理:,38,2、交叉稽核比對無誤后 借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸:應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額 3、經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額, 借:應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額(紅字) 貸:相關(guān)科目。 (紅字),39,例:某企業(yè)(在輔導(dǎo)期內(nèi))2010年2月份購入商品,增值稅專用發(fā)票上注明:貨款10000元,增值稅進項稅額為1700元??铐椧淹ㄟ^轉(zhuǎn)賬支票支付。,40,認證后的分錄 借:庫存商品 10000 應(yīng)交稅費-待抵扣進行稅額 1700 貸:銀行存款 11700,41,收到比對結(jié)果后 ,進項稅額允許抵扣 借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額)1700 貸:應(yīng)交稅金-待抵扣進行稅額 1700,42,收到比對結(jié)果后 ,進項稅額不能抵扣 借:應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額1700 貸:庫存商品 1700 或: 借:庫存商品 1700 貸:應(yīng)交稅費待抵扣進項稅額1700,43,二、一般納稅人增值稅的計算,44,基本公式: 應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 說明: 當應(yīng)納稅額為正,為當期應(yīng)交的增值稅額。 當應(yīng)納稅額為負數(shù),即為當期不足抵扣的數(shù)額,可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,45,(一)銷項稅額的計算 1、什么是銷項稅額 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅。 2、公式:銷項稅額 =銷售額(不含稅)稅率,46,含稅銷售額的換算 換算公式: 不含稅銷售額含稅銷售額/(1稅率或征收率),47,需要換算的情形: (1)混合銷售的銷售額:為貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售合計;其中非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售收入。 (2)價款和價稅合并收取的銷售額。 價稅合計金額 商業(yè)企業(yè)零售價 普通發(fā)票上注明的銷售額 價外費用視為含稅收入 逾期包裝物押金,48,3、特殊銷售方式下的銷售額的確定 折扣銷售(也稱商業(yè)折扣):銷售額與折扣額在一張發(fā)票上分別注明的,按折扣后的余額作為銷售額;如果將折扣額另開發(fā)票,不論財務(wù)如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。如果是“實物折扣”應(yīng)視同銷售處理。,49,例如:某商場開展買一贈一的促銷活動,銷售的商品零售價格58.5萬元,贈送的商品零售價格1.17萬元.計稅銷售額=(58.5+ 1.17) (1+17%),50, 銷售折扣(也稱現(xiàn)金折扣):這種折扣發(fā)生在銷售貨物之后,稅法規(guī)定現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除,按原價確認銷售額 以舊換新:按新貨物同期銷售價確定銷售額,不得扣減舊貨的收購價格.,51,例如,某洗衣機廠為促銷采取以舊換新方式銷售洗衣機一批,每臺不含稅價為600元,同時收回一臺舊洗衣機60元,即新洗衣每一臺只收取現(xiàn)金540元,而計稅時需要按每臺600元確定銷售額。 對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。,52, 以物易物;雙方均做購銷處理,按發(fā)出貨物的市場價格計算銷項額,按對方發(fā)出貨物的市場價格確認進項稅額。,53, 例如:某機械廠用6臺車床向鋼材換取一批鋼材,價值120000元,每臺車床出廠價25000元,在交易中, 機械廠的銷售額應(yīng)為250006=150000(元);銷項稅額為 15000017%=25500(元)同時,購進材料120000元,進項稅額為20400元 鋼材廠的銷售額120000元,銷項稅額為12000017%=20400(元),同時,購進固定資產(chǎn)150000元,進項稅額為25500(元),54,包裝物押金的處理 由于價外費用包括價外向購買方收取的包裝費和包裝物租金,因此,納稅人銷售帶包裝的貨物,無論包裝物是否單獨計價,也不論包裝物是自制的或是外購的,銷售額均應(yīng)包括包裝物的價格在內(nèi)。 但有的為了能收回包裝物周轉(zhuǎn)使用,對包裝物不作隨同貨物出售,而是另收包裝物押金,并單獨記賬核算,對包裝物押金則不并入銷售額計稅。 如果逾期(超過合同或雙方約定的期限;如果收回期不明確的,一般不超過一年)未能收回包裝物不再退還的押金,則應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其押金為含稅價,應(yīng)換算成不含稅價后計算銷項稅,55,對視同銷售貨物行為的銷售額的確定 由于前述8種視同銷售的行為中有的行為不是以資金的形式反映出來的,會出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)象。因此稅法規(guī)定,對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定銷售額: 第一:按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定; 第二:按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定; 第三:按組成計稅價格確定。 