收入準(zhǔn)則

第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 企業(yè)所有者權(quán)益的變動(dòng) 所有者權(quán)益 投資者 留存收益 日?；顒?dòng) 非日?；顒?dòng) 收入和費(fèi)用 利得或損失 直接計(jì)入權(quán)益 的利得和損失 本章主要內(nèi)容 第一節(jié) 收入 第二節(jié) 費(fèi)用 第三節(jié) 利潤(rùn) 第一節(jié) 收入 收入的概念及特點(diǎn) 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 ,但 與所有者投入資本無(wú)關(guān) 經(jīng)濟(jì)利益 的 總流入 日常活動(dòng)中形成 偶發(fā)事項(xiàng) 收入的 分類 收入的 性質(zhì) 業(yè)務(wù)的 主次 商品銷售 收入 勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn) 使用權(quán) 主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入 其他業(yè)務(wù) 收入 銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 一、銷售商品收入的確認(rèn) 確認(rèn)銷售商品收入時(shí) ,必須 同時(shí)滿足以下 5個(gè)條件 : 實(shí)質(zhì)重于形式 銷售商品收入的確認(rèn)條件 同時(shí)滿足 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的 已發(fā)生或?qū)l(fā)生 的成本能夠可靠地計(jì)量 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 商品所有權(quán) 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 銷售方 購(gòu)買方 商 品 同時(shí)轉(zhuǎn)移 商品所有權(quán)已轉(zhuǎn)移 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移 如：零售 如：附有退回條件的銷售 以下情況如何判斷？ 1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ) 2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣出商品 3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工 作是合同重要組成部分 4、合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 例 1： 甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，以公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開(kāi)出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)的條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定的折讓，否則要求退貨，雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見(jiàn)，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。 此項(xiàng)交易由于商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍保留在甲公司，沒(méi)有隨商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或?qū)崉?wù)的交付而轉(zhuǎn)移，因此，不能確認(rèn)為收入。 例 2：甲公司委托乙公司銷售商品 100件，協(xié)議價(jià)為 200元 /件，成本為 120元 /件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利均與甲企業(yè)無(wú)關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開(kāi)出的增值稅發(fā)票上注明的增值稅額為 3400元。 則該公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為 20000元 。 例 3： 甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)買新產(chǎn)品的客戶均有一個(gè)月的試用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司將無(wú)條件予以退貨。該產(chǎn)品已交付買方，貨款已經(jīng)收訖。 由于對(duì)新產(chǎn)品甲企業(yè)無(wú)法估計(jì)具有不確定性退貨的可能性，這表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨實(shí)物的交付而發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此不能確認(rèn)為收入。 既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 購(gòu)買方 銷售方 與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 對(duì)售出商品的有效控制 商 品 放 棄 既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 以下情況如何判斷？ 1、售后回購(gòu) 2、售后回租 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 可能性標(biāo)準(zhǔn) 基本確定 -95% 可能性 100% 很可能 - 50% 可能性 95% 極小可能 -0 可能性 5% 可能 -5% 可能性 50% -職業(yè)判斷 收入的金額能夠可靠計(jì)量 企業(yè)在銷售商品時(shí)，通常售價(jià)已經(jīng)確定，但是銷售過(guò)程中，由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)收入。 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的 成本能夠可靠地計(jì)量 例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。 如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無(wú)法合理估計(jì)成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。 如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。 back 二、 銷售商品收入的計(jì)量 銷售合同價(jià) 現(xiàn)金折扣 銷售折讓 銷貨退回 商業(yè)折扣 基本原則 ：通常按照已收或應(yīng)收金額的合同 或協(xié)議價(jià) (不公允的除外 ) 例外原則 ：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。 應(yīng)收金額的公允價(jià)值通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 實(shí)際利率 ：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率 2、攤銷結(jié)果與直線法 相差不大 ，也可采用直線法 三、一般銷售商品收入的賬務(wù)處理 （一）發(fā)出商品時(shí)符合收入確認(rèn)條件 確認(rèn)收入 : 借：應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 例 L公司 5月 5日發(fā)給 S廠甲產(chǎn)品 1000件 ， 增值稅專用發(fā)票注明貨款 500000元 ， 增值稅額 85000元 ， 代墊運(yùn)雜費(fèi) 10000元 ， 該批商品成本為 350000， 已向銀行辦妥托收手續(xù) 。 借：應(yīng)收賬款 595000 貸：銀行存款 10000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi) 增 （ 銷 ） 85000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350000 貸：庫(kù)存商品 350000 （二）不符合收入確認(rèn)條件 若不符合收入的確認(rèn)條件，但商品已經(jīng)發(fā)出，應(yīng)通過(guò) “ 發(fā)出商品 ” 核算。 1、 發(fā)貨時(shí) 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 2、 開(kāi)出增值稅專用發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 增 （ 銷 ） 3、 確認(rèn)可實(shí)現(xiàn)收入時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 例 ： 承上例 ，假設(shè) L公司 5月 5日發(fā)給 S廠的 1000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，此項(xiàng)收入收回的可能性不大。 7月 20日，該廠財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。 