收入準則

第十一章 收入、費用和利潤 企業(yè)所有者權(quán)益的變動 所有者權(quán)益 投資者 留存收益 日常活動 非日?；顒?收入和費用 利得或損失 直接計入權(quán)益 的利得和損失 本章主要內(nèi)容 第一節(jié) 收入 第二節(jié) 費用 第三節(jié) 利潤 第一節(jié) 收入 收入的概念及特點 會導致所有者權(quán)益增加 ,但 與所有者投入資本無關(guān) 經(jīng)濟利益 的 總流入 日常活動中形成 偶發(fā)事項 收入的 分類 收入的 性質(zhì) 業(yè)務的 主次 商品銷售 收入 勞務收入 讓渡資產(chǎn) 使用權(quán) 主營業(yè)務 收入 其他業(yè)務 收入 銷售商品收入的確認與計量 一、銷售商品收入的確認 確認銷售商品收入時 ,必須 同時滿足以下 5個條件 : 實質(zhì)重于形式 銷售商品收入的確認條件 同時滿足 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的 主要風險和報酬 轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的 已發(fā)生或?qū)l(fā)生 的成本能夠可靠地計量 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的 主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 商品所有權(quán) 主要風險和報酬 銷售方 購買方 商 品 同時轉(zhuǎn)移 商品所有權(quán)已轉(zhuǎn)移 主要風險和報酬未轉(zhuǎn)移 如：零售 如：附有退回條件的銷售 以下情況如何判斷？ 1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補 2、收入能否取得取決于對方是否賣出商品 3、未完成安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工 作是合同重要組成部分 4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的 主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 例 1： 甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，以公司已經(jīng)預付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)的條款與甲公司交涉，要求在價格上給予一定的折讓，否則要求退貨，雙方?jīng)]有就此達成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施。 此項交易由于商品所有權(quán)上的主要風險和報酬仍保留在甲公司，沒有隨商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或?qū)崉盏慕桓抖D(zhuǎn)移，因此，不能確認為收入。 例 2：甲公司委托乙公司銷售商品 100件，協(xié)議價為 200元 /件，成本為 120元 /件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利均與甲企業(yè)無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅發(fā)票上注明的增值稅額為 3400元。 則該公司應確認的銷售收入為 20000元 。 例 3： 甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司將無條件予以退貨。該產(chǎn)品已交付買方，貨款已經(jīng)收訖。 由于對新產(chǎn)品甲企業(yè)無法估計具有不確定性退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨實物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此不能確認為收入。 既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 購買方 銷售方 與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 對售出商品的有效控制 商 品 放 棄 既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 以下情況如何判斷？ 1、售后回購 2、售后回租 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 可能性標準 基本確定 -95% 可能性 100% 很可能 - 50% 可能性 95% 極小可能 -0 可能性 5% 可能 -5% 可能性 50% -職業(yè)判斷 收入的金額能夠可靠計量 企業(yè)在銷售商品時，通常售價已經(jīng)確定，但是銷售過程中，由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前通常不應確認收入。 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的 成本能夠可靠地計量 例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認定后按成本總額的108%支付款項。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務，并將大型設(shè)備交付乙公司驗收合格。 如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認定，且甲公司無法合理估計成本金額，則不滿足本確認條件。 如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認定，但甲公司能夠合理估計成本金額，則視同滿足本確認條件。 back 二、 銷售商品收入的計量 銷售合同價 現(xiàn)金折扣 銷售折讓 銷貨退回 商業(yè)折扣 基本原則 ：通常按照已收或應收金額的合同 或協(xié)議價 (不公允的除外 ) 例外原則 ：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。 應收金額的公允價值通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1、公允價值與應收金額的差額，實際利率法攤銷，沖減財務費用 實際利率 ：現(xiàn)時利率、折現(xiàn)率 2、攤銷結(jié)果與直線法 相差不大 ，也可采用直線法 三、一般銷售商品收入的賬務處理 （一）發(fā)出商品時符合收入確認條件 確認收入 : 借：應收賬款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 -應交增值稅 （銷項稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 例 L公司 5月 5日發(fā)給 S廠甲產(chǎn)品 1000件 ， 增值稅專用發(fā)票注明貨款 500000元 ， 增值稅額 85000元 ， 代墊運雜費 10000元 ， 該批商品成本為 350000， 已向銀行辦妥托收手續(xù) 。 借：應收賬款 595000 貸：銀行存款 10000 主營業(yè)務收入 500000 應交稅費 增 （ 銷 ） 85000 借：主營業(yè)務成本 350000 貸：庫存商品 350000 （二）不符合收入確認條件 若不符合收入的確認條件，但商品已經(jīng)發(fā)出，應通過 “ 發(fā)出商品 ” 核算。 1、 發(fā)貨時 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 2、 開出增值稅專用發(fā)票時： 借：應收賬款 貸：應交稅費 增 （ 銷 ） 3、 確認可實現(xiàn)收入時 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 同時： 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 例 ： 承上例 ，假設(shè) L公司 5月 5日發(fā)給 S廠的 1000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，此項收入收回的可能性不大。 