公式:組成計稅價格 =成本(1+成本利潤率) 如果該貨物為應(yīng)稅消費品時,組成計稅價格還應(yīng)包括消費稅,即組成計稅價格 =成本(1+成本利潤率)(1消費稅稅率),56,(二)增值稅進項稅額的計算 1、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 (1)從銷售中取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額 (2)海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額 (3)購進農(nóng)產(chǎn)品時按13%計算的進項稅額 (4)運費發(fā)票按7%計算的進項稅額 準予抵扣進項稅額的申報時間P40,57,購進免稅農(nóng)產(chǎn)品: (1)一般農(nóng)產(chǎn)品:按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額,從當期銷項稅額中扣除。 進項稅額買價13% (2)特殊農(nóng)產(chǎn)品煙葉 根據(jù)財稅200664號和140號文件的規(guī)定:,58,收購煙葉準予抵扣的進項稅額 買價13% (收購金額煙葉稅)13%, 其中,收購金額收購價款(110%), 煙葉稅收購價款20% 重要變化:根據(jù)財稅200717號和140號文件的規(guī)定:買價不包括煙葉稅,即: 收購煙葉準予抵扣的進項稅額收購金額13%收購價款(110%)13%,59,例題計算題】一般納稅人購進某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米,收購憑證注明價款為65830元,從某供銷社(一般納稅人)購進玉米,增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元,計算進項稅額及采購成本。,60,正確答案 進項稅額6583013%30000013% 47557.9(元) 采購成本65830(113%)300000 357272.1(元),61,例題計算題 】某卷煙廠為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)A牌卷煙(不含稅調(diào)撥價100元/標準條)及雪茄煙,2009年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù): (1)從煙農(nóng)手中購進煙葉,買價100萬元并按規(guī)定支付了10%的價外補貼,將其運往甲企業(yè)委托加工煙絲,發(fā)生運費8萬元,取得運費發(fā)票。計算進項稅額及采購成本。,62,【2011年答案】 收購煙葉準予抵扣的進項稅100(110%)13%87%14.86(萬元) 收購煙葉的成本110228-14.86125.14(萬元),63,運費抵扣范圍:外購貨物、銷售貨物所支付的運費 運費抵扣的基數(shù):運輸單位開具的貨票上注明的運費和運費建設(shè)基金,不包括裝卸、保險等雜費(運用加法或減法)。,64,65,2、不得抵扣的進項稅額P41 (2)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) 所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失,66,【例題多選題】根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定,下列項目中,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有( )。 A.因自然災(zāi)害毀損的庫存商品 B.因管理不善被盜竊的產(chǎn)成品所耗用的外購原材料 C.在建工程耗用的外購原材料 D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品接受的勞務(wù) E.外購的待銷售小轎車 正確答案BCD,67,(4).納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項稅額中抵扣進項稅額項目的,應(yīng)在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 不得抵扣的進項稅額固定資產(chǎn)凈值適用稅率 固定資產(chǎn)凈值:是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。,68,69,(10)一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額: 不得抵扣的進項稅額 當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計,70,【例題單選題】 某制藥廠為增值稅一般納稅人,2009年9月銷售免稅藥品取得價款20000元,銷售非免稅藥品取得含稅價款93600元。當月購進原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票(已通過稅務(wù)機關(guān)認證)上的稅款合計為10000元,其中有2000元進項稅額對應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn);5000元進項稅額對應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn);對于其他的進項稅額對應(yīng)的購進部分,企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅( )元。 A.5600 B.6200 C.6600 .8600,71,【答案】B 【解析】外購貨物用于免稅項目,屬于不得抵扣進項稅行為。 不得抵扣的進項稅額(1000020005000)20000(20000936001.17)600(元) 本月應(yīng)繳納增值稅936001.1717%5000(3000600)6200(元),72,(三)增值稅應(yīng)納稅額的計算 1)一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 例題2-3 某廠為一般納稅人,11月份銷售產(chǎn)品,開出增值稅專用發(fā)票,銷售 額120000元,銷項稅額20400元;銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品,開普通發(fā)票, 銷售額40000元(含稅);將一批成本10萬元的產(chǎn)品對外投資。