5.5 借：發(fā)出商品 350000 貸：庫(kù)存商品 甲 350000 借：應(yīng)收賬款 S廠 95000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 增 （ 銷 ） 85000 銀行存款 10000 7.20 借：應(yīng)收賬款 S廠 500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 同時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350000 貸：發(fā)出商品 350000 （三）現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣 cash discount ： 會(huì)計(jì)處理： 按銷售總額確認(rèn)收入 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）現(xiàn)金折扣 【 例 】 某企業(yè)在 2007年 5月 1日銷售一批商品100件，增值稅發(fā)票上注明售價(jià) 10000元，增值稅額 1700元。企業(yè)為了及早收回貨款在合同中承諾給予購(gòu)貨方如下現(xiàn)金折扣條件：2/10， 1/20， n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，該銷售商品收入符合確認(rèn)條件，則企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： （三）現(xiàn)金折扣 （ 1） 5月 1日，按總售價(jià)確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 （ 2）如 5月 9日買方付清貨款 按售價(jià) 10000元的 2享受 200（ 10000 2）元的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款 11500（ 11700-200）元 借：銀行存款 11500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 11700 （三）現(xiàn)金折扣 （ 3）如 5月 18日買方付清貨款 應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為 100（ 10000 1）元，實(shí)際付款 11600元 借：銀行存款 11600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款 11700 （ 4）如買方在 5月 31日以后才付款 按全額付款 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17。 2007年 3月 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為 20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司 10的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價(jià)計(jì)算）為： 2/10， 1/20， n/30。假定甲公司 3月 8日收到該筆銷售的價(jià)款（含增值稅額），則實(shí)際收到的價(jià)款為（ ）元。（單選題） A. 20638.80 B. 21060 C. 22932 D. 23400 （ 四 ） 銷售折讓 銷售折讓 sales allowance： 賬務(wù)處理： 確認(rèn)收入前發(fā)生視同商業(yè)折扣 確認(rèn)收入后發(fā)生沖減當(dāng)期收入 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)按準(zhǔn)則處理 （ 四 ） 銷售折讓 確認(rèn)收入后發(fā)生銷售折讓時(shí)： 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 貸 :應(yīng)收賬款 （銀行存款） 增值稅的調(diào)整以專用發(fā)票為準(zhǔn)。 （四）銷售折讓 【 例 】 甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上注售價(jià) 80000元，增值稅額 13600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予 5的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前甲企業(yè)已確認(rèn)該批商品的銷售收入。甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理如下： （四）銷售折讓 （ 1）確認(rèn)銷售收入 借：應(yīng)收賬款 乙企業(yè) 93600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 （ 2）發(fā)生銷售折讓時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680 貸：應(yīng)收賬款 乙企業(yè) 4680（ 3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 （ 93600-4680） 88920 貸：應(yīng)收賬款 乙企業(yè) 88920 （五）銷售退回 銷售退回 sales return： 賬務(wù)處理： 確認(rèn)收入前發(fā)生轉(zhuǎn)回發(fā)出商品 確認(rèn)收入后發(fā)生 不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：沖減當(dāng)期收入 沖減當(dāng)期成本 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：按準(zhǔn)則處理 （五）銷售退回 1、已發(fā)出未確認(rèn)收入的商品發(fā)生退回： 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 2、已確認(rèn)銷售的商品發(fā)生退回， 不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)， 沖減退回月份 的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)成本稅金。 例 A企業(yè)在于 2000年 12月 7日銷售一批甲商品，價(jià)款 20萬(wàn)元，增值稅 3.4萬(wàn)元，成本 16.5萬(wàn)元。該批商品因質(zhì)量問(wèn)題于 2000年 12月 26日被退回，2000年度的財(cái)務(wù)報(bào)告未對(duì)外報(bào)出。該企業(yè)在編制2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將該批銷售退回沖減2000年度的收入、成本、稅金等。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費(fèi) 增 (銷 ) 3.4 貸：應(yīng)收賬款等 23.4 借： 庫(kù)存商品 16.5 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16.5 3、銷售退回時(shí)，對(duì)已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)同時(shí)沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓。 例 上例中，假若合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10、1/20、 N/30。購(gòu)貨方于 12月 14日付款，享受現(xiàn)金折扣 4000元。 00.12.7確認(rèn)銷售收入 ， 結(jié)轉(zhuǎn)成本 ： 借：應(yīng)收賬款 23.4 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費(fèi) 增 (銷 ) 3.4 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16.5 貸：庫(kù)存商品 16.5 00.12.14.收款 借：銀行存款 23 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.4 貸：應(yīng)收賬款 23.4 00.12.26被退回時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 3.4 貸：銀行存款 23 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.4 同時(shí) 借：庫(kù)存商品 16.5 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16.5 四、特殊銷售商品業(yè)務(wù) （一）代銷 consignment 1、視同買斷 2、收取手續(xù)費(fèi) 代銷商品業(yè)務(wù)的幾個(gè)時(shí)點(diǎn) 商品發(fā)出日： 委托方不確認(rèn)收入 受托方確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債 簽發(fā) /收到 委托方確認(rèn)收入 代銷商品清單日： 受托方確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入 款項(xiàng)結(jié)算日： 委托方收取款項(xiàng) 受托方支付款項(xiàng) 商品售出日： 委托方不反映 受托方確認(rèn)銷售收入和負(fù)債 /負(fù)債 A企業(yè)委托 B企業(yè)銷售甲商品 500件，雙方結(jié)算價(jià) 140元 /件，該商品成本 60元 /件，增值稅率 17%。B企業(yè)銷售商品售價(jià)為 200元 /件。 A企業(yè)收到 B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷清單。 請(qǐng)分別編制 A、 B兩企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 代銷商品視同買斷方式 1、發(fā)出商品時(shí)： 委托方 consi