7月 20日，該廠財務狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。 5.5 借：發(fā)出商品 350000 貸：庫存商品 甲 350000 借：應收賬款 S廠 95000 貸：應交稅費 增 （ 銷 ） 85000 銀行存款 10000 7.20 借：應收賬款 S廠 500000 貸：主營業(yè)務收入 500000 同時 借：主營業(yè)務成本 350000 貸：發(fā)出商品 350000 （三）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣 cash discount ： 會計處理： 按銷售總額確認收入 現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。 （三）現(xiàn)金折扣 【 例 】 某企業(yè)在 2007年 5月 1日銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價 10000元，增值稅額 1700元。企業(yè)為了及早收回貨款在合同中承諾給予購貨方如下現(xiàn)金折扣條件：2/10， 1/20， n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，該銷售商品收入符合確認條件，則企業(yè)應作如下賬務處理： （三）現(xiàn)金折扣 （ 1） 5月 1日，按總售價確認收入 借：應收賬款 11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 1700 （ 2）如 5月 9日買方付清貨款 按售價 10000元的 2享受 200（ 10000 2）元的現(xiàn)金折扣，實際付款 11500（ 11700-200）元 借：銀行存款 11500 財務費用 200 貸：應收賬款 11700 （三）現(xiàn)金折扣 （ 3）如 5月 18日買方付清貨款 應享受的現(xiàn)金折扣為 100（ 10000 1）元，實際付款 11600元 借：銀行存款 11600 財務費用 100 貸：應收賬款 11700 （ 4）如買方在 5月 31日以后才付款 按全額付款 借：銀行存款 11700 貸：應收賬款 11700 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17。 2007年 3月 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為 20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司 10的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為： 2/10， 1/20， n/30。假定甲公司 3月 8日收到該筆銷售的價款（含增值稅額），則實際收到的價款為（ ）元。（單選題） A. 20638.80 B. 21060 C. 22932 D. 23400 （ 四 ） 銷售折讓 銷售折讓 sales allowance： 賬務處理： 確認收入前發(fā)生視同商業(yè)折扣 確認收入后發(fā)生沖減當期收入 屬于資產(chǎn)負債表日后事項按準則處理 （ 四 ） 銷售折讓 確認收入后發(fā)生銷售折讓時： 借 :主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅 （銷項稅額） 貸 :應收賬款 （銀行存款） 增值稅的調(diào)整以專用發(fā)票為準。 （四）銷售折讓 【 例 】 甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上注售價 80000元，增值稅額 13600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予 5的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前甲企業(yè)已確認該批商品的銷售收入。甲企業(yè)相關(guān)的賬務處理如下： （四）銷售折讓 （ 1）確認銷售收入 借：應收賬款 乙企業(yè) 93600 貸：主營業(yè)務收入 80000 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 13600 （ 2）發(fā)生銷售折讓時 借：主營業(yè)務收入 4000 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 680 貸：應收賬款 乙企業(yè) 4680（ 3）實際收到款項時 借：銀行存款 （ 93600-4680） 88920 貸：應收賬款 乙企業(yè) 88920 （五）銷售退回 銷售退回 sales return： 賬務處理： 確認收入前發(fā)生轉(zhuǎn)回發(fā)出商品 確認收入后發(fā)生 不屬于資產(chǎn)負債表日后事項：沖減當期收入 沖減當期成本 屬于資產(chǎn)負債表日后事項：按準則處理 （五）銷售退回 1、已發(fā)出未確認收入的商品發(fā)生退回： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 2、已確認銷售的商品發(fā)生退回， 不屬于資產(chǎn)負債表日后事項， 沖減退回月份 的主營業(yè)務收入，以及相關(guān)成本稅金。 例 A企業(yè)在于 2000年 12月 7日銷售一批甲商品，價款 20萬元，增值稅 3.4萬元，成本 16.5萬元。該批商品因質(zhì)量問題于 2000年 12月 26日被退回，2000年度的財務報告未對外報出。該企業(yè)在編制2000年度財務報告時，應將該批銷售退回沖減2000年度的收入、成本、稅金等。 借：主營業(yè)務收入 20 應交稅費 增 (銷 ) 3.4 貸：應收賬款等 23.4 借： 庫存商品 16.5 貸：主營業(yè)務成本 16.5 3、銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應同時沖減銷售退回當期的折扣、折讓。 例 上例中，假若合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10、1/20、 N/30。購貨方于 12月 14日付款，享受現(xiàn)金折扣 4000元。 00.12.7確認銷售收入 ， 結(jié)轉(zhuǎn)成本 ： 借：應收賬款 23.4 貸：主營業(yè)務收入 20 應交稅費 增 (銷 ) 3.4 借：主營業(yè)務成本 16.5 貸：庫存商品 16.5 00.12.14.收款 借：銀行存款 23 財務費用 0.4 貸：應收賬款 23.4 00.12.26被退回時 借：主營業(yè)務收入 20 應交稅費 應交增值稅 3.4 貸：銀行存款 23 財務費用 0.4 同時 借：庫存商品 16.5 貸：主營業(yè)務成本 16.5 四、特殊銷售商品業(yè)務 （一）代銷 consignment 1、視同買斷 2、收取手續(xù)費 代銷商品業(yè)務的幾個時點 商品發(fā)出日： 委托方不確認收入 受托方確認資產(chǎn)和負債 簽發(fā) /收到 委托方確認收入 代銷商品清單日： 受托方確認手續(xù)費收入 款項結(jié)算日： 委托方收取款項 受托方支付款項 商品售出日： 委托方不反映 受托方確認銷售收入和負債 /負債 A企業(yè)委托 B企業(yè)銷售甲商品 500件，雙方結(jié)算價 140元 /件，該商品成本 60元 /件，增值稅率 17%。B企業(yè)銷售商品售價為 200元 /件。 A企業(yè)收到 B企業(yè)開來的代銷清單。 請分別編制 A、 B兩企業(yè)的有關(guān)會計分錄。 代銷商品視同買斷方式 1、發(fā)出商品時： 委托方 consi