當月購料, 取得專用發(fā)票,價款60000元,稅額10200元;購進免稅農(nóng)產(chǎn)品25000元;當 月用水27600元,專用發(fā)票注明稅額3588元;購進設(shè)備一臺,價款55000元, 專用發(fā)票注明稅額9350元。計算該企業(yè)應(yīng)繳稅額。,73,(1)銷項稅額的計算 銷售給小規(guī)模納稅人銷項稅額 =40000(1+17%)17%=5812(元) 投資產(chǎn)品銷項稅額 =10000 (1+10%)17%=18700(元) 銷項稅額合計 =20400+5812+18700=44912(元),74,(2)允許抵扣的進項稅額的計算 允許抵扣的進項稅額合計 =102000+2500013%+3588+9350 =26388(元) (3)應(yīng)納稅額的計算 =44912-26388=18524(元),75,課堂練習: 2010年9月,某電視機廠生產(chǎn)出最新型號的彩色電視機,每臺不含稅銷售單價5000元。當月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù): (1)9月5日,向各大商場銷售電視機2000臺,對這些大商場在當月20天內(nèi)付清2000臺電視機購貨款均給予了5%的銷售折扣。 (2)9月8日,發(fā)貨給外省分支機構(gòu)200臺,用于銷售,并支付發(fā)貨運費等費用1000元,其中,取得運輸單位開具的貨票上注明的運費600元,建設(shè)基金l00元,裝卸費100元,保險費100元,保管費100元。,76,(2)9月10日,采取以舊換新方式,從消費者個人手中收購舊型號電視機,銷售新型號電視機100臺,每臺舊型號電視機折價為500元。 (3)9月15日,購進生產(chǎn)電視機用原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元,增值稅稅額為340000元,材料已經(jīng)驗收入庫。 (4)9月20日,向全國第九屆冬季運動會贈送電視機20臺。 (5)9月23日,從國外購進兩臺電視機檢測設(shè)備,取得的海關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為l80000元。 計算該企業(yè)9月份應(yīng)納增值稅稅額。,77,正確答案第1筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的銷項稅額為:2000500017%1700000(元),這里需要特別注意的是:銷售2000臺電視機給予5%的銷售折扣,不應(yīng)減少銷售額和銷項稅額,而應(yīng)作為財務(wù)費用處理,78,第2筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中發(fā)貨給外省分支機構(gòu)的200臺電視機用于銷售,應(yīng)視同銷售計算銷項稅額200500017%170000(元),同時,所支付的運費允許計算進項稅額進行抵扣,但需特別注意的是,這里允許計算進項稅額抵扣的項目只能是運費600元和建設(shè)基金l00元,其他費用不許計算進項稅額進行扣除,且抵扣率為7%。因為從1998年7月1日起,運費進項稅額的抵扣率由l0%降為7%。因此該筆業(yè)務(wù)允許抵扣的進項稅額為:(600100)7%49(元)。,79,第3筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的銷項稅額為:l00500017%85000(元),這里需要特別注意的是,采取以舊換新方式銷售貨物,應(yīng)以新貨物的同期銷售價格確定銷售額計算銷項稅額,不得扣減舊貨物的收購價格。同時還應(yīng)注意,收購的舊電視機不能計算進項稅額進行抵扣,原因在于舊電視機是從消費者手中直接收購的,不可能取得增值稅專用發(fā)票。,80,第4筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的進項稅額為340000元,因為所購材料已經(jīng)驗收入庫,所以允許在當期全部抵扣。 第5筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的銷項稅額為:20500017%17000(元),因為贈送的20臺電視機應(yīng)視同銷售,按售價計算銷項稅額。 第6筆經(jīng)濟業(yè)務(wù),、從2009年1月1日起按新的增值稅條例的規(guī)定,對于購進的設(shè)備類固定資產(chǎn)可以抵扣其進項稅。,81,該企業(yè)9月份應(yīng)納增值稅稅額為: 1700000170000850001700049340000-1800001451951(元)。,82,例某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2009年9月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21萬元,銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元;購進的修理用配件被盜,賬面成本0.6萬元,計算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。,83,正確答案應(yīng)納增值稅(2115)(13%)3%1.05(萬元),84,3)按簡易辦法繳納增值稅的計算 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 4)進口貨物應(yīng)納稅額的計算 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率 5)納稅義務(wù)的確認 6)增值稅的納稅期限 7)增值稅的納稅地點,85,三 增值稅一般納稅人的會計處理,86,(一)主要賬戶設(shè)置 1、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) (已交稅金) (銷項稅額) (出口退稅) (進項稅額轉(zhuǎn)出) ( 轉(zhuǎn)出未交增值